III. Chênh lệch
Tiền lương = Đơn giá nhân công trong giò×1,25 ×số công
2.3.2.3 Kế toán quản trị chi phí sản xuất chung
Trong các doanh nghiệp xây lắp, chi phí này phát sinh khá nhiều, bao gồm nhiều khoản mục khác nhau, kế toán chi phí này như sau:
Chi phí nhân viên quản lý xí nghiệp công trình
Chi phí này bao gồm các khoản lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ phải trả cho công nhân trực tiếp thi công, công nhân sử dụng máy thi công và cả nhân viên quản lý.
Hàng tháng, quản lý xí nghiệp, đội theo dõi thời gian tính công, xếp loại lao động cho từng nhân viên trên bảng chấm công (giống như lao động công nhật của công nhân trực tiếp)
Việc tính toán lương tính, lương phụ, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ cũng do kế toán công trình tiến hành sau đó để chuyển lên phòng kế toán Công ty, phòng kế toán Công ty sẽ lập bảng thanh toán lương và phụ cấp cho từng bộ phận quản lý công trình.
Trong tháng 10/2009, kế toán công trình lập bảng chấm công và bảng phân bổ tiền lương của cán bộ công trường và gửi về phòng kế toán. Văn phòng kế toán công ty sẽ hạch toán lương công trường vào máy tính sau khi tính và trích BHXH, BHYT, kế toán hạch toán:
Nợ TK 6271 : 14.340.000 Có TK 141: 14.340.000 Số tiền trích BHXH,BHYT,KPCĐ:
Nợ TK 6271: 2.724.600 Có TK 338 : 2.724.600
Nếu công ty tổ chức chi trả hộ tiền BHXH, BHYT của cán bộ công trường cho cơ quan nhà nước thì hạch toán:
Nợ TK 334 : 860.400 Có TK 338 : 860.400
Việc hạch toán chi phí này vào sổ kế toán giống với chi phí nhân công trực tiếp.
Hạch toán chi phí vật liệu
Đối với Công ty Hà Đô, chi phí này không phát sinh nhiều, được hạch toán khi xuất tiền chi mua đồ dùng chung cho cả công trình, xí nghiệp. Chi phí phát sinh thuộc công trình nào thì tính vào công trình đó. Kế toán nhập theo định khoản:
Nợ TK 6272 “Chi phí vật liệu” Có TK 141 “Tạm ứng”
Kế toán chi phí vật liệu quản lý giông với hạch toán vật liệu trực tiếp, việc hạch toán thông qua máy tính sẽ được trình bày trên bảng chi tiết tài khoản 627 duới đây.
Hạch toán chi phí dụng cụ sản xuất
Chi phí này thường chiếm tỉ trọng nhỏ trong toàn bộ chi phí trong Công ty Hà Đô, có giá trị nhỏ nên được hạch toán khá đơn giản, tuy nhiên việc hạch toán vẫn được trình bày theo trình tự như hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Hạch toán khấu hao TSCĐ
Cũng giống như hạch toán chi phí khấu hao máy thi công, Công ty sử dụng phương pháp khấu hao đường thẳng để trích trích khấu hao cho các TSCĐ phục vụ quá trình sản xuất chung Xí nghiệp, của đội thi công, dựa vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao hàng năm từ đó tính ra tỷ lệ khấu hao, mức khấu hao từng tháng để tính vào chi phí sản xuất chung. Và cũng như trên, hàng tháng Công ty tiến hành trích chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
Trong tháng 10/2009, có bảng trích khấu hao tài sản cố định dùng cho công trường: (phụ lục …)
Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí này gồm nhiều loại như: chi phí điện nước, chi phí phục vụ sản xuất, chi phí vận chuyển vật liệu, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ…Chi phí thuê mua cho công trình nào thì hạch toán vào chi phí sản xuất chung công trình đó.
Chi phí dịch vụ mua ngoài được tập hợp dựa trên các chứng từ ban đầu là hóa đơn thanh toán và biên bản hợp đồng thuê mua dịch vụ.
Trong ngày 23/10/2009 công trình Bệnh viện Lục Ngạn đã thuê mồt xe vận tải phục vụ cho việc vận chuyển vật liệu, vận chuyển máy móc. Đơn giá mỗi ca làm việc là 150.000 đ. Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí thuê máy “Biên bản hợp đồng thuê xe” và “bảng theo dõi hoạt động của xe, máy”
Sau đó các chứng từ gốc được tập hợp lên phòng kế toán Công ty sau khi đã thanh toán với đơn vị cho thuê. Những số liệu đó được kế toán tổng hợp ghi vào sổ Nhật ký chung.
Kế toán công ty hạch toán:
Nợ TK 6277 : 1.650.000 đồng Có TK 1411: 1.650.000 đồng
Hạch toán chi phí bằng tiền khác
Chi phí này gồm có: Chi phí giao dịch, tiếp khách, in ấn, vé tàu xe, văn phòng phẩm…Chi phí phát sinh thuộc công trình nào thì tính vào công trình đó. Trong tập chứng từ ngày 23/10/2009 có hóa đơn điện thoại và tiếp khách của chủ nhiệm công trường gửi về công ty như sau: Hóa đơn công ty viễn thông Hà Nội, số tiền 250.000 đồng, thuế 25.0000 đồng, hóa đơn bán hàng thông thường về việc tiếp khách: 1.132.000 đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6278: 1.382.000 Nợ TK 133 : 25.000 Có TK 1411: 1.407.500
Cuối kỳ,chi phí sản xuất chung trong kỳ được kêt chuyển toàn bộ sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm. Trích sổ cái TK 627: