Một số kinh nghiệp kiểm tra thuế trong nƣớc và thế giới

1.5.1. Kinh nghiệm kiểm tra thuế đối với người nộp thuế trên thế giới

Tác giả tham khảo một số tài liệu về công tác thanh tra, kiểm tra thuế ở một số nƣớc có nền kinh tế phát triển nhƣ (Mỹ, Anh, Nga, Canada, Úc, Nhật Bản, Hàn Quốc) và một số nƣớc thuộc khu vực Đông Nam Á (Indonesia, Malaysia, Singapore).

*) Về mô hình tổ chức và nhiệm vụ, quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế

Hầu hết các nƣớc đều có hệ thống thanh tra, kiểm tra thuế đƣợc tổ chức theo hệ thống ngành dọc gắn với mô hình tổ chức Cơ quan thuế (Malaysia, Hàn Quốc, Nhật Bản, Anh, Úc). Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế đƣợc phân cấp theo mô hình tổ chức, chủ yếu đƣợc thực hiện ở cấp trung gian (Cục Thuế vùng, tỉnh). Tại các quốc gia có tổ chức bộ phận thanh tra, kiểm tra riêng cấp trung ƣơng thì chủ yếu là thực hiện công tác chỉ đạo, hỗ trợ thanh tra, kiểm tra thuế.

Hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế đƣợc chuyên môn hoá cao. Các phòng thanh tra, kiểm tra tại CQT đƣợc tổ chức với chức năng chuyên biệt, chỉ thực hiện một giai đoạn của hoạt động thanh tra, kiểm tra nhƣ: thu thập, xử lý, phân tích rủi ro, lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế; thanh tra, kiểm tra và xác định thuế; phân tích những thông tin liên quan đến việc trốn thuế và điều tra tội phạm (Hàn Quốc, Anh, Nhật).

43

Hầu hết CQT các nƣớc đều có thẩm quyền điều tra trốn thuế và bộ phận điều tra trốn thuế thƣờng đƣợc tập trung tại cấp trung ƣơng. Riêng Nhật Bản cấp vùng cũng có thẩm quyền điều tra trốn thuế. Mỹ là quốc gia có thẩm quyền điều tra rộng nhất: Ban điều tra của Mỹ là lực lƣợng bán vũ trang, chịu trách nhiệm điều tra các vi phạm thuế mang tính hình sự, kể cả các tội phạm liên quan đến rửa tiền và buôn bán ma túy và có các chi nhánh ở trong nƣớc và nƣớc ngoài.

Tỷ trọng công chức làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế ở các nƣớc chiếm khoảng trên dƣới 30% tổng số công chức (Nhật Bản: 28%, Anh: 31%, Hàn Quốc 29%).

*) Về lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra thuế

Ở các nƣớc phát triển, công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế hàng năm đƣợc tập trung, thống nhất theo chỉ đạo cấp Trung ƣơng. Hàng năm, cấp Trung ƣơng căn cứ vào mục tiêu, nhiệm vụ hƣớng dẫn việc xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế tập trung vào đối tƣợng, ngành, nghề nhất định, phê duyệt, điều chỉnh tỷ lệ đối tƣợng thanh tra, kiểm tra giữa các ngành nghề. Theo kinh nghiệm của cơ quan thuế Anh thông thƣờng kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế đƣợc xây dựng theo cơ cấu: 40% do CQT trung ƣơng xây dựng; 10% do lựa chọn ngẫu nhiên; 50% do Cục Thuế và Chi cục Thuế xây dựng.

Thanh tra, kiểm tra thuế các nƣớc đều xử lý rủi ro theo hƣớng ƣu tiên giải quyết trƣớc các rủi ro ở mức cao (là những rủi ro không thể chấp nhận đƣợc) và giải quyết các rủi ro ở mức thấp tuỳ theo nguồn lực cho phép. (ví dụ: có thể lựa chọn rủi ro ở mức thấp bằng phƣơng pháp ngẫu nhiên để đánh giá khả năng kiểm soát hoặc "tích lũy" các rủi ro này để giải quyết trong tƣơng lai).

*) Về các cách thức tiến hành thanh tra, kiểm tra

Ở các nƣớc phát triển, hiện đang áp dụng các hình thức thanh tra, kiểm tra sau: Thanh tra, kiểm tra thuế trên cơ sở phân tích rủi ro.

Thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở CQT: Là hình thức thanh tra, kiểm tra các rủi ro không nghiêm trọng và có giá trị truy thu không trọng yếu (thƣờng là có ngƣỡng nhất định).

44

Thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở NNT: Thƣờng là các vụ việc có rủi ro nghiêm trọng, không thuộc phạm vi thanh tra tại trụ sở CQT.

*) Về thời gian thanh tra, kiểm tra thuế

Hầu hết các nƣớc đều quy định thời gian thanh tra, kiểm tra thuế tƣơng đối dài, từ một vài tháng đến một vài năm, tuỳ theo tính chất, quy mô...cuộc thanh tra, điều tra thuế. Thời gian thanh tra tại cơ sở kinh doanh là 02 tháng và có thể kéo dài 08 tháng nếu đƣợc Lãnh đạo Cơ quan thuế cho phép, kiểm tra tại trụ sở Cơ quan thuế thì thời gian là 01 tháng, có thể kéo dài 02 tháng (Indonesia); Thời gian thu thập tài liệu phân tích thông tin (kiểm tra tại trụ sở CQT) từ 30 ngày đến 45 ngày; Thời gian thanh tra đối tƣợng nhỏ khoảng 6 tháng; đối tƣợng lớn là một năm và điều tra thuế là 2 năm (Anh).

*) Về kiểm soát chất lượng thanh tra, kiểm tra thuế

Các nƣớc đều xây dựng hệ thống chuẩn mực thanh tra, kiểm tra thuế để kiểm soát chất lƣợng thanh tra, kiểm tra. Hệ thống chuẩn mực từng nƣớc có sự khác biệt nhất định nhƣng đều bao gồm các nhóm chuẩn mực sau: Chuẩn mực 1: Kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế; Chuẩn mực 2: Bằng chứng và thu thập bằng chứng thanh tra, kiểm tra thuế; Chuẩn mực 3: Kết luận, kiến nghị thanh tra, kiểm tra thuế; Chuẩn mực 4: Tài liệu làm việc và Báo cáo thanh tra, kiểm tra thuế.

Tuỳ theo quy mô và tính chất của từng vụ thanh tra, kiểm tra, CQT có thể thành lập các bộ phận riêng chịu trách nhiệm rà soát kết quả thanh tra, kiểm tra thuế theo các chuẩn mực trên trƣớc khi ban hành quyết định cuối cùng hoặc có thể đƣa vào quy trình thanh tra, kiểm tra nội bộ.

*) Về ứng dụng công nghệ thông tin trong thanh tra, kiểm tra thuế

Nhóm các nƣớc phát triển có trình độ ứng dụng công nghệ thông tin trong thanh tra, kiểm tra thuế cao và tại cấp trung ƣơng thƣờng thành lập bộ phận “Thanh tra, kiểm tra máy tính” (thanh tra, kiểm tra tin học, thanh tra, kiểm tra thuế bằng máy tính). Thanh tra, kiểm tra máy tính đƣợc thực hiện thông qua hệ thống ứng dụng tin học hỗ trợ công tác thanh tra, kiểm tra và quyền truy cập, khai thác, sử dụng hệ thống dữ liệu của đối tƣợng nộp thuế để xác định số liệu thực về sổ sách kế toán và các giao dịch điện tử.

45

Theo kinh nghiệm các nƣớc (Anh, Australia, Nhật bản, Trung quốc, Indonesia, Malaysia, Singapore..) hiện tại do tính hiệu quả thì thanh tra máy tính chỉ nên áp dụng đối với những NNT lớn, có hoạt động đa dạng, đa quốc gia.

Tại Anh Cơ quan Ngân sách và Hải quan Anh (HMRC) đã sử dụng hệ thống tự động bộ tín nhiệm để xác định nguy cơ gian lận thuế của NNT cũng nhƣ việc hoàn thuế GTGT. Theo đó, hệ thống này sẽ xác định đối tƣợng nộp thuế nằm trong nguy cơ gian lận hoàn thuế GTGT ở mức trung bình hoặc cao. Sau khi hệ thống tự động bộ tín nhiệm phân loại đối tƣợng gian lận thuế ở mức độ cụ thể, HMRC sẽ tiến hành kiểm tra, đánh giá về số tiền thuế GTGT đƣợc hoàn. Tiếp đến, HMRC sẽ liên lạc với khách hàng trƣớc khi các khoản tiền hoàn thuế GTGT đƣợc chuyển đi. Các yếu tố đƣợc sử dụng trong hệ thống tự động bộ tín nhiệm để hoàn thuế GTGT bao gồm: Lịch sử và hoạt động kinh doanh của công ty; các xu hƣớng khai thuế GTGT trƣớc đây; cung cấp thông tin về việc hoàn thuế hiện tại. Trong hai năm 2012 và 2013, thông qua hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế, HMRC đã xử lý đƣợc 2,12 triệu trƣờng hợp thanh toán hoàn trả tiền thuế, trong đó phát hiện đƣợc 190.996 trƣờng hợp có dấu hiệu gian lận, trốn thuế cần đƣợc kiểm tra kỹ. Qua đó ngăn chặn kịp thời khoảng 579 triệu bảng tiền gian lận thuế.

*) Công tác tuyển chọn và đào tạo cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế

Các nƣớc đều có yêu cầu cao đối với việc tuyển chọn thanh tra, kiểm tra viên. Ngƣời đƣợc tuyển chọn thƣờng phải đƣợc đào tạo qua bậc đại học, riêng nƣớc Anh yêu cầu thanh tra viên phải có hai bằng Đại học (một bằng Đại học kinh tế hoặc Đại học thuế và một bằng Đại học Luật).

Những tiêu chuẩn cơ bản thanh tra, kiểm tra viên thuế cần phải có gồm: Có kiến thức chuyên sâu về luật thuế; Có kiến thức về kế toán theo chuẩn mực trong nƣớc và quốc tế và mối liên kết giữa các yêu cầu về kế toán tài chính và kế toán cho mục đích thuế; Có kỹ năng thanh tra, phân tích kinh tế; Có tính nhạy bén, làm việc độc lập và chịu đƣợc áp lực công việc; Có kiến thức thành thạo về sử dụng máy vi tính (bao gồm kiến thức cơ bản về hệ điều hành, mô hình lƣu trữ dữ liệu, các ứng dụng cơ sở và ứng dụng chuyên ngành sử dụng cho thanh tra); Có khả năng giao tiếp bằng ngoại ngữ.

46

Các nƣớc đều chú trọng công tác đào tạo và bồi dƣỡng viên chức thuế. Một số Tổng cục Thuế các nƣớc có trung tâm đào tạo riêng. Nhiều trung tâm đƣợc đầu tƣ hiện đại xếp hạng quốc tế hoặc khu vực nhƣ Trung tâm đào của Nhật Bản, Malaysia, Pháp...Thanh tra, kiểm tra viên thuế khi mới đƣợc tuyển dụng đều đƣợc dự các khoá bồi dƣỡng nghiệp vụ và đào tạo cơ bản.

Tại Anh, hàng năm đều mở các lớp đào tạo nghiệp vụ chuyên môn cho các ngạch thanh tra viên, thanh tra chính và thanh tra cao cấp. Mỗi học viên vào học ở các ngạch trên đều phải đảm bảo những tiêu chí và tiêu chuẩn theo quy định của Nhà nƣớc. Khi học xong Chƣơng trình đều phải qua thi tuyển, nếu đạt thì mới đƣợc công nhận là ngạch thanh tra tƣơng ứng với trình độ đã đào tạo.

*) Về hiện đại hóa thanh tra, kiểm tra thuế nâng cao hiệu quả quản lý thuế.

Trong quá trình tiến hành cải cách và hiện đại hoá công tác quản lý thuế, các quốc gia đều đặt trọng tâm vào việc hiện đại hoá công tác thanh tra, kiểm tra thuế với mục tiêu là nâng cao hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế dựa trên cơ sở phân tích rủi ro, đổi mới nội dung, phƣơng pháp và tổ chức hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế, đảm bảo sự tuân thủ pháp luật ở mức độ cao, nâng cao hiệu lực, hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế.

Nói chung hiện đại hoá công tác thanh tra, kiểm tra thuế là khuynh hƣớng phổ biến trên thế giới bởi nó mang lại những lợi ích to lớn cho đối tƣợng nộp thuế, giảm mạnh những chi phí tuân thủ pháp luật về thuế cho NNT, giảm chi phí hành chính, nguồn lực; tăng chất lƣợng, hiệu quả và hiệu lực công tác thanh tra thuế cho Nhà nƣớc, đảm bảo môi trƣờng cạnh tranh bình đẳng về thuế, phù hợp với thông lệ quốc tế, nâng cao khả năng hội nhập kinh tế quốc tế và tăng thu cho NSNN.

1.5.2. Kinh nghiệm kiểm tra thuế đối với NNT tại một số địa phương trong nước.

*) Cục Thuế Thành phố Hà Nội: Công tác thanh tra, kiểm tra đã đƣợc cải cách

mạnh mẽ từ khâu lập kế hoạch, chỉ đạo, diều hành, cho đến triển khai thực hiện. Công tác này cũng liên tục ghi nhận những đổi mới để đáp ứng yêu cầu quản lý. Cục Thuế đã xây dựng cơ sở dữ liệu tập trung, đồng thời thiết kế bộ tiêu chí rủi ro để áp dụng tính điểm đối với 100% DN đang hoạt động trên địa bàn. Trong triển khai kế hoạch thanh tra, Hà Nội đã mạnh dạn thay đổi cách thức theo hƣớng tăng thời gian phân

47

tích, đánh giá hồ sơ tại bàn, rút ngắn thời gian làm việc tại doanh nghiệp để tận dụng tối đa quỹ thời gian, giảm bớt phiền hà cho ngƣời nộp thuế, đồng thời đƣa công tác thanh tra, kiểm tra đi vào trọng tâm, trọng điểm. Nhờ đó giai đoạn 2009-2012, mặc dù hạn chế về nguồn nhân lực, Cục Thuế Hà Nội vẫn tiến hành đƣợc 2.012 cuộc thanh tra, kiểm tra, với tổng số thuế truy thu, phạt và truy hoàn qua thanh tra đạt 1.454 tỷ đồng. Riêng năm 2012, việc cải cách mạnh mẽ cách thức tiến hành thanh tra, kiểm tra đã giảm lỗ 1.295 tỷ đồng, giảm thuế GTGT còn đƣợc khấu trừ 83,8 tỷ đồng.

Cục Thuế Hà Nội đã xây dựng thành công sổ tay kỹ năng thanh tra, kiểm tra thuế; quán triệt đến toàn thể công chức trong việc tuân thủ các quy định về giờ giấc làm việc, tác phong kỷ luật, văn minh công sở. Tăng cƣờng thời gian làm việc tại Cơ quan thuế, tập trung cho hoạt động thanh, kiểm tra theo rủi ro. Xây dựng và ban hành quy chế giám sát đoàn thanh, kiểm tra với mục tiêu là giám sát nhằm chuẩn hóa các nội dung công việc bảo đảm tính minh bạch, tăng cƣờng tính giám sát của cấp trên đối với cấp dƣới, của trƣởng đoàn với thành viên. Tăng tính tuân thủ của cán bộ thanh, kiểm tra thuế, tuyên truyền để NNT đƣợc thanh, kiểm tra và hoàn thuế hiểu đƣợc quyền và trách nhiệm của mình; đồng thời có sự phối hợp, trao đổi, phản hồi kịp thời, chính xác với Cơ quan thuế trong việc thực hiện chức trách, nhiệm vụ của công chức thuế. Cơ quan thuế sẽ xử lý nghiêm minh đối với những công chức có hành vi chƣa đúng mực, thiếu văn minh trong giao tiếp ứng xử, gây phiền hà cho NNT cũng nhƣ vi phạm pháp luật.

Luôn quan tâm xây dựng cơ sở dữ liệu NNT và lập kế hoạch kiểm tra đối với các Phòng Kiểm tra và các Chi cục Thuế trong quản lý rủi ro. Tăng cƣờng đào tạo, tự đào tạo cho cán bộ kiểm tra thuế, đi đôi với kiểm tra các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá...

Cục thuế Hà Nội làm tốt công tác giáo dục tƣ tƣởng cho cán bộ công chức Thủ đô thực hiện nghiêm túc các quy định. Cục Thuế Hà Nội phấn đấu trở thành đơn vị đi đầu cả nƣớc về cải cách, hiện đại hóa ngành thuế và công tác tuyên truyền chính sách thuế đến NNT, phát huy và nhân rộng các điển hình tiên tiến.

*) Chi cục thuế thành phố Hải Dƣơng: Từ khi thực hiện Luật quản lý thuế về áp dụng mô hình doanh nghiệp tự khai, tự nộp thuế. Chi cục Thuế thành phố Hải

48

Dƣơng đã từng bƣớc đổi mới về nội dung, phƣơng pháp và tổ chức thực hiện trên cơ sở tuân thủ nghiêm quy trình nghiệp vụ theo đúng quy định của Luật.

Chi cục Thuế bố trí 100% công chức có trình độ đại học, sử dụng thành thạo công nghệ thông tin làm việc tại Đội Kiểm tra thuế; xây dựng chƣơng trình, kế hoạch thực hiện công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế, khai thác dữ liệu hồ sơ khai thuế hàng tháng của ngƣời nộp thuế; chủ động thu thập thông tin, phân tích, đánh giá, so sánh với các dữ liệu của cơ quan thuế để đánh giá tính trung thực, chính xác của hồ sơ khai thuế. Qua đó phát hiện những nghi vấn, bất thƣờng trong kê khai thuế, yêu cầu ngƣời nộp thuế giải trình hoặc điều chỉnh kịp thời.

Công tác kiểm tra giám sát đƣợc thực hiện chặt chẽ. Tỷ lệ hồ sơ khai thuế đúng hạn ngày một tăng với tỷ lệ bình quân 93%/số tờ khai đã nhận, số đơn vị bị xử phạt chậm nộp hồ sơ giảm dần từ mức 212 đơn vị/năm (2009) xuống còn 76 đơn vị/năm (2013); Chi cục Thuế đã thực hiện tốt quy chế một cửa tạo mọi điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp đến thực hiện các thủ tục kê khai thuế. Công tác giám sát kê khai đƣợc tiến hành thƣờng xuyên, liên tục trong suốt quá trình quản lý đối với từng doanh nghiệp kể từ khi đăng ký thuế, khai thuế hàng tháng đến quyết toán thuế hàng năm nhằm chấn chỉnh kịp thời các hành vi vi phạm luật thuế.

Nhờ thực hiện tốt công tác kiểm tra, giám sát công tác nộp ngân sách của các doanh nghiệp và hộ sản xuất kinh doanh nên đã giảm thiểu đƣợc nhiều loại hình vi phạm luật thuế, NNT đã tự chủ hơn trong việc kê khai, nộp thuế và cơ quan thuế giảm bớt thời gian làm việc với NNT. Qua việc thực hiện nhƣ vậy đã tạo điều kiện cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển và số thu ngân sách ngày một tăng.

1.6. Bài học rút ra từ kinh nghiệm Quốc tế và một số tỉnh đã đƣợc tham khảo.