III. KẾ TOÁN CÁC YấU TỐ CỦA BCTC 1 Kế toỏn “Tài sản”
2. Kế toỏn “Nợ phải trả”
2.7. Kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp:
Kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp phải thực hiện Chuẩn mực kế toỏn số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp và Thụng tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chớnh về việc “Hướng dẫn kế toỏn thực hiện (06) chuẩn mực kế toỏn ban hành kốm theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005” của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh.
Kế toỏn thuế TNDN sử dụng cỏc TK kế toỏn sau: - Tài khoản 243 - Tài sản thuế thu nhập hoón lại. - Tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoón lại phải trả. - Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp. - Tài khoản 821 - Chớ phớ thuế thu nhập doanh nghiệp.
(1) Tài khoản 243 - Tài sản thuế thu nhập hoón lại: Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm của tài sản thuế thu nhập hoón lại.
Tài sản thuế thu nhập hoón lại được xỏc định theo cụng thức sau: Tài sản thuế thu nhập hoón lại = Chờnh lệch tạm thời được khấu trừ +
Giỏ trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của cỏc khoản lỗ tớnh thuế và ưu đói thuế chưa sử dụng
x
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (%) - Hạch toỏn tài khoản này cần tụn trọng một số quy định sau:
+ Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận là tài sản thuế thu nhập hoón lại đối với cỏc khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ, giỏ trị được khấu trừ của khoản lỗ tớnh thuế và ưu đói về thuế chưa sử dụng từ cỏc năm trước chuyển sang năm hiện tại trong trường
hợp doanh nghiệp dự tớnh chắc chắn cú được lợi nhuận tớnh thuế thu nhập trong tương lai để sử dụng cỏc khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ, cỏc khoản lỗ tớnh thuế và ưu đói thuế chưa sử dụng.
+ Cuối năm, doanh nghiệp phải lập “Bảng xỏc định chờnh lệch tạm thời được khấu trừ”, “Bảng theo dừi chờnh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng”, giỏ trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của cỏc khoản lỗ tớnh thuế và ưu đói thuế chưa sử dụng làm căn cứ lập “Bảng xỏc định tài sản thuế thu nhập hoón lại” để xỏc định giỏ trị tài sản thuế thu nhập hoón lại được ghi nhận hoặc hoàn nhập trong năm.
+ Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại trong năm được thực hiện theo nguyờn tắc bự trừ giữa tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong năm nay với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp đó ghi nhận từ cỏc năm trước nhưng năm nay được hoàn nhập lại, theo nguyờn tắc:
* Nếu tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoón lại được hoàn nhập trong năm, thỡ số chờnh lệch được ghi nhận là tài sản thuế thu nhập hoón lại và ghi giảm chi phớ thuế thu nhập hoón lại.
* Nếu tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hoón lại được hoàn nhập trong năm, thỡ số chờnh lệch được ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoón lại và ghi tăng chi phớ thuế thu nhập hoón lại.
+ Kế toỏn phải hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoón lại khi cỏc khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ khụng cũn ảnh hưởng tới lợi nhuận tớnh thuế (khi tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toỏn một phần hoặc toàn bộ).
+ Kết thỳc năm tài chớnh, doanh nghiệp phải đỏnh giỏ lại cỏc tài sản thuế thu nhập hoón lại chưa được ghi nhận từ cỏc năm trước khi dự tớnh chắc chắn cú được lợi nhuận tớnh thuế thu nhập trong tương lai để ghi nhận bổ sung vào năm hiện tại.
+ Một số trường hợp chủ yếu phỏt sinh tài sản thuế thu nhập hoón lại:
* Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh từ cỏc khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ do khấu hao TSCĐ theo mục đớch kế toỏn nhanh hơn khấu hao TSCĐ cho mục đớch tớnh thuế thu nhập trong năm.
* Tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh từ cỏc khoản chờnh lệch tạm thời được khấu trừ do ghi nhận một khoản chi phớ trong năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm sau. Vớ dụ: Chi phớ trớch trước về sửa chữa lớn TSCĐ được ghi nhận trong năm hiện tại nhưng chỉ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi cỏc khoản chi phớ này thực tế phỏt sinh trong cỏc năm sau;
* Tài sản thuế thu nhập hoón lại được tớnh trờn giỏ trị được khấu trừ của khoản lỗ tớnh thuế và ưu đói về thuế chưa sử dụng từ cỏc năm trước chuyển sang năm hiện tại.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của Tài khoản 243 - Tài sản thuế thu nhập hoón lại
Bờn Nợ: Giỏ trị tài sản thuế thu nhập hoón lại tăng.
Bờn Cú: Giỏ trị tài sản thuế thu nhập hoón lại giảm.
Số dư bờn Nợ: Giỏ trị tài sản thuế thu nhập hoón lại cũn lại cuối kỳ.
(2) Tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoón lại phải trả: Tài khoản này dựng để phản ỏnh giỏ trị hiện cú và tỡnh hỡnh biến động tăng, giảm của thuế thu nhập hoón lại phải trả. Thuế thu nhập hoón lại phải trả được xỏc định trờn cơ sở cỏc khoản chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế phỏt sinh trong năm và thuế suất thuế thu nhập hiện hành theo cụng thức sau:
Thuế thu nhập hoón lại phải trả
= Chờnh lệch tạm thời chịu thuế
x nhập doanh nghiệp Thuế suất thuế thu hiện hành (%)
- Hạch toỏn tài khoản này cần tụn trọng một số qui định sau:
+ Thuế thu nhập hoón lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này khụng cú ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toỏn hoặc lợi nhuận tớnh thuế thu nhập (hoặc lỗ tớnh thuế) tại thời điểm phỏt sinh giao dịch.
+ Tại ngày kết thỳc năm tài chớnh, kế toỏn phải xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời chịu thuế phỏt sinh trong năm hiện tại làm căn cứ xỏc định số thuế thu nhập hoón lại phải trả được ghi nhận trong năm.
+ Việc ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả trong năm được thực hiện theo nguyờn tắc bự trừ giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm nay với số thuế thu nhập hoón lại phải trả đó ghi nhận từ cỏc năm trước nhưng năm nay được ghi giảm (hoàn nhập), theo nguyờn tắc:
* Nếu số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toỏn chỉ ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoón lại phải trả là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm;
* Nếu số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toỏn chỉ ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoón lại phải trả là số chờnh lệch giữa số thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm.
+ Thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm khụng liờn quan đến cỏc khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải được ghi nhận là chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh trong năm.
+ Kế toỏn phải ghi giảm thuế thu nhập hoón lại phải trả khi cỏc khoản chờnh lệch tạm thời phải chịu thuế khụng cũn ảnh hưởng tới lợi nhuận tớnh thuế (Khi tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toỏn).
+ Vớ dụ trường hợp làm phỏt sinh thuế thu nhập hoón lại phải trả:
Thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐ do doanh nghiệp xỏc định dài hơn thời gian sử dụng hữu ớch theo chớnh sỏch tài chớnh hiện hành được cơ quan thuế chấp thuận dẫn đến mức trớch khấu hao TSCĐ theo kế toỏn thấp hơn khấu hao được khấu trừ vào lợi nhuận tớnh thuế.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của Tài khoản 347 - Thuế thu nhập hoón lại phải trả
Bờn Nợ: Thuế thu nhập hoón lại phải trả giảm (được hoàn nhập) trong kỳ.
Bờn Cú: Thuế thu nhập hoón lại phải trả được ghi nhận trong kỳ.
Số dư bờn Cú: Thuế thu nhập hoón lại phải trả cũn lại cuối kỳ.
(3) Tài khoản 821 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp: Tài khoản này dựng để phản ỏnh chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh trong năm làm căn cứ xỏc định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chớnh hiện hành.
- Hạch toỏn tài khoản này cần tụn trọng một số qui định sau:
+ Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi phớ thuế thu nhập hiện hành và chi phớ thuế thu nhập hoón lại khi xỏc định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm tài chớnh.
+ Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tớnh trờn thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phỏt sinh từ:
* Ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả trong năm;
* Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoón lại đó được ghi nhận từ cỏc năm trước. + Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại là khoản ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh từ:
* Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại trong năm;
* Hoàn nhập thuế thu nhập hoón lại phải trả đó được ghi nhận từ cỏc năm trước.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của Tài khoản 821 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp
Bờn Nợ:
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phỏt sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của cỏc năm trước phải nộp bổ sung do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trước được ghi tăng chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
- Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại phỏt sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoón lại phải trả (Là số chờnh lệch giữa thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm);
- Ghi nhận chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại (Số chờnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoón lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong năm);
- Kết chuyển chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn Cú TK 8212 “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại” lớn hơn số phỏt sinh bờn Nợ TK 8212 “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại” phỏt sinh trong kỳ vào bờn Cú Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Bờn Cú:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đó ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phỏt hiện sai sút khụng trọng yếu của cỏc năm trước được ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoón lại (Số chờnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoón lại phỏt sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoón lại được hoàn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại (Số chờnh lệch giữa thuế thu nhập hoón lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoón lại phải trả phỏt sinh trong năm);
- Kết chuyển số chờnh lệch giữa chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phỏt sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển số chờnh lệch giữa số phỏt sinh bờn Nợ TK 8212 lớn hơn số phỏt sinh bờn Cú TK 8212 “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại” phỏt sinh trong kỳ vào bờn Nợ Tài khoản 911 “Xỏc định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp” khụng cú số dư cuối kỳ. Tài khoản 821 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp, cú 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; - Tài khoản 8212 - Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại.