7. Kết cấu luận văn
1.6.3.2.Chuyển giá thông qua chuyển giao tài sản vô hình:
Tài sản vô hình được chuyển giao giữa các bên liên kết thường bao gồm các hình thức sau:
a-Chuyển giao đối với tài sản vô hình hình thành từ hoạt động nghiên cứu phát triển và hoạt động Marketing
Các công ty đa quốc gia tính toán,so sánh lợi ích kinh tế từ việc đầu tư thành lập công ty con vào quốc gia có thị trường nhân công, nguyên phụ liệu rẻ, tiết kiệm thuế nhập khẩu...và tìm kiếm thị trường tiêu thụ sản phẩm. Công ty mẹ chuyển giao bán thành phẩm do mình sản xuất ra cho công ty con để tiếp tục quá trình sản xuất thành phẩm hoàn chỉnh,đồng thời chuyển giao bí quyết SXKD và cho phép công ty con được sử dụng quyền sáng chế sản phẩm.Tuy nhiên,để điều chuyển toàn bộ hay một phần lợi nhuận sang công ty convới mục đích hưởng thuế suất thấp hơn nhằm tối thiểu số thuế phải nộp tính gộp chung cho cả 2 công ty.
b- Chuyển giao tài sản vô hình liên qua đến mạng lưới bán hàng toàn cầu và bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm
Chuyển giá loại này thường phát sinh trong quá trình sản xuất, kinh doanh sản phẩm là dược phẩm, mỹ phẩm…có sử dụng đến nhãn hiệu sản phẩm hàng hóa.Để có sự chấp nhận của người tiêu dùng trên thị trường đối với sản phầm của mình, các
công ty phải bỏ ra chi phí quảng cáo,tiếp thị,khuyến mại,đàm phán,thương lượng ký kết hợp đồng, điều tra thị trường... Toàn bộ chi phí ở khâu này tạo thành tài sản vô hình là bí quyết bán hàng, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm.Để tối đa hóa lợi nhuận,các công ty đã thành lập các công ty con tại các quốc gia có nguồn nguyên liệu thô,chi phí nhân công rẻ và có lợi về thuế do chi phí thuế thấp.Các công ty con
có chức năng sản xuất theo hợp đồng đã định sẵn được ký kết với công ty mẹ (xuất khẩu 100%cho công ty mẹ).Như vậy các công ty con này không chịurủi ro về hàng hóa tồn kho,không phải bỏ chi phí tìm hiểu,điều tra thị trường,quảng cáo tiếp thị sản phẩm.Hơn nữa,công ty con có tài sản vô hình là bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm.Công ty con chuyển giao bí quyết quản lý chất lượng sản phẩm cho công ty mẹ và thu tiền chuyển giao tài sản tài sản vô hình này với mức giá rất cao.Bằng cách này công ty mẹ chuyển một phần hoặc toàn bộ lợi nhuận của mình sang công ty con để được hưởng mức thuế suất thấp hơn.
c- Chuyển giao tài sản vô hình là bí quyết sản xuất , kinh doanh
Chuyển giá loại này thường phát sinh đối với đối với việc thực hiện cácdự án xây dựng công trình lớn,được trang bị máy móc,thiết bị chuyên ngành,có tính
đặc thù, có sử dụng bí quyết và phát minh khoa học kỹthuật cao,thời gian thực hiện
lâu dài.
d- Chuyển giao quyền sáng chế
Các bên liên kết cùng tham gia vào quá trình nghiên cứu và phát minh mới, các bên có quyền sáng chế sản phẩm. Do các bên đều có quyền sáng chế sản phẩm,
nên chi phí đóng góp cho quá trình nghiên cứu phát minh sản phẩm mới đó phải được phân bổ phù hợp cho các bên. Tuy nhiên,do thuế suất tại các quốc gia có các đơn vị thành viên là khác nhau,để tăng lợi nhuận tính chung cho tập đoàn, tập đoàn đã xây dựng một kế hoạch tránh thuế bằng cách các thành viên tại quốc gia có mức thuế suất thấp hơn sẽ không phải gánh chịu chi phí hoặc gánh chịu chi phí ít hơn. Mức độ chuyển gia loại này thường khó xác định do việc phân định chi phí đóng góp theo ý chủ quan của tập đoàn mà không có căn cứ chuẩn để phân định.
đ- Phân chia chi phí hình thành tài sản vô hình
Chuyển giá dạng này thường phát sinh trong các ngành sản xuất đòi hỏi phải sử dụng trình độ kỹ thuật cao,tỷ trọng chi phí nhân công trong tổng giá thành
sản phẩm thấp, sản phẩm nhanh bị lỗi thời nên cần nhiều chi phí đầu tư cho quá
trình nghiên cứu phát triển sản phẩm mới,sản phẩm sản xuất mang tính đặc thù,ví dụ:ngành sản xuất sản phẩm điện tử,sản xuất ô tô…
Chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm nêu bao gồm toàn bộ chi phí trong
suốt quá trình nghiên cứu,phát triển sản phẩm,kể cả những chi phí rủi ro phát sinh
trong quá trình nghiên cứu sản phẩm.Tùy theo mức thuế suất thuế TNDN tại các nước mà các tập đoàn đa quốc gia thực hiện kế hoạch tránh thuế thông qua chuyển lợi nhuân nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nôp cho cả tập đoàn.
e- Chuyển giao tài sản vô hình thông qua việc phái cử nhân viên
Chuyển giao tài sản vô hình dạng này phù hợp với các ngành nghề đòi hỏi các nhân viên có trình độ tay nghề cao, có nhiều kinh nghiệm,nhiều sáng kiến và kỹ năng trong quá trình sản xuất kinh doanh. Các bên liên kết có thể sản xuất kinh doanh độc lập, không có sự chuyển giao tài sản hữu hình nhưng có sự chuyển giao tài sản vô hình( phái cử nhân viên) giữa các bên.
Tài sản vô hình trong trường hợp này là trình độ, kỹnăng và kinh nghiệm, bí quyết của các nhân viên được hình thành trong quá trình đào tạo trước và sau quá trình tuyển dụng.Giá trị tài sản vô hình được đo bởi mức lương của các nhân viên
này được hưởng,cùng với chi phí để đào tạo,nâng cao trình độ,tay nghề và các kinh nghiệm tích lũy được trong quá trình làm việc thực tế;mức độ giảm chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp sau khi có sự tham gia của nhân viên này so với trước
khi sử dụng những nhân viên này;mức độ tăng chất lượng sản phẩm;sự thay đổi mẫu mã làm tăng thị hiếu.