1.3.2.1 nhăngh aăv ă ă nă hănh :
- K toán trách nhi m là m t h th ng cung c p các thông tin v k t qu và hi u qu ho tăđ ng c a các b ph n bên trong m t doanh nghi p; là công c đoă l ng;ă đánhă giáă ho tă đ ng c a các b ph nă cóă li nă uană đ n ho tă đ ngă đ uă t ,ă
doanh thu, chi phí và l i nhu n mà m i b ph n có quy n ki m soát và ch u trách nhi măt ngă ng.ăTh oăđóăcácăc p qu n lý ph i ch u trách nhi m v l nhăv c ho t
đ ng c a mình, c a thu c c p và t t c các ho tăđ ng khác thu c trách nhi m c a h .
- K toán trách nhi m bao g m ba thành t chínhălàăconăng i, s phân c p qu n lý và các quy trình g n li n v i ho tăđ ng s n xu t kinh doanh c a m t doanh nghi p. S v n hành c a ba thành t này t o ra k t qu c a k toán trách nhi m.
1.3.2.2 Va ă ă aă ă nă hănh
ătoánătráchănhi mălàăm tă ă h nă ătoánă u nătr ,ănóăcungăc ăthôngătinăli nă uanăđ năcácăch căn ngă u nălỦ.ă ătoánătráchănhi măth ăhi năcácăvaiătr ăsau
K án á h nhi m n p á h n in h vi h hi n h n n h và đi hành nh n hi p ătoánătráchănhi măxácăđ nhăcácătrungătâmă tráchănhi m,ă uaăđóănhàă u nălỦăcóăth ăh ăth ngăhóaăcácăcôngăvi căc aăt ngătrungă tâmămàăthi tăl ăcácăch ăti uăđánhăgiá.ă ătoánătráchănhi măgiú ănhàă u nătr ăđánhă giáăvàăđi uăch nhăcácă ă h năchoăthíchăh
K án á h nhi m n p h n in h vi h hi n h n n i m á ài h nh và i m á n Thông qua k ătoánătráchănhi mănhàă u nălỦăcóă th ă hânătích,ăđánhăgiáăcácăchiă híăđưăchi,ădoanhăthuăvàăl iănhu năth căhi năc aă ă h n.ă áoăcáoătráchănhi mă h năh iăchoănhàă u nălỦă i tă ăho chăth căhi năraăsao,ă nh nădi năcácăv năđ ăh năch ăđ ăcóăs ăđi uăch nhăcácăchi năl căm căti uăsaoăchoă tă u ă inhădoanhălàăt tănh t.ă âyălàăngu năthôngătinăđ ănhàă u nălỦănângăcaoăhi uă
su tă s ă d ngă v n,ă t ngă doanhă thu,ă gi mă chiă híă m tă cáchă h ă lỦ,ă t iă đaă hóaă l iă nhu n.
K án á h nhi m h n h h nhà n h n đ n m i h n h M căti uăchi năl căc aădoanhănghi ăđ căg năv iătrungătâmătráchă nhi m.ă hiă ătoánătráchănhi măcóăth ă i măsoátăđ cătàiăchínhăvàă u nălỦăth ănhàă u nălỦăs ăđi uăch nhăho tăđ ngăh ngăđ năcácăm căti uăchung.ă ngăth i,ă năthână cácăgiámăđ cătrungătâmătráchănhi măđ că híchăl ăho tăđ ngăsaoăchoă hùăh ăv iă cácăm căti uăc ă năc aătoàn công ty.
1.3.2.3 C ă ă ngă ă hănh ă
G n v i k toán trách nhi m là các trung tâm trách nhi m. ắTrung tâm trách nhi m là m t b ph n hay m t phòng ban ch căn ngămàă t qu c aănóăđ c g n trách nhi m tr c ti p c a m t nhà qu n lý c th ”ă( n K án n ,
[3]). V yăm iătrungătâmătráchănhi măs ăđ căgiaoăchoăm tăng iă u nălỦăc ăth ă th căhi năcácănhi măv ăđ căgiao.ăCó b n lo i trung tâm trách nhi m, bao g m: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm l i nhu năvàătrungătâmăđ uăt .ă
+ Trung tâm chi phí: Th ngăđâyălàătrungătâmăch u trách nhi măđ u vào c a t ch c,ătr căti ăt oăraăs nă h m,ăd chăv ăho căgiánăti ă h căv ă inhădoanh. Trách nhi m tài chính c a trung tâm này ki m soát và báo cáo ch riêng v chi phí. M t trung tâm chi phí có th có nhi uăđ năv chi phí tùy thu c vào vi c cân nh c v l i ích và chi phí c a vi c v n hành, ki m soát. Vi că hân tích chênh l ch d a trên chi
híăđ nh m c và các k ho chăngânăsáchăđ căth oăd iăvàăđi u ch nh liên t căđ ngă th iăxétăchúngăth oăth iăgianăth căhi năvàăch tăl ngăs nă h m,ăd chăv chính là
h ngăth căđi n hình c a vi căđoăl ng hi u qu ho tăđ ng c a trung tâm chi phí.
+ Trung tâm doanh thu: Ng i qu n lý c a trung tâm doanh thu ch ch u trách nhi m v iădoanh thu t oăra,ă hôngăch uătráchănhi măv iăchiă hí,ăl iănhu năvàăv nă đ uăt .ăLàătrungătâmăcóă uy nă uy tăđ nhăcôngăvi că ánăhàngătrongă hungăgiáăc ă choă hé ăđ ăt oăraăngu năthuănh ăchoăcôngăty.ăTrungătâmănàyă h iăcóăchínhăsáchă giáăc ă ánăhàng,ă hôngăch ăd aătr năt nhăh nhăth ătr ngămàăd aătr năgiáăthành,ăchiă híăvàăcácăm căti uălâuădàiăc aăcôngăty.ăNgoàiăra,ătrungătâmădoanhăthuăs ă h năh iă
ăth iăs ă i năđ iăv ăgiá,ă huy nămưi,ăcácăđ iăth ăc nhătranhătr năth ătr ngăđ ăsoă sánhăđánhăgiáăcácăm tăhàngăhayăho tăđ ngă inhădoanh.
+ Trung tâm l i nhu n: M t trung tâm trách nhi mă đ c coi là trung tâm l i nhu nă hiăng i qu n lý ch u trách nhi m cho c chiă híă(đ uăra)ăvàădoanhăthuă(đ u vào) và chênh l ch gi aăđ uăraăvàăđ u vào chính là l i nhu n.ăTùyăth oăc ăc uăt ă ch c,ătrungătâmăl iănhu nălàăm tăđ năv ăđ căl ări ngă i tăhayănóăđi uăhànhăc ătrungă tâmăchiă híăvàătrungătâmădoanhăthu.ă
+ăT ngă ă ă Trungătâmăđ uăt ăc ngăt ngăt ătrungătâmăl i nhu n, ch u trách nhiêm trong vi c t o ra doanh thu, l p k ho ch và ki m soát chi phí.
Ngoàiăra,ăng i qu n lý c aătrungătâmăđ uăt ăcóăth m quy năđi u ph i, s d ng,
đ uăt ătàiăs năđ tìm ki m l i nhu n cao nh t. S thành công c aănóăđ căđoăl ng không ch b i s l i nhu n t o ra mà là l i nhu n trong m iăt ngă uanăv i t ng v năđ uăt ,ăt c kh n ngăsinhăl i c aăđ ng v n b ng vi c s d ngăcácăth căđo
T l hoàn v năđ uăt ă( OI)
L i nhu n còn l i (RI)
1.3.2.4 C ă h ă ă nhăg ă h nhă ă aă ă ngă ă hănh
ăđoăl ng,ăđánhăgiáăcácătrungătâmătráchănhi m,ăcóăhaiălo iăch ăti uăc ă nălàă ch ăti uă tă u ăvàăch ăti uăhi uă u .
+ăCh ăti uă tă u ălàăm căđ ăcácătrungătâmătráchănhi măth căhi năcácănhi mă v ăđ ăraănh ănhàă u nălỦăđ tăraădoanhăthuăc năđ tăchoătrungătâmădoanhăthu,ăm căt ă l ăhoànăv năc aătrungătâmăl iănhu n,ăm căth căhi năth căt ăsoăv iă ăho chăc aăm iă ă h n. ( n án i m, 2003, trang 14)
+ă iăv iăch ăti uăhi uă u ălàăt ăl ăsoăsánhăgi aăt ngăđ uăraăvàăt ngăđ uăvàoă c aăm tătrungătâmătráchănhi m.ăNóăchoăth yă tă u ăth căt ăđ tăđ căsoăv iăcácă ngu năl căđ căs ăd ngăđ ăt oăraă tă u ămangăl iătr năm iăđ năv ăđ uăvào.ăNg că l i,ăt ăl ăsoăsánhăgi aăđ uăvàoăvàăđ uăraăchoătaătrungă nhăs ăl ngăđ uăvàoăti uăhaoă tr năm iăđ năv ăđ uăraănh ăt ăl ăchiă híătr năm iăs nă h mălàmăđ c,ăchiă híăv n.
1.3.2.5 h ngă h ă nhăg ă h nhă ă aă ngă ă hănh
nhăg ă hănh m qu n tr v ă ă ng k t qu ho ă ng c a các trung tâm trách nhi m:
ánhăgiáătráchănhi m qu n tr c a các c p qu nălỦăc ngănh ăvi căđoăl ng thành qu ho tăđ ng c a các trung tâm trách nhi m, b ng cách l y k t qu th c hi n c a các trung tâm trách nhi m,ăsoăsánhăđ i chi u v i s li u d toánă anăđ u trên c hai m t k t qu và hi u qu .ă oăđ u ra vàăđ u vào c a m i trung tâm trách nhi m khác nhau, vì v y các ch ti uăđoăl ng cho t ng lo iătrungătâmăc ngă hácănhau.
ánh giá trách nhi m qu n tr và đo l ng k t qu ho t đ ng c a trung tâm chi phí:
i v i trung tâm chi phí c năđ c phân bi t làm hai d ngăđóălàătrungătâmăchiă híă
tiêu chu n và trung tâm chi phí d toán.
T ngă ă ă h n ăLàăchiă híămàăđ uăraăcóăth ăxácăđ nhăvàăl ngăhóaă ngăti nătr năc ăs ăđưă i tă híăt năc năthi tăđ ăt oăraăm tăđ năv ăđ uăra.ă iăv iă trungătâmăchiă híăth
V ă ă ă Khiăđánhăgiáătráchănhi m qu n tr c ngănh ăđoăl ng k t qu ho t
đ ng c a lo i trung tâm này, chúng ta c năđánhăgiáăhaiăch ti uăc ă n sau: ( n án i m, 2003, trang 14-15)
+ Có hoàn thành nhi m v đ c giao v s năl ng s n xu t kinh doanh hay không? + Chi phí th c t hátăsinhăcóăv tă uáăđ nh m c tiêu chu n (ho c d toán) hay không?
V ă ăh ă ă căđoăl ngăthôngă uaăvi căsoăsánhăgi aăchiă híăth căt ăv iă chiă híăđ nhăm c,ă hânătíchă i năđ ngăvàăxácăđ nhănguy nănhână háchă uan,ăch ă uanătácăđ ngăđ năt nhăh nhăth căhi năđ nhăm căchiă hí.
T ngă ă ă n ăLàătrungătâmăchiă híămàăđ uăraă hôngăth ăl ngăhóaă đ că ngăti năm tăcáchăchínhăxácăvàăm iă uanăh ăgi aăđ uăraăv iăđ uăvàoă ătrungă tâmănàyă hôngăch căch .ă i năh nhăv ătrungătâmăchiă híănàyălàăcácă h ngă anăthu că ă h nă giánă ti ă nh ă h ngă nhână s ,ă t ngă h ,ă ă toán,ă ầă Cácă ho nă chiă híă th ngăđ căđ tăraăc ăđ nhăchoăm iă h ngă an,ăs ăthayăđ iăn uăcóăc aăcácă ho nă
chi híc ng không làm nh h ng đ n n ng su t các phân x ng s n xu t. Các tru ng tâm chi phí này đ c đánh giá nh sau:
V m t k t qu : đ c đánh giá thông qua vi c so sánh gi a đ u ra và m c tiêu ph i
đ t đ c c a trung tâm.
V m t hi u qu : đ c đánh giá ch y u d a vào vi c đ i chi u gi a chi phí th c t phát sinh và d toán ngân sách đưăđ c duy t. Thành qu c a các nhà qu n lý b ph n này s đ căđánhăgiáăd a vào kh n ngă i m soát chi phí c a h trong b ph n ánh giá trách nhi m qu n tr và đo l ng k t qu ho t đ ng c a trung tâm doanh thu:
Trách nhi m c a nhà qu n tr trung tâm doanh thu là t ch c tiêu th s n ph m, d ch v saoăchoăđ tăđ c doanh thu trong k nhi u nh t c a b ph n do mình ki m
soát.ăTh oăđó,ăvi căđánhăgiáăs ăth căhi nănh ăsau ă
V m qu : s đ i chi u gi a doanh thu th c t đ t đ c v i doanh thu d toán c a b ph n. Xem xét tình hình th c hi n d toán tiêu th , qua đó phân tích sai bi t doanh thu do nhăh ng c a các nhân t cóăli nă uanănh ăđ năgiáă án,ă h i
l ng s n ph m tiêu th vàăc ăc u s n ph m tiêu th .
V m t hi u : oă đ u ra c a trungă tâmă doanhă thuă đ că l ng hóa b n ti n
nh ngăđ u vào thì không vì trung tâm doanh thu không ch u trách nhi m v giá thành s n ph m hay giá v năhàngăhóa.ăTrongă hiăđóăchiă híă hátăsinhăt i trung tâm doanh thu không th soăsánhăđ c v i doanh thu c a trung tâm. Vì v y c n so sánh gi a chi phí th c t và chi phí d toán c aătrungătâmă hiăđoăl ng hi u qu c a trung tâm doanh thu.
ánh giá trách nhi m qu n tr và đo l ng k t qu ho t đ ng c a trung tâm l i nhu n:
Trách nhi m c a nhà qu n tr trung tâm l i nhu n là t ch c ho tăđ ng kinh doanh sao cho l i nhu năđ tăđ c là cao nh t. Nhà qu n tr trung tâm l i nhu năđ c giao v n và quy n quy tăđnh trong vi c s d ng s v năđóăđ t o ra l i nhu n. Do v y,
V m t qu : So sánh l i nhu nă đ tă đ c gi a th c t v iă ă c tính theo d toán. hânătíchăsaiă i tăl iănhu nădoă nhăh ngăc aăcácănhânăt ăcóăliênă uanănh ă doanhăthu,ăgiáăv n,ăchiă hí,ăchiă híă u nălỦ.ăQuaăđóăxácăđ nhăcácănguy nănhânăch ă uan,ă háchă uanălàmă i năđ ngăl iănhu năsoăv iăd ătoán.
V m t hi u : c đol ng b ng các ch tiêu nh s d đ m phí b ph n, s d b ph n ki m soát đ c, s d b ph n, l i nhu n tr c thu . Ngoài ra, còn c ó th s d ngăcácăs ăt ngăđ iănh ăt ăl ăl iănhu nătr nădoanhăthu,ăt ăsu tădoanhăthuă tr năchiă hí,ăầăđ ăđánhăgiáăhi uă u ăho tăđ ngăc aătrungătâmăl iănhu n.ă
ánh giá trách nhi m qu n tr và đo l ng k t qu ho t đ ng c a trung
tâm đ u t :
V b n ch t có th xem trungătâmăđ uăt ălàăm t d ng m r ng c a trung tâm l i nhu n,ătrongăđóănhàă u n tr có nhi u quy n h n và trách nhi măh n,ăv ăngoàiăvi c
đ aăraăcácă uy tăđ nh ng n h nănh ăxácăđ nhăc ăc u s n ph m, giá bán, chi phí s n ph m,... h còn có quy n ki m soát vàă đ aă raăcácă uy tăđnh v v năđ uăt ăc a doanh nghi p. Vì v y:
V m t qu ho ă ng c aă ngă ă ă : Có th đ căđoăl ng gi ng
nh ătrungătâmăl i nhu n,
V hi ă ăh ă ng: thì c n có s so sánh l i nhu năđ tăđ c v i tài s n hay giá tr đư đ uăt ăvàoătrungătâm.ăCácăch ti uăc ă n có th s d ngăđ đánhăgiáăhi u
n ngăho tăđ ng c aătrungătâmăđ uăt ănh ăT su t hoàn v năđ uăt ă( OI),ălưiăth ng
d ă( I),ăgiáăth tr ng c a tài s n c a doanh nghi p.
T su t hoàn v nă ă ă(ROI)
ROI là t s gi a l i nhu n thu n trên v năđ uăt ăđưă ra hay theo DuPont thì
OIăc năđ c phân tích là t l l i nhu n trên doanh thu nhân v i vòng quay v n
đ uăt .
M c tiêu đ u tiên c a vi c s d ng ROI là vi căđánhăgiáăhi u qu đ uăt ăc a các
trungătâmăđ uăt ăvàăcácădoanhănghi p v i quy mô v nă hácănhau,ăđ phân tích xem
M c tiêu th hai khi s d ngă OIăđ tìm ra nhân t tácăđ ngăđ n hi u qu qu n lý, nh m tìm ra các gi iă há ăđ làm cho k t qu ho tăđ ngăđ c t tăh n.ă óălàăcácă
bi n pháp c i thi n doanh thu, ki m soát chi phí hay tính l iăc ăc u v năđ u t .
ROI = ănh n = ănh n x Doanh thu
V nă ă Doanh thu V nă ă
Hay:
ROI = T su t l i nhu n trên doanh thu x S vòng quay c a v nă u t .
L i nhu n s d ng trong công th c là l i nhu n thu n tr c thu thu nh p. Lý do s d ng l i nhu n thu n làăđ phù h p v i doanh thu và v n ho tăđ ngăđưăt o ra nó, và
đ xácăđ nh vòng quay v n. V n ho tăđ ngăđ c s d ng trong ROI đi u ki n bình th ng là v n bình quân gi aăđ uăn măvàăcu iăn m.ăN u v nătrongăn mă i n
đ ng liên t c thì ph i tính bình quân t ng tháng.
Lãi th ng d (RI):
Lãi th ng d (hay l i t c còn l i) là kho n thu nh p c a b ph n hay toàn doanh nghi ,ăđ c tr điăchiă híăs d ng v nămongăđ iăđưăđ u t vào b ph năđó.ăCh s này nh n m nh thêm kh n ngăsinhăl i v t trên chi phí v năđưăđ u t vào m t b ph n hay toàn doanh nghi p.
M c tiêu th nh t c a vi c s d ng ch s RI là cho bi t l i nhu n th c t đưămangă
l i là bao nhiêu, sau khi tr điăcácă ho n chi phí s d ng v năđ cóăđ c l i nhu n trên.
M c tiêu th hai c a vi c s d ng ch s RI là cho bi tăcóăn năđ u t giaăt ngăhayă
không, mà khi s d ng ch s OIă hôngăđ c ăs đ quy tăđ nh. Công th c: RI = P – R
Trongăđó ă I ăLưiăth ngăd
P: L i t c c aătrungătâmăđ u t R: Chi phí s d ng v n bình quân
Hay: ă h ngă ă (RI) = ă ă aă ngă ă ă - (V nă ă x T ă ă h ă h ăv n)
S d ng ch tiêu lãi th ng d làm th căđoă t qu b ph n có uăđi mălàăđánhă giáăđúngă t qu c aăcácătrungătâmăđ u t , vì ch ti uănàyăđưăđ t cácătrungătâmăđ u t lên cùng m t m t b ng so sánh. Ngoài ra, lãi th ng d còn khuy n khích các nhà qu n tr b ph n ch p nh n b t k c ăh iă inhădoanhănào,ăđ c d ki n s mang l i
OIăcaoăh nă OIă nhă uân.ă
Tuyănhi n,ă Iăc ngăcóănh căđi m là do RI là m t ch ti uăđ c th hi n b ng s tuy tăđ i, nên không th s d ngă Iăđ so sánh thành qu qu n lý c a các nhà qu n tr cácătrungătâmăđ u t có tài s năđ căđ u t khác nhau. Vì trong th c t , n uădùngă Iăđánhăgiáăth ă Iăth ng có khuynh h ng l c quan nghiêng v nh ng
n iăcóă uyămôăv n l n.
Nh v y,ăđ đánhăgiáă t qu trungătâmăđ u t , nhà qu n tr c n s d ng k t h p các ch ti uăc ă n nh ROI, RI, v i vi c xem xét m c chênh l ch trong vi c th c hi n các ch tiêu gi a th c t so v i k ho ch.
ă ă nhăg ă h nhă ă aă ă ngă ă hănh
tă u ăvàăhi uă u ăho tăđ ngăc aăm iătrungătâmătráchănhi măđ căt ngăh ă tr năcácă áoăcáoă tă u .ă áoăcáoătr nhă àyăm tăcáchăh ăth ngăcácăch ăti uăd ătoánă vàăth căt ăc aăm iătrungătâm.ăNh ătrungătâmăchiă híăt ătrungăcácăchiă híăth căt ă hátăsinhă(g năv iă h iăs năxu t,ă h iăthuămuaănguy năv tăli u)ăvàăchiă híăd ătoánă (g năv iă h iă u nălỦ,ă h iă inhădoanh),ătrungătâmădoanhăthuă h năánhăt nhăh nhă inhădoanhăsoăv iăch ăti uădoanhăs ăđ ăra, trungătâmăl iănhu nă h năánhă i nă hí,ă đ nhă híăđ ătínhăl iănhu năg ăvàăl iănhu nă ă h nănh măđánhăgiáăs ăth căhi năvàă tráchănhi măc aăng iăđ ngăđ uătrungătâm,ăầ
áoăcáoăđánhăgiáăthànhă u ,ă tă u ăc aătrungătâmătráchănhi măchúătr ngăvàoă vi căth căhi năcácăd ătoánăvàă hânătíchăcácăch nhăl ch.ăV ăth ,ăđ ăsoăsánhăđánhăgiáă