7. Kết cấu luận văn
1.3.2.3.Chỉ số thanh tra,kiểm tra
Bao gồm các chỉ tiêu thành phần, được sử dụng để đánh giá chất lượng, hiệu quả
công tác thanh tra,kiểm tra tại trụ sở NNT của cơ quan thuế trong năm đánh giá.Cụ thể:
- Tỷ lệ doanh nghiệp đã thanh tra
- Tỷ lệ doanh nghiệp đã kiểm tra
Tỷ lệ doanh nghiệp
đã kiểm tra =
Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm
x 100%
Số doanh nghiệp đang hoạt động
Tỷ lệ doanh nghiệp thanh tra phát hiện có sai phạm =
Số doanh nghiệp thanh tra phát hiện có sai phạm
x 100% Số doanh nghiệp đã thanh tra trong
năm
- Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm
Tỷ lệ doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm =
Số doanh nghiệp kiểm tra phát hiện có sai phạm
x 100%
Số doanh nghiệp đã kiểm tra trong năm
- Số doanh nghiệp đã thanh tra,kiểm tra trên số cán bộ của bộ phận thanh tra, kiểm tra
Số doanh nghiệp đã thanh tra, kiểm tra trên số cán bộ của bộ phận thanh tra,
kiểm tra
=
Số doanh nghiệp đã thanh tra, kiểm tra
Số cán bộ của bộ phận thanh tra, kiểm tra
- Tỷ lệ số thuế truy thu sau thanh tra,kiểm tra trên tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý
Tỷ lệ số thuế truy thu sau thanh
tra, kiểm tra =
Tổng số thuế truy thu sau thanh tra, kiểm tra
x 100% Tổng thu nội địa do ngành
thuế quản lý 1.3.2.4. Chỉ số quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Bao gồm các chỉ tiêu thành phần,được sử dụng để đánh giá chất lượng,hiệu quả công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế của cơ quan thuế.Cụ thể: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tỷ lệ tiền nợ thuế với số thực hiện thu của ngành thuế
Mục đích sử dụng: Đánh giá hiệu quả công tác quản lý thu nợ thuế (theo dõi, đôn đốc, cưỡng chế thu nợ thuế…), ý thức tuân thủ của NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế và việc thực hiện mục tiêu chiến lược công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế.
- Số tiền nợ thuế tại thời điểm 31/12/Năm đánh giá: Là tổng số tiền nợ thuế của tất cả NNT thuộc phạm vi quản lý của cơ quan thuế tính đến thời điểm 31/12/Năm đánh giá.
- Tổng thu nội địa do ngành thuế quản lý: Là tất cả các khoản thuế, phí ngành thuế thu được trong năm, bao gồm cả thu từ dầu, thu tiền sử dụng đất.
Công thức tính:
Tỷ lệ tiền nợ thuế với số thực hiện thu của ngành thuế =
Số tiền nợ thuế tại thời điểm 31/12/Năm đánh giá
x 100% Tổng thu nội địa do ngành thuế
quản lý 1.3.2.5. Chỉ số khai thuế
Bao gồm các chỉ tiêu thành phần, phản ánh chất lượng hiệu quả công tác, quản lý khai thuế, hoàn thuế của cơ quan thuế. Cụ thể:
- Tỷ lệ doanh nghiệp nộp tờ khai thuế qua mạng trên số doanh nghiệp đang hoạt động.
- Số doanh nghiệp nộp tờ khai thuế qua mạng: Là số doanh nghiệp đã thực hiện đăng ký nộp tờ khai thuế qua mạng trực tuyến của cơ quan thuế và đã thực hiện kê
khai thuế qua mạng (tính đến thời điểm 31/12/Năm đánh giá).
- Số doanh nghiệp đang hoạt động: Là số doanh nghiệp đã được cấp mã số thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh tính đến thời điểm 31/12/Năm đánh giá.
Công thức tính:
Tỷ lệ doanh nghiệp nộp tờ khai thuế qua mạng trên số doanh nghiệp đang hoạt động
=
Số doanh nghiệp nộp tờ khai thuế
qua mạng x 100%
Số doanh nghiệp đang hoạt động
- Số tờ khai thuế nộp đúng hạn trên số tờ khai thuế đã nộp
- Số tờ khai thuế đã nộp trên số tờ khai thuế phải nộp
1.3.2.6. Chỉ số phát triển nguồn nhân lực
- Tỷ lệ cán bộ làm việc tại 4 chức năng quản lý thuế
- Tỷ lệ cán bộ có trình độ đại học trở lên
1.4. Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế TNDN
1.4.1.1. Hệ thống chính sách thuế TNDN
Hệ thống chính sách pháp luật là nhân tố tạo lập môi trường pháp lý cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.Việc tuân thủ tốt thường bắt nguồn từ chính
sách thuế rõ ràng, minh bạch, đơn giản,dễ hiểu,đơn nghĩa và càng ít ngoại lệ càng
tốt. Bên cạnh đó,các quy trình, thủ tục về thuế (đăng ký thuế; kê khai, nộp thuế; hoàn thuế,…) càng đơn giản,càng tốt nhằm mục tiêu tạo điều kiện thuận lợi tối đa và giảm chi phí tuân thủ cho NNT. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.4.1.2. Ý thức tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế
Đây là yếu tố phụ thuộc vào trình độ dân trí của NNT, mức thuế NNT phải nộp,chi phí để tuân thủ nghĩa vụ thuế, nhận thức về luật pháp của dân chúng.
+ Trình độ dân trí của NNT: điển hình ở các nước phát triển cho thấy, trình độ dân trí cao thì ý thức chấp hành pháp luật cũng cao, NNT nhận thấy trách nhiệm của mình trong việc chia sẽ nghĩa vụ với Nhà nước để phát triển kinh tế, phát triển cơ sở hạ tầng, các phúc lợi xã hội, ...
+ Mức thuế NNT phải nộp: luôn có một mối liên hệ giữa số thuế phải nộp và hành vi tuân thủ. Nếu số thuế phải nộp nằm trong khả năng thanh toán của NNT thì họ sẵn sàng tuân thủ.
+ Chi phí để tuân thủ nghĩa vụ thuế: thông thường NNT phải bỏ ra một số khoản chi phí để tuân thủ nghĩa vụ thuế của mình như thời gian để hoàn tất các thủ tục về thuế, lương trả cho nhân viên kế toán thuế, chi phí trả cho dịch vụ khai thuế TNDN qua mạng internet một số chi phí gián tiếp do sự phức tạp của luật thuế,… Ngoài ra, có thể bao gồm cả chi phí về mặt tâm lý như căng thẳng thần kinh do
không biết chắc họ đã thực hiện đúng các quy định về thuế hay chưa. Điều này sẽ ảnh hưởng ít nhiều đến ý thức tuân thủ của NNT.
+ Nhận thức về tính công bằng của hệ thống pháp luật thuế và rủi ro của hệ thống pháp luật: nhóm NNT cho rằng hệ thống pháp luật thuế hiện hành không đảm bảo sự công bằng hoặc nhóm NNT đã từng bị đối xử không công bằng sẽ luôn có ý thức tuân thủ kém hơn. Ngoài ra, nếu NNT chấp nhận rủi ro tối thiểu để có thể trốn tránh nghĩa vụ thuế thì họ sẵn sàng tìm cách kê khai thiếu thu nhập thu nhập chịu thuế.
1.4.1.3. Sự phối hợp của các cơ quan chức năng
Sự phối hợp giữa các cơ quan Nhà nước (Sở Công an, Ngân hàng thương mại và các tổ chức tín dụng, Ủy ban nhân dân, …) cũng là nhân tố rất quan trọng
trong kiểm soát thuế TNDN. Bởi nếu cơ quan thuế phối hợp tốt với các cơ quan chức năng sẽ hỗ trợ cho công tác quản lý thu,thực hiện chống thất thu có hiệu quả, kịp thời phát hiện, ngăn chặn và xử lý các hành vi vi phạm và tội phạm trong lĩnh vực thuế. Chẳng hạn như phối hợp với ngân hàng để có thông tin về giao dịch của
NNT…
1.4.2. Các yếu tố thuộc môi trường bên trong
1.4.2.1. Mô hình quản lý thuế của CQ thuế
Lịch sử quản lý thuế cho thấy có 3 mô hình quản lý thuế cơ bản: mô hình quản lý theo sắc thuế, mô hình quản lý thu theo chức năng và mô hình quản lý thu theo đối tượng nộp thuế. Mỗi mô hình có những ảnh hưởng khác nhau đến hiệu quả kiểm soát thuế TNDN, tùy thuộc vào đặc điểm chính trị - kinh tế - xã hội và trình độ quản lý mà các quốc gia áp dụng mô hình quản lý thuế phù hợp, có thể là một trong số các mô hình cơ bản hoặc mô hình quản lý thuế kết hợp 2 hoặc cả 3 mô hình.
1.4.2.2. Sự phối hợp giữa các chức năng trong cơ quan thuế
Hiện hành, cơ quan thuế quản lý thuế thông qua 4 chức năng: Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế, chức năng quản lý Kê khai và Kế toán thuế, chức năng quản lý và cưỡng chế nợ thuế, chức năng Thanh tra- Kiểm tra thuế.Các chức năng của cơ quan thuế hỗ trợ quản lý đồng bộ, phối hợp tốt thì hiệu quả quản lý thuế được cao và ngược lại.
1.4.2.3. Hệ thống thông tin của ngành thuế về người nộp thuế
Quản lý thuế TNDN là một phần quan trọng trong hoạt động tuân thủ của các cơ quan Thuế trên toàn thế giới. Do nguồn lực có hạn và phải quản lý số lượng lớn NNT, đặc biệt là khu vực doanh nghiệp nhỏ và vừa, những đối tượng này thể hiện rủi ro đối với cơ quan thuế bởi các đối tượng này có đội ngũ kế toán có năng lực còn hạn chế, một kế toán viên có thể kiêm nhiệm nhiều công ty, chủ yếu là đối phó với công tác khai thuế định kỳ;không được tổ chức tốt việc lưu giữ chứng từ kế
toán,không có kiểm toán độc lập .
Vì vậy,thông tin là điểm mấu chốt của việc quảnlý thuế TNDN.Thông tin được sử dụng để xác định “dấu hiệu” của sự không tuân thủ, bằng cách chấm điểm rủi ro để xác định vấn đề hoặc giao dịch cụ thể,hoặc bằng cách sử dụng các cán bộ có kinh
Với hệ thống thông tin tập trung về NNT,cùng với sự hỗ trợ của công nghệ thông tin cho phép phân loại ưu tiên các đối tượng sẽ bị thanh, kiểm tra và tập trung vào
Tuy nhiên,hệ thống cơ sở dữ liệu hiện nay về NNT của ngành Thuế Việt nam chưa được tập trung,thông tin lưu trữ phân tán và đôi khi còn sai lệch so với thực tế; do vậy để có thông tin về NNT,cán bộ thuế vẫn phải sử dụng thông tin của hồ sơ khai
thuế qua mạng và hồ sơ giấy của NNT do tỷ lệ số NNT thực hiện khai thuế qua mang internets trên số người nộp thuế đang hoạt động của cảnước đến 31/10/2014 đạt 89%, do đó cán bộ thuế mất nhiều thời gian (tìm hồ sơ giấy,nhập dữ liệu để
phân tích,đánh giá NNT). Điều đó gây trở ngại không nhỏ đến hiệu quả quản lý thuế
TNDN.
1.4.2.4. Nguồn nhân lực quản lý thuế:
Cán bộ thuế có vai trò rất quan trọng trong quản lýthuế TNDN,là yếu tố then chốt, quyết định sự thành công/thất bại của việc quản lý thuế.Trình độ chuyên môn
nghiệp vụ,khả năng sáng tạo,sự chủ động trong công việc và phẩm chất đạo đức nghề nghiệp củacán bộ thuế đóng vai trò quyết định đến việcquản lý thuế.
1.5. Một số vấn đề về doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.
1.5.1 Khái niệm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài bao gồm doanh nghiệp do nhà đầu tư
nước ngoài thành lập để thực hiện hoạt động đầu tư tại Việt Nam; doanh nghiệp
Việt Nam do nhà đầu tư nước ngoài mua cổ phần, sáp nhập, mua lại.
+ Đầu tư trực tiếp nước ngoài (Foreign Direct Investment- FDI) là việc các tổ chức và cá nhân nước ngoài đưavào Việt Nam vốn bằng tiền hoặc bất kỳ tài sản nào để tiến hành các hoạt động đầu tư, cũng theo quy định của luật đầu tư,hoạt động đầu tư có thểdiễn ra dưới các hình thức đầu tư sau:
+ Hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp đồng xây dựng- kinh doanh- chuyển giao (BOT), hợp đồng xây dựng- chuyển giao- kinh doanh (BTO) và hợp đồng xây dựng- chuyển giao (BT).
+ Doanh nghiệp liên doanh.
1.5.2. Vai trò của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài (FDI)
Ngày nay,hội nhập kinh tế đang là xu hướng tất yếu, trong đó xu thế tự do hóa thương mại, tự do hóa các yếu tố sản xuất và đặc biệt là tự do hóa đầu tư là xu hướng của nền kinh tế thế giới. Mức độ hội nhập kinh tế tùy thuộcvào trình độ phát triển và vị trí của từng nước trên trường quốc tế. Đối với các nước đang phát triển thì mục tiêu là tạo vị thế cạnh tranh mới và thu hút vốn FDI từ các nước đang phát triển là quan trọng.
Đối với các nước đang phát triển do thiếu vốn và công nghệ nên hầu hết đều là Nước tiếp nhận đầu tư thì nguồn vốn FDI có vai trò quan trọng hơn, thể hiện ở những mặt sau:
a- FDI tạo nguồn vốn quan trọng để phát triển kinh tế: bằng việc mở cửa tiếp nhận FDI đã tạo nguồn vốn quan trọng cho các nước tiếp nhận đầu tư, giúp cho sự phát triển kinh tế, bởi vốn FDI không trực tiếp làm tăng nợ nước ngoài.
b-FDI tạo điều kiện cho các nước đang phát triển tiếp cận công nghệ sản xuất tiên
tiến, kỹ thuật quản lý hiện đại.
c-FDI tạo điều kiện cho các nước đang phát triển tiếp cận thị trường quốc tế, do doanh
nghiệp FDI thườngthuộc về công ty đa quốc gia, có quan hệ rộng rãi về mua bán và trao đổi hàng hóa với các DN khác ở các nước. Trong nhiều trườnghợp, phía đối tác nước ngoài là những nhà đầu tư đến từ các nướccó mức độ cạnh tranh cao. Do đó, họ thường mang đến cơ hội mở rộng xuất khẩu sản phẩm hay các cơ hội marketin ở cấp độ chuyên nghiệp, điều nàycho phép các đối tác trong nước có điều kiện để học tập, tiếp cận với thị trường nước ngoài. Hơn nữa, Nhà đầu tưnướcngoài hoạt động theo cơ chế kinh tế thị trườngvà tập quán quốc tế nên đòi hỏi nước tiếp nhận đầu tưcũng phải từng bước xây dựng, hoàn thiện hệ thống pháp luật cho phù hợp với các quyđịnh, tiêu chuẩn quốc tế. Qua đó,từng bướchội nhập kinh tế quốctế.
d-FDI tạo điều kiện cho các nước đang phát triển khai thác tốt hơn tiềm năng, thế mạnh về tài nguyên, các ngành nghề có lợi thế so sánh, khuyến khích và năng cao hiệu quả đầu tư trong nước.
Doanh nghiệp FDI với công nghệ sản xuất và kỹ thuật quản lý tiên tiến cho phép khai thác hiệu quả hơn các loại tài nguyên, các nghành nghề có lợi thuế so sánh.
Mặt khác,tạo ra sự cạnh tranh cần thiết,thúc đẩy các DN trong nước đầu tư,đổi mới công nghệ, năng cao hiệu quả sản xuất.
đ-FDI góp phần giải quyết lao động tại các nước đang phát triển.
Khi đi vào hoạt động doanh nghiệp FDI góp phần nâng cao tổng cầu về lao động, giải quyết được một lực lượng lao động khá lớn cho xã hội đồng thời góp phần tạo ra một đội ngũ quản lý địa phương có nghiệp vụ và một lực lượng công nhân có tay
nghề cao.
e-FDI tạo ra nguồn thu đáng kể cho ngân sách nhà nước.
Bên cạnh những lợi ích trên, FDI cũng mang lại cho các nước đang phát triển một số tiêu cực nhất định: do chạy theo mục tiêu lợi nhuận, nhà đầu tư nước ngoài chỉ đầu tư vào các ngành và vùng có nhiều thuận lợi, dễ tìm kiếm lợi nhuận, từ đó dẫn đến hệ quả: cơ cấu ngành và vùng của các nước đang phát triển thường xuyên bị phá vỡ, mất cân đối. Ngoài ra, nếu không có sựkiểm tra, giám sát thường xuyên về công nghệ, các nước đang phát triển sẽ là nơi tiếp nhận máy móc thiết bị, công nghệ lạc hậu mà nướcchủ đầu tư đang cần thay thế. Đặc biệt, nếu thiếu một cơ chế giám sát chặt chẽ quá trình tuân thủ các luật thuế, các doanh nghiệp FDI sẽ lợi dụng để chuyển lợi nhuận về nước chủ đầu tư thông qua các hoạt động trả phí tiền bản quyền, trả phí lãi tiền vay từ công ty mẹ, trả phí dịch vụ tư vấn quản lý, tư vấn kỹ thuật và hoạt động chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi nhuận đẩy các nước đang phát triển bị thất thu thuế nghiêm trọng và các hệ lụy khác.
1.5.3 Vai trò của chính sách thuế trong thu hút vốn FDI.
Chính sách của chính phủ nước tiếp nhận đầu tư là một trong những yếu tố cơ bản nhất trong việc thu hút đầu tư FDI đổ vào quốc gia. Chính sách của chính phủ, bao gồm hệ thống chính sách khuyến khích và chính sách khác. Cụ thể:
- Chính sách khuyến khích, nhằm bảo đảm khả năng sinh lời cho các dự án FDI bao gồm: Chính sách thuế, chế độ khấu hao, trợ cấp đầu vào, quản lý ngoại hối, phí dịch vụ cơ sở hạ tầng, cơ chế cấp phép và hệ thống hành chính…