L ỜI MỞ ðẦ U
2.2.2.2.5. Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp
Công ty phân bổ chi phí nhân công trực tiếp theo tỷ lệ % CPNVLTT cho từng sản phẩm cụ thể ñể tính giá thành sản phẩm.
2.2.2.2.6. Phương pháp hạch toán
Tổng quỹ lương của doanh nghiệp trong tháng 12/2013 là 250.981.641, trong ñó: CPNCTT phân bổ cho từng ñối tượng (sản phẩm) Chi phí NVLTT của SP ñó Tổng chi phí NVLTT thực tế Tổng chi phí nhân công trực tiếp = x
Trang 47
o Lương người nước ngoài: 50.000.000 ñồng
o Lương người Việt Nam: 200.981.641 ñồng
♦ Lương công nhân sản xuất: 120.421.000 ñồng
♦ Lương quản lý phân xưởng: 50.330.148 ñồng
♦ Lương văn phòng: 30.230.493 ñồng
Tổng lương phải trả cho công nhân sản xuất tháng 12/2013 là 120.421.000 ñồng. Trong ñó, chỉ phải tính các khoản trích theo lương trên mức lương cơ bản là 80.300.000 ñồng. • Trích BHXH: o Trích vào chi phí: 17% x 80.300.000 = 13.651.000 ñồng o Khấu trừ lương CNV: 7% x 80.300.000 = 5.621.000 ñồng • Trích BHYT: o Trích vào chi phí: 3% x 80.300.000 = 2.409.000 ñồng o Khấu trừ lương CNV: 1,5% x 80.300.000 = 1.204.500 ñồng • Trích BHTN: o Trích vào chi phí: 1% x 80.300.000 = 803.000 ñồng o Khấu trừ lương CNV: 1% x 80.300.000 = 803.000 ñồng • Trích KPCð: o Trích vào chi phí: 2% x 80.300.000 = 1.606.000 ñồng
Từ bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán ñịnh khoản: (Xem phụ lục chứng từ)
Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622 120.421.000
Có TK 334 120.421.000
Các khoản trích theo lương tính vào chi phí: Nợ TK 622 18.469.000
Có TK 3382 1.606.000 Có TK 3383 13.651.000 Có TK 3384 2.409.000 Có TK 3389 803.000
Trang 48 Khấu trừ lương CNV: Nợ TK 334 7.628.500 Có TK 3383 5.621.000 Có TK 3384 1.204.500 Có TK 3389 803.000
Cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí NCTT cho toàn bộ phân xưởng SX: 138.890.000 và tiến hành phân bổ CPNCTT ñã tập hợp cho 2 SP liên quan là SP bửng xe máy và SP hộp khăn giấy ñể tính giá thành sản phẩm.
Phân bổ chi phí nhân công trực tiếp:
- Công ty TNHH CN Nam Rong phân bổ CPNCTT theo tỷ lệ % CPNVLTT. - Dựa vào thông tin số liệu ñã tính toán và phân bổ ở mục 2.2.2.1.6, ta có:
o CPNVLTT phân bổ cho SP A: 683.563.890
o CPNVLTT phân bổ cho SP B: 410.138.777
o Tổng CPNVLTT sản xuất SP A và B phát sinh tháng 12/2013: 1.093.702.667
o Tổng CPNCTT sản xuất SP A và B và phát sinh tháng 12/2013:138.890.000 Công ty phân bổ CPNCTT ñã ñược tập hợp cho SP A và SP B:
Cuối tháng, sau khi phân bổ CPNCTT phát sinh trong tháng 12/2013 cho từng ñối tượng sản phẩm, kế toán kết chuyển CPNCTT của từng SP vào tài khoản tính giá thành.
% SPA = 683.563.890 1.093.702.667 = 62,5% % SPB = 410.138.777 1.093.702.667 = 37,5% CPNCTT phân bổ cho SPA = 138. 890.000 x 62,5% = 86.806.250 (ñồng) CPNCTT phân bổ cho SPB = 138.890.000 x 37,5% = 52.083.750 (ñồng)
Trang 49
Kết chuyển CPNCTT của SP A sang TK 154 ñể tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154A 86.806.250
Có TK 622A 86.806.250
Kết chuyển CPNCTT của SP B sang TK 154 ñể tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154B 52.083.750
Có TK 622B 52.083.750
2.2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
2.2.2.3.1. Nội dung
Chi phí sản xuất chung của công ty TNHH CN Nam Rong là những khoản chi phí có liên quan ñến việc tổ chức quản lý và phục vụ sản xuất ở các phân xưởng, bộ phận sản xuất, những chi phí này nằm ngoài CPNVLTT và CPNCTT.
Chi phí sản xuất chung tại công ty bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng; chi phí vật liệu dùng vào sản xuất chung tại phân xưởng ñể sửa chữa, bảo dưỡng máy móc, thiết bị; chi phí CCDC dùng cho phân xưởng sản xuất; chi phí khấu hao TSCð; chi phí ñiện, nước... và các khoản chi phí khác phát sinh phục vụ cho sản xuất, quản lý tại phân xưởng. Cuối tháng, CPSXC tại công ty ñược tập hợp và phân bổ cho từng sản phẩm có liên quan. Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung sẽ ñược mở một lần cho suốt cả năm và chi tiết sổ mỗi tháng.
2.2.2.3.2. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
a. Chứng từ sử dụng
- Bảng chấm công, Bảng lương. - Giấy ñề nghị xuất kho.
- Giấy ñề nghị xuất, mua vật tư sửa chữa máy móc thiết bị. - Phiếu xuất kho NVL.
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCð. - Giấy báo nợ, phiếu chi tiền.
Trang 50
b. Luân chuyển chứng từ
o ðối với chi phí lương nhân viên phân xưởng: Việc tính lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng cùng trình tự luân chuyển chứng từ cũng ñược tiến hành tương tự như ñối với công nhân trực tiếp sản xuất. Tuy nhiên, ñơn vị ñể tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất tại công ty là lương ngày, còn nhân viên phân xưởng thì ñược trả theo lương tháng.
o ðối với chi phí vật liệu, CCDC: Khi có CP phát sinh, căn cứ vào phiếu chi hoặc phiếu xuất kho vật liệu, CCDC dùng cho SX tại phân xưởng, kế toán hạch toán chi phí này vào sổ chi tiết TK 6272 và sổ NKC. Nếu chi phí CCDC phát sinh không lớn, kế toán công ty tính toàn bộ vào CPSXC trong kỳ, còn nếu CP lớn thì ñược hạch toán vào TK 142/TK 242 và phân bổ dần vào CPSXC trong các kỳ kế toán.
o ðối với chi phí khấu hao TSCð: Công ty Nam Rong trích khấu hao TSCð theo PP ñường thẳng. Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCð, kế toán hạch toán CP khấu hao TSCð tại phân xưởng vào sổ chi tiết TK 6274 và sổ NKC.
o ðối với chi phí dịch vụ mua ngoài như chi phí ñiện, nước...: Khi phát sinh các khoản chi phí này, kế toán căn cứ vào hóa ñơn tiền ñiện, tiền nước, chứng từ thanh toán với bên ngoài ñể hạch toán vào sổ chi tiết TK 6277, TK 6278 và sổ NKC.
Cuối kỳ, kế toán tập hợp CPSXC cho toàn bộ phân xưởng sản xuất rồi tiến hành tính toán, phân bổ cho từng ñối tượng sản phẩm có liên quan.
2.2.2.3.3. Tài khoản và sổ sách sử dụng
a. Tài khoản sử dụng
ðể tập hợp chi phí SX chung, kế toán sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung” ñể phản ánh chi phí SX chung tham gia vào hoạt ñộng sản xuất và mở chi tiết 6 tài khoản cấp 2 theo quy ñịnh của Bộ Tài Chính ñể quản lý các khoản chi phí cụ thể.
b. Sổ sách sử dụng
Kế toán phản ánh CPSXC vào sổ NKC, sổ chi tiết, sổ cái TK 627. Toàn bộ CPSXC phát sinh trong tháng sẽ ñược phân bổ cho từng SP vào tài khoản 154 “Chi phí SXKD dở
Trang 51
2.2.2.3.4. Phân bổ chi phí sản xuất chung
Công ty phân bổ chi phí sản xuất chung theo tỷ lệ % CPNVLTT cho từng sản phẩm cụ thể ñể tính giá thành sản phẩm.
2.2.2.3.5. Phương pháp hạch toán
Lương phải trả cho công nhân viên quản lý sản xuất tháng 12/2013: Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán ñịnh khoản:
Nợ TK 6271 50.330.148
Có TK 334 50.330.148
Mua dụng cụ hàn: Vì giá trị dụng cụ hàn nhỏ nên ñược tính hết 1 lần vào chi phí. Căn cứ vào phiếu chi số PC0135 lập ngày 15/12/2013, kế toán ñịnh khoản:
Nợ TK 6273 435.000
Có TK 1111 435.000
Trích khấu hao TSCð – sản xuất tháng 12/2013: Căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao TSCð, kế toán ñịnh khoản:
Nợ TK 6274 123.385.799
Có TK 2141 123.385.799
Theo chứng từ HT ngày 31/12/2013, chi phí ñiện phục vụ sản xuất tháng 12/2013: Nợ TK 6277 70.598.210
Có TK 331ð 70.598.210
...
Cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí SX chung cho toàn bộ phân xưởng sản xuất ñể tính giá thành sản phẩm: 291.942.915 và tiến hành phân bổ CPSXC ñã tập hợp cho 2 SP liên quan là SP bửng xe máy và SP hộp khăn giấy ñể tính giá thành sản phẩm.
CPSXC phân bổ cho từng ñối tượng (sản phẩm) Chi phí NVLTT của SP ñó Tổng chi phí NVLTT thực tế Tổng chi phí sản xuất chung = x
Trang 52
Phân bổ chi phí sản xuất chung:
- Công ty TNHH CN Nam Rong phân bổ CPSXC theo tỷ lệ % CPNVLTT.
- Dựa vào thông tin số liệu ñã tính toán và phân bổ ở mục 2.2.2.1.6, ta có:
o CPNVLTT phân bổ cho SP A: 683.563.890
o CPNVLTT phân bổ cho SP B: 410.138.777
o Tổng CPNVLTT sản xuất SP A và B phát sinh tháng 12/2013: 1.093.702.667
o Tổng CPSXC sản xuất SP A và B phát sinh tháng 12/2013: 291.942.915 Công ty phân bổ chi phí SX chung ñã ñược tập hợp cho SP A và SP B:
Cuối tháng, sau khi phân bổ CPSXC phát sinh trong tháng 12/2013 cho từng ñối tượng sản phẩm, kế toán kết chuyển CPSXC của từng SP vào tài khoản tính giá thành.
Kết chuyển CPSXC của SP A sang TK 154 ñể tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154A 182.464.322
Có TK 627A 182.464.322
Kết chuyển CPSXC của SP B sang TK 154 ñể tính giá thành sản phẩm: Nợ TK 154B 109.478.593 Có TK 627B 109.478.593 % SPA = 683.563.890 1.093.702.667 = 62,5% % SPB = 410.138.777 1.093.702.667 = 37,5% CPSXC phân bổ cho SPA = 291.942.915 x 62,5% = 182.464.322 (ñồng) CPSXC phân bổ cho SPB = 291.942.915 x 37,5% = 109.478.593 (ñồng)
Trang 53