K IM TOÁN CL PVA VÀ NH
2.2.3.1.2.Ti các công ty k im toán có quy mô nh
Qua kh o sát cho th y, đa s các công ty ki m toán này ch đ a ra cách xác đnh m c tr ng y u m t cách máy móc trong giai đo n l p k ho ch và th c hi n đánh giá các sai sót, ch a yêu c u đi u ch nh m c tr ng y u thi t l p trong giai đo n hoàn thành ki m toán. Các KTV không xem đó c s đ xác đ nh n i dung, l ch trình và ph m vi c a cu c ki m toán. Nguyên nhân do khách hàng c a các công ty này đa s c ng là khách hàng có quy mô v a và nh , s l ng nghi p v phát sinh không nhi u.
b. V quy trình v n d ng tính tr ng y u
+ M c tr ng y u trong giai đo n l p k ho ch và th c hi n ki m toán Xác l p m c tr ng y u cho t ng th BCTC
T t c 12 công ty ki m toán có quy mô nh đ c kh o sát, KTV dùng t l ph n tr m (%) trên tiêu chí đ c ch n đ xác đnh m c tr ng y u cho t ng th .
V tiêu chí xác l p m c tr ng y u
T i t t c các công ty ki m toán này, tiêu chí xác l p c ng d a vào các ch tiêu trong d th o chu n m c VSA 320, tuy nhiên các công ty này h ng d n áp d ng m t cách máy móc không quan tâm lý do t i sao l a ch n tiêu chí đó. Các ch tiêu đ c l a ch n đ xác đ nh m c tr ng y u ch y u không ph i d a vào ch tiêu trên BCTC mà ng i s d ng quan tâm nh t mà s d ng các ch tiêu c đnh ho c k t h p các ch tiêu đ đ c k t qu cho vi c xác đnh m c tr ng y u. Các ch tiêu công ty nh th ng s d ng:
- L i nhu n tr c thu - T ng doanh thu
- T ng tài s n
- K t h p hai ho c ba ch tiêu trên.
KTV s ch n ch tiêu chính và d a vào t l ph n tr m (%) đ xác đnh m c tr ng y u ban đ u cho toàn b BCTC. Các công ty này ch đ a ra t l ph n tr m c đnh. Ch ng h n Công ty TNHH ki m toán U&I s d ng 0,75% trên c s doanh thu ho c t i công ty Ki m toán C nh Xuân, c s dùng đ xác l p m c tr ng y u đ c quy đ nh riêng cho B ng cân đ i k toán và Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh, m c tr ng y u t ng th bao g m 2 m c: Tr c thu và sau thu , c th nh b ng d i đây:
B ng 2.1: B ng tính m c tr ng y u c a Công ty Ki m toán C nh Xuân
M c Doanh thu/T ng tài s n (USD) T l M c tr ng y u ch a tính đ n y u t thu TNDN M c tr ng y u đã tính đ n y u t thu TNDN (1) (2) (3) (4) (5) L1 0-1.000.000 3,75% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L2 1.000.000-2.000.000 3,50% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L3 2.000.000-3.000.000 3,25% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L4 3.000.000-4.000.000 3,00% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L5 4.000.000-5.000.000 2,75% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L6 5.000.000-6.000.000 2,50% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L7 6.000.000-7.000.000 2,25% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L8 7.000.000-8.000.000 2,00% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L9 8.000.000-9.000.000 1,75% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L10 9.000.000-10.000.000 1,50% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L11 10.000.000-11.000.000 1,25% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L12 11.000.000-12.000.000 1,00% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L13 12.000.000-13.000.000 0,75% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L14 13.000.000-14.000.000 0,50% =(2)x(3) =(4)x(1-T) L15 14.000.000-15.000.000 0,25% =(2)x(3) =(4)x(1-T)
Trong đó T là m c thu su t thu thu nh p doanh nghi p mà doanh nghi p ph i áp d ng trong n m tài chính đ c ki m toán theo quy đnh c a nhà n c. C n c vào b ng trên, ki m toán viên chính s xác l p m c tr ng y u t ng th thích h p cho báo cáo tài chính c a t ng đ n v đ c ki m toán. Công vi c này do v y tr nên d h n vì không đòi h i nhi u s xét đoán ngh nghi p c a ki m toán viên.
M c tr ng y u hay các m c tr ng y u cho các nhóm giao d ch, s d tài kho n ho c thông tin thuy t minh
t t c các công ty này không ti n hành xác đ nh m c tr ng y u hay các m c tr ng y u cho các nhóm giao d ch, s d tài kho n ho c thông tin thuy t minh.
M c tr ng y u th c hi n dùng đ xác đ nh m c sai l ch có th ch p nh n
đ c
Trong 12 công ty đ c kh o sát thì có 4 công ty g m PDAC, VAC, Viet Uc, SA có xác đnh m c tr ng y u th c hi n t 50 – 70 % m c tr ng y u c a t ng th báo cáo tài chính. Tuy nhiên vi c xác l p này ch mang tính ch t hình th c, ch không ph i d a vào m c tr ng y u th c hi n đ th c hi n các th t c ki m toán c n thi t đ nâng cao hi u qu cu c ki m toán.
Còn đ i v i 8 công ty ki m toán nh còn l i h u nh ch d ng l i vi c xác đnh m c tr ng y u t ng th .
Áp d ng m c tr ng y u trong giai đo n th c hi n ki m toán
Ch có 2 trong s 12 công ty ki m toán có quy mô nh đ c kh o sát là PDAC và VAC d a vào m c tr ng y u th c hi n đ l a ch n các ph n t đ ki m tra và xác đnh c m u khi ki m tra chi ti t các đ i t ng. Cách th c th c hi n c ng gi ng nh 4 công ty v a trên.
i v i 10 công ty nh còn l i vi c áp d ng m c tr ng y u đ ch n m u ki m toán ch a đ c áp d ng ph bi n. KTV ch y u ch n m u ki m toán d a trên xét đoán, l a ch n các ph n t m u không đ c l u vào trong h s làm vi c c a KTV. i v i l a ch n các ph n t trong th nghi m c b n, các công ty ki m toán th ng th c hi n nh sau: Các công ty ki m toán qui đ nh ki m tra 100% đ i v i
các kho n m c có giá tr l n, s l ng nghi p v phát sinh liên quan đ n kho n m c t ng đ i ít.
i v i các kho n m c còn l i thì ch n m u đ ki m tra.
Hi n nay t t c các công ty ki m toán này các KTV ch n m u hoàn toàn d a vào s xét đoán và kinh nghi m ngh nghi p c a b n thân KTV. Không xác đ nh sai sót d ki n cho t ng th suy ra t m u ch n cho t ng kho n m c trong quá trình th c hi n ki m toán.
giai đo n hoàn thành ki m toán
T t c các công ty này đ u t ng h p t t c các sai l ch phát hi n trong quá trình ki m toán và trao đ i sai l ch v i Ban qu n tr đ n v đ c ki m toán. H s c a t t c các công ty đ c kh o sát có th hi n bút toán t ng h p nh h ng c a các sai l ch đã phát hi n đ so sánh v i m c tr ng y u thi t l p ban đ u. hai công ty PDAC và VAC, KTV ti n hành xem xét các sai l ch phát hi n trong quá trình ki m toán và so sánh t ng sai l ch phát hi n v i m c tr ng y u th c hi n k t h p v i xem xét b n ch t c a sai l ch, t đó đánh giá nh h ng c a các sai l ch ch a đ c đi u ch nh đ i v i báo cáo tài chính và phát hành các lo i báo cáo ki m toán thích h p phù h p v i VSA 700. i v i 10 công ty còn l i, KTV t ng h p các sai l ch phát hi n trong quá trình ki m toán và so sánh v i m c tr ng y u t ng th thi t l p ban đ u, không xem xét b n ch t c a sai l ch mà đ a ra ý ki n ki m toán.
Tuy nhiên tr c khi đánh giá nh h ng c a các sai l ch không đ c đi u ch nh, t t c các công ty đ u không xem xét l i m c tr ng y u li u có còn phù h p v i tình hình th c t c a đ n v đ c ki m toán hay không.
2.2.3.2. Th c tr ng áp d ng tính tr ng y u qua báo cáo ki m soát ch t l ng c a B Tài chính và H i ngh nghi p