Công ty hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên, theo phương pháp này việc tập hợp và phản ánh chi phí sản xuất công ty sử dụng các tài khoản chính sau:
TK 1541: Chi phí nguyên vật liệu sản suất. TK 1542: Chi phí nhân công sản xuất.
33
TK 1543: Chi phí khấu hao máy móc sản xuất. TK 1544: Chi phí sản xuất khác.
2.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất
Là một doanh nghiệp công nghiệp, Công Ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Công Nghệ Quang Trung luôn coi tiết kiệm nguyên vật liệu là nhiệm vụ trung tâm của cán bộ trong Công ty ở tất cả các khâu từ khi mua về đến khi đưa vào sản xuất. Ở đây, nguyên vật liệu đưa vào sản xuất đều được quản lý theo định mức do phòng kỹ thuật lập. Mỗi loại sản phẩm đều có bảng dự toán chi phí và đưa xuống các phân xưởng, các quản đốc phân xưởng sẽ thực hiện phân công, phân phối nguyên vật liệu đến từng đối tượng lao động theo định mức kỹ thuật đã lập sẵn. Hàng tháng, các phân xưởng đều được quyết toán với phòng kỹ thuật vật tư.
Chi phí nguyên vật liệu đưa vào sản xuất chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất mà công ty bỏ ra, chiếm hơn 90% tổng chi phí sản xuất. Việc sản xuất các sản phẩm mất nhiều thời gian, nhiều loại chi tiết, nhiều loại vật liệu. Căn cứ vào vai trò, tác dụng của từng loại nguyên vật liệu sản xuất được chia thành ba loại sau:
Nguyên vật liệu chính: là những vật liệu cấu thành nên hình thái vật chất chủ yếu của sản phẩm, bao gồm: thép không gỉ, ống thép không gỉ, dẫn hướng cổ chai, thân chai, thép lá, thép tấm, thép băng, thép vuông hộp các loại, … .
Nguyên vật liệu phụ: được dùng kết hợp với nguyên vật liệu chính nhằm góp phần hoàn thiện và nâng cao tính năng của sản phẩm, bao gồm: mô tơ, van điện từ, hộp số giảm tốc, con lăn, tấm nhựa, … .
Nhiên liệu: được sử dụng tại công ty bao gồm: gas, than, xăng, bình khí... , là những thứ được dùng để tạo ra nhiệt năng trong quá trình sản xuất.
Với số lượng nguyên vật liệu có hơn 50 loại khác nhau, do đó việc quản lý nguyên vật liệu để phục vụ cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm của công ty được tập trung ở kho của công ty và thành lập mã vật tư nội bộ cho các mặt hàng.
Tại kho các nghiệp vụ nhập – xuất được diễn ra một cách thường xuyên phục vụ cho quá trình sản xuất khi có đơn đặt hàng.
Trước hết, phòng kỹ thuật vật tư căn cứ vào tình hình và nhu cầu sản xuất của sản phẩm lên kế hoạch mua vật liệu. Dựa vào các hóa đơn mua vật liệu, phòng kỹ thuật vật tư sẽ viết phiếu nhập kho (Phiếu nhập kho sẽ viết thành 3 liên: 1 liên lưu tại gốc, 1 liên làm thủ
34
tục nhập kho, 1 liên kèm với hóa đơn để thanh toán). Căn cứ vào kế hoạch, nhu cầu sản xuất thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu cán bộ phòng kỹ thuật vật tư sẽ lập định mức về số lượng quy cách và phẩm chất vật tư cho sản phẩm.
Khi có lệnh sản xuất, cần phải xuất kho nguyên vật liệu phục vụ quá trình sản xuất. Phòng kỹ thuật vật tư sẽ căn cứ vào định mức đã lập viết “Phiếu xuất kho” cho từng bộ phận sản xuất (Phiếu xuất kho được ghi làm 3 liên: 1 liên người nhận vật tư giữ, 1 liên thủ kho giữ, 1 liên phòng vật tư giữ). Căn cứ vào phiếu xuất kho thủ kho ghi thẻ kho. Định kỳ, kế toán xuống kho kiểm tra việc ghi chép trên thẻ kho của thủ kho và ký xác nhận vào thẻ kho rồi mang toàn bộ phiếu nhập – phiếu xuất kho về phòng kế toán.
Khi các phiếu nhập – phiếu xuất kho được đưa về phòng kế toán, kế toán vật liệu căn cứ vào phiếu nhập – phiếu xuất kho để xác định giá trị nguyên vật liệu xuất dùng. Cuối tháng kế toán tiến hành lập “Bảng tổng hợp xuất vật tư” cho sản xuất sản phẩm theo từng đối tượng dựa trên cơ sở số lượng vật tư xuất kho và đơn giá vật tư xuất kho được lấy theo đúng giá của vật tư mua vào.
Căn cứ vào số vật tư xuất dùng cho sản xuất, kế toán tiến hành lập “Bảng phân bổ nguyên vật liệu” cho từng đối tượng dựa vào “Bảng tổng hợp xuất vật tư”.
Cuối tháng, căn cứ vào “Bảng phân bổ nguyên vật liệu” kế toán ghi vào sổ “Nhật ký chung” theo tình tự phát sinh các nghiệp vụ ở công ty. Nguyên vật liệu xuất sử dụng cho sản phẩm của hợp đồng nào được hạch toán trực tiếp cho sản phẩm của hợp đồng đó.
Từ số liệu trên sổ “Nhật ký chung” kế toán ghi vào “sổ cái TK 1541” – chi phí nguyên vật liệu sản xuất.
35
Tên cơ sở : CTY TNHH SX TM CÔNG NGHỆ QUANG TRUNG Địa chỉ : 464 Bình Long, Phường Tân Quý, Quận Tân Phú
Mã số thuế : 0 3 0 7 2 9 4 2 7 9
PHIẾU NHẬP KHO
Số: PNK14/08
- Theo HĐ số 0004585 ngày 14 tháng 08 năm 2013 của Công ty CP Quốc Tế Đại Dương O S S - Nhập tại kho : 1541 Địa điểm : Cty TNHH SX TM Công Nghệ Quang Trung
STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Inox 201 ống 13.26 Kg 0004585 89,6 34.954 3.131.878 2 Inox 201 ống 22.2 Kg 101.5 34.954 3.547.831 3 Inox 201 ống 15.9 Kg 132,9 34.954 4.645.387 Cộng 324 11.325.096
- Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Mười một triệu, ba trăm hai mươi lăm ngàn, không trăm chín mươi sáu đồng
- Chứng từ gốc kèm theo: 0004585
Ngày 14 tháng 08 năm 2013
Người lập phiếu Người nhận phiếu Thủ kho Kế toán Giám Đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
36
Tên cơ sở : CTY TNHH SX TM CÔNG NGHỆ QUANG TRUNG Địa chỉ : 464 Bình Long, Phường Tân Quý, Quận Tân Phú
Mã số thuế : 0 3 0 7 2 9 4 2 7 9
PHIẾU XUẤT KHO
Số: PXK06/08 - Lý do xuất kho: xuất sản xuất cho hợp đồng số 0000246 - Sản phẩm sản xuất: Honder chạy nhãn trên line PET STT
Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất vật tư, dụng cụ sản phẩm, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
A B C D 1 2 3 4 1 Dây inox 201 1/8 HB 2mm Kg 20 20 43.000 860.000 2 Vòng bi CN 6201ZZKOYO Cái 26 26 22.400 582.400 3 Thép không gỉ dạng ống Kg 95 95 45.469 4.319.555 4 Nhựa HDPE Kg 100 100 26.730 2.673.000 Cộng 241 8.434.955 Ngày 06 tháng 08 năm 2013
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán Giám Đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
37
Bảng 2.3: Trích sổ nhật ký chung
Tên cơ sở : CTY TNHH SX TM CÔNG NGHỆ QUANG TRUNG Địa chỉ : 464 Bình Long, Phường Tân Quý, Quận Tân Phú
Mã số thuế : 0 3 0 7 2 9 4 2 7 9
NHẬT KÝ CHUNG THÁNG 08/2013
STT CHỨNG TỪ GỐC
DIỄN GIẢI KÍ HIỆU TK SỐ TIỀN
SỐ NGÀY NỢ CÓ
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
1 0003326 01/08/2013 Inox 201 ống 19.1 - Công Ty TNHH Đông Thịnh 1541 111 16,836,532
2 0003326 01/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 1,683,653
3 0004349 03/08/2013 Thép không rỉ 201 - Công Ty Cổ Phần Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 111 16,358,472
4 0004349 03/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 1,635,847
5 0004373 05/08/2013 Thép không rỉ 201 - Công Ty Cổ Phần Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 331DD 16,907,250
6 0004373 05/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 331DD 1,690,725
7 0004386 05/08/2013 Thép không rỉ 201 - Công Ty Cổ Phần Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 331DD 15,729,300
8 0004386 05/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 331DD 1,572,930
9 0004389 06/08/2013 Thép không rỉ 201 - Công Ty Cổ Phần Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 111 12,534,504
10 0004389 06/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 1,253,450
11 0000404 07/08/2013 Thép tấm - Công Ty TNHH TM DV Cường Trung Dũng 1541 111 10,005,000
12 0000404 07/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 1,000,500
13 0001995 07/08/2013 Thép công cụ thanh tròn 85 x 12 (2083) - Công Ty TNHH Kim
Khí Thyssenkrupp Việt Nam 1541 331TK 3,042,200
14 0001995 07/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 331TK 304,220
15 0003365 07/08/2013 TKR dạng thanh tròn 201 loại 12mm x 6m - Công Ty TNHH Đông
Thịnh 1541 111 15,933,504
38
17 0004420 07/08/2013 Inox 201 ống 31.8 - Công Ty Cổ Phần Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 111 15,072,165
18 0004420 07/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 1,507,216
19 0002839 08/08/2013 Thép tròn các loại - Doanh Nghiệp Tư Nhân Quyền Ký 1541 111 7,592,000
20 0002839 08/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 759,200
21 0003372 09/08/2013 Thép không rỉ dạng ống SUS 201 - Công Ty TNHH Đông Thịnh 1541 111 13,517,205
22 0003372 09/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 1,351,720
23 0003379 10/08/2013 Ông inox 27.2 (Y) - Công Ty TNHH Đông Thịnh 1541 111 13,513,402
24 0003379 10/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 1,351,340
25 0004651 17/08/2013 Inox 201 ống 31.8 - Công Ty Cổ Phần Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 331DD 44,488,967
26 00004651 17/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 331DD 4,448,896
27 0044412 18/08/2013 Mô tơ tời điện - Cơ Khí Điện Cơ Hùng 1541 111 17,500,000
28 0044412 18/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 0
29 0044413 19/08/2013 Mô tơ tời điện - Cơ Khí Điện Cơ Hùng 1541 111 17,500,000
30 0044413 19/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 0
31 0002177 21/08/2013 Nhôm tấm 3.0x200x500 (A1050 - H14) - Công Ty TNHH Kim
Khí Thyssenkrupp Việt Nam 1541 111 1,970,300
32 0002177 21/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 197,030
33 0000384 22/08/2013 Thép tấm ( cắt theo quy cách ) - Công Ty TNHH MTV TM Châu
Vạn Phú 1541 111 5,319,200
34 0000384 22/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 111 531,920
35 0002195 22/08/2013 Thép công cụ thanh tròn 105x12 (2083) - Công Ty TNHH Kim
Khí Thyssenkrupp Việt Nam 1541 331TK 1,080,000
36 0002195 22/08/2013 Thuế GTGT đầu vào 133 331TK 108,000
* * * 265,889,998
39
Bảng 2.4: Trích sổ cái tài khoản 1541
Tên cơ sở : CTY TNHH SX TM CÔNG NGHỆ QUANG TRUNG Địa chỉ : 464 Bình Long, Phường Tân Quý, Quận Tân Phú
Mã số thuế : 0 3 0 7 2 9 4 2 7 9
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 1541
THÁNG 08/2013
Tên tài khoản : Chi phí nguyên vật liệu sản xuất
Số hiệu T.K : 1541
STT Chứng từ gốc
Diễn giải Kí hiệu tài khoản Phát sinh Phát sinh Tồn quỹ
Số Ngày Nợ Có Nợ Có SỐ DƯ ĐẦU KỲ 3,701,389,230 - 3,701,389,230 1 0000242 01/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000242 632 1541 - 23,068,500 3,678,320,730 2 0003326 01/08/2013 Inox 201 ống 19.1 - Công Ty TNHH Đông Thịnh 1541 111 16,836,532 - 3,695,157,262 3 0000243 02/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000243 632 1541 - 49,964,250 3,645,193,012 4 0000244 03/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000244 632 1541 - 2,898,600 3,642,294,412 5 0004349 03/08/2013 Thép không rỉ 201 - Công Ty Cổ Phần
Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 111 16,358,472 - 3,658,652,884
6 0004373 05/08/2013 Thép không rỉ 201 - Công Ty Cổ Phần
Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 331DD 16,907,250 - 3,675,560,134
7 0004386 05/08/2013 Thép không rỉ 201 - Công Ty Cổ Phần
Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 331DD 15,729,300 - 3,691,289,434
8 0000245 06/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000245 632 1541 - 6,225,000 3,685,064,434 9 0000246 06/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000246 632 1541 - 8,434,955 3,676,629,479
40 10 0004389 06/08/2013 Thép không rỉ 201 - Công Ty Cổ Phần
Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 111 12,534,504 - 3,689,163,983
11 0000247 07/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000247 632 1541 - 10,000,000 3,679,163,983 12 0000404 07/08/2013 Thép tấm - Công Ty TNHH TM DV Cường Trung Dũng 1541 111 10,005,000 - 3,689,168,983 13 0001995 07/08/2013 Thép công cụ thanh tròn 85 x 12 (2083) - Công Ty TNHH Kim Khí Thyssenkrupp Việt Nam
1541 331TK 3,042,200 - 3,692,211,183
14 0003365 07/08/2013 TKR dạng thanh tròn 201 loại 12mm x
6m - Công Ty TNHH Đông Thịnh 1541 111 15,933,504 - 3,708,144,687 15 0004420 07/08/2013 Inox 201 ống 31.8 - Công Ty Cổ Phần
Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 111 15,072,165 - 3,723,216,852
16 0000248 08/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000248 632 1541 - 152,065,500 3,571,151,352 17 0002839 08/08/2013 Thép tròn các loại - Doanh Nghiệp Tư
Nhân Quyền Ký 1541 111 7,592,000 - 3,578,743,352
18 0003372 09/08/2013 Thép không rỉ dạng ống SUS 201 -
Công Ty TNHH Đông Thịnh 1541 111 13,517,205 - 3,592,260,557
19 0003379 10/08/2013 Ông inox 27.2 (Y) - Công Ty TNHH
Đông Thịnh 1541 111 13,513,402 - 3,605,773,959
20 0000249 15/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000249 632 1541 - 4,771,000 3,601,002,959 21 0000251 15/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000251 632 1541 - 10,950,000 3,590,052,959 22 0000252 16/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000252 632 1541 - 3,341,250 3,586,711,709 23 0004651 17/08/2013 Inox 201 ống 31.8 - Công Ty Cổ Phần
Quốc Tế Đại Dương O S S 1541 331DD 44,488,967 - 3,631,200,676
24 0044412 18/08/2013 Mô tơ tời điện - Cơ Khí Điện Cơ Hùng 1541 111 17,500,000 - 3,648,700,676 25 0000254 19/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000254 632 1541 - 8,467,647 3,640,233,029 26 0044413 19/08/2013 Mô tơ tời điện - Cơ Khí Điện Cơ Hùng 1541 111 17,500,000 - 3,657,733,029 27 0000255 20/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000255 632 1541 - 18,325,250 3,639,407,779
41 28 0002177 21/08/2013
Nhôm tấm 3.0 x 1200 x 500 (A1050 - H14) - Công Ty TNHH Kim Khí Thyssenkrupp Việt Nam
1541 111 1,970,300 - 3,641,378,079
29 0000384 22/08/2013 Thép tấm ( cắt theo quy cách ) - Công
Ty TNHH MTV TM Châu Vạn Phú 1541 111 5,319,200 - 3,646,697,279
30 0002195 22/08/2013
Thép công cụ thanh tròn 105 x 12 (2083) - Công Ty TNHH Kim Khí Thyssenkrupp Việt Nam
1541 331TK 1,080,000 - 3,647,777,279 31 0000256 24/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000256 632 1541 - 1,004,700 3,646,772,579 32 0000257 26/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000257 632 1541 - 201,885,262 3,444,887,317 33 0000258 26/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000258 632 1541 - 2,093,000 3,442,794,317 34 0000259 28/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000259 632 1541 - 19,855,000 3,422,939,317 35 0000260 28/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000260 632 1541 - 1,069,200 3,421,870,117 36 0000261 28/08/2013 Giá vốn hàng bán HĐ 0000261 632 1541 - 2,310,000 3,419,560,117 CỘNG SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ 244,900,001 526,729,114 SỐ DƯ CUỐI KỲ 3,419,560,117 -
42
Minh họa tính chi phí nguyên vật liệu sản xuất tại doanh nghiệp: Khi nhập kho nguyên vật liệu kế toán định khoản:
Nợ TK 1541: 15.836.532 Nợ TK 133: 1.583.653 Có TK 111: 17.420.185 Nợ TK 1541: 16.907.250 Nợ TK 133: 1.690.725 Có TK 331DD: 18.597.975
Khi xuất kho dùng cho sản xuất thì kế toán tập hợp theo dõi và ghi cụ thể tất cả chi phí nguyên vật liệu vào từng hợp đồng riêng biệt.
Nợ TK 632 HĐ 0000242: 23.068.500 Có TK 1541: 23.068.500
2.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp sản xuất
Tại Công ty TNHH Sản Xuất Thương Mại Công Nghệ Quang Trung, chi phí nhân công trực tiếp sản xuất là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm bao gồm: tiền lương, BHYT, BHXH, và các khoản phụ cấp như: phụ cấp trách nhiệm, tiền cơm, điện thoại và tiền xăng.
Bộ phận chi phí nhân công trực tiếp sản xuất này chiếm 3% - 4% chi phí sản xuất sản