K t l un ch ng 2
3.2. Mc tiêu và nguyên tc hoàn th in
Báo cáo d toán ph i cung c p thông tin thích h p, h u ích cho các đ i t ng s d ng và mang tính ch t l ng cao đ doanh nghi p ki m soát và ti t ki m ngu n l c tài chính. T đó, nâng cao hi u qu ho t đ ng và hi u qu qu n lý c a các doanh nghi p.
Báo cáo d toán đ c thi t k m t cách đ n gi n, d hi u, ph n ánh đúng ti m n ng c a doanh nghi p. Các ch tiêu ph n ánh trong báo cáo ph n ánh đ y đ
thông tin, phù h p v i yêu c u qu n tr c a t ng doanh nghi p.
D toán ngân sách giúp truy n đ t thông tin, m c tiêu và chi n l c đ n các b ph n, nh m ti t ki m chi phí, tránh lãng phí ngu n l c c a doanh nghi p. ng th i, d toán làm c s cho vi c đánh giá k t qu th c hi n công vi c các b ph n trong doanh nghi p.
3.2.2. Nguyên t c hoàn thi n
Công tác l p d toán ph i thu hút đ c m i b ph n trong doanh nghi p tham gia. Các b ph n cùng ph i h p đ đ a ra các ch tiêu phù h p, thông tin cung c p mang tính th c t và chính xác h n.
D toán ngân sách đ c l p trên c s đ m b o tính linh ho t. D toán ngân sách ph i đ c th c hi n liên t c, không ch ti n hành l p d toán cho n m k ho ch mà ph i th ng xuyên theo dõi ngân sách, so sánh v i th c t đ đi u ch nh ngân sách k p th i. Ngoài các s li u trong quá kh , doanh nghi p d báo d a vào s tác đ ng c a các y u t bên ngoài (t giá, l m phát) và đây là các y u t không ch c ch n nên báo cáo d toán ph i đ m b o tính linh ho t là r t c n thi t đ có th
D toán ngân sách đ c trên c s h ng đ n m c tiêu, chi n l c c a doanh nghi p. i u này giúp cho ho t đ ng c a doanh nghi p ngày càng hi u qu h n.
3.3. Các gi i pháp đ xu t
3.3.1. Hoàn thi n mô hình d toán
L a ch n mô hình l p d toán phù h p có nh h ng tr c ti p đ n vi c l p d toán và tác d ng c a d toán trong ho ch đnh và ki m soát các ho t đ ng c a doanh nghi p. Do v y, đ báo cáo d toán trong doanh nghi p hi u qu thì tr c h t doanh nghi p ph i l a ch n mô hình d toán phù h p v i quy mô ho t đ ng, đ c
đi m t ch c s n xu t kinh doanh, quy trình công ngh s n xu t s n ph m, đ c đi m t ch c qu n lý c a mình.
K t qu kh o sát ch ng 2 cho th y, đa s các doanh nghi p có l p d toán là các doanh nghi p v a. Doanh nghi p không l p d toán h u h t là các doanh nghi p nh . ây c ng là m t c n tr trong vi c ki m soát chi phí c a doanh nghi p. Do đó, các doanh nghi p không l p d toán ngân sách c n đ a công c này vào trong công tác qu n lý c a doanh nghi p mình.
Xu t phát t quy mô ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a các doanh nghi p trong Khu công nghi p Biên Hòa 2. Tác gi đ xu t các gi i pháp hoàn thi n d toán cho các doanh nghi p theo quy mô ho t đ ng nh sau:
- i v i các doanh nghi p nh : áp d ng mô hình d toán n đnh thông tin t trên xu ng.
- i v i doanh nghi p v a: mô hình thông tin t d i lên
• Mô hình n đnh thông tin t trên xu ng
Khi áp d ng mô hình này, đòi h i các nhà qu n tr ph i có t m nhìn t ng quát, toàn di n v m i m t c a doanh nghi p và nhà qu n lý c p cao ph i n m v ng ch t ch chi ti t ho t đ ng c a t ng b ph n trong doanh nghi p c v m t đnh tính và đ nh l ng đ đ a ra nh ng ch tiêu phù h p, đi u này ch phù h p v i doanh nghi p có quy mô nh , có ít s phân c p v qu n lý ho c đ c s d ng trong nh ng
tr ng h p ho c tình th đ c bi t, bu c doanh nghi p ph i tuân theo s ch đ o c a c p cao h n.
• Mô hình thông tin t d i lên
L p d toán theo mô hình này r t thoáng, h u nh m i vi c đ u đ cho các b ph n t quy t đnh. Ng i tr c ti p tham gia trong công tác l p d toán c a doanh nghi p thì s li u s chính xác h n và th c t h n. Tâm lý chung thì m i ng i s thích làm nh ng gì do chính mình đ t ra, vì v y d toán mang tính kh thi cao và kéo m i ng i trong t ch c cùng h ng đ n m c tiêu chung c a t ch c.
Vi c đ cho các b ph n t l p d toán c a b ph n mình s phát huy tích c c vai trò ki m tra c a d toán, bu c m i ng i trong t ch c ph n đ u đ t đ c k ho ch do chính mình l p ra. N u các b ph n không đ t đ c các ch tiêu nh trong d toán thì h ch có th trách mình ch không đ l i cho b t k ai đ c. D toán theo mô hình này r t phù h p v i công ty l n ho c các t p đoàn, vì th hi n s phân quy n trong qu n lý.
Tuy nhiên, nh c đi m l n nh t c a mô hình này chính là vi c đ cho các b ph n t đnh d toán c a mình nên có th x y ra tình tr ng l p d toán th p h n n ng l c th t s mà h có th th c hi n đ c. Lúc này d toán không phát huy
đ c tính tích c c c a nó mà còn làm trì tru các ho t đ ng s n xu t, lãng phí tài nguyên và n ng l c c a doanh nghi p, không khai thác h t kh n ng ti m tang c a doanh nghi p. Vì v y nhà qu n lý c p cao c n ki m tra, cân nh c k l ng tr c khi ch p nh n ngân sách t đnh c a c p d i. N u có nh ng kho n m c nào đáng nghi ng thì ph i th o lu n v i qu n lý các c p d i cho đ n khi đ t đ c s ch p thu n.
3.3.2. H th ng báo cáo d toán áp d ng cho các lo i hình doanh nghi p trong Khu công nghi p Biên Hòa 2. trong Khu công nghi p Biên Hòa 2.
Theo k t qu kh o sát cho th y các DN trong KCN Biên Hòa 2 có l p d toán nh ng h th ng báo cáo c a h ch a đ y đ đ ph n h t các ngu n l c c ng nh d báo đ y đ các ch tiêu th c hi n trong n m k ho ch. Do đó, tác gi đ xu t các doanh nghi p c n đ a vào h th ng báo cáo d toán nh sau:
3.3.2.1. Doanh nghi p s n xu t
H th ng d toán bao g m t t c các h th ng s n xu t kinh doanh. Bao g m: (xem Ph l c 5)
- D toán doanh thu bán hàng - D toán s n xu t
- D toán nguyên v t li u tr c ti p - D toán chi phí nhân công tr c ti p - D toán chi phí s n xu t chung - D toán chi phí bán hàng
- D toán chi phí qu n lý doanh nghi p - D toán thu ti n
- D toán chi ti n
- D toán k t qu ho t đ ng kinh doanh - D toán cân đ i k toán
- D toán cân đ i thu chi
3.3.2.2. Doanh nghi p th ng m i và d ch v
- D toán tiêu th - D toán mua hàng
- D toán chi phí bán hàng
- D toán chi phí qu n lý doanh nghi p - D toán thu ti n
- D toán chi ti n
- D toán k qu ho t đ ng kinh doanh - D toán cân đ i k toán
- D toán cân đ i thu, chi
3.3.2.3. Doanh nghi p d ch v
- D toán chi ti n
- D toán k qu ho t đ ng kinh doanh - D toán cân đ i k toán
- D toán cân đ i thu, chi
3.3.3. Quy trình d toán áp d ng cho các lo i hình doanh nghi p trong Khu công nghi p Biên Hòa 2. Khu công nghi p Biên Hòa 2.
báo cáo d toán cung c p nh ng thông tin h u ích, ph c v cho vi c ki m soát t t chi phí thì b ph n l p d toán ngân sách c n n m rõ quy trình và các b c th c hi n công vi c ph i đ c c th hóa. Do đó, các doanh nghi p c n hoàn thi n h n quy trình l p d toán ngân sách. C th , d toán ngân sách th c hi n thông qua 3 giai đo n sau:
Giai đo n 1: Chu n b d toán ngân sách
Trong giai đo n này c n xác đnh m c tiêu kinh doanh c a doanh nghi p thông qua cu c h p v i cán b qu n lý c a t ng phòng ban, m c tiêu ph i mang tính phát tri n và phù h p v i th c t c a doanh nghi p. Chu n b nhân s cho vi c l p d toán, phân công ai, b ph n nào tham gia vào giai đo n, công vi c c th . Tránh tình tr ng l p d toán khi công vi c quá t i, do h u h t các nhân viên l p d toán ph i đ m nhi m công vi c khác.
Giai đo n 2: So n th o ngân sách
B ph n chuyên trách d toán cung c p các bi u m u v d toán cho các b ph n liên quan đ n vi c l p d toán. Các b ph n có liên quan ti n hành so n th o ngân sách cho b ph n mình và n p báo cáo d toán đã so n th o v b ph n chuyên trách, b ph n chuyên trách ki m tra, t ng h p đi u ch nh đ hoàn thành d toán cho c doanh nghi p.
Sau khi hoàn thành các báo cáo d toán, b ph n chuyên trách chuy n cho BL DN xem xét tính h p lý c a d toán. DN ti n hành h p xét duy t d toán v i s tham gia c a tr ng các b ph n liên quan đ h n ch tính thi u kh thi và không
ph n ánh n ng l c th c t c a doanh nghi p. Sau cu c h p này, báo cáo d toán
đ c công b chính th c cho các b ph n đ t ch c th c hi n.
Giai đo n 3: Theo dõi d toán ngân sách
Trong quá trình ho t đ ng b ph n chuyên trách v d toán theo dõi, so sánh và phân tích s khác bi t gi a k t qu th c t đ t đ c v i d toán đã l p và ki m tra nh ng y u t b t th ng đ ti n hành đi u ch nh phù h p cho các d toán k sau.
Vi c so n th o d toán hàng n m th ng đ c b t đ u vài tháng tr c n m k ho ch (k k ho ch). Quá trình d toán liên quan đ n nhi u b c k ti p nhau.
giúp các b ph n ph trách công vi c l p d toán ngân sách ch đ ng, n m b t
đ c các b c th c hi n công vi c. Tác gi đ xu t các doanh nghi p c n đ a ra quy trình l p d toán c th và ph bi n đ n các b ph n có liên quan. C th nh sau:
3.3.3.1. Quy trình l p d toán trong doanh nghi p s n xu t (xem Ph l c 6) l c 6)
D toán ngân sách ng n h n trong doanh nghi p s n xu t là d toán t ng th , liên k t nhi u d toán khác nhau. Quy trình d toán g m nhi u b ph n và nhi u b c th c hi n k ti p nhau theo trình t sau:
S đ 3.1. Quy trình l p d toán trong doanh nghi p s n xu t D toán tiêu th D toán t n kho thành ph m cu i k D toán chi phí bán hàng và qu n lý DN D toán s n xu t D toán CP NVL tr c ti p D詠 toán CP SX chung D toán CP NC tr c ti p
D toán báo cáo k t qu kinh doanh D toán b ng cân đ i k toán D toán b ng l u chuy n ti n t D toán giá v n Hàng bán D toán ti n
D toán tiêu th (doanh thu bán hàng)
ây là d toán quan tr ng nh t c a h th ng báo cáo d toán c a doanh nghi p Vì d toán doanh thu là c s cho h u h t các d toán ch c n ng khác. Do
tin c y. l p đ c d toán doanh thu c n xác đnh 3 ch tiêu: s n l ng tiêu th ,
đ n giá, doanh thu d ki n.
S l ng s n ph m d ki n tiêu th ph i xét đ n th hi u c a ng i tiêu dùng trên th tr ng (phân theo t ng lo i s n ph m, khách hàng, phân khúc th tr ng). Khi xác đnh s n ph m tiêu th , c n xét đ n các y u t chính sau đây:
- M c tiêu th s n ph m do doanh nghi p cung c p trong quá kh và xu h ng v n đ ng m c tiêu th theo th i gian.
- Xu h ng phát tri n kinh t ngành mà doanh nghi p đang ho t đ ng. - Các nhân t t nhiên, xã h i có tác đ ng đ n ngành.
- Các s ki n chính tr , pháp lý.
- Ch ng trình khuy n mãi, chiêu th s th c hi n - Tình hình đ i th c nh tranh
- Tình hình th tr ng
n giá bán: xác đnh d a trên s tham kh o ý ki n c a phòng k toán tài chính v t ng khách hàng.
Sau khi d ki n s l ng tiêu th và đ n giá bán, doanh nghi p xác đnh doanh thu tiêu th theo công th c:
D toán doanh thu bán hàng = S l ng d ki n tiêu th x n giá bán
D toán doanh thu bán hàng và cung c p d ch v đ c l p cho c n m. Tùy theo đ c đi m, t ch c kinh doanh và yêu c u c a qu n lý, d toán n m đ c chi ti t cho t ng tháng ho c quý. Chi ti t d toán bán hàng có th l p theo t ng đ n v bán hàng ho c phân khúc th tr ng.
D toán s n xu t
D toán s n xu t d a vào d toán tiêu th (s l ng tiêu th , s l ng d tr cho k k ti p và t n kho thành ph m đ u k ). M c đích c a d toán này là ph i tính đ c s l ng s n ph m c n s n xu t trong k nh m đ m b o k ho ch bán ra
c a k d toán và tuân th chính sách t n kho c a doanh nghi p. D toán s n xu t v a ph i đ c xác đnh cho t ng lo i s n ph m trên ph m vi toàn doanh nghi p, v a chi ti t cho t ng lo i s n ph m m i đ n v s n xu t theo t ng tháng, quý và n m. S s n ph m s n xu t = S s n ph m bán ra trong k + S s n ph m d tr cu i k - S s n ph m t n kho đ u k D toán nguyên v t li u tr c ti p
D toán NVL tr c ti p c n c vào d toán s n xu t và đnh m c NVL do b ph n s n xu t l . M c đích c a d toán này là xác đ nh t ng lo i nguyên v t li u tr c ti p c n mua vào trong k nh m đ m b o k ho ch s n xu t di n ra liên t c theo ti n đ đã đnh. K toán ph i c n c vào s l ng s n ph m t ng lo i s n xu t trong k , đnh m c tiêu hao t ng lo i nguyên v t li u đ s n xu t t ng lo i nguyên v t li u c th , đnh m c t n kho nguyên v t li u tr c ti p cu i k , s l ng nguyên v t li u tr c ti p hi n có đ u k và đnh m c giá t ng lo i nguyên v t li u tr c ti p.