Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm trị giá của nguyên vật liệu chính công ty sử dụng để tạo nên một sản phẩm bê tông là: Xi măng, cát, đá và vật liệu phụ là các phụ gia như: Sikar 4, Đaratemt 100, D17...Mặt khác CPNVLTT thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khoảng 70% - 80%. Do vậy việc hạch toán đầy đủ, chính xác, khoản mục này sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tính giá thành sản phẩm và làm cơ sở để giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm và nâng cao hiệu quả cho quản trị chi phí tại công ty.
a. Tài khoản sử dụng
- Nội dung: để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp” để phản ánh các khoản chi phí NVL trực tiếp của sản phẩm bê tông thương phẩm. Tài khoản 621 ở Công ty không có tài khoản cấp 2.
b. Chứng từ sử dụng và sổ sách sử dụng
Kế toán sử dụng phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT (trường hợp mua vật liệu xuất dùng thẳng không qua kho) kèm phiếu nhập của trạm trộn, phiếu xuất kho (trường hợp xuất kho vật tư phục vụ sản xuất) kèm giấy yêu cầu lĩnh vật tư để hạch toán chi phí nguyên vật liệu.
Chứng từ hạch toán chi phí NVL trực tiếp gồm có: Bảng định mức vật tư, phiếu xuất kho, sổ chi tiết TK 621, sổ nhật ký chung, sổ cái TK 621.
* Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho
Do số lượng nguyên vật liệu lớn, được mua từ nhiều nguồn khác nhau nên giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho được đánh giá theo giá thực tế nhập kho. Giá thực tế vật tư mua ngoài được tính theo công thức:
Giá mua thực tế
=
Giá ghi trên hóa đơn (tính cả thuế GTGT đầu vào)
+ Chi phí vận
chuyển bốc dỡ -
Các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng
bán)
* Phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho
Công ty tính giá nguyên nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ. Vì vậy khi có nghiệp vụ xuất vật liệu, máy sẽ tự tính đơn giá vật tư xuất kho theo công thức sau:
Đơn giá bình quân
(của từng loại NVL) =
Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
c. Trình tự nhập dữ liệu
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán nhập số liệu vào phần mềm. Máy tính sẽ tự động cập nhật số liệu từ phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT vào sổ chi tiết“chi phí NVL trực tiếp”. Đồng thời, số liệu sẽ được cập nhật vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK “chi phí NVL trực tiếp”.
Sau khi đối chiếu số liệu, máy tính thực hiện việc kết chuyển tổng số chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã tập hợp được trong tháng từ TK “chi phí NVL trực tiếp” sang TK “chi phí sản xuất kinh doanh” (chi tiết theo từng đơn đặt hàng).
Trích bảng định mức vật tư bê tông thương phẩm mác 400 ( Biểu 2.1)
Trích phiếu xuất kho vật tư cho sản xuất bê tông thương phẩm mác 400 (Biểu 2.2) Từ các phiếu xuất kho kế toán mở Sổ chi tiết TK 621 cho từng SP (Biểu 2.3) Sau đó, từ sổ chi tiết kế toán tiến hành mở Sổ cái TK 621 (Biểu 2.4)
Biểu 2.1. Bảng định mức vật tư bê tông thương phẩm mác 400
STT Vật tư ĐM/m3 Vật tư tiêu hao
1 Xi măng 445 489500 2 Cát vàng 0,7 770 3 Đá ½ 0,7 770 4 Phụ gia 1,5 1650 Giá trị xuất thực tế (của từng loại NVL) =
Đơn giá bình quân
của từng loại NVL x
Số lượng NVL xuất trong kỳ
(Nguồn: Phòng Kế toán)
Biểu 2.2: Phiếu xuất kho nguyên vật liệu sản xuất bê tông thương phẩm
Đơn vị : Công ty Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Khanh Phương
Mẫu số : 02-VT
Ban hành theo QĐ15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của BTBTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 13 Tháng 12 năm 2012 Nợ TK 621
Số 23 Có TK 152 Họ và tên người nhận hàng : Đinh Quốc Doanh
Lý do xuất: sản xuất bê tông thương phẩm mác 400 cho công trình” Nhà công vụ cửa khẩu Hữu Nghị”
Số T T Tên, nhãn hiệu, quy cách,phẩn chất vật tư (sản phẩm, hàng hoá) Mã số ĐVT
Số lượng Đơn giá Thành tiền
(Đồng) Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Xi măng Kg 489.500 489.500 1.010 494.395.000 2 Cát vàng M3 770 770 154.545 118.999.650 3 Đá ½ M3 770 770 192.200 147.994.000 4 Phụ gia Lít 1.650 1.650 16.257 26.824.050 Cộng: 788.212.700 (nguồn: Phòng Kế toán)
Người yêu cầu
(đã ký)
Thủ kho
(đã ký)
Giám đốc
Biểu 2.3. Sổ chi tiết TK621: Dự án Nhà công vụ cửa khẩu Hữu Nghị
Công ty Cổ Phần Sản Xuất Thương Mại Khanh Phương MST: 4900338423
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK621 – “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” Dự án Nhà công vụ cửa khẩu Hữu Nghị
Tháng 12/2012 ĐVT: đồng Ngày ghi Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh Số NT Nợ Có 13/12 PXK 23 13/12 Xuất xi măng 152 494.395.000
13/12 PXK 23 13/12 Xuất cát vàng sản xuất bê
tông 152 118.999.650
13/12 PXK 23 13/12 Xuất đá ½ sản xuất bê tông 152 147.994.000 13/12 PXK 23 13/12 Xuất phụ gia sản xuất bê tông 152 26.824.050
Cộng 788.212.70
0
Người lập Kế toán trưởng
(đã ký) (đã ký)
Biểu 2.4. Sổ cái TK621
Công ty Cổ phần Sản Xuất Thương Mại Khanh Phương MST: 4900338423
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Số hiệu Tk: 621
(Trích tháng 12/2012)
ĐVT: đồng
Ngày ghi sổ
Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung TKĐƯ Số tiền
SH NT Trang Dòng Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 … … … … 13/12 PXK 23 13/12 Xuất NVL để sản xuất 152 788.212.700 … … … … 31/12 Kết chuyển CPNVL HĐ02 154 788.212.700 Số dư cuối tháng 0 Người ghi sổ
(ký, họ tên) Kế toán trưởng(ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)Giám đốc