K IM TOÁN CL PVA VÀ NH
2.2.3.1.1.Ti các công ty k im toán có quy mô va
T t c các công ty ki m toán này đ u áp d ng h ng d n v tính tr ng y u trong ch ng trình ki m toán m u do VACPA ban hành nh ng vi c áp d ng vào th c t ch a đ ng đ u gi a các KTV.
b. V quy trình v n d ng tính tr ng y u
+ M c tr ng y u trong giai đo n l p k ho ch và th c hi n ki m toán Xác l p m c tr ng y u cho t ng th BCTC
T t c 5 công ty đ c kh o sát, KTV đ u có s d ng t l ph n tr m (%) trên tiêu chí đ c ch n đ xác đnh m c tr ng y u cho t ng th BCTC.
V tiêu chí xác l p m c tr ng y u
T i 5 công ty đ c kh o sát, có 4 công ty là các công ty AASCS, AACC, AASCN, AA, vi c l a ch n tiêu chí đ tính m c tr ng y u t ng th c n c vào yêu c u thông tin c a ng i s d ng thông tin tài chính chi m đa s (nhà đ u t , ngân hàng, công chúng, c quan nhà n c...). Ngoài ra, vi c xác đ nh tiêu chí còn d a vào các y u t nh :
Các kho n m c trên BCTC mà ng i s d ng quan tâm;
c đi m ho t đ ng kinh doanh, đ c đi m ngành ngh c a đ n v đ c ki m toán; C c u v n ch s h u c a đ n v đ c ki m toán và cách th c đ n v huy đ ng v n; Các tiêu chí đ c các công ty h ng d n s d ng đó là: - L i nhu n tr c thu ; - T ng tài s n
- V n ch s h u - T ng doanh thu
V t l %: yêu c u KTV ph i s d ng xét đoán chuyên môn khi xác đ nh t l %. T l % trên tiêu chí đ c ch n t i các công ty trên h ng d n nh sau:
- 5% đ n 10% l i nhu n tr c thu , - 1% đ n 2% t ng tài s n,
- 1% đ n 5% v n ch s h u, - 0,5% đ n 3% t ng doanh thu.
Riêng t i Công ty TNHH Ki m toán AS, ch tiêu đ c s d ng làm ch tiêu g c là: Doanh thu, t ng tài s n, l i nhu n sau thu . T l quy đ nh t ng ng đ xác đnh m c tr ng y u nh sau:
- T 0,5% đ n 3% doanh thu - 2% t ng tài s n
- T 5% đ n 10% l i nhu n sau thu
D a trên các t l này, KTV s l p b ng xác đ nh m c tr ng y u và l a ch n m c tr ng y u là s nh nh t trong s 3 tr s c a các ch tiêu trên đ đ m b o nguyên t c th n tr ng.
M c tr ng y u hay các m c tr ng y u cho các nhóm giao d ch, s d tài kho n ho c thông tin thuy t minh
Trong 5 công ty kh o sát ch có 1 công ty AACC xác đ nh m c tr ng y u hay các m c tr ng y u cho các nhóm giao d ch, s d tài kho n ho c thông tin thuy t minh, 4 công ty còn l i không th c hi n vi c này.
M c tr ng y u th c hi n đ xác đnh m c sai sót có th ch p nh n đ c
T t c 5 công ty đ c kh o sát đ u xác đnh m c tr ng y u th c hi n theo h ng d n c a ch ng trình ki m toán m u do VACPA ban hành t 50 – 70% m c tr ng y u t ng th . M c tr ng y u th c hi n các công ty này dùng đ xác đnh sai sót có th b qua đ i v i kho n m c và dùng khi l a ch n các ph n t đ ki m tra, xác đnh c m u khi ki m tra chi ti t các đ i t ng
i v i l a ch n các ph n t trong th nghi m c b n, các công ty ki m toán thu c nhóm có quy mô v a th ng th c hi n nh sau:
- T i các công ty AASCS, AACC, AASCN chi m t tr ng 60% nhóm các công ty có quy mô v a theo kh o sát quy đ nh ki m tra 100% đ i v i các kho n m c có giá tr l n h n m c tr ng y u th c hi n. Các kho n m c còn l i KTV ch n m u đ ki m tra.
C m u = (Giá tr t ng th x H s đ m b o)/ M c tr ng y u th c hi n
- Các công ty ki m toán còn l i nh : ASCO, AA qui đ nh ki m tra 100% đ i v i các kho n m c có giá tr l n, s l ng nghi p v phát sinh liên quan đ n kho n m c t ng đ i ít nh :
- u t ng n - dài h n
- Thu và các kho n ph i n p Nhà n c - Tài s n c đnh và b t đ ng s n đ u t - Vay và n ng n và dài h n
- Ngu n v n kinh doanh….
Tuy nhiên, đ i v i vi c ch n m u đ ki m tra, các công ty này, v n ch a có h ng d n c th trong vi c v n d ng tr ng y u cho vi c ch n m u, các KTV ch n m u hoàn toàn d a vào s xét đoán và kinh nghi m ngh nghi p c a b n thân KTV. Các KTV t i hai công ty này khi ch n m u đ ki m tra v n trên nguyên t c đ m b o s tin c y c a kho n m c b ng cách đ m b o vi c l y m u trên 80% giá tr c a t ng th . Vi c th c hi n các th t c ki m toán còn n ng ki m tra chi ti t v i m u ch n khá l n.
giai đo n hoàn thành ki m toán
T t c 5 công ty đ c kh o sát đ u t ng h p các sai l ch phát hi n trong quá trình ki m toán và trao đ i sai l ch v i Ban qu n tr đ n v đ c ki m toán. H s c a t t c các công ty đ c kh o sát có th hi n bút toán t ng h p nh h ng c a các sai l ch đã phát hi n đ so sánh v i m c tr ng y u thi t l p ban đ u. KTV ti n hành xem xét các sai l ch phát hi n trong quá trình ki m toán và so sánh t ng sai l ch phát hi n v i m c tr ng y u th c hi n k t h p v i xem xét b n ch t c a sai sót,
t đó đánh giá nh h ng c a các sai l ch ch a đ c đi u ch nh đ i v i báo cáo tài (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
chính và phát hành các lo i báo cáo ki m toán thích h p phù h p v i VSA 700.
Tuy nhiên tr c khi đánh giá nh h ng c a các sai l ch không đ c đi u ch nh, t t c 5 công ty đ u không xem xét l i m c tr ng y u li u có còn phù h p v i tình hình th c t c a đ n v đ c ki m toán hay không.
2.2.3.1.2. T i các công ty ki m toán có quy mô nha. V v n d ng tính tr ng y u