a. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trƣờng hợp xuất vật tƣ qua kho
Khi đội thi công có nhu cầu về vật tư phòng vật tư kiểm tra số lượng vật tư nếu có đủ để xuất sẽ tiến hành lập phiếu yêu cầu vật tư gửi cho phòng kế toán để lập phiếu xuất kho .
Trong thời gian thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh các nghiệp vụ xuất vật tư qua kho chỉ phát sinh ở tháng 10, 11 vì trong thời gian đầu công trình chủ yếu xài vật tư mua chuyển thẳng đến chân công trình. Các nghiệp vụ xuất vật tư qua kho cho công trình như sau:
Ngày 10-10-2013 xuất vật tư thi công cho công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh 191.660.640 đồng.
Nợ TK 621127 : 191.660.640
Có TK 1521 : 191.660.640
Ngày 31-10-2013 xuất vật tư cho đội thi công Nguyễn Đức Thanh 858.291 đồng.
Nợ TK 621127 : 858.291
Có TK 1521 : 858.291
Ngày 31-10-2013 xuất phụ tùng và quần áo bảo hộ lao động cho công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh 204.044 đồng.
Nợ TK 621127 : 204.044
Có TK 1531 : 204.044
Ngày 04-11-2013 xuất phụ tùng và quần áo bảo hộ lao động cho công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh 1.158.713 đồng.
41
Có TK 1531 : 1.158.713
Ngày 11-11-2013 xuất vật tư thi công cho công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh 327.273 đồng.
Nợ TK 621127 : 327.273
Có TK 1521 : 327.273
Ngày 29-11-2013 xuất vật tư thi công cho công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh 5.565.113 đồng.
Nợ TK 621127 : 5.565.113
Có TK 1521 : 5.565.113
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trường hợp xuất vật tư qua kho:
b. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trƣờng hợp xuất thẳng vật tƣ đến chân công trình
Nguyên vật liệu xuất thẳng là đối với các trường hợp vật tư mua về không qua kho mà chuyển thẳng từ nhà cung cấp vật tư đến công trình xây dựng để đáp ứng tính vật tư một cách kịp thời không gây trì hoãn trong công việc thi công, việc đáp ứng đối với vật tư xuất thẳng được xem là rất quan trọng khi xây các công trình xa công ty việc vận chuyển là rất kho khăn từ kho đến công trình có khi còn tốn kém hơn.
198.411.317 đồng TK621 TK153 TK152 1.362.757 đồng
Hình 4.5: Sơ đồ tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trường hợp xuất vật tư qua kho
42
Trong xây dựng có một số vật tư không thể lưu trữ chờ ngày xuất kho hoặc thiếu khi xuất kho thì thủ kho sẽ liên hệ với nhà cung cấp để mua vật tư, nhà cung cấp sẽ đưa vật tư đến thẳng công trình kèm theo hóa đơn để yêu cầu thành toán.
Trong thời gian thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh có phát sinh một số nghiệp vụ xuất thẳng vật tư đến chân công trình không qua kho như sau:
Ngày 23-02-2013 Mua thép tròn thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 251.604.810 đồng , thuế VAT 10% của trung tâm vật tư thiết bị ngành nước.
Nợ TK 621127 : 251.604.810
Nợ TK 1331 : 25.160.481
Có TK 3311 : 276.765.291
Ngày 09-03-2013 mua 3.600 cây cừ thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá bán chưa thuế 22.857 đồng/ 1 cây , thuế VAT 5% của DNTN Hai Liển.
Nợ TK 621127 : 82.285.714
Nợ TK 1331 : 4.114.286 Có TK 3311 : 86.400.000
Ngày 30-03-2013 mua ống PVC thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 294.952.680 đồng , thuế VAT 10% của công ty CP cáp nhựa Vĩnh Khánh.
Nợ TK 621127 : 294.952.680
Nợ TK 1331 : 29.495.268
Có TK 3311 : 324.447.948
Ngày 28-04-2013 mua ống PVC thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 390.315.240 đồng, thuế VAT 10% của công ty CP cáp nhựa Vĩnh Khánh.
Nợ TK 621127 : 390.315.240
Nợ TK 1331 : 39.031.524
43
Ngày 30-05-2013 mua ống PVC thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 576.179.640 đồng, thuế VAT 10% của công ty CP cáp nhựa Vĩnh Khánh.
Nợ TK 621127 : 576.179.640
Nợ TK 1331 : 57.617.964
Có TK 3311 : 633.797.604
Ngày 02-07-2013 mua co PVC thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 456.606.870 đồng, thuế VAT 10% của công ty CP cáp nhựa Vĩnh Khánh.
Nợ TK 621127 : 456.606.870
Nợ TK 1331 : 45.660.687
Có TK 3311 : 502.267.557
Ngày 31-07-2013 mua cừ tràm thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 632.617.126 đồng, thuế VAT 5% của DNTN Hai Liển.
Nợ TK 621127 : 632.617.126
Nợ TK 1331 : 32.630.856
Có TK 3311 : 664.247.982
Ngày 31-07-2013 thanh toán tiền mua tol, đá và xi măng thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 509.158.680 đồng, thuế VAT 10% của DNTN Hai Liễn.
Nợ TK 621127 : 509.158.680
Nợ TK 1331 : 50.915.868
Có TK 1121 : 560.074.548
Ngày 31-07-2013 mua T và ống PVC thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 690.310.780 đồng, thuế VAT 10% của công ty TNHH MTV Hoa Sen.
Nợ TK 621127 : 690.310.780
Nợ TK 1331 : 69.031.078
44
Ngày 30-09-2013 mua ống PVC thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 206.717.800 đồng, thuế VAT 10% của công ty TNHH MTV Hoa Sen.
Nợ TK 621127 : 206.717.800
Nợ TK 1331 : 20.671.780
Có TK 3311 : 227.389.580
Ngày 03-10-2013 mua van, mặt bích và các phụ kiện thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 224.880.400 đồng, thuế VAT 10% của công ty TNHH TM An Hoàng Phát.
Nợ TK 621127 : 224.880.400
Nợ TK 1331 : 22.488.040
Có TK 3311 : 247.368.440
Ngày 27 tháng 11 năm 2013 mua 450 m3 cát đen xuất dùng ngay với đơn giá 134.900 đồng/m3, thuế VAT 10% của DNTN Hai Liển.
Nợ TK 621127 : 60.705.000
Nợ TK 1331 : 6.070.500
Có TK 3311 : 66.775.500
Ngày 16-12-2013 mua van, mặt bích và các phụ kiện thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh giá chưa thuế 402.988.649 đồng, thuế VAT 10% của công ty TNHH TM An Hoàng Phát.
Nợ TK 621127 : 402.988.649
Nợ TK 1331 : 40.298.865
Có TK 3311 : 443.287.514
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trường hợp mua vật tư chuyển đến chân công trình không qua kho:
45
4.2.3 Kế toán tập hợp chí phí nhân công trực tiếp
Hình thức trả lương cho lao động trực tiếp mà công ty áp dụng có 2 hình thức trả lương: lương thời gian và lương khoán.
Đối với tình hình lao động ở công ty chia làm 2 nhóm chính: - Người lao động là người ký kết hợp đồng lao động với công ty - Người lao động là nhân công thuê mướn tại nơi xây dựng công trình.
Tỷ lệ trích lập Lao động có hợp đồng lao động với công ty Lao động thuê ngoài Số thu BHXH Người lao động 7% X Người sử dụng lao động 17% X Số thu BHYT Người lao động 1,5% X Người sử dụng lao động 3% X Số thu BHTN Người lao động 1% X Người sử dụng lao động 1% X KPCĐ Người lao động 0% X Người sử dụng lao động 2% X
Bảng 4.1: Tỷ lệ trích lập các khoản theo lương đối với các hình thức lao động tại công ty
Nguồn: Tập hợp từ bảng thanh toán tiền lương tại phòng kế toán, 2013.
4.779.323.389 đồng TK621 TK133 TK331,112 443.187.197 đồng
Hình 4.6: Sơ đồ tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trường hợp mua vật tư chuyển đến chân công trình không qua kho
46
a. Trả lƣơng cho ngƣời lao động có ký kết hợp đồng lao động với công ty.
Trong thời gian thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh có các nghiệp vụ trả lương người lao động có ky kết hợp đồng lao động với công ty hàng tháng như sau:
Ngày 30/03/2013 lương tháng 2 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 4.610.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 4.610.000
Có TK 3341 : 4.610.000
Ngày 29/04/2013 lương tháng 3 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 28.515.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 28.515.000
Có TK 3341 : 28.515.000
Ngày 31/05/2013 lương tháng 4 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 32.000.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 32.000.000
Có TK 3341 : 32.000.000
Ngày 29/06/2013 lương tháng 5 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 35.469.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 35.469.000
Có TK 3341 : 35.469.000
Ngày 31/07/2013 lương tháng 6 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 18.060.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 18.060.000
Có TK 3341 : 18.060.000
Ngày 30/08/2013 lương tháng 7 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 18.295.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 18.295.000
Có TK 3341 : 18.295.000
Ngày 30/09/2013 lương tháng 8 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 17.455.000 đồng.
47
Có TK 3341 : 17.455.000
Ngày 31/10/2013 lương tháng 9 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 15.658.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 15.658.000
Có TK 3341 : 15.658.000
Ngày 20/11/2013 lương tháng 10 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 21.827.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 21.827.000
Có TK 3341 : 21.827.000
Ngày 29/11/2013 lương tháng 11 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 21.827.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 21.827.000
Có TK 3341 : 21.827.000
Ngày 31/12/2013 lương tháng 12 công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 21.827.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 21.827.000
Có TK 3341 : 21.827.000
Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp trường hợp người lao động có ký kết hợp đồng lao động chính thức với công ty:
235.543.000 đồng
TK622
TK 334
Hình 4.7: Sơ đồ tập hợp chi phí phí nhân công trực tiếp trường hợp người lao động có ký kết hợp đồng lao động chính thức với công ty
48
b. Trả lƣơng theo hình thức thuê khoán
Tại các doanh nghiệp xây lắp việc thuê khoán nhân công tại địa phương nơi công trình thi công là rất thường xuyên và phổ biến, điều đó vừa tạo điều kiện việc làm cho lao động phổ thông tại địa phương vừa giảm chi phí nhân công cho công ty (giá thuê rẻ hơn, không có các khoản trích nộp theo lương,...).
Trong thời gian thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh có các nghiệp vụ thuê khoán công nhân như sau:
Ngày 29/06/2013 thanh toán tiền nhân công thuê ngoài thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh của tháng 3,4,5 số tiền 482.275.000 đồng.
Nợ TK 622127 : 482.275.000
Có TK 1388 : 482.275.000
Ngày 30/09/2013 thanh toán tiền nhân công thuê ngoài thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh của tháng 7,8,9 số tiền 286.112.031 đồng bằng chuyển khoản.
Nợ TK 622127 : 286.112.031
Có TK 1121 : 286.112.031
Ngày 31/10/2013 thanh toán tiền nhân công thuê ngoài thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh của tháng 10 số tiền 136.481.000 đồng bằng tiền mặt.
Nợ TK 622127 : 136.481.000
Có TK 1111 : 136.481.000
Ngày 29/11/2013 thanh toán tiền nhân công thuê ngoài thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh của tháng 11 số tiền 39.360.000 đồng bằng tiền mặt.
Nợ TK 622127 : 39.360.000
Có TK 1111 : 39.360.000
Ngày 31/12/2013 thanh toán tiền nhân công thuê ngoài thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh của tháng 12 số tiền 107.485.000 đồng bằng tiền mặt.
49
Có TK 1111 : 107.485.000
Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp trường hợp thuê khoán nhân công:
4.2.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Công tác hạch toán chi phí sản xuất chung gồm 2 loại:
* Chi phí sản xuất chung phát sinh trực tiếp liên quan đến quá trình thi công công trình gồm chi phí quản lý công trường và các chi phí tăng thêm do quá trình ăn ở, đi lại, làm việc tại địa điểm xây dựng như: thí nghiệm vật liệu, thuê phương tiện vận chuyển, làm trại, phí bảo lãnh thực hiện hợp đồng.
* Phần chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình. Đây là phần chi phí mà từng công trình phải gánh chịu để đảm bảo sự quản lý điều hành như:
- Tiền lương cán bộ quản lý.
- Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn. - Công cụ, dụng cụ lao động, sửa chữa tài sản.
- Khấu hao tài sản cố định. - Chi phí bằng tiền khác.
Trong thời gian thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh có các nghiệp vụ thuê khoán công nhân như sau:
Ngày 09/03/2013 tạm ứng tiền chi phí khởi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 13.614.292 đồng.
1.051.713.031 đồng
TK622
TK 334,111,112
Hình 4.8: Sơ đồ tập hợp chi phí phí nhân công trực tiếp trường hợp thuê khoán nhân công
50
Nợ TK 627127 : 13.614.292
Có TK 1418 : 13.614.292
Ngày 30/03/2013 tiền lương quản lý công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh tháng 2,3 số tiền 15.430.227 đồng.
Nợ TK 627127 : 15.430.227
Có TK 3341 : 15.430.227
Ngày 30/03/2013 thanh toán tiền vật tư và chi phí thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 26.377.996 đồng.
Nợ TK 627127 : 26.377.996
Có TK 1388 : 26.377.996
Ngày 30/03/2013 các khoản trích nộp theo lương công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh của tháng 2,3 số tiền 11.167.702 đồng. Nợ TK 627127 : 11.167.702 Có TK 3382 : 971.104 Có TK 3383 : 8.254.388 Có TK 3384 : 1.456.657 Có TK 3389 : 485.553
Ngày 21/04/2013 thanh toán tiền đi công tác công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 3.557.136 đồng bằng tiền mặt.
Nợ TK 627127 : 3.557.136
Có TK 1111 : 3.557.136
Ngày 19/06/2013 thanh toán tiền thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 10.918.177 đồng.
Nợ TK 627127 : 10.918.177
51
Ngày 21/06/2013 thanh toán tiền xe thi công công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh số tiền 14.614.500 đồng bằng chuyển khoản.
Nợ TK 627127 : 14.614.500
Có TK 1121 : 14.614.500
Ngày 29/06/2013 tiền lương quản lý công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh của tháng 4,5,6 số tiền 30.860.454 đồng.
Nợ TK 627127 : 30.860.454
Có TK 3341 : 30.860.454
Ngày 29/06/2013 các khoản trích nộp theo lương công trình hệ thống cấp nước xã Phương Thạnh, huyện Càng Long, tỉnh Trà Vinh của quí II số tiền 26.769.575 đồng. Nợ TK 627127 : 26.769.575 Có TK 3382 : 2.327.789 Có TK 3383 : 19.786.208 Có TK 3384 : 3.491.684