K IM TOÁN CL PVA VÀ NH
3.2.1.3.V nd ng tính tr ng yu trong giai đ on hoàn thành k im toán
a. M c tiêu v n d ng tính tr ng y u trong giai đo n này
tr ng y u trên hai ph ng di n đ nh l ng và đnh tính; C n c đ KTV phát hành báo cáo ki m toán thích h p.
b) V n d ng tính tr ng y u trong giai đo n hoàn thành ki m toán
V ph ng di n đ nh l ng
ánh giá l i m c tr ng y u: Khi k t thúc quá trình ki m toán, n u tiêu chí
đ c l a ch n đ xác đnh m c tr ng y u bi n đ ng quá l n thì KTV ph i xác đ nh l i m c tr ng y u, gi i thích lý do và cân nh c xem có c n th c hi n b sung thêm th t c ki m toán hay không.
Có 3 cách s a đ i m c tr ng y u: - C p nh t l i giá tr c a tiêu chí xác đ nh m c tr ng y u; - S a đ i tiêu chí xác đnh m c tr ng y u; - S a đ i t l % tính m c tr ng y u. Tr ng h p KTV nh n th y c n ph i xác đ nh l i m c tr ng y u và m c tr ng y u xác đnh l i th p h n so v i m c tr ng y u k ho ch, ngh a là ph m vi và kh i l ng các th t c ki m toán c n th c hi n s l n h n so v i thi t k ban đ u. Tr ng h p này KTV c n đánh giá l i s phù h p c a các công vi c ki m toán đã th c hi n đ đánh giá li u có c n thi t ph i th c hi n thêm các th t c ki m toán nh m thu th p các b ng ch ng ki m toán đ y đ và thích h p hay không. Ch ng h n:
Gi m m c đ r i ro ki m soát b ng cách m r ng ho c th c hi n thêm th nghi m ki m soát đ ch ng minh cho vi c gi m r i ro ki m soát; ho c
Gi m r i ro phát hi n b ng cách s a đ i l i n i dung, l ch trình và ph m vi c a nh ng th t c ki m tra chi ti t đã d ki n.
Xác đ nh ng ng sai sót không đáng k
M c t i đa là 4% c a m c tr ng y u th c hi n. ây là m c quy đ nh theo thông l ki m toán t t nh t Vi t Nam, các công ty có th áp d ng ho c đ a ra các m c khác theo chính sách khác c a mình. ây s là ng ng đ t p h p các sai l ch do ki m toán phát hi n, đ c t p h p vào M u B360 - Các bút toán đi u ch nh và phân lo i l i (n u khách hàng đ ng ý đi u ch nh) và M u B370 – Các bút toán
không đi u ch nh (n u khách hàng không đ ng ý đi u ch nh). Các sai l ch nh h n ng ng sai sót này không c n ph i t p h p l i.
Xem xét tr ng y u v ph ng di n đnh tính
Bên c nh m t đ nh l ng, KTV nên xem xét tr ng y u xét v đ nh tính. KTV c n xem xét b n ch t c a các sai sót x y ra dù th p h n m c tr ng y u có nh h ng đ n quy t đ nh c a ng i s d ng BCTC không. Ch ng h n các sai sót dù s ti n không l n nh ng b n ch t là gian l n và hành vi không tuân th , nh ng sai l ch này nh h ng đ n các s ki n trong t ng lai, ti m n các v tranh ch p có th x y ra ho c sai l ch mang tính ch t dây chuy n, hay khai báo thi u thông tin quan
tr ng… nh h ng đ n quy t đ nh c a ng i s d ng BCTC thì v n đ c xem xét
nh có tính ch t tr ng y u và c n t p h p l i.
ánh giá nh h ng c a các sai sót phát hi n trong quá trình ki m toán
Trong quá trình đánh giá nh h ng c a các sai sót phát hi n trong quá trình ki m toán, KTV ph i đánh giá 2 n i dung ch y u sau đây:
+ ánh giá nh h ng c a các sai sót đã đ c phát hi n đ i v i cu c ki m
toán:
Trong quá trình th c hi n các th t c ki m toán, KTV có th phát hi n ra các sai sót (chênh l ch ki m toán). KTV c n đánh giá các sai sót đã phát hi n, xem xét n i dung, qui mô, nguyên nhân c a các sai sót, đánh giá nh h ng tr ng y u đ n BCTC bao g m các nhóm giao d ch, s d tài kho n ho c thuy t minh và trên t ng th BCTC, t đó t ng h p nh h ng c a các sai sót phát hi n đ i v i BCTC, xem xét xem li u BCTC có còn t n t i sai sót tr ng y u khác trên c s cân nh c s s a đ i, b sung n i d ng, l ch trình và ph m vi các th t c ki m toán đã th c hi n.
Theo quy đ nh c a Chu n m c ki m toán Vi t Nam s 260, KTV ph i trao đ i k p th i v t t c các sai sót phát hi n trong quá trình ki m toán v i c p qu n lý phù h p trong đ n v đ c ki m toán và ph i đ ngh Ban Giám đ c đ n v đi u ch nh các sai sót đã trao đ i.
N u Ban Giám đ c t ch i đi u ch nh m t s ho c t t c các sai sót do KTV đ ngh , KTV ph i tìm hi u nguyên nhân c a vi c t ch i này và đánh giá li u BCTC xét trên giác đ t ng th có còn ch a đ ng các sai sót tr ng y u hay không.
+ ánh giá nh h ng c a các sai sót không đ c đi u ch nh (n u có) đ i v i BCTC:
đ a ra ý ki n v tính trung th c và h p lý c a BCTC, KTV c n xem xét trong tr ng h p t n t i các sai sót không đi u chnh thì các sai sót không đi u ch nh này có nh h ng tr ng y u đ n BCTC không xét trên ph m vi các nhóm giao d ch, s d tài kho n ho c thuy t minh và trên t ng th BCTC.
KTV c ng ph i xem xét li u các sai sót không tr ng y u và không đ c đi u ch nh n m tr c có th nh h ng tr ng y u đ n BCTC n m hi n t i (bao g m lãi/l c a n m nay ho c tài s n thu n đ u n m) đ có các đi u ch nh phù h p.
V cách th c đánh giá chi ti t nh h ng c a các sai sót ch a đi u ch nh, KTV c n ph i cân nh c 3 tr ng h p sau:
+ T ng giá tr các sai sót không đ c đi u ch nh là không tr ng y u: N u
BG không s a BCTC, KTV đ a ra ý ki n ch p nh n toàn ph n đ ng th i thu th p gi i trình c a Ban Giám đ c v nh h ng c a các sai sót không đi u ch nh đ i v i BCTC
+ T ng giá tr sai sót không đ c đi u ch nh g n b ng m c tr ng y u:
KTV c n xác đ nh li u có còn các sai sót ch a đ c phát hi n làm t ng giá tr sai sót không đ c đi u ch nh v t quá m c tr ng y u hay không: (i) N u không có kh n ng v t quá m c tr ng y u KTV có th áp d ng các bi n pháp nh trên; (ii) N u có kh n ng v t quá m c tr ng y u, KTV c n đ ngh BG s a đ i BCTC ho c đ a ra ý ki n không ph i là ý ki n ch p nh n toàn ph n ho c ý ki n ch p nh n toàn ph n có đi m l u ý, kèm theo gi i trình c a BG tùy theo t ng tr ng h p c th . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ T ng giá tr sai sót không đ c đi u ch nh là tr ng y u: KTV c n có bi n
pháp gi m b t r i ro ki m toán b ng cách b sung các th t c ki m toán c n thi t ho c đ ngh BG đ n v đ c ki m toán đi u ch nh l i BCTC. N u BG đ n v
đ c ki m toán t ch i đi u ch nh l i BCTC và k t qu th c hi n các th t c ki m toán b sung cho phép KTV k t lu n là các sai sót ch a đ c s a ch a, ho c là riêng r ho c là t ng h p, là tr ng y u thì KTV c n xem xét, s a đ i l i ý ki n ki m toán cho phù h p v i Chu n m c ki m toán s 700 – Báo cáo ki m toán v báo cáo tài chính.