- D toán chi ti n
- D toán k t qu kinh doanh - D toán b ng cân đ i k toán - D toán l u chuy n ti n t
D toán tiêu th luôn là d toán ch đ o, d toán tiêu th ph i đ c l p đ u tiên. H u h t t t c các d toán ngân sách trong doanh nghi p đ u ph thu c vào d toán tiêu th .
Trên c s d toán tiêu th ti n hành xây d ng d toán s n xu t hay d toán mua hàng và d toán chi phí bán hàng đ đ m b o l ng hàng hóa và chi phí đáp
ng cho nhu c u, quy trình, quy mô tiêu th .
T d toán s n xu t, xây d ng d toán kho n m c chi phí nh d toán nguyên v t li u tr c ti p và l ch thanh toán ti n, d toán chi phí nhân công tr c ti p, d toán chi phí s n xu t chung đ đ m b o các yêu t v nguyên v t li u, nhân công, v n… cho nhu c u s n xu t.
C n c vào d toán tiêu th , d toán s n xu t và d toán chi phí s n xu t, l p d toán chi phí qu n lý doanh nghi p đ đ m b o chi phí cho quá trình qu n lý chung c a toàn doanh nghi p.
T các d toán tiêu th , d toán chi phí bán hàng, d toán chi phí s n xu t, l p d toán chi phí qu n lý và tình hình ti n m t t i công ty lên d toán thu chi ti n l p d toán chi phí qu n lý và tình hình ti n m t t i công ty lên d toán thu chi ti n m t đ đ m b o cân đ i tình hình ti n m t cho các ho t đ ng.
T d toán tiêu th , d toán chi phí s n xu t, d toán chi phí bán hàng, d toán chi phí qu n lý doanh nghi p lên d toán k t qu kinh doanh.
- Cu i cùng t ng h p t các d toán lên d toán t ng k t, th hi n tài s n, ngu n v n đ m b o và cân đ i cho ho t đ ng c a doanh nghi p trong k .
1.2.2. Quy trình l p d toán ngân sách ng n h n
K toán d toán ngân sách r t quan tr ng, do v y d toán ph i chính xác, không th ch p nh n m t d toán có nhi u sai sót. Vì v y, đ có m t d toán ngân sách t i u, b ph n d toán c n ph i ho ch đnh cho mình m t quy trình d toán phù h p m i có th th c hi n t t công tác d toán.
Do m i doanh nghi p có đ c đi m t ch c qu n lý khác nhau nên quy trình d toán c ng s khác nhau. D i đây là m t quy trình qu n lý d toán ngân sách tiêu bi u đ c trình bày trong quy n "Managing budgets" c a tác gi Stephen Brookson:
Xác đnh m c tiêu chung c a Công ty
Chu n hoá ngân sách
ánh giá h th ng
Thu th p thông tin chu n b d th o ngân sách l n đ u tiên Ki m tra các con s d toán b ng cách ch t v n và phân tích L p d toán ti n m t đ theo dõi dòng ti n Xem l i quy trình ho ch đnh ngân sách và chu n b ngân sách t ng th đnh Phân tích s khác nhau gi a k t qu th c t và d toán Theo dõi nh ng khác bi t, phân tích các sai s , ki m tra nh ng đi u không ng đ n D báo l i và đi u ch nh, xem xét s d ng nh ng d ng ngân sách khác, rút kinh nghi m chu n b Giai đo n so n th o Giai đo n ki m soát Giai đo n
S đ 1.1. Quy trình l p d toán ngân sách c a Stephen Brookson Quy trình l p d toán ngân sách có th chia làm 3 giai đo n:
1.2.2.1. Giai đo n chu n b
ây là b c kh i đ u và c ng là khâu quan tr ng nh t trong toàn b quy trình l p d toán. Trong giai đo n này c n ph i làm rõ m c tiêu c n đ t đ c c a doanh nghi p vì t t c các d toán ngân sách đ u đ c xây d ng d a vào chi n l c và m c tiêu phát tri n kinh doanh c a doanh nghi p trong m t giai đo n nh t đ nh. Sau khi xác đ nh rõ ràng m c tiêu, doanh nghi p s xây d ng m t mô hình d toán ngân sách chu n. i u này giúp nhà qu n lý c p cao d dàng ph i h p d toán ngân
sách c a t t c các b ph n doanh nghi p và cho phép so sánh, k t n i n i dung m t cách d dàng. Khi t t c các công vi c c n thi t cho vi c l p d toán đã đ c chu n b đ y đ , chúng ta ph i xem xét l i h th ng thông tin cho chính xác và phù h p nh t.
1.2.2.2. Giai đo n so n th o
Trong giai đo n này, nh ng b ph n cá nhân liên quan đ n vi c l p d toán ph i t p h p toàn b thông tin v các ngu n l c có s n trong doanh nghi p, các y u t bên trong, bên ngoài doanh nghi p có tác đ ng và nh h ng đ n công tác d toán ngân sách c a doanh nghi p, đ ng th i c tính giá tr thu, chi. Trên c s đó, so n th o các báo cáo d toán có liên quan nh : d toán tiêu th , d toán s n xu t, d toán chi phí, d toán ti n, d toán b ng cân đ i k toán …
1.2.2.3. Giai đo n ki m soát
D toán ngân sách là m t công vi c quan tr ng đ c th c hi n t n m này sang n m khác. Vì v y đ d toán hoàn thi n h n thì m i k d toán c n ph i theo dõi th ng xuyên, đánh giá tình hình d toán đ t đó xem xét l i các thông tin, c s l p d toán ngân sách và có nh ng đi u ch nh c n thi t, đ ng th i rút ra kinh nghi m cho l n l p d toán ngân sách ti p theo.
1.3. Các mô hình d toán ngân sách
D a vào đ c đi m, c ch ho t đ ng c a m i doanh nghi p mà d toán ngân sách có th đ c l p theo m t trong ba mô hình sau: mô hình n đnh thông tin t trên xu ng, mô hình thông tin ph n h i, mô hình thông tin t d i lên.
1.3.1. Mô hình n đnh thông tin t trên xu ng
Qu n tr c p cao
Qu n tr c p Qu n tr c p
trung gian trung gian
Qu n tr c p c s Qu n tr c p c s Qu n tr c p c s Qu n tr c p c s S đ 1.2. Trình t l p d toán t trên xu ng Nh n xét:
Mô hình n đnh thông tin t trên xu ng là mô hình mà các ch tiêu d toán
đ c đnh ra t ban qu n lý c p cao c a doanh nghi p và áp đ t các m c tiêu cho các c p qu n lý trung gian. Sau khi c p qu n lý trung gian ti p nh n s chuy n xu ng cho qu n lý c p c s đ làm m c tiêu, k ho ch cho vi c t ch c ho t đ ng t i t ng b ph n trong doanh nghi p. Theo cách l p này, các d toán đ c l p theo m t chi u mà không có s ph n h i t c p d i.
Ph ng pháp này có nh ng u, khuy t đi m sau: ¬ u đi m:
Vì lãnh đ o c p cao có khái ni m rõ ràng v các m c tiêu chi n l c c a t ch c, nên vi c l p ngân sách theo mô hình này có các l i ích sau:
- Các m c tiêu ngân sách đ m b o chi n l c l n c a t ch c. - Ng n c n tình tr ng n i l ng ngân sách c a các phòng ban. - ra các m c tiêu cao h n thách th c s n l c c a nhà qu n lý.
- Nhà qu n tr c p cao có th đ ra các m c tiêu xa r i v i công vi c kinh doanh th c t hay quy trình s n xu t c a m t b ph n riêng l . K t qu là m c tiêu h đ a ra có th không phù h p ho c không th đ t đ c.
- Nh ng nhà qu n lý c p trung có th b b r i kh i quy trình ra quy t đnh. Không khuy n khích tinh th n làm vi c c a c p d i
- D toán t trên xu ng th ng không chính xác, nh ng thông tin mà nhà qu n tr cao c p có đ c th ng không đ y đ .
î Khi l p d toán theo mô hình này, đòi h i nhà qu n lý c p cao ph i có t m nhìn t ng quan, toàn di n v m i m t c a doanh nghi p, đ ng th i ph i n m v ng chi ti t ho t đ ng c a t ng b ph n c v m t đnh tính l n đ nh l ng. Vì v y, ph ng pháp này thích h p đ i v i n n kinh t t p trung, bao c p ho c nh ng doanh nghi p nh .
1.3.2. Mô hình thông tin ph n h i
Qu n tr c p cao Qu n tr c p trung gian Qu n tr c p trung gian Qu n tr c p c s Qu n tr c p c s Qu n tr c p c s Qu n tr c p c s
D toán theo mô hình thông tin ph n h i đ c th c hi n theo quy trình sau:
- Ban đ u ban qu n lý c p cao nh t trong doanh nghi p s c tính các ch tiêu d toán. Sau đó các ch tiêu này s đ c truy n xu ng cho c p qu n lý trung gian. Trên c s đó, c p qu n lý trung gian s phân b các ch tiêu này xu ng các đ n v c p c s , b ph n qu n lý c p c s s c n c vào các ch tiêu c tính, kh n ng và đi u ki n th c t c a mình đ xác đnh các ch tiêu d toán nào có th th c hi n
đ c và các ch tiêu d toán nào c n gi m b t ho c t ng thêm. Sau đó b ph n qu n lý c p c s s b o v các ch tiêu d toán c a mình tr c b ph n qu n lý c p trung gian. B ph n qu n lý c p trung gian, trên c s t p h p các ch tiêu d toán c a các b ph n c p c s , k t h p v i kinh nghi m và t m nhìn t ng quát toàn di n h n v ho t đ ng t i các b ph n c p c s đ xác đnh các ch tiêu d toán có th th c hi n đ c c a b ph n mình, sau đó ti n hành trình bày v i qu n lý c p cao h n.
- B ph n qu n lý c p cao, trên c s t ng h p s li u d toán t các b ph n qu n lý c p trung gian, k t h p v i t m nhìn t ng quát, toàn di n v tình hình ho t
đ ng c a doanh nghi p s h ng các b ph n khác nhau đ n m c tiêu chung c a doanh nghi p. B ph n qu n lý c p cao xét duy t d toán thông qua các ch tiêu d toán c a b ph n qu n lý c p trung gian, b ph n qu n lý c p trung gian xét duy t thông qua các ch tiêu d toán c a qu n lý c p c s . D toán ngân sách sau khi
đ c xét duy t s tr thành d toán ngân sách chính th c và đ c s d ng nh đnh h ng ho t đ ng trong k k ho ch c a doanh nghi p.
Nh n xét:
¬ u đi m:
- D toán đ c l p có tính chính xác cao
- Các d toán l p ra d áp d ng vì đã có s tho thu n và tham kh o ý ki n c a các b ph n.
¬ Nh c đi m:
- Nh c đi m c a mô hình này là t n nhi u th i gian, chi phí cho c quá trình d th o, ph n h i, phê duy t và ch p thu n.
î D toán theo mô hình này đòi h i ph i có s k t h p ch t ch gi a các b ph n c ng nh các thành viên trong t ng b ph n, h n n a n ng l c và trình đ
c a các thành viên c ng nh h ng đáng k đ n công tác d toán.
1.3.3. Mô hình thông tin t d i lên
Qu n tr c p cao Qu n tr c p trung gian Qu n tr c p trung gian Qu n tr c p c s Qu n tr c p c s Qu n tr c p c s Qu n tr c p c s S đ 1.4. Trình t l p d toán t d i lên Nh n xét:
- Mô hình thông tin t d i lên đ c l p t c p qu n lý th p nh t đ n qu n lý c p cao nh t, c th nh sau:
- S li u c a d toán c p d i (th ng là d toán t l p) đ c trình lên c p qu n lý cao h n đ xem xét tr c khi đ c ch p thu n.Vi c xem xét và ki m tra l i d toán c a c p d i là c n thi t đ tránh nguy c nh ng d toán c p d i l p không chính xác c ng nh h n ch b t có quá nhi u quy n t ch trong ho t đ ng.
- Th c ch t t t c m i c p c a doanh nghi p cùng làm vi c thi t l p d toán, tuy nhiên qu n lý c p cao th ng không quan tâm đ n nh ng v n đ quá chi ti t nên h ph i d a vào các qu n lý c p d i đ l y thông tin chi ti t ph c v cho công tác l p d toán. Các s li u d toán c a các b ph n riêng l trong t ch c (do qu n lý c p d i l p) s đ c qu n lý c p cao k t h p và l p l i t o thành m t h th ng d toán t ng th mang tính th ng nh t cao.
Trình t l p d toán t d i lên có nh ng u đi m, nh c đi m sau: ¬ u đi m
- M i b ph n, m i c p trong doanh nghi p đ u đ c tham gia vào quá trình xây d ng d toán.
- D toán đ c l p có khuynh h ng chính xác và đáng tin c y h n.
- Các ch tiêu đ c t đ đ t nên các nhà qu n lý s th c hi n công vi c m t cách ch đ ng và tho i mái h n, kh n ng thành công s cao h n vì d toán do chính h xây d ng nên ch không ph i b áp đ t t trên xu ng.
¬ Nh c đi m:
Trình t l p d toán t d i lên m t nhi u th i gian vì d toán đ c các c p qu n lý d i l p, sau đó đ c trình lên c p trên, nhà qu n tr c p trên xem xét và
đi u ch nh cho h p lý m i đ a xu ng cho các b ph n c p d i th c hi n.
Nh n xét chung:
Qua 3 mô hình trên, chúng ta th y m i mô hình đ u có u đi m và nh c
đi m nh t đnh. Vì v y, tu theo đ c đi m c a t ng doanh nghi p mà l a ch n mô hình d toán cho thích h p. Trong 3 mô hình trên, d toán theo mô hình thông tin t d i lên hi n đang đ c các doanh nghi p ch n l a và áp d ng.
1.4. Các nhân t nh h ng đ n d toán ngân sách 1.4.1. Ngu n nhân l c 1.4.1. Ngu n nhân l c
Ngu n nhân l c có nh h ng đáng k đ n hi u qu c a báo cáo d toán c a các doanh nghi p. Ngu n nhân l c trong công tác l p d toán ngân sách r t quan tr ng, nhà qu n tr s d ng nh ng k thu t và k n ng đ xây d ng d toán ngân
sách nh ng c ng không th không quan tâm đ n nhân t nhân s l p d toán, b i vì d toán ngân sách có vai trò đ ng viên và t o s ph i h p gi a các b ph n nh m h ng đ n m c tiêu chung c a doanh nghi p.
S thành công c a d toán ngân sách ph thu c vào m c đ ch p nh n c a nhà qu n tr v d toán ngân sách và cách h s d ng d toán ngân sách. M t d