1.3.3.1. Khái niệm và nguyên tắc kế toán
a. Khái niệm kế toán chi phí sử dụng máy thi công.
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ chi phí sử dụng máy để hoàn thành khối lợng xây lắp bao gồm: Chi phí về vật liệu sử dụng máy thi công, chi phí nhân công điều khiển máy, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa lớn và các chi phí máy thi công khác.
b. Nguyên tắc kế toán.
- Quá trình kế toán chi phí sử dụng máy thi công phải phù hợp với hình thức quản lý, sử dụng máy thi công: Tổ chức đội máy cho các đội, xí nghiệp xây lắp.
+ Nếu tổ chức máy thi công riêng biệt và đội máy có tổ chức kế toán thì chi phí sản xuất giá thành sản phẩm của bộ phận máy thi công đợc kế toán nh bộ phận sản xuất phụ. Sản phẩm của bộ máy thi công đợc cung cấp cho các
Nguyễn Thị Thảo 27 Chuyên đề tốt nghiệp
TK 631 TK 154
TK 334, 111, 112 TK 622
TK 335
Tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất
Trích trước tiền lương nghỉ p
phép của CN TT SX
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp (theo phương pháp KKTX) CP NVL vượt định mức K/c CP NVL trực tiếp Các khoản trích về (theo PP KKĐK) BHXH, BHYT, KPCĐ TK 632 TK 338
đội công trình xây dựng có thể tính theo giá thành sản xuất thực tế hoặc giá thành nội bộ.
+ Nếu doanh nghiệp không tổ chức máy thi công riêng mà giao máy cho các đội, xí nghiệp đợc sử dụng thì chi phí sử dụng máy đợc kế toán nh chi phí sản xuất chung.
- Chi phí sử dụng máy thi công phải đợc kế toán chi phí theo từng loại máy hoặc nhóm máy thi công, đồng thời phải chi tiết theo từng khoản mục quy định.
- Việc tính toán, phân bổ cho các đối tợng sử dụng máy phải dựa trên cơ sở giá thành một giờ máy hoặc giá thành một ca máy hay giá thành một đơn vị khối lợng công việc hoàn thành kết hợp với tài liệu kế toán nghiệp vụ về thời gian hoạt động (số giờ, ca máy) hoặc về khối lợng công việc hoàn thành cho từng công trình, hạng mục công trình của từng loại máy thi công đợc xác định từ phiếu theo dõi hoạt động của xe máy thi công.
1.3.3.2.Chứng từ và tài khoản sử dụng .
- Chừng từ sử dụng :
+Căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ, các phiếu chi, bảng phân bổ CCDC, bảng phân bổ tiền lơng...để tập hợp vào chi phí sản xuất máy thi công.
- Tài Khoản Sử dụng :
TK 623 : Chi phí sử dụng máy thi công.
Bên nợ : Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong kỳ Bên có : + Các khoản ghi giảm chi phí máy thi công
+ Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công để tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
TK 623 cuối kỳ không có số d và có 6 tài khoản cấp hai tơng ứng với các yếu tố chi phí sử dụng cho máy thi công.
TK 6231: Chi phí nhân công. TK 6232: Chi phí vật liệu.
TK6234 : Chi phí khấu hao máy thi công. TK6237 : Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK6238 : Chi phí bằng tiền khác.
1.3.3.3. Phơng pháp kế toán
a. Trờng hợp doanh nghiệp có tổ chức đội máy thi công riêng và phân cấp kế toán cho đội máy có tổ chức kế toán riêng:
Trờng hợp này máy thi công thuộc tài sản của doanh nghiệp, doanh nghiệp có thể tổ chức đội, tổ thi công cơ giới chuyên trách thi công khối lợng xây lắp bằng máy, trực thuộc doanh nghiệp, công trờng hoặc đội xây lắp. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công trong trờng hợp này phản ánh chi phí sử dụng máy phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công. Hoạt động của đội thi công cơ giới chuyên trách có thể là đơn vị kế toán nội bộ. Nếu đơn vị này tính lãi, lỗ riêng thì có thể tiến hành phơng thức bán lao vụ cho các bộ phận thi công khác của doanh nghiệp.
Kế toán chi phí liên quan đến hoạt động của đội máy thi công thể hiện qua sơ đồ:
Sơ đồ 1.3 - Kế toán chí phí máy thi công (tổ chức đội máy thi công riêng biệt)
b. Trờng hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng.
Trờng hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có đội máy thi công riêng biệt nhng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công thì toàn bộ chi phí máy thi công sẽ đợc tập hợp trên TK 623, sau đó phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức thích hợp.
Nội dung kế toán chi phí sử dụng máy thi công thể hiện qua sơ đồ
Giá thành lao vụ của đội may TC TK 622 TK 627 TK 627 TK 3341, 3342 Cuối kỳ kết chuyển Cuối kỳ kết chuyển Cuối kỳ kết chuyển TK 621 TK 154 Cp NVL trực tiếp Cp NC trực tiếp Cp sản xuất chung TK 111, 112,152,153 TK 623
Sơ đồ 1.4 . Kế toán chi phí máy thi công (trờng hợp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhng không tổ chức kế toán riêng)
Trờng hợp đơn vị đi thuê máy:
Trong quá trình thi công xây lắp doanh nghiệp không có máy thi công phải thuê ngoài xe, máy thi công, xác định số tiền phải trả cho bên thuê.
Sơ đồ1.5 - Kế toán chi phí máy thi công thuê ngoài
Nguyễn Thị Thảo 31 Chuyên đề tốt nghiệp
TK 334, 111,112
TK 214
TK152, 153, 142, 111, 112,...
TK 623 TK 154
Lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân điều khiển máy thi công
Chi phí khấu hao máy thi công
Vật liệu, dụng cụ, và các dịch vụ mua ngoài phục vụ máy thi công
TK 133
Thuế GTGT
Kết chuyển chi phí máy thi công cuối kỳ
TK111, 112, 331 TK 623 TK 154
TK 133 Giá thuê chưa thuế
Thuế GTGT