Tài khoản sử dụng
Tài khoản 334: Phải trả người lao động
Tài khoản này dung để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho người lao động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, tiền thưởng, bảo hiểm xã hội và các khoản phải trả khác thuộc về
thu nhập của người lao động. Bên Nợ:
- Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác đã
ứng, trả cho công nhân viên.
Bên Có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng và các khoản phải trả cho . Số dư Có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng và các khoản khác còn phải trả.
Tài khoản 334 – Phải trả công nhân viên, có thể có Số dư Nợ, nhưng rất ít trường hợp số tiền đã trả, đã thanh toán lớn hơn số tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân viên.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
1. Tính tiền lương, các khoản phụ cấp theo quy định phải trả cho người lao động, ghi:
Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dỡ dang Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công (6231) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6271) Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6411)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348). 2. Tính tiền thưởng phải trả cho công nhân viên:
- Khi xác định số tiền thưởng trả công nhân viên từ quỹ khen thưởng, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311) Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341). - Khi xuất quỹ chi trả tiền thưởng, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341) Có các TK 111, 112,. . .
3. Tính tiền bảo hiểm xã hội (ốm đau, thai sản, tai nạn,. . .) phải trả cho công nhân viên, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341).
4. Tính tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân viên: Nợ các TK 622,623, 627, 641, 642,241
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Doanh nghiệp có trích trước tiền lương nghỉ phép)
Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341).
5. Các khoản phải khấu trừ vào lương và thu nhập của công nhân viên và người lao động của doanh nghiệp như tiền tạm ứng chưa chi hết, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, tiền thu bồi thường về tài sản thiếu theo quyết định xử lý. . . ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) Có TK 141 - Tạm ứng
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 - Phải thu khác.
6. Tính tiền thuế thu nhập cá nhân của công nhân viên và người lao động khác của doanh nghiệp phải nộp Nhà nước, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3335).
7. Khi ứng trước hoặc thực trả tiền lương, tiền công cho công nhân viên và người lao động khác của doang nghiệp, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) Có các TK 111, 112,. . .
8. Thanh toán các khoản phải trả co công nhân viên và người lao động khác của doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) Có các TK 111, 112,. . .
9. Trường hợp trả lương hoặc thưởng cho công nhân viên và người lao
động khác của doanh nghiệp bằng sản phẩm, hàng hoá:
- Đối với sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá bán chưa có thuế
- Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế
toán phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ theo giá thanh toán, ghi: Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348)
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá thanh toán).
10. Xác định và thanh toán tiền ăn ca phải trả cho công nhân viên và người lao động khác của doanh nghiêp:
- Khi xác định được số tiền ăn ca phải trả cho công nhân viên và người lao động khác của doanh nghiêp, ghi:
Nợ các TK 622, 623, 627, 641, 642
Có TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348).
- Khi chi tiền ăn ca cho công nhân viên và người lao động khác của doanh nghiêp, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (3341, 3348) Có các TK 111, 112,. . ..
Nguồn:Chếđộ kế toán Việt Nam, năm 2006.
Hình 2.5 Sơđồ hạch toán Tài khoản 334
TK 622, 623, 627, 641, 642, 241 TK 338 TK 3335 TK 111, 112 TK 3383 TK 335 Các khoản khấu trừ vào tiền
lương, thu nhập của người lao động
Thuế TNCN khấu trừ vào tiền lương
ứng trước, thanh toán tiền lương người lao động
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ khấu trừ vào lương
Tiền thưởng cho người lao động
BHXH trả thay cho người lao động
Tiền lương nghỉ phép
Tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả cho người lao động
Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh
Trích lương nghỉ phép Trả lương cho người lao động
bằng sản phẩm, hàng hóa
TK 334
TK 511, 512 TK 353
Tài khoản 338: Phải trả, phải nộp khác
Nhằm phản ánh tình hình trích, nộp, thanh toán các khoản BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ giữa doanh nghiệp với người lao động, với cơ quan chức năng về BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ trong kỳ kế toán.
Bên Nợ:
- Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo quyết
định trong biên bản xử lý
- BHXH phải trả cho người lao động.
- Số BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐđã nộp cho cơ quan cấp trên - Các khoản khác đã trảđã nộp
Bên Có:
- Giá trị tài sản thừa chờ giải quyết.
- Giá trị tài sản thừa phải trả theo quyết định ghi trong ghi trong biên bản xử lý do xác định ngay được nguyên nhân
- Trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ vào chi phí SXKD.
- Khoản người lao động phải nộp về tiền nhà, điện, nước đối với ở tập thể.
- Trích BHXH, BHTN, BHYT trừ vào lương của người lao động - Các khoản phải trả khác.
Số dư Có:
- Số tiền còn phải trả phải nộp.
- BHXH, BHYT, BHTN nộp chưa đủ cho cấp trên hoặc sổ quỹ để lại cho đơn vị chi chưa hết.
- Giá trị tài sản phát hiện thừa còn chờ giải quyết.
Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác có thể có Số dư Nợ, phản ánh số đã trả, đã nộp lớn hơn số phải trả, phải nộp.
Để theo dõi các khoản BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ, Tài khoản 338 có các tài khoản cấp 2 như sau:
- TK 3382 : Kinh phí công đoàn (KPCĐ). - TK 3383 : Bảo hiểm xã hội (BHXH).
- TK 3384 : Bảo hiểm y tế (BHYT).
- TK 3389 : Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN).
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
1. Hàng tháng trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384).
2. Tính số tiền bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp trừ
vào lương của công nhân viên, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
3. Nộp bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn cho cơ quan quản lý quỹ
và khi mua thẻ bảo hiểm y tế cho công nhân viên, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có các TK 111, 112,. . .
4. Tính bảo hiểm xã hội phải trả cho công nhân viên khi nghỉ ốm đau, thai sản. . ., ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả người lao động.
Nguồn:Chếđộ kế toán Việt Nam, năm 2006.
Hình 2.6 Sơđồ hạch toán các khoản trích theo tiền lương.
Tài khoản 335: Chi phí phải trả
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế chưa chi trả trong kỳ này.
Tài khoản này dùng để hạch toán những khoản chi phí thực tế chưa phát sinh, nhưng được tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ này cho các
đối tượng chịu chi phí đểđảm bảo khi các khoản chi trả phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí sản xuất, kinh doanh. Việc hạch toán các khoản chi phí phải trả vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phải thực hiện theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ.Thuộc loại chi phí phải trả, bao gồm các khoản sau:
- Trích trước chi phí tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trong thời gian nghỉ phép.
- Chi phí sửa chữa lớn của những TSCĐđặc thù do việc sửa chữa lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp được phép trích trước chi phí sửa chữa cho năm kế hoạch hoặc một số năm tiếp theo.
- Chi phí trong thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa, vụ có
TK 334 TK 111, 112
Trích BHXH phải trả cho nhân viên khi ốm
đau, thai sản
Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh
Trừ lương người lao động về các khoản BHXH, BHYT, BHTN TK 334 Nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho cơ quan quản lýcấp trên hay chi quỹ TK 338 (2, 3, 4, 9) TK 622, 623, 641, 642
thể xây dựng được kế hoạch ngừng sản xuất. Kế toán tiến hành tính trước và hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ những chi phí sẽ phải chi trong thời gian ngừng sản xuất, kinh doanh.
- Trích trước chi phí lãi tiền vay phải trả trong trường hợp vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả sau (khi trái phiếu đáo hạn).
Bên Nợ:
- Các khoản chi phí thực tế phát sinh được tính vào chi phí phải trả; - Số chênh lệch về chi phí phải trả lớn hơn số chi phí thực tếđược ghi giảm chi phí.
Bên Có: Chi phí phải trả dự tính trước và ghi nhận vào chi phí sản xuất,
kinh doanh.
Số dư bên Có: Chi phí phải trảđã tính vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
1. Trích trước vào chi phí về tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 335 - Chi phí phải trả.
2. Hàng tháng, khi tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh, dựa vào bảng lương, ghi:
Nợ TK 335 – Chi phí phải trả
Có TK 334 – Phải trả người lao động
3. Cuối năm, dựa vào số tiền lương thực tế phát sinh và số tiền lương nghỉ phép dự kiến đã tạm trích đưa vào chi phí để tất toán tài khoản 335 – Chi phí phải trả.
Nếu tiền lương nghỉ phép thực tế > tiền lương nghỉ phép dự kiến đã trích, ghi:
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp (Số chênh lệch lớn hơn) Có TK 335 - Chi phí phải trả (Số chênh lệch lớn hơn)
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Số chênh lệch nhỏ hơn)
Có TK 662- Chi phí nhân công trực tiếp (Số chênh lệch nhỏ
hơn)
Nguồn:Chếđộ kế toán Việt Nam, năm 2006.
Hình 2.7 Sơđồ hạch toán Tài khoản 335