L ỜI MỞ ðẦ U
2.1.6.4. Hệ thống báo cáo tài chính tại công ty
Danh mục BCTC công ty sử dụng: Bảng cân ñối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt
ñộng kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bảng thuyết minh BCTC. 2.1.7. Tình hình hoạt ñộng của công ty những năm gần ñây
Doanh số Công ty TNHH CN Nam Rong ñạt ñược qua các năm (tỷ ñồng)
Biểu ñồ 2.1: Doanh số của Công ty TNHH CN Nam Rong
Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH CN Nam Rong 34.65 38.12 45.74 0.00 5.00 10.00 15.00 20.00 25.00 30.00 35.00 40.00 45.00 50.00 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Doanh số Doanh số
Trang 34
Nhìn chung qua biểu ñồ trên, ta thấy tổng doanh số của công ty tăng liên tục qua 3 năm. Năm 2012, công ty ñạt tổng doanh số 38,12 tỷ ñồng, tăng 10% so với năm 2011. Năm 2013, công ty ñạt tổng doanh số 45,74 tỷ ñồng, tăng trưởng 20% so với năm 2012.
ðiều này cho thấy tình hình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh tại công ty ngày càng phát triển. Sở dĩ có sự tăng lên như vậy là do từ năm 2009 ñến nay, công ty TNHH CN Nam Rong ñã thực hiện chiến lược ñầu tư theo chiều sâu, ñổi mới công nghệ, tăng cường năng lực sản xuất, lắp ñặt và ñưa vào vận hành dây chuyền sản xuất tiên tiến và hiện ñại.
2.1.8. Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển tại công ty
Thuận lợi: Công ty TNHH CN Nam Rong sở hữu công nghệ sản xuất hiện ñại cùng
ñội ngũ nhân viên lao ñộng trẻ có trình ñộ, có tay nghề, nhiệt huyết với công việc.
Khó khăn: Sự biến ñộng về mặt giá cả của nguyên vật liệu ñầu vào trên thị trường và
sự không ổn ñịnh về số lượng lao ñộng là các khó khăn mà công ty hiện gặp phải.
Phương hướng phát triển: ðể nâng cao kết quả hoạt ñộng SXKD, công ty TNHH CN Nam Rong luôn tăng cường cải tiến kỹ thuật, ñưa máy móc hiện ñại, tiên tiến vào sản xuất song song ñó là ñào tạo nguồn nhân lực và phát huy những thành quả ñã ñạt ñược.
2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH CN Nam Rong phẩm tại Công ty TNHH CN Nam Rong
2.2.1. ðặc ñiểm công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty
2.2.1.1. Giới thiệu về quy trình công nghệ và ñặc ñiểm sản xuất
Công ty TNHH CN Nam Rong chuyên sản xuất kinh doanh các loại sản phẩm nhựa cao cấp phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng trong và ngoài nước. Hoạt ñộng sản xuất tại công ty luôn diễn ra thường xuyên, liên tục. Hàng tháng, công ty ñều nhận ñược các loạt ñơn ñặt hàng ổn ñịnh với số lượng lớn, hầu như công ty không tổ chức sản xuất ñơn chiếc với các ñơn hàng nhỏ lẻ. ðể có ñược sự tin cậy của khách hàng như hiện nay, công ty ñã luôn cố gắng nâng cao chất lượng sản phẩm và uy tín của mình trong 12 năm hoạt ñộng.
ðặc ñiểm sản xuất nổi bật tại công ty Nam Rong là CPSX sản phẩm thực tế phát sinh tại công ty hầu hết ñều liên quan ñến nhiều loại sản phẩm ñược sản xuất trong cùng một kỳ, không thể hạch toán, tập hợp trực tiếp, riêng biệt cho từng ñối tượng chịu chi phí (cụ thể là từng loại sản phẩm nhựa). Do ñó, kế toán tại công ty Nam Rong ñã tiến hành theo
Trang 35 Máy nghiền
nhựa
Máy trộn nhựa
Máy ép nhựa (máy làm lạnh khuôn, máy
làm nóng khuôn)
Tháp nước làm lạnh khuôn và sản phẩm Sản phẩm ñạt tiêu chuẩn
Sản phẩm không ñạt tiêu chuẩn
Giao cho khách hàng Nhựa
dõi, tổ chức quản lý, hạch toán và tập hợp chung CPSX thực tế phát sinh cho nhiều loại sản phẩm có liên quan. Sau ñó, kế toán tiến hành tính toán, phân bổ CPSX ñã tập hợp cho từng loại sản phẩm bằng các tiêu thức hợp lý.
Quy trình công nghệ SX tại công ty Nam Rong gồm nhiều giai ñoạn liên tiếp nhau. Mỗi công ñoạn có chức năng, nhiệm vụ riêng và có quan hệ chặt chẽ với nhau ñể hình thành nên sản phẩm. Với ñặc ñiểm quy trình công nghệ SX ñơn giản, chu kỳ sản xuất ngắn nên công ty áp dụng tính giá thành sản phẩm theo phương pháp giản ñơn (phương pháp trực tiếp) và kỳ tính giá thành là từng tháng.
Sơñồ 2.6: Quy trình công nghệ sản xuất
Máy nghiền nhựa: ñược sử dụng ñể nghiền, xay các hạt nhựa cho nhuyễn.
Máy trộn nhựa: ñược sử dụng ñể pha trộn ñều hỗn hợp các loại nhựa và loại nguyên vật liệu khác theo một tỷ lệ nhất ñịnh ñược ñề ra.
Máy ép nhựa: ñược sử dụng ñể sản xuất ra các loại thành phẩm theo một khuôn
nào ñó theo yêu cầu của khách hàng. Mỗi một khuôn sẽ sản xuất cho một loại sản phẩm, một loại máy có thể sử dụng nhiều khuôn ñể sản xuất sản phẩm theo loại khuôn ñó. Hiện nay công ty có 17 máy ép khuôn nhựa có áp lực khác nhau, mỗi máy có một áp lực tương ứng phù hợp sản xuất một số mặt hàng nào ñó.
Trang 36
Máy làm lạnh khuôn, máy làm nóng khuôn: Có một số loại sản phẩm có thể ñạt tiêu chuẩn chất lượng trong ñiều kiện khuôn sản xuất ra sản phẩm ñó ñược làm nóng hoặc làm lạnh.
Tháp nước làm lạnh khuôn và sản phẩm: làm mát máy và khuôn ñể sản xuất ra sản
phẩm tốt hơn.
Các công ñoạn thực hiện:
Các loại hạt nhựa như: Hạt nhựa ABS, PA + 15 GE, PA – 30S, POM F2003, PP – 400, PP – 500N 6331: cho vào nghiền nhỏ.
Sau ñó trộn ñều, tiếp tục cho hỗn hợp vừa trộn vào máy ép khuôn ñược làm nóng, rồi hạ nhiệt nhanh qua tháp nước làm lạnh, sản phẩm sau khi lấy ra khỏi khuôn sẽ ñược kiểm tra chất lượng hoàn thành và nhập kho.
2.2.1.2. Phân loại chi phí sản xuất tại công ty
ðể phục vụ cho việc hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, phân tích, kiểm tra và cung cấp thông tin cho việc lập báo cáo tài chính, cho việc quản lý nội bộ một cách thuận lợi, dễ dàng, nhanh chóng, công ty TNHH CN Nam Rong ñã phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tế và ñịa ñiểm phát sinh, toàn bộ chi phí phát sinh ñược chia thành ba khoản mục sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuất chung
2.2.1.3. Giá thành sản phẩm áp dụng tại công ty
Tại công ty TNHH CN Nam Rong áp dụng giá thành thực tế: là giá thành của từng loại sản phẩm hoàn thành, ñược xác ñịnh vào cuối tháng căn cứ trên tổng chi phí sản xuất thực tế phát sinh và tổng số lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng. Giá thành thực tế phản ánh kết quả sản xuất thực tế của công ty.
2.2.1.4. ðối tượng tập hợp chi phí sản xuất và ñối tượng tính giá thành sản phẩm
2.2.1.4.1. ðối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Trang 37
cấu tổ chức, quy trình công nghệ SX, ñặc ñiểm sản phẩm cũng như khả năng, trình ñộ quản lý nói chung và hạch toán nói riêng của doanh nghiệp... Xác ñịnh ñối tượng tập hợp CPSX có ý nghĩa quan trọng trong công tác tổ chức kế toán tập hợp CPSX từ việc hạch toán ban ñầu ñến việc tập hợp số liệu, thể hiện trên tài khoản và các sổ chi tiết.
ðể phù hợp với ñặc ñiểm SX tại công ty ñó là các khoản CPSX thực tế phát sinh ñều có liên quan ñến nhiều ñối tượng sản phẩm, không thể hạch toán trực tiếp cho từng sản phẩm cụ thể và ñể ñáp ứng yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chi phí và yêu cầu tính giá thành, công ty TNHH CN Nam Rong ñã xác ñịnh ñối tượng tập hợp CPSX là toàn bộ phân xưởng SX (theo ñịa ñiểm phát sinh chi phí) và từng loại sản phẩm cụ thể (theo ñối tượng chịu chi phí) ñể tập hợp CPSX và phân bổ cho các ñối tượng có liên quan.
2.2.1.4.2. ðối tượng tính giá thành sản phẩm
Việc xác ñịnh ñối tượng tính giá thành có ý nghĩa quan trọng ñối với công tác kế toán tính giá thành sản phẩm. ðể xác ñịnh ñúng ñối tượng tính giá thành, kế toán căn cứ vào ñặc ñiểm tổ chức SX, quản lý SX cũng như các loại sản phẩm và tính chất của từng loại sản phẩm cụ thể.
Công ty TNHH CN Nam Rong xác ñịnh ñối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất. Giá thành SP tại công ty ñược tính cho từng loại SP khác nhau ñã hoàn thành.
2.2.1.5. Các nhân tố tác ñộng ñến CPSX và giá thành sản phẩm tại công ty
Các nhân tố tác ñộng ñến CPSX và giá thành sản phẩm tại công ty TNHH CN Nam Rong bao gồm 2 nhóm nhân tố:
Nhân tố khách quan: khả năng cung cấp của thị trường lao ñộng, thị trường NVL,
thị trường vốn cũng như giá bán, khả năng cạnh tranh của thị trường ñầu ra.
Nhân tố chủ quan: trình ñộ ứng dụng kỹ thuật, công nghệ sản xuất, khả năng tận
dụng công suất máy móc thiết bị, trình ñộ sử dụng NVL, trình ñộ sử dụng lao ñộng cùng với cách thức hoạt ñộng, tổ chức quản lý sản xuất tại công ty.
Sự tác ñộng của các nhân tố khách quan cũng như chủ quan có thể làm tăng hoặc giảm CPSX và giá thành sản phẩm tại công ty. Thông qua phân tích và ñánh giá các nhân tố ảnh hưởng ñến CPSX và giá thành SP ñã ñược xác ñịnh, công ty luôn cố gắng nắm bắt
Trang 38
kịp thời ñể chỉ ra ñược các mặt tích cực - tiêu cực của các nhân tố, từ ñó ñưa ra các biện pháp khắc phục những nhân tố ảnh hưởng không tốt làm tăng CPSX, ñồng thời phát huy các nhân tố tích cực giúp công tác quản lý, giám sát CPSX và tính ZSP ñạt hiệu quả.
2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH CN Nam Rong TNHH CN Nam Rong
Vì công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, trong phạm vi hạn hẹp của bài khóa luận này không thể trình bày hết ñược nên em chỉ trình bày nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành của hai sản phẩm ñiển hình ñó là: sản phẩm bửng xe máy (64304 – VWD – 000) và sản phẩm hộp khăn giấy (071 – 0001 – 01) căn cứ vào số liệu hạch toán của bộ phận kế toán công ty trong tháng 12 năm 2013.
2.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.2.2.1.1. Nội dung 2.2.2.1.1. Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: tổng trị giá xuất kho của các loại hạt nhựa sau: - Hạt nhựa ABS - Hạt nhựa PA + 15 - Hạt nhựa PA – B30S - Hạt nhựa PC - Hạt nhựa POM – F2003 - Hạt nhựa PP - Hạt nhựa PP – 400L - Hạt nhựa PP – 500N6331...
ðối với các doanh nghiệp sản xuất nói chung và công ty TNHH CN Nam Rong nói riêng, nguyên vật liệu ñóng vai trò quan trọng trong các yếu tố ñầu vào ñể thực hiện quá trình sản xuất. Do ñó, chi phí NVL trực tiếp là chi phí quan trọng và chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm của công ty.
Tại công ty TNHH CN Nam Rong, NVLTT của sản phẩm là các hạt nhựa gồm nhiều chủng loại có tính năng, công dụng khác nhau trong cấu thành giá trị sản phẩm; có loại ñóng vai trò là thành phần chính, có loại là thành phần phụ và ñược dùng kết hợp với nhau ñể SX ra nhiều loại sản phẩm. Các loại hạt nhựa xuất dùng ñược sử dụng chung ñể SX nhiều loại sản phẩm nên CPNVLTT thực tế phát sinh tại công ty không ñược hạch toán riêng theo từng loại sản phẩm mà ñược tập hợp chung cho toàn phân xưởng. Việc xuất dùng NVL ñưa vào SX ñược công ty quản lý chặt chẽ theo ñịnh mức tiêu hao do bộ
Trang 39
phận phụ trách phòng kỹ thuật xây dựng cho từng loại sản phẩm cụ thể. ðịnh mức tiêu hao NVL là cơ sở ñể công ty so sánh với lượng NVL thực tế tiêu hao cho từng sản phẩm mà từ ñó ñề ra các biện pháp nhằm giảm thiểu sự hao hụt trong quá trình SX. Bên cạnh ñó, ñịnh mức tiêu hao còn là tiêu thức mà công ty áp dụng ñể phân bổ, tách riêng CPNVLTT tập hợp chung tại phân xưởng SX cho từng sản phẩm liên quan.
2.2.2.1.2. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
a. Chứng từ sử dụng
- Giấy ñề nghị lĩnh NVL. - Phiếu xuất kho.
- Phiếu nhập kho. - Hóa ñơn mua hàng.
- Hóa ñơn GTGT hàng mua vào...
b. Luân chuyển chứng từ
ðầu kỳ, phòng vật tư căn cứ vào ñơn ñặt hàng của khách hàng ñể tính toán số lượng sản phẩm cần sản xuất là bao nhiêu và dựa vào mức tiêu hao nguyên vật liệu ñối với từng loại sản phẩm mà phòng kỹ thuật ñã cung cấp, từ ñó phòng vật tư tính ñược số nguyên vật liệu cần dùng trong tháng, trình cho kế toán trưởng và giám ñốc duyệt và sau ñó báo cho bộ phận kho và bộ phận sản xuất biết ñể nhập – xuất nguyên vật liệu cho phù hợp.
o Khi nhập kho: Căn cứ vào hóa ñơn mua NVL, thủ kho và nhân viên giám ñịnh kiểm tra số lượng, chất lượng NVL mua vào và ký nhận vào giấy giao nhận NVL. Sau ñó dựa vào hóa ñơn mua NVL, biên bản giám ñịnh và kế hoạch SX, thống kê kho lập phiếu nhập kho gồm 2 liên:
Liên thứ nhất lưu tại bộ phận thống kê kho.
Liên thứ hai giao cho thủ kho ñể ghi số thực nhập vào thẻ kho và ký nhận vào phiếu ñó rồi chuyển lên phòng kế toán làm cơ sở ghi nhận vào sổ chi tiết nguyên vật liệu và thanh toán tiền.
o Khi xuất kho: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, tổ sản xuất viết giấy xin lĩnh NVL,
rồi gửi lên trưởng bộ phận SX ký duyệt. Sau ñó, thống kê kho căn cứ vào giấy xin lĩnh NVL và lệnh SX từ phòng vật tư ñể lập phiếu xuất kho. Trên phiếu xuất kho,
Trang 40
thống kê chỉ ghi số lượng còn cột ñơn giá, thành tiền do kế toán tính và ghi nhận. Phiếu xuất kho ñược lập thành 3 liên:
Liên thứ nhất lưu tại bộ phận thống kê kho.
Liên thứ hai giao cho thủ kho ñể xuất kho NVL và ghi số thực xuất vào thẻ kho, ký xác nhận rồi chuyển lên phòng kế toán.
Liên thứ ba giao cho người lĩnh NVL.
o Căn cứ vào số thực xuất, thủ kho ghi vào cột thực xuất trên phiếu xuất kho rồi báo lên thống kê kho ñể thống kê kho ghi số thực xuất vào liên 1.
o Trong kỳ, kế toán theo dõi số lượng NVL xuất kho. Cuối tháng, căn cứ vào số lượng, giá trị NVL tồn ñầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác ñịnh giá trị NVL thực tế xuất dùng trong kỳ với ñơn giá xuất kho ñược tính theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, sau ñó ghi nhận vào phiếu xuất kho ở cột ñơn giá và thành tiền.
o Căn cứ vào phiếu xuất kho NVL, kế toán xác ñịnh CPNVLTT xuất dùng trong kỳ cho toàn bộ phân xưởng SX, tiến hành hạch toán vào sổ chi tiết NVL, sổ chi tiết TK 621, sổ nhật ký chung và tính toán, phân bổ CPNVLTT sử dụng cho các ñối tượng chịu chi phí (sản phẩm hoàn thành).
o Từ sổ nhật ký chung, kế toán chuyển số liệu vào sổ cái tương ứng.
c. Trình tự hạch toán Sơñồ 2.7: Trình tự hạch toán chi phí NVLTT ðơn ñặt hàng ñã duyệt Lập kế hoạch sản xuất Sổ chi tiết TK621 Bảng tổng hợp xuất NVL
Trang 41
2.2.2.1.3. Tài khoản và sổ sách sử dụng
a. Tài khoản sử dụng
ðể tập hợp và phân bổ chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” ñể phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt ñộng sản xuất sản phẩm.
b. Sổ sách sử dụng