K IM TOÁN CL PVA VÀ NH
2.3.ánh giá chung
Thông qua k t qu ki m tra do VACPA ph i h p v i B Tài chính th c hi n và k t qu kh o sát th c t cho th y:
Vi c v n d ng tính tr ng y u t i các công ty ki m toán có quy mô v a t t h n so v i các công ty nh . Các công ty có quy mô v a ch t l ng v n d ng tính tr ng y u t t h n so v i các công ty nh th hi n bình quân khác bi t gi a hai nhóm công ty là 5,5 đi m. Các công ty có quy mô v a t t c đ u áp d ng ch ng trình ki m toán m u do VACPA ban hành, k t qu ki m tra do VACPA th c hi n đ t yêu c u, có s l ng nhân viên có ch ng ch KTV l n h n so v i nh ng công ty có quy mô nh .
Vi c v n d ng tính tr ng y u t i các công ty ki m toán có s d ng ch ng trình ki m toán m u t t h n so v i các công ty không s d ng. Các công ty có s d ng ch ng trình ki m toán m u ch t l ng v n d ng tính tr ng y u t t h n so v i các công ty không s d ng th hi n bình quân khác bi t gi a hai nhóm công ty là 5,4 đi m.
Các công ty có v n d ng tính tr ng y u t t đ c đánh giá cao h n so v i các công ty không v n d ng tr ng y u. K t qu ki m tra c a VACPA cho th y các công ty có v n d ng tính tr ng y u t t đ c đánh giá cao h n (đi m s cao h n) so v i các công ty không v n d ng tr ng y u (s đi m chênh l ch gi a hai nhóm công ty là 7 đi m).
Vi c v n d ng tính tr ng y u t i các công ty ki m toán có s l ng KTV l n h n trung bình m u t t h n so v i các công ty có s l ng KTV nh h n trung bình m u. Các công ty có s l ng KTV l n h n trung bình m u v n d ng tính tr ng y u t t h n so v i các công ty có s l ng KTV nh h n trung bình m u. S đi m bình quân chênh l ch gi a hai nhóm công ty là 5,2 đi m.
Vi c v n d ng tính tr ng y u t i các công ty ki m toán đ c l p v a và nh còn mang n ng hình th c. H u h t vi c xác đ nh m c tr ng y u ch mang tính hình th c
đ c bi t là các công ty ki m toán có quy mô nh không xem xét m i quan h gi a tr ng y u và r i ro ki m toán khi xây d ng các th t c ki m toán, không s d ng trong quá trình th c hi n ki m toán. Nguyên nhân c a v n đ trên là do:
+ Do khái ni m tr ng y u mang tính ch t t ng đ i nên không có m t ph ng pháp tính th ng nh t cho vi c xác l p m c tr ng y u. Chu n m c ki m toán v tính tr ng y u ch d ng l i m c đ chung chung, ch a đ a ra h ng d n c th . i u này đã gây khó kh n không ít cho vi c v n d ng chu n m c v tính tr ng y u trong ki m toán báo cáo tài chính.
+ Trong quá trình v n d ng chu n m c v tính tr ng y u trong ki m toán báo cáo tài chính thì yêu c u v kh n ng xét đoán ngh nghi p r t cao. Trong khi đó, ngu n nhân l c c a các công ty ki m toán này l i không đ c v m t s l ng l n ch t l ng. Chi m s đông trong ngu n nhân l c c a các công ty ki m toán này là các tr lý ki m toán, còn s l ng KTV chính thì r t h n ch (nhi u khi ch b ng v i l ng quy đnh t i thi u đ i v i m t công ty ki m toán, th m chí là ít h n). Do đó, khi bàn v kh n ng xét đoán ngh nghi p c a ki m toán viên trong nh ng công ty này v n còn nhi u đi u b t c p. Vì v y, mà đ v n d ng t t chu n m c v tính tr ng y u trong ki m toán báo cáo tài chính là c m t v n đ .
+ Các công ty ki m toán nh đa ph n thì ch m i thành l p do đó quy trình ki m toán còn ch a hoàn thi n. Các chính sách liên quan đ n v n đ tr ng y u và v n d ng tính tr ng y u trong ki m toán báo cáo tài chính ch m i chung chung ch ch a có nh ng h ng d n c th . H n n a, khách hàng c a nh ng công ty này ph n l n là nh ng công ty có quy mô v a và nh , có khi c ng m i thành l p do đó, nghi p v phát sinh không nhi u, còn đ n gi n. Vì v y, khi ti n hành ki m toán các công ty này thì đa s các công ty ki m toán s l a ch n ph ng th c ki m tra 100% trên các kho n m c và nghi p v . i u này khi n các công ty ki m toán nh ch a nh n th c t m quan tr ng và l i ích c a vi c v n d ng chu n m c v tính tr ng y u vào trong th c t ki m toán báo cáo tài chính. ây c ng chính là nguyên nhân d n đ n chính sách chung v tính tr ng y u ch d ng l i m t lý thuy t.
K t lu n ch ng 2
V n d ng tính tr ng y u có vai trò r t l n trong vi c đ m b o ch t l ng c a m t cu c ki m toán. D a trên c s k t qu kh o sát th c t , ph ng v n KTV c a m t s công ty ki m toán đ c l p v a và nh c a Vi t Nam, ng i vi t đã khái quát đ c th c tr ng v n d ng tính tr ng y u trong ki m toán BCTC c a các công ty ki m toán đ c l p v a và nh c a Vi t Nam. T kh o sát và phân tích trên, ng i vi t đã đ a ra đánh giá k t qu và h n ch c a quá trình v n d ng tính tr ng y u c a các công ty ki m toán đ c l p v a và nh c a Vi t Nam. Ngoài ra, ng i vi t c ng phân tích đ c m t s nguyên nhân c b n c a nh ng h n ch đó. ây là c s đ ng i vi t đ a ra gi i pháp đ nâng cao ch t l ng v n d ng tính tr ng y u trong ki m toán nh m nâng cao ch t l ng ki m toán c a các công ty ki m toán đ c l p v a và nh c a Vi t Nam Ch ng 3.
CH NG 3: GI I PHÁP NÂNG CAO VI C V N D NG TÍNH TR NG Y U TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I CÁC CÔNG TY KI M TOÁN V A VÀ NH