nghiệp
Thông tin kế toán cần thiết cho việc ra quyết ñịnh của nhà quản trị thông thường bao gồm thông tin tiêu chuẩn nội bộ và thông tin linh hoạt, phù hợp. Tuy nhiên, hoạt ñộng quản trị thường xuyên xuất hiện những tình huống mới ñòi hỏi từng hoạt ñộng cụ thể sẽ có các thông tin ñặc trưng. Bên cạnh những thông tin về dự toán, về kết quả, về biến ñộng kết quả và nguyên nhân, những thông tin chứng minh về quyết ñịnh quản trị ngày càng trở nên phổ biến hơn. Do ñó, thông tin kế toán thuộc dạng phân tích ngày càng quan trọng hơn.
1.2.1 Đặc ñiểm doanh nghiệp
Theo chương 1, ñiều 4 của Luật Doanh nghiệp ñược Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 29/11/2005, “doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn ñịnh, ñược ñăng ký kinh doanh theo quy ñịnh của pháp luật nhằm mục ñích thực hiện các hoạt ñộng kinh doanh. Hoạt ñộng kinh doanh là việc thực hiện liên tục một, một số hoặc tất cả các công ñoạn của quá trình ñầu tư, từ sản xuất ñến tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên thị trường với mục ñích sinh lời.”
Doanh nghiệp là biểu hiện cách thức thực hiện hoạt ñộng trong sự giới hạn các nguồn lực kinh tế thông qua kết hợp nhiều yếu tố ñầu vào khác nhau, cung cấp các sản phẩm ra thị trường và thu về phần chênh lệch giữa giá bán với giá ñầu vào của hoạt ñộng (Theo F.Perrou (2002) trích trong Huỳnh Lợi (2008)).
Nghiên cứu của A.Fisher (2002) trích trong Huỳnh Lợi (2008) chỉ ra rằng doanh nghiệp ñược phân loại theo ba khu vực chính:
- Khu vực 1: Các doanh nghiệp ñảm nhận cung cấp nông sản, lâm sản, khoáng sản và những sản phẩm tương tự khác, như doanh nghiệp nông nghiệp, doanh nghiệp ngư nghiệp, doanh nghiệp khai thác;
- Khu vực 2: Các doanh nghiệp ñảm nhận chuyển hóa nguyên liệu thành sản phẩm, như doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp chế biến, doanh nghiệp xây lắp;
- Khu vực 3: Bao gồm tổng thể các doanh nghiệp khác hoạt ñộng trong lĩnh vực dịch vụ, thương mại, khách sạn, giáo dục…, hay còn gọi là doanh nghiệp dịch vụ, thương mại, doanh nghiệp sản xuất phi vật chất.
Như vậy, doanh nghiệp thuộc lĩnh vực nào do tính chất hoạt ñộng của doanh nghiệp ñó quyết ñịnh. Khác với doanh nghiệp sản xuất ñược ñặc trưng bởi quá trình biến ñổi hình thái vật chất của sản phẩm ñầu vào thành hình thái vật chất của sản phẩm ñầu ra, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ ñặc trưng bởi tính vô hình, tính không tách rời, tính không ổn ñịnh về chất lượng, tính không lưu giữ ñược.
Dịch vụ về cơ bản là không có hình thái cụ thể, do vậy nó dễ bắt chước. Điều này làm cho việc cạnh tranh trở nên gay gắt hơn và ñó cũng chính là thách thức chủ yếu của ngành dịch vụ.
Một trong những ñặc ñiểm cơ bản của dịch vụ là tính không tách rời ñược và tính không lưu trữ ñược. Trong ña số các trường hợp, dịch vụ ñược sản xuất và tiêu dùng ñồng thời và chỉ ñược hoàn thành cùng với sự hoàn thành tiêu dùng của khách hàng. Nếu chưa có khách hàng thì chưa có hệ thống tạo ra dịch vụ.
Tính không ổn ñịnh của dịch vụ do ñược thực hiện bởi những người cung cấp khác nhau, ở những thời gian và ñịa ñiểm khác nhau và ñôi khi có cả sự can
thiệp của khách hàng trong quá trình cung cấp và tạo ra dịch vụ. Vì thế khó có thể kiểm tra trước chất lượng dịch vụ và ñiều này gây khó khăn trong quản lý chất lượng của dịch vụ. Ngoài ra nó thường có sự kết hợp giữa những dịch vụ có liên quan và tác ñộng qua lại với nhau, bổ sung cho nhau trong quá trình tạo ra lợi ích cho khách hàng. Tùy mức ñộ và kết cấu khác nhau sẽ hình thành nên những dịch vụ khác nhau. Doanh nghiệp cần phải biết khéo léo kết hợp các loại dịch vụ khác nhau ñể tạo ra các dịch vụ phù hợp với những lợi thế của mình, ñáp ứng nhu cầu thị trường, trường hợp cần thiết có thể ñiều chỉnh linh hoạt theo sự thay ñổi nhu cầu và thị hiếu của khách hàng ñể tránh lãng phí vì chi phí thiết kế dịch vụ mới thường tốn kém.
Quy trình hoạt ñộng của doanh nghiệp cung cấp dịch vụ ñược thể hiện qua sơ ñồ sau:
Sơ ñồ 1.2: Quy trình hoạt ñộng của doanh nghiệp cung cấp dịch vụ
Cũng giống như bất cứ doanh nghiệp, nhà quản trị trong doanh nghiệp cung cấp dịch vụ cũng có nhu cầu thông tin tùy thuộc vào chức năng quản trị theo Sơ ñồ 1.1- Mối quan hệ giữa vai trò chức năng quản trị và nhu cầu thông tin; hoặc ñối tượng quản trị nhà quản trị sẽ cần các thông tin mô tả ở Bảng 1.1: Mô hình thông tin ñịnh hướng cho các ñối tượng quản trị cho việc ra quyết ñịnh. Tuy nhiên, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ sẽ không có các quyết ñịnh sản xuất và quyết ñịnh về cung cấp dịch vụ, quyết ñịnh nhân sự và quyết ñịnh ñầu tư sẽ quan trọng hơn so với doanh nghiệp sản xuất, các quyết ñịnh tài chính sẽ nằm ñan xen trong ba loại quyết ñịnh trên.
1.2.2 Thông tin kế toán cho việc ra một số quyết ñịnh chủ yếu trong doanh
nghiệp
1.2.2.1 Các quyết ñịnh kinh doanh
Quá trình kinh doanh có thể ñược xem là quá trình nhằm tạo ra hàng hóa hay dịch vụ thỏa mãn ñược nhu cầu của người tiêu dùng. Nói cách khác, ñó là quá trình chuyển hóa giữa nguyên liệu, cơ sở hạ tầng và trang thiết bị, nhân lực v.v... thành các các sản phẩm, dịch vụ ñược bán ñến tay người tiêu dùng.
Bên cạnh những thông tin kế toán linh hoạt, phù hợp như thông tin kết quả thực hiện, thông tin biến ñộng kết quả và nguyên nhân, nhà quản trị cần các thông tin kế toán chứng minh quyết ñịnh cho các vấn ñề mới phát sinh ngày càng nhiều hơn. Đối với các quyết ñịnh kinh doanh, vấn ñề cần ra quyết ñịnh là lựa chọn phương án kinh doanh từ nhiều phương án kinh doanh khác nhau sao cho phương án ñược lựa chọn có hiệu quả về mặt kinh tế và phù hợp với ñiều kiện sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp.
Để chứng minh cho các quyết ñịnh kinh doanh, công cụ kế toán ñược áp dụng rộng rãi là mô hình C-V-P. Đó là mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận. Mô hình này giúp cung cấp thông tin về khối lượng sản phẩm cần bán ñể ñạt mức lợi nhuận mong muốn, ñịnh giá bán sản phẩm dịch vụ, từ ñó xây dựng chiến lược khai thác hiệu quả sản xuất kinh doanh. Nó hữu ích trong các tình huống lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh khi có sự thay ñổi về số lượng, biến phí, ñịnh phí, ñơn giá và kết cấu hàng bán.
Để phân tích mối quan hệ C-V-P, thông thuờng nhà quản trị sử dụng phương pháp số dư ñảm phí, phương pháp phân tích kết cấu chi phí, phương pháp phân tích ñòn bẩy kinh doanh, phương pháp phân tích ñiểm hoà vốn.
Phương pháp số dư ñảm phí
Số dư ñảm phí là phần chênh lệch giữa doanh thu và biến phí. Nó ñược sử dụng ñể bù ñắp ñịnh phí và nếu còn lại thì doanh nghiệp lãi, ngược lại nếu không ñủ trang trải ñịnh phí thì doanh nghiệp lỗ.
Tỷ lệ số dư ñảm phí là tỷ lệ phần trăm giữa tổng số dư ñảm phí trên doanh thu hoặc số dư ñảm phí ñơn vị trên giá bán.
Phương trình mối quan hệ giữa lợi nhuận- doanh thu – chi phí như sau:
Thông tin kế toán cung cấp cho nhà quản trị theo phương pháp này ñược thể hiện qua bảng báo cáo kết quả kinh doanh theo số dư ñảm phí sau:
Bảng 1.3: Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh
Tổng số Đơn vị sản phẩm Tỷ trọng Doanh thu Biến phí Số dư ñảm phí Định phí Lãi ròng
Thông tin kế toán từ bảng phân tích trên sẽ giúp nhà quản trị thấy ñược sự thay ñổi lợi nhuận khi có sự biến ñộng doanh thu (số lượng và ñơn giá), biến phí và ñịnh phí.
Phương pháp phân tích kết cấu chi phí
Kết cấu chi phí phản ánh mối quan hệ tỷ lệ giữa biến phí và ñịnh phí trong tổng chi phí của doanh nghiệp. Nếu hai phương án kinh doanh có tổng doanh thu và tổng chi phí bằng nhau thì khi tăng số lượng sản phẩm bán ra, phương án nào có tỷ lệ ñịnh phí trên biến phí cao hơn thì sẽ có mức tăng lợi nhuận cao hơn và ngược lại.
Thông tin kế toán cần cung cấp cho nhà quản trị thể hiện qua bảng phân tích kết quả kinh doanh các sản phẩm sau:
Bảng 1.4: Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh theo sản phẩm
Chỉ tiêu Sản phẩm A Sản phẩm B Số tiền % Số tiền % Doanh thu Biến phí Số dư ñảm phí Định phí Lãi ròng Tỷ lệ ñịnh phí/ biến phí
Tùy thuộc vào tính cách nhà quản trị, môi trường kinh doanh sẽ quyết ñịnh lựa chọn phương án có tỷ lệ ñịnh phí trên biến phí cao hay thấp. Nếu nhà quản trị muốn tránh rủi ro trong môi trường bất ổn thì sẽ lựa chọn phương án có tỷ lệ này thấp và ngược lại.
Phương pháp phân tích ñòn bẩy kinh doanh
Độ nghiêng ñòn bẩy kinh doanh cho biết tốc ñộ tăng giảm lợi nhuận trên 1% doanh thu tăng thêm. Theo ñó, ñòn bẩy kinh doanh ñược tính bằng công thức sau:
Thông tin kế toán về ñộ nghiêng ñòn bẩy kinh doanh giúp nhà quản trị nhanh chóng thấy ñược những biến ñộng trong doanh số ñến lợi nhuận mà không cần phải lập các báo báo thu nhập chi tiết. Nếu một doanh nghiệp càng gần ñến ñiểm hòa vốn thì chỉ cần tăng doanh thu một lượng nhỏ cũng tăng một lượng lớn lợi nhuận.
Phương pháp phân tích ñiểm hoà vốn
Điểm hòa vốn là ñiểm tại ñó doanh thu vừa ñủ bù ñắp hết chi phí hoạt ñộng sản xuất kinh doanh bỏ ra, trong ñiều kiện giá bán dự kiến hay giá bán ñược thị trường chấp nhận. Khi ñó số dư ñảm phí bằng tổng ñịnh phí. Do ñó, nhà quản trị cần ñược cung cấp thông tin kế toán về sản lượng hòa vốn hoặc doanh thu hòa vốn.
1.2.2.2 Các quyết ñịnh về nguồn nhân lực
Quá trình sản xuất hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện thông qua con người, thể hiện ở sự áp dụng kiến thức, kỹ năng và năng lực của họ. Khi tiêu dùng nguồn nhân lực, nó trở thành chi phí ñối với doanh nghiệp. Các quyết ñịnh của nhà quản trị về nguồn nhân lực gắn liền với việc thiết kế công việc, tuyển dụng, ñào tạo, khích lệ và khen thưởng. Như vậy, vấn ñề trọng tâm của các quyết ñịnh về nguồn nhân lực là bố trí công việc hợp lý. Để có thể thực hiện những chức năng của mình, nhà quản trị cần các thông tin kế toán về chi phí lao ñộng. Như vậy, công cụ kế toán ñể chứng minh cho các quyết ñịnh về nguồn nhân lực là chi phí lao ñộng tăng thêm.
Về mặt ngắn hạn, chi phí lao ñộng bao gồm chi phí lương, các khoản trích theo lương và lương khác, bao gồm cả các hình thức trả lương không bằng tiền mặt. Trong chi phí lao ñộng còn bao gồm cả thời gian người lao ñộng ñược trả lương nhưng không làm việc và thời gian người lao ñộng ở trạng thái làm việc nhưng lại không sinh lợi cho doanh nghiệp. Những thời gian này ñều làm tăng chi phí lao ñộng nhưng không ñóng góp và năng lực sản xuất thực tế của doanh nghiệp. Thông tin kế toán phải cung cấp ñược thời gian làm việc và sinh lợi thực tế ñể xem xét khả năng ñóng góp trong năng lực sản xuất của doanh nghiệp.
Về mặt dài hạn, người lao ñộng thường ñược tuyển dụng và ñào tạo trước khi sinh lời cho doanh nghiệp, những chi phí này dù bất kể quyết ñịnh là gì
cũng không thể tránh khỏi. Do ñó, trong dài hạn, cần xem xét chi phí lao ñộng tăng thêm.
Thông tin kế toán truyền thống xem xét tiêu dùng lao ñộng trong sản xuất hàng hóa và cung cấp dịch vụ là biến phí. Tuy nhiên, việc cắt giảm nhân sự sẽ mất nhiều thời gian cũng như các quy ñịnh bảo vệ quyền lợi người lao ñộng khiến nhiều doanh nghiệp xem chi phí lao ñộng trong ngắn hạn là chi phí cố ñịnh.
1.2.2.3 Các quyết ñịnh ñầu tư
Đầu tư vốn là quá trình sử dụng tiền trong hiện tại với hy vọng thu ñược trong tương lai thể hiện dưới dạng một dòng tiền. Thông thường, các hình thức ñầu tư phổ biến gồm ñầu tư cơ sở vật chất mới, mở rộng cơ sở vật chất hoặc thay thế tài sản. Như vậy, vấn ñề cần ra quyết ñịnh của nhà quản trị tập trung vào 3 nội dung chính: có ñầu tư hay không, nếu ñầu tư thì ñầu tư vào dự án nào trong số các dự án và thời ñiểm nào ñể ñầu tư. Khi ñó, nội dung thông tin kế toán cần cung cấp ñể ra quyết ñịnh phải bao gồm:
- Các giải pháp có thể - Các thông tin liên quan
- Các phương án có thể thực hiện ñược - Các ñánh giá tài chính
- Các ñánh giá phi tài chính - Kế hoạch triển khai
- Kiểm soát quá trình thực hiện
Xét về mặt thời gian, các quyết ñịnh có thể là ngắn hạn hoặc dài hạn. Tuy nhiên, các quyết ñịnh ngắn hạn thường chỉ liên quan ñến một thời kỳ. Về mặt nguồn vốn ñầu tư thì các quyết ñịnh này không ñòi hỏi vốn ñầu tư lớn. Trong doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, nó thường liên quan ñến quyết ñịnh nên tiếp tục kinh doanh hay loại bỏ một bộ phận, quyết ñịnh trong ñiều kiện năng lực sản xuất kinh doanh có giới hạn. Do ñó, khi nói ñến các quyết ñịnh ñầu tư là nói ñến các quyết ñịnh về dài hạn, chẳng hạn, quyết ñịnh về việc mở rộng quy mô,
quyết ñịnh trang bị máy móc, quyết ñịnh lựa chọn thiết bị sản xuất khác nhau, quyết ñịnh lựa chọn phương án mua hay thuê tài sản...
Tùy mục tiêu mà các nhà quản trị có thể sử dụng các phương pháp khác nhau ñể ñánh giá dự án ñầu tư, theo ñó thông tin kế toán cần thiết cho mỗi phương pháp cũng khác nhau. Thông thường, ñể chứng minh cho các quyết ñịnh ñầu tư, công cụ kế toán ñược sử dụng chủ yếu là các phân tích chỉ số tài chính trên cơ sở 3 phương pháp chính gồm suất sinh lợi kế toán, thời gian hoàn vốn và dòng tiền chiết khấu.
Suất sinh lợi kế toán (ROI kế toán)
Suất sinh lợi kế toán ñược tính theo tỷ lệ phần trăm lợi nhuận ñược tạo ra so với vốn ñầu tư. Nó cũng tương tự với khái niệm ROI. Theo suất sinh lợi kế toán, chi phí khấu hao ñược loại trừ ñể tính lợi nhuận và vốn ñầu tư còn lại cho các năm.
Thông thường, nhà quản trị sẽ tính cho toàn bộ giai ñoạn ñầu tư, theo ñó, suất sinh lợi kế toán bằng lợi nhuận trung bình chia cho ñầu tư trung bình. Trong ñó, lợi nhuận trung bình bằng tổng lợi nhuận chia cho tổng số năm ñầu tư, ñầu tư trung bình là nửa tổng ñầu tư ban ñầu.
Nếu nhà quản trị sử dụng phương pháp này, thông tin kế toán cần cung cấp ñể ra quyết ñịnh là tổng vốn ñầu tư ban ñầu, số năm ñầu tư và lợi nhuận ước tính. Phương pháp này chưa tính ñến thời gian hoàn vốn cũng như quy mô ñầu tư.
Thời gian hoàn vốn
Phương pháp này ñứng trên khía cạnh dòng tiền ñể tính toán liệu dự án mất bao nhiêu thời gian ñể bù ñắp lại ñầu tư ban ñầu. Dự án nào có thời gian hoàn vốn càng ngắn thì càng tốt.
Nhà quản trị sử dụng phương pháp này cũng cần ñược cung cấp các thông tin kế toán cũng tương tự như phương pháp suất sinh lợi kế toán.
Tuy nhiên cả hai phương pháp suất sinh lợi kế toán và thời gian hoàn vốn