Chi phí sản xuất chung là chi phí phát sinh nhằm phục vụ công tác quản lý sản xuất trong phạm vi các trạm trộn. Chi phí sản xuất chung của công ty bao gồm các chi phí sau: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài.
a.Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 627 – “chi phí sản xuất chung” để hạch toán các chi phí sản xuất chung phát sinh tại trạm trộn, chi tiết cấp 2 cho từng khoản mục chi phí trong chi phí sản xuất chung. Cụ thể như sau:
TK 6271 – “ Chi phí sản xuất chung – Chi phí nhân viên” TK 6272 – “Chi phí sản xuất chung – Chi phí nguyên vật liệu” TK 6273 – “Chi phí sản xuất chung – Chi phí công cụ dụng cụ” TK 6274 – “Chi phí sản xuất chung – Chi phí khấu hao TSCĐ” TK 6277 – “ Chi phí sản xuất chung – Chi phí dịch vụ mua ngoài”
b. Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng * Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ
- Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương, Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
- Phiếu chi, Hóa đơn tiền điện, tiền nước
* Sổ sách sử dụng
Sổ chi tiết TK “chi phí sản xuất chung”, bảng tổng hợp chi tiết TK “chi phí sản xuất chung”, sổ nhật ký chung và sổ cái TK “chi phí sản xuất chung”.
Hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6271 được dùng để hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng. Chi phí nhân viên phân xưởng là chi phí về lương và các khoản trích theo lương của nhân viên trong phân xưởng.
toán tính tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng và từ đó tính ra chi phí nhân viên phân xưởng. Toàn bộ chi phí này cũng được cập nhật vào máy tương tự như chi phí nhân công trực tiếp, máy sẽ tự động luân chuyển sang sổ nhật ký chung và sổ chi tiết, sổ cái TK “chi phí nhân viên phân xưởng”.
Hạch toán chi phí vật liệu
Kế toán dùng TK 6272 để hạch toán chi phí vật liệu được dùng cho bộ phận sản xuất chung.
Khoản mục chi phí này bao gồm các khoản chi phí về nguyên vật liệu, như dầu mỡ bảo trì máy móc thiết bị, dầu diezen chạy động cơ, phụ tùng thay thế, sửa chữa nhỏ…, chi phí này chiếm một tỷ lệ nhỏ trong tổng chi phí sản xuất của công ty. Máy sẽ tự động chuyển đến sổ chi tiết TK “Chi phí vật liệu”, sổ nhật ký chung, sổ cái TK “chi phí sản xuất chung”.
Hạch toán chi phí dụng cụ sản xuất
Kế toán sử dụng TK 6273 để hạch toán chi phí dụng cụ sản xuất cho phân xưởng sản xuất.
Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ và các chứng từ liên quan khác, kế toán tiến hành phân bổ chi phí dụng cụ sản xuất cho sản phẩm bê tông thương phẩm. Máy sẽ tự động chuyển đến sổ chi tiết TK “ Chi phí công cụ dụng cụ”, sổ nhật ký chung, sổ cái TK “ chi phí sản xuất chung”
Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí này gồm toàn bộ chi phí khấu hao của các tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất ở các trạm trộn, như: máy móc, dây chuyền công nghệ sản xuất, nhà kho, phương tiện vận tải phục vụ phân xưởng sản xuất….
Hiện nay công ty tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng.
Mức trích khấu hao
trong tháng =
Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng x 12 tháng
Vào đầu mỗi năm tài chính, công ty sẽ lập dự toán sửa chữa lớn TSCĐ và trích hàng tháng khi thực hiện. Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, kế toán
tổng hợp sẽ tiến hành trích vào giá thành, nếu thiếu sẽ trích thêm, nếu thừa sẽ ghi giảm giá thành.
- Tài khoản sử dụng: TK “chi phí khấu hao TSCĐ”, Số hiệu tài khoản 6274
- Chứng từ sử dụng: Các chứng từ liên quan đến hạch toán tăng giảm TSCĐ như: Hóa đơn mua TSCĐ, biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành, biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
- Quy trình hạch toán
Để tiến hành trích khấu hao hàng tháng, đầu năm tài chính, kế toán phải khai báo cáo các tài sản đã có. Hàng tháng, kế toán tiến hành trích khấu hao TSCĐ. Sau khi kế toán nhập chứng từ, máy tính sẽ cập nhật số liệu vào sổ chi tiết TK “Chi phí khấu hao TSCĐ”, nhật ký chung, sổ cái TK “Chi phí khấu hao TSCĐ”.
Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho phân xưởng chủ yếu là chi phí về điện, nước sử dụng cho hoạt động của máy móc phục vụ cho việc sản xuất. Ngoài ra còn có chi phí về điện thoại, chi phí sửa chữa nhỏ tài sản cố định, chi phí vận chuyển bốc dỡ và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho nhu cầu quản lý sản xuất.
- Tài khoản sử dụng: là TK “chi phí dịch vụ mua ngoài”, tài khoản này được mở chi tiết cho từng loại dịch vụ mua ngoài cụ thể.
- Chứng từ sử dụng
Giấy đề nghị thanh toán, bảng kê thanh toán tiền điện, hóa đơn tiền điện, bảng chứng từ hạch toán tiền điện, biên bản đối chiếu tiền điện, hợp đồng vận chuyển vật liệu….
- Quy trình hạch toán
Kế toán mở “cửa sổ” nhập chứng từ, chọn mục “tổng hợp”, nhập các thông tin: ngày, tháng chứng từ, ngày ghi sổ, số hiệu, diễn giải, kế toán tiến hành hạch toán các bút toán vào dòng cuối cùng.
Sau khi nhập xong, kế toán kích chuột vào nút “ghi” trên màn hình để lưu lại. Phần mềm sẽ tự động chuyển số liệu đến sổ chi tiêt TK “chi phí dịch vụ mua ngoài”, nhật ký chung, sổ cái TK “chi phí dịch vụ mua ngoài”.
Sau khi kế toán riêng cho từng khoản mục, kế toán tiến hành vào Sổ chi tiết TK 627 (Biểu 2.8), Sổ cái TK 627(Biểu 2.9)
Biểu 2.8. Sổ chi tiết TK 627
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Khanh Phương MST:4900338423
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung
Hợp đồng 02: Dự án Nhà công vụ cửa khẩu Hữu Nghị
Tháng 12/2012 ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có
PBTL 31/12 chi phí nhân viên PX 334 14.675.745
VL02 31/12 chi phí vật liệu cho PX 152 56.760.000
CCDC02 31/12 chi phí CCDC cho PX 153 7.069.700
KH02 31/12 chi phí khấu hao TSCĐ ở
PX 214 28.766.100
DV02 31/12 chi phí dịch vụ mua ngoài 131 100.708.300
Cộng 207.979.845 Người ghi sổ (ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Kế toán trưởng (ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán)
Biểu 2.9. Sổ cái TK 627
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Sản Xuất Mấu số: S03 DN Thương Mại Khanh Phương
MST: 4900338423
QĐ số: 15/2006
Ngày 20/03/2006 BTC
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tên TK: Chi phí sản xuất chung
Số: 627 Tháng 12/2012 ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có … … … ….
31/12 chi phí nhân viên PX theo HĐ02 334 14.675.745 31/12 chi phí vật liệu cho PX theo HĐ02 152 56.760.000 31/12 chi phí CCDC cho PX theo HĐ02 153 7.069.700 31/12 chi phí khấu hao TSCĐ HĐ02 214 28.766.100 31/12 chi phí dịch vụ mua ngoài HĐ02 131 100.708.300
… … … ...
Kết chuyển vào TK154 HĐ02 154 207.979.845
(Nguồn: Phòng Kế toán)
2.2.4. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Các chi phí sau khi được tập hợp theo từng khoản mục chi phí cuối kỳ sẽ được kết chuyển sang tài khoản 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để làm cơ sở tính giá thành sản phẩm hoàn thành, xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ. TK 154 mở chi tiết cho từng sản phẩm hoàn thành.
* Đánh giá sản phẩm dở dang:
Với loại hình sản xuất bê tông thương phẩm, công ty sản xuất và tiêu thụ theo đơn đặt hàng của khách hàng, sản xuất xong đem đi tiêu thụ trực tiếp tại công
trường. Vì vậy, bê tông thương phẩm không có sản phẩm dở dang cuối kỳ. Do đó, CPSXDD đầu kỳ = CPSXDD cuối kỳ = 0
* Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất:
-Kỳ tính giá thành của công ty là vào cuối tháng, vì vậy tại thời điểm cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh, từ đó tính giá thành sản phẩm. Các chi phí sản xuất ở trên cuối cùng sẽ được tập hợp vào bên Nợ TK 154.
-Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 154 – “ Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
-Trình tự hạch toán:
Các bút toán kết chuyển cuối kỳ do phần mềm kế toán tự động thực hiện. Kế toán vào phân hệ “ Tổng hợp”, chọn mục “ Bút toán kết chuyển tự động”, rồi sau đó máy tính cập nhật vào phần “Các bút toán phân bổ”, rồi tự động chuyển số liệu các tài khoản chi phí vào sổ chi tiết tài khoản 154 chi tiết theo từng công trình, và lên sổ tổng hợp chi tiết tài khoản 154 , lên sổ Nhật ký chung và vào Sổ Cái tài khoản 154 (
Biểu 2.10. Sổ cái TK 154
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Sản Xuất Mấu số: S03 DN Thương Mại Khanh Phương QĐ số: 15/2006
Ngày 20/03/2006 BTC
SỔ CÁI
Tên TK: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu : 154
Tháng 12/2012
ĐVT: đồng
NT Chứng từ Diễn giải
Nhật ký
chung TKĐƯ So tiền
SH NT Trang Dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 … … … … … … … … … 31/12 NVL HĐ02 31/12 Kết chuyển CP NVLTT HĐ 02 621 788.212.700 31/12 BPBTL HĐ02 31/12 Kết chuyển CP lương CN TTSX HĐ02 622 123.100.245 31/12 BPBTL HĐ02 31/12 Kết chuyển CP SXC - NVPX HĐ02 6271 14.675.745 31/12 VL HĐ 02 31/12 Kết chuyển CP SXC – CP Vật liệu HĐ02 6272 56.760.000 31/12 CCDC HĐ 02 31/12 Kết chuyển CP SXC – CP CCDC HĐ02 6273 7.069.700 31/12 KH HĐ02 31/12 Trích khấu hao TSCĐ cho HĐ02 6274 28.766.100 31/12 CPDV HĐ 02 31/12 Kết chuyển CP SXC – CP mua ngoài HĐ02 6277 … … … … … … … … … Kết chuyển giá vốn 632 1.119.292.790 … … … ... ... … … … … Số dư cuối kỳ 0 (Nguồn: Phòng Kế toán)