L ỜI MỞ ðẦ U
2.2.1.3. Giá thành sản phẩm áp dụng tại công ty
Tại công ty TNHH CN Nam Rong áp dụng giá thành thực tế: là giá thành của từng loại sản phẩm hoàn thành, ñược xác ñịnh vào cuối tháng căn cứ trên tổng chi phí sản xuất thực tế phát sinh và tổng số lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng. Giá thành thực tế phản ánh kết quả sản xuất thực tế của công ty.
2.2.1.4. ðối tượng tập hợp chi phí sản xuất và ñối tượng tính giá thành sản phẩm
2.2.1.4.1. ðối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Trang 37
cấu tổ chức, quy trình công nghệ SX, ñặc ñiểm sản phẩm cũng như khả năng, trình ñộ quản lý nói chung và hạch toán nói riêng của doanh nghiệp... Xác ñịnh ñối tượng tập hợp CPSX có ý nghĩa quan trọng trong công tác tổ chức kế toán tập hợp CPSX từ việc hạch toán ban ñầu ñến việc tập hợp số liệu, thể hiện trên tài khoản và các sổ chi tiết.
ðể phù hợp với ñặc ñiểm SX tại công ty ñó là các khoản CPSX thực tế phát sinh ñều có liên quan ñến nhiều ñối tượng sản phẩm, không thể hạch toán trực tiếp cho từng sản phẩm cụ thể và ñể ñáp ứng yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chi phí và yêu cầu tính giá thành, công ty TNHH CN Nam Rong ñã xác ñịnh ñối tượng tập hợp CPSX là toàn bộ phân xưởng SX (theo ñịa ñiểm phát sinh chi phí) và từng loại sản phẩm cụ thể (theo ñối tượng chịu chi phí) ñể tập hợp CPSX và phân bổ cho các ñối tượng có liên quan.
2.2.1.4.2. ðối tượng tính giá thành sản phẩm
Việc xác ñịnh ñối tượng tính giá thành có ý nghĩa quan trọng ñối với công tác kế toán tính giá thành sản phẩm. ðể xác ñịnh ñúng ñối tượng tính giá thành, kế toán căn cứ vào ñặc ñiểm tổ chức SX, quản lý SX cũng như các loại sản phẩm và tính chất của từng loại sản phẩm cụ thể.
Công ty TNHH CN Nam Rong xác ñịnh ñối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất. Giá thành SP tại công ty ñược tính cho từng loại SP khác nhau ñã hoàn thành.
2.2.1.5. Các nhân tố tác ñộng ñến CPSX và giá thành sản phẩm tại công ty
Các nhân tố tác ñộng ñến CPSX và giá thành sản phẩm tại công ty TNHH CN Nam Rong bao gồm 2 nhóm nhân tố:
Nhân tố khách quan: khả năng cung cấp của thị trường lao ñộng, thị trường NVL,
thị trường vốn cũng như giá bán, khả năng cạnh tranh của thị trường ñầu ra.
Nhân tố chủ quan: trình ñộ ứng dụng kỹ thuật, công nghệ sản xuất, khả năng tận
dụng công suất máy móc thiết bị, trình ñộ sử dụng NVL, trình ñộ sử dụng lao ñộng cùng với cách thức hoạt ñộng, tổ chức quản lý sản xuất tại công ty.
Sự tác ñộng của các nhân tố khách quan cũng như chủ quan có thể làm tăng hoặc giảm CPSX và giá thành sản phẩm tại công ty. Thông qua phân tích và ñánh giá các nhân tố ảnh hưởng ñến CPSX và giá thành SP ñã ñược xác ñịnh, công ty luôn cố gắng nắm bắt
Trang 38
kịp thời ñể chỉ ra ñược các mặt tích cực - tiêu cực của các nhân tố, từ ñó ñưa ra các biện pháp khắc phục những nhân tố ảnh hưởng không tốt làm tăng CPSX, ñồng thời phát huy các nhân tố tích cực giúp công tác quản lý, giám sát CPSX và tính ZSP ñạt hiệu quả.
2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty TNHH CN Nam Rong TNHH CN Nam Rong
Vì công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, trong phạm vi hạn hẹp của bài khóa luận này không thể trình bày hết ñược nên em chỉ trình bày nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành của hai sản phẩm ñiển hình ñó là: sản phẩm bửng xe máy (64304 – VWD – 000) và sản phẩm hộp khăn giấy (071 – 0001 – 01) căn cứ vào số liệu hạch toán của bộ phận kế toán công ty trong tháng 12 năm 2013.
2.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.2.2.1.1. Nội dung 2.2.2.1.1. Nội dung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: tổng trị giá xuất kho của các loại hạt nhựa sau: - Hạt nhựa ABS - Hạt nhựa PA + 15 - Hạt nhựa PA – B30S - Hạt nhựa PC - Hạt nhựa POM – F2003 - Hạt nhựa PP - Hạt nhựa PP – 400L - Hạt nhựa PP – 500N6331...
ðối với các doanh nghiệp sản xuất nói chung và công ty TNHH CN Nam Rong nói riêng, nguyên vật liệu ñóng vai trò quan trọng trong các yếu tố ñầu vào ñể thực hiện quá trình sản xuất. Do ñó, chi phí NVL trực tiếp là chi phí quan trọng và chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm của công ty.
Tại công ty TNHH CN Nam Rong, NVLTT của sản phẩm là các hạt nhựa gồm nhiều chủng loại có tính năng, công dụng khác nhau trong cấu thành giá trị sản phẩm; có loại ñóng vai trò là thành phần chính, có loại là thành phần phụ và ñược dùng kết hợp với nhau ñể SX ra nhiều loại sản phẩm. Các loại hạt nhựa xuất dùng ñược sử dụng chung ñể SX nhiều loại sản phẩm nên CPNVLTT thực tế phát sinh tại công ty không ñược hạch toán riêng theo từng loại sản phẩm mà ñược tập hợp chung cho toàn phân xưởng. Việc xuất dùng NVL ñưa vào SX ñược công ty quản lý chặt chẽ theo ñịnh mức tiêu hao do bộ
Trang 39
phận phụ trách phòng kỹ thuật xây dựng cho từng loại sản phẩm cụ thể. ðịnh mức tiêu hao NVL là cơ sở ñể công ty so sánh với lượng NVL thực tế tiêu hao cho từng sản phẩm mà từ ñó ñề ra các biện pháp nhằm giảm thiểu sự hao hụt trong quá trình SX. Bên cạnh ñó, ñịnh mức tiêu hao còn là tiêu thức mà công ty áp dụng ñể phân bổ, tách riêng CPNVLTT tập hợp chung tại phân xưởng SX cho từng sản phẩm liên quan.
2.2.2.1.2. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
a. Chứng từ sử dụng
- Giấy ñề nghị lĩnh NVL. - Phiếu xuất kho.
- Phiếu nhập kho. - Hóa ñơn mua hàng.
- Hóa ñơn GTGT hàng mua vào...
b. Luân chuyển chứng từ
ðầu kỳ, phòng vật tư căn cứ vào ñơn ñặt hàng của khách hàng ñể tính toán số lượng sản phẩm cần sản xuất là bao nhiêu và dựa vào mức tiêu hao nguyên vật liệu ñối với từng loại sản phẩm mà phòng kỹ thuật ñã cung cấp, từ ñó phòng vật tư tính ñược số nguyên vật liệu cần dùng trong tháng, trình cho kế toán trưởng và giám ñốc duyệt và sau ñó báo cho bộ phận kho và bộ phận sản xuất biết ñể nhập – xuất nguyên vật liệu cho phù hợp.
o Khi nhập kho: Căn cứ vào hóa ñơn mua NVL, thủ kho và nhân viên giám ñịnh kiểm tra số lượng, chất lượng NVL mua vào và ký nhận vào giấy giao nhận NVL. Sau ñó dựa vào hóa ñơn mua NVL, biên bản giám ñịnh và kế hoạch SX, thống kê kho lập phiếu nhập kho gồm 2 liên:
Liên thứ nhất lưu tại bộ phận thống kê kho.
Liên thứ hai giao cho thủ kho ñể ghi số thực nhập vào thẻ kho và ký nhận vào phiếu ñó rồi chuyển lên phòng kế toán làm cơ sở ghi nhận vào sổ chi tiết nguyên vật liệu và thanh toán tiền.
o Khi xuất kho: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, tổ sản xuất viết giấy xin lĩnh NVL,
rồi gửi lên trưởng bộ phận SX ký duyệt. Sau ñó, thống kê kho căn cứ vào giấy xin lĩnh NVL và lệnh SX từ phòng vật tư ñể lập phiếu xuất kho. Trên phiếu xuất kho,
Trang 40
thống kê chỉ ghi số lượng còn cột ñơn giá, thành tiền do kế toán tính và ghi nhận. Phiếu xuất kho ñược lập thành 3 liên:
Liên thứ nhất lưu tại bộ phận thống kê kho.
Liên thứ hai giao cho thủ kho ñể xuất kho NVL và ghi số thực xuất vào thẻ kho, ký xác nhận rồi chuyển lên phòng kế toán.
Liên thứ ba giao cho người lĩnh NVL.
o Căn cứ vào số thực xuất, thủ kho ghi vào cột thực xuất trên phiếu xuất kho rồi báo lên thống kê kho ñể thống kê kho ghi số thực xuất vào liên 1.
o Trong kỳ, kế toán theo dõi số lượng NVL xuất kho. Cuối tháng, căn cứ vào số lượng, giá trị NVL tồn ñầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác ñịnh giá trị NVL thực tế xuất dùng trong kỳ với ñơn giá xuất kho ñược tính theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, sau ñó ghi nhận vào phiếu xuất kho ở cột ñơn giá và thành tiền.
o Căn cứ vào phiếu xuất kho NVL, kế toán xác ñịnh CPNVLTT xuất dùng trong kỳ cho toàn bộ phân xưởng SX, tiến hành hạch toán vào sổ chi tiết NVL, sổ chi tiết TK 621, sổ nhật ký chung và tính toán, phân bổ CPNVLTT sử dụng cho các ñối tượng chịu chi phí (sản phẩm hoàn thành).
o Từ sổ nhật ký chung, kế toán chuyển số liệu vào sổ cái tương ứng.
c. Trình tự hạch toán Sơñồ 2.7: Trình tự hạch toán chi phí NVLTT ðơn ñặt hàng ñã duyệt Lập kế hoạch sản xuất Sổ chi tiết TK621 Bảng tổng hợp xuất NVL
Trang 41
2.2.2.1.3. Tài khoản và sổ sách sử dụng
a. Tài khoản sử dụng
ðể tập hợp và phân bổ chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” ñể phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt ñộng sản xuất sản phẩm.
b. Sổ sách sử dụng
Kế toán sử dụng sổ NKC, sổ chi tiết, sổ cái TK 621 ñể phản ánh chi phí NVT trực tiếp phát sinh cho toàn bộ phân xưởng SX. Cuối tháng, kế toán tiến hành phân bổ CPNVLTT ñã tập hợp theo phân xưởng cho từng sản phẩm vào tài khoản 154 “Chi phí SXKD dở dang”. (Xem phụ lục chứng từ B số 5. Sổ cái TK 621)
2.2.2.1.4. Phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu
Công ty tính giá xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ: Theo phương pháp này, ñến cuối tháng công ty mới tính trị giá vốn của NVL xuất kho trong tháng. Công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ vì phương pháp này có ưu ñiểm ñơn giản, dễ thực hiện.
Ví dụ 1: Tính giá xuất kho hạt nhựa ABS ñể sản xuất sản phẩm tháng 12/2013:
- Tồn ñầu kỳ: 7.000kg trị giá 315.000.000 ñồng - Nhập kho trong kỳ: 9.000kg trị giá 414.000.000 ñồng - Xuất trong kỳ: 12.000kg
- Tồn cuối kỳ: 4.000kg
ðơn giá xuất dùng NVL Trị giá NVL tồn ñầu kỳ Trị giá NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL tồn ñầu kỳ Số lượng NVL nhập trong kỳ = + +
Trang 42
Vậy: Trị giá vật liệu xuất trong tháng 12/2013 là:
12.000 x 45.562,5 = 546.750.000(ñồng). Trị giá vật liệu tồn kho cuối tháng 12/2013:
315.000.000 + 414.000.000 – 546.750.000 = 182.250.000(ñồng).
Ví dụ 2: Tính giá xuất kho hạt nhựa PC2807 (trắng) ñể sản xuất sản phẩm tháng 12/2013:
- Tồn ñầu kỳ: 319kg trị giá 29.000.000 ñồng - Nhập trong kỳ: 600kg trị giá 48.545.394 ñồng
- Xuất trong kỳ: 900kg
- Tồn cuối kỳ: 19kg
Vậy: Trị giá vật liệu xuất trong tháng 12/2013 là:
900 x 84.380,19 = 75.942.171 (ñồng). Trị giá vật liệu tồn kho cuối tháng 12/2013:
29.000.000+ 48.545.394 – 75.942.171 = 1.603.223(ñồng).
2.2.2.1.5. Phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Tại công ty TNHH CN Nam Rong do ñặc ñiểm quy trình công nghệ sản xuất nên NVL xuất dùng không thể hạch toán riêng ngay từ ñầu, vì vậy CPNVLTT phải ñược tiến hành phân bổ cho các ñối tượng có liên quan. Công ty chọn cách thức phân bổ theo ñịnh mức tiêu hao NVL bằng cách xây dựng ñịnh mức chi phí NVL cho từng loại sản phẩm, làm cơ sở cho kế toán phân bổ, tách riêng CPNVLTT cho từng sản phẩm cụ thể ñể tính giá thành sản phẩm. ðơn giá bình quân hạt nhựa ABS 315.000.000 414.000.000 7.000 9.000 = + + = 45.562,5(ñồng/kg) ðơn giá bình quân hạt nhựa PC2807 29.000.000 48.545.394 319 600 = + + = 84.380,19 (ñồng/kg)
Trang 43
2.2.2.1.6. Phương pháp hạch toán
Các nghiệp kinh tế phát sinh tại công ty TNHH CN Nam Rong, chi phí NVL xuất dùng chung cho sản xuất SP bửng xe máy và SP hộp khăn giấy ñược theo dõi như sau: (Xem phụ lục chứng từ B)
Theo chứng từ HT ngày 31/12/2013 xuất hạt nhựa ABS: 12.000kg ñơn giá 45.562,5 ñ/kg ñể sản xuất sản phẩm:
Nợ TK 621 546.750.000
Có TK 152ABS 546.750.000
Theo chứng từ HT ngày 31/12/2013 xuất hạt nhựa PA – B30S: 2.500kg ñơn giá 42.727,52 ñ/kg ñể sản xuất sản phẩm:
Nợ TK 621 106.818.800
Có TK 152PAB30S 106.818.800
Theo chứng từ HT ngày 31/12/2013 xuất hạt nhựa PC2807 trắng: 900kg ñơn giá 84.380,19 ñ/kg ñể sản xuất sản phẩm:
Nợ TK 621 75.942.171
Có TK 152PC2807 75.942.171 ...
Cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí NVLTT cho toàn bộ phân xưởng SX:
1.093.702.667 và tiến hành phân bổ CPNVLTT ñã tập hợp cho 2 SP liên quan là SP bửng xe máy và SP hộp khăn giấy ñể tính giá thành sản phẩm.
Phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
- Công ty TNHH CN Nam Rong phân bổ CPNVLTT theo ñịnh mức tiêu hao NVL.
- ðịnh mức tiêu hao NVL tại công ty Nam Rong xây dựng cho 2 SP bửng xe máy và hộp khăn giấy như sau:
CPNVLTT phân bổ cho từng ñối tượng (sản phẩm) Tổng CPNVLTT thực tế Tổng CPNVLTT ñịnh mức CPNVLTT theo ñịnh mức từng ñối tượng (sản phẩm) = x
Trang 44
Sản phẩm A: Bửng xe máy (64304 – VWD – 000)
Thành phẩm nhập kho trong kỳ: 41.600SP ðịnh mức tiêu hao chi phí cho 1SP: 360,5769g
Sản phẩm B: Hộp khăn giấy (071 – 0001 – 01)
Thành phẩm nhập kho trong kỳ: 68.700SP ðịnh mức tiêu hao chi phí cho 1SP: 131,0045g
- Áp dụng công thức ñã trình bày mục 2.2.2.1.5 ñể phân bổ CPNVLTT.
a. CPNVLTT phân bổ cho sản phẩm bửng xe máy
b. CPNVLTT phân bổ cho sản phẩm hộp khăn giấy
Cuối tháng, sau khi phân bổ CPNVLTT phát sinh trong tháng 12/2013 cho từng ñối tượng sản phẩm, kế toán kết chuyển CPNVLTT của từng sản phẩm vào tài khoản tính giá thành.
Kết chuyển CPNVLTT của SP A sang TK 154 ñể tính giá thành sản phẩm
Nợ TK 154A 683.563.890
Có TK 621A 683.563.890
Kết chuyển CPNVLTT của SP B sang TK 154 ñể tính giá thành sản phẩm
Nợ TK 154B 410.138.777 Có TK 621B 410.138.777 CPNVLTT phân bổ sản phẩm A 1.093.702.667 (41.600 x 0,3605769) + (68.700 x 0,1310045) (41.600 x 0,3605769) = x = 683.563.890 (ñồng) CPNVLTT phân bổ sản phẩm B 1.093.702.667 (41.600 x 0,3605769) + (68.700 x 0,1310045) (68.700x 0,1310045) = x = 410.138.777 (ñồng)
Trang 45
2.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.2.2.2.1. Nội dung
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: tiền lương, tiền thưởng, các khoản trích theo lương, các khoản phụ cấp khác. Tại công ty TNHH CN Nam Rong, chi phí nhân công trực tiếp ñược lập cho toàn doanh nghiệp.
Hiện nay, công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian và thanh toán vào ngày 10 tháng sau. Hàng ngày, tổ trưởng tại phân xưởng sẽ tiến hành theo dõi sản phẩm sản xuất, tình hình và thời gian sản xuất của công nhân và phản ánh vào bảng chấm công. Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, kế toán tính lương, các khoản trích theo lương và phụ cấp nếu có cho công nhân sản xuất.
2.2.2.2.2. Phương pháp tính lương và các khoản trích theo lương
Các khoản trích theo lương: ( áp dụng giai ñoạn từ năm 2012 ñến năm 2013 )
o BHXH theo quy ñịnh doanh nghiệp trích 24% trên mức tiền lương cơ bản, trong ñó trừ vào lương công nhân là 7%.
o BHYT doanh nghiệp trích 4,5% trên tiền lương cơ bản, trong ñó trừ vào lương công nhân là 1,5%.
o BHTN doanh nghiệp trích 2% trên tiền lương cơ bản, trong ñó trừ vào lương công nhân là 1%.
o KPCð doanh nghiệp trích 2% trên tiền lương cơ bản tính vào chi phí của doanh nghiệp.
2.2.2.2.3. Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
a. Chứng từ sử dụng
ðể hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng các loại chứng từ sau: - Bảng chấm công.
- Phiếu làm thêm giờ.
- Bảng thanh toán tiền lương và bảo hiểm xã hội, Phiếu chi tiền mặt.