Giám sát th ng xuyên

Giám sát th ng xuyên đ c th c hi n ngay trong các ho t đ ng th ng ngày và th ng l p đi l p l i r t đa d ngnh đ i chi u, ch nh h p và các ho t đ ng khác.

1.3.5.2 Giám sát đ nh k

có cái nhìn khách quan, đ c l p h n v tính h u hi u c a toàn h th ng, bên c nh giám sát th ng xuyên, đ n v c n ph i có ho t đ ng giám sát đ nh k , đó chính là s đánh giá h th ng đ nh k . Giám sát đ nh k giúp đánh giá tính h u hi u c a vi c giám sát th ng xuyên.

Khi th c hi n giám sát đ nh k c n chú ý các đi m sau:

 Ph m vi và m c đ th ng xuyên c a vi c giám sát đ nh k : M c đ th ng xuyên c a giám sát đ nh k ph thu c vào đánh giá r i ro, ph m vi và m c đ c a giám sát th ng xuyên. Giám sát đ nh k th ng ch đ c th c hi n đ nh k hay trong các tình hu ng đ c bi t. Ph m vi đánh giá còn tùy thu c vào lo i m c tiêu c n quan tâm: ho t đ ng, BCTC hay tuân th .

 Ng i th c hi n giám sát đ nh k : Thông th ng, vi c giám sát đ nh k di n ra d i hình th c t đánh giá, ngh a là m i ng i qu n lý và nhân viên đ m nh n m t nhi m v c th nào đó s t đánh giá v s h u hi u c a các th t c ki m soát đ i v i các ho t đ ng c a h . Cu i cùng, k t qu đánh giá h th ng KSNB c a t ng b ph n s đ c xem xét b i Ban Giám đ c đ n v . Ki m toán viên n i b th ng th c hi n đánh giá ki m soát n i b nh m t ph n trong ho t đ ng th ng ngày c a h ho c theo nh ng yêu c u đ c bi t c a H i đ ng qu n tr và Ban Giám đ c.

Ki m toán viên đ c l p c ng ti n hành đánh giá tính h u hi u c a h th ng ki m soát thông qua ki m toán, tuy nhiên m c tiêu chính c a ki m toán viên đ c l p là m c tiêu v BCTC.

S k t h p c a ki m toán viên đ c l p và ki m toán viên n i b s giúp Ban Giám đ c đánh giá khách quan v h th ng KSNB t i đ n v .

 Quy trình đánh giá trong giám sát đ nh k : ánh giá h th ng KSNB là m t quy trình và ng i đánh giá ph i d a trên nh ng nguyên t c nh t đ nh.

 Ph i hi u rõ đ c đi m ho t đ ng c a t ng đ n v và t ng y u t c a h th ng KSNB. Ph i t p trung vào tìm hi u s thi t k và v n hành c a h th ng KSNB. Ph ng pháp tìm hi u có th là vi c th o lu n v i nh ng nhân viên th c hi n và xem xét các tài li u đã đ c ban hành.

 Xác đ nh h th ng KSNB th c t ho t đ ng ra sao. Các th t c ki m soát th c t ban đ u có th thay đ i cho phù h p th c t , theo th i gian, th m chí chúng không còn thích h p cho áp d ng n a. xác đ nh s v n hành c a các th t c ki m soát m i trong th c t , ng i đánh giá có th th o lu n v i chính nh ng ng i v n hành h th ng hay nh ng ng i b tác đ ng b i các th t c ki m soát ho c b ng vi c xem xét các ghi nh n v ho t đ ng c a h th ng ki m soát.

 Ph i phân tích tính h u hi u c a vi c thi t k và v n hành h th ng KSNB. Ng i đánh giá c n chú tr ng vi c h th ng KSNB có cung c p m t s đ m b o h p lý giúp đ t đ c các m c tiêu đ ra c a đ n v hay không.

 Ph ng pháp đánh giá trong giám sát đ nh k :

 Công c có th s d ng đ đánh giá h th ng KSNB là: b ng ki m tra (checklist), b ng câu h i và l u đ .

 Ph ng pháp đánh giá: M t s đ n v s d ng ph ng pháp so sánh thông qua so sánh h th ng KSNB c a h v i các đ n v khác. n v có th liên h tr c ti p v i m t s đ n v khác ho c nh h tr c a các t ch c t v n.

 Tài li u hóa: M t tài li u hóa c a h th ng KSNB tùy thu c vào quy mô và s ph c t p c a t ng đ n v . Các đ n v l n luôn có nh ng s tay v các chính sách c a đ n v , s đ v c c u t ch c, v b ng mô t công vi c, các h ng d n công vi c và l u đ v h th ng thông tin. Các đ n v nh th ng ít quan tâm đ n vi c tài li u hóa các n i dung trên.

Chính ng i đánh giá s quy t đ nh c n tài li u hóa nh ng gì khi h đánh giá h th ng KSNB. Thông th ng h d a trên các tài li u có s n và h th ng KSNB r i them vào các tài li u b sung kèm theo b ng mô t v các th nghi m và các phân

tích khi h th c hi n đánh giá h th ng. Vi c tài li u hóa th ng tr nên c n thi t khi c n ph i đ a ra các ý ki n v h th ng KSNB hay vi c đánh giá h th ng cho các đ i tác khác nh t là các đ i tác bên ngoài.

 K ho ch th c hi n: Ng i th c hi n đánh giá h th ng KSNB l n đ u nên tham kh o k ho ch sau đây:

 Quy t đ nh v ph m vi đánh giá, c th là các m c tiêu, các b ph n c a h th ng KSNB có liên quan.

 Xác đ nh ho t đ ng giám sát th ng xuyên.

 Phân tích công vi c đánh giá c a ki m toán viên n i b và ki m toán viên đ c l p đ xem xét các phát hi n liên quan đ n KSNB.

 Xác đ nh m c đ u tiên.

 Xây d ng ch ng trình đánh giá phù h p v i th t u tiên nêu trên.

 H p t t c nh ng ng i có liên quan đ n vi c đánh giá h th ng đ bàn v ph m vi, th i gian c ng nh ph ng pháp, công c s d ng, các phát hi n c n báo cáo.

 Ti n hành đánh giá và rà soát l i các phát hi n.

 Xem xét v các hành đ ng c n thi t ti p theo và vi c đi u ch nh quá trình đánh giá các khu v c ti p theo n u c n thi t.

1.4 SO SÁNH COSO 1992 VÀ COSO 2004

1.4.1 GI NG NHAU (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

u là m t quá trình, ch u nh h ng c a H i đ ng qu n tr , Ban Giám đ c và các nhân viên c a doanh nghi p, đ c thi t l p nh m cung c p s đ m b o h p lý.

1.4.2 KHÁC NHAU

Báo cáo COSO 2004 đ c phát tri n d a trên báo cáo COSO 1992, nh ng nó thiên v qu n tr r i ro doanh nghi p, nên d a vào đ nh ngh a ta th y có nh ng đi m khác bi t sau:

B ng 1.1: So sánh COSO 1992 và COSO 2004

COSO 1992 COSO 2004

Tên g i Internal Control – Intergrated Framework (Ki m soát n i b )

Enterprise Risk Management - Intergrated Framework (Qu n tr r i ro doanh nghi p)

M c tiêu M c tiêu c a doanh nghi p bao g mba lo i:

+ S h u hi u và hi u qu c a ho t đ ng.

+ S tin c y c a báo cáo tài chính.

+ S tuân th pháp lu t và các quy đnh hi n hành.

M c tiêu c a doanh nghi p bao g m b n lo i:

+ M c tiêu ho t đ ng + M c tiêu bao cáo

+ M c tiêu tuân th + M c tiêu chi n l c Các nhân t c u thành Bao g m n m nhân t : 1. Môi tr ng ki m soát 2. ánh giá r i ro 3. Ho t đ ng ki m soát 4. Thông tin và truy n thông

5. Giám sát Bao g m tám nhân t : 1. Môi tr ng ki m soát 2. Thi t l p m c tiêu 3. Nh n d ng các s ki n 4. ánh giá r i ro 5. i phó v i r i ro 6. Ho t đ ng ki m soát 7. Thông tin và truy n thông

8. Giám sát

C p đ C p đ xem xét đ i v i r i ro cho toàn doanh nghi p, t ng b

C p đ xem xét đ i v i r i ro c a các ho t đ ng c a doanh

ph n tr c ti p liên quan. nghi p trên t t c các c p đ , m c đ ch p nh n r i ro t toàn doanh nghi p, phân ngành, t ng đ n v kinh doanh hay t ng phòng ban c th .

1.5 TRÁCH NHI M V KI M SOÁT N I B

1.5.1 H I NG QU N TR

H i đ ng qu n tr có trách nhi m thay m t cho i h i đ ng c đông đ lãnh đ o, ch đ o và giám sát toàn b ho t đ ng c a đ n v . Các thành viên trong H i đ ng qu n tr c n ph i khách quan và có n ng l c, hi u bi t các ho t đ ng và môi tr ng ho t đ ng c a đ n v , bi t s p x p th i gian c n thi t đ hoàn thành đ c trách nhi m c a mình. M t H i đ ng qu n tr m nh m , n ng đ ng là ph i bi t k t h p các kênh thông tin khác nhau đ có th nh n bi t các v n đ không trung th c, thi u n ng l c ho c kinh nghi m c a Ban Giám đ c và có bi n pháp ch n ch nh k p th i.

1.5.2 NHÀ QU N Lụ

Ng i ch u trách nhi m ch y u v h th ng KSNB là các nhà qu n lý cao c p –ng i ph i hi u rõ nh h ng c a s trung th c, giá tr đ o đ c và các y u t khác trong môi tr ng ki m soát đ n toàn b h th ng. Trách nhi m c a nhà qu n lý là thi t l p m c tiêu và chi n l c, s d ng các ngu n l c đ đ t đ c các m c tiêu đã đ ra. Nhà qu n lý c n ch đ o và giám sát các ho t đ ng c a t ch c, nh n di n và đ i phó r i ro. KSNB giúp nhà qu n lý có các hành đ ng k p th ikhi đi u ki n ho t đ ng c a t ch c thay đ i nh m gi m thi u nh ng tác đ ng b t l i hay t n d ng các th i c , giúp nhà qu n lý tuân th pháp lu t và các quy đ nh.

1.5.3 KI M TOÁN VIểN N I B

Ki m toán viên n i b có vai trò quan tr ng trong vi c đánh giá s h u hi u c a h th ng KSNB và góp ph n gi v ng s h u hi u này thông qua các d ch v mà h cung c p cho các b ph n trong đ n v .

1.5.4 NHÂN VIÊN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

Trách nhi m c a m i thành viên trong đ n v có liên quan đ n KSNB. M i thành viên đ u s tham gia vào các ho t đ ng ki m soát nh ng m c đ khác nhau thông qua ho t đ ng hàng ngày. Bên c nh đó, m i thành viên đ u n m trong m t h th ng x lý thông tin đ c s d ng đ th c hi n các ho t đ ng trong đ n v , t vi c ghi chép ban đ u cho đ n s ph n h i hay báo cáo v nh ng v n đ r c r i trong các ho t đ ng, vi c không tuân th các quy t c v đ o đ c, vi ph m các chính sách hay có hành vi sai ph m mà h đã nh n bi t....Ngoài ra, các thành viên này đã đóng góp cho quá trình đánh giá r i ro hay giám sát.

1.5.5 CÁC I T NG KHÁC BểN NGOÀI

Các đ i t ng bên ngoài c ng có nh ng đóng góp nh t đ nh đ i v i h th ng KSNB nh m giúp đ n v đ t đ c các m c tiêu đã đ ra. Nh ng đ i t ng này bao g m:

 Các ki m toán viên bên ngoài;

 Các nhà l p pháp ho c l p quy;

 Các khách hàng và nhà cung c p.

Nh ng đ i t ng khác bên ngoài t ch c nh các nhà phân tích, gi i truy n thông… c ng có nh ng đóng góp nh t đ nh đ i v i h th ng KSNB c a đ n v .

1.6 NH NG L I ệCH VÀ NH NG H N CH C A H TH NG KI M SOÁT N I B

1.6.1 NH NG L I ệCH C A H TH NG KI M SOÁT N I B

M t h th ng KSNB v ng m nh s giúp đ n v mang l i nh ng l i ích sau:

 Góp ph n t o nên s tin t ng cao c a các c đông.

 Gi m b t r i ro gian l n ho c tr m c p đ i v i đ n v do bên th ba ho c nhân viên đ n v gây ra.

 Gi m b t r i ro sai sót không c ý c a nhân viên mà có th gây t n h i cho đ n v .

 Gi m b t r i ro không tuân th chính sách và các quy trình kinh doanh c a đ n v .

 Ng n ch n vi c ti p xúc nh ng r i ro không c n thi t do qu n lý r i ro ch a đ y đ .

1.6.2 NH NG H N CH C A H TH NG KI M SOÁT N I B

M t h th ng KSNB dù có đ c xây d ng hoàn h o đ n đâu thì tính h u hi u c a nó v n tùy thu c vào nhân t con ng i, ngh a là ph thu c vào n ng l c làm vi c và tính đáng tin c y b i ng i qu nlý, H i đ ng qu n tr và các nhân viên c a đ n v . Hay nói cách khác m t h th ng KSNB h u hi u ch có cung c p m t s đ m b o h p lý ch không ph i đ m b o tuy t đ i các m c tiêu đ c th c hi n. H th ng KSNB h u hi u ch có th h n ch t i đa nh ng sai ph m ch không đ m b o ch c ch n nh ng r i ro, gian l n và sai sót không x y ra. Nh ng h n ch v n có c a h th ng KSNB bao g m:

 KSNB là m t quá trình chi ph i b i con ng i. Con ng i là nhân t gây ra sai sót t nh ng h n ch xu t phát t b n thân nh : s vô ý, b t c n, sao lãng, đánh giá sai hay c l ng sai, hi u sai ch d n c a c p trên hay báo cáo c a c p d i,…

 Kh n ng l m quy n t nhà qu n lý c p cao nh m ph c v l i ích riêng c a mình.

 Gian l n c ng có th x y ra do s thông đ ng gi a các nhân viên trong đ n v v i nhau hay v i các b ph n bên ngoài.

 Nh ng sai ph m t các nghi p v không th ng xuyên vì ho t đ ng ki m soát th ng ch nh m vào các ho t đ ng th ng xuyên mà ít chú ý đ n các nghi p v không th ng xuyên.

 Nhà qu n lý th ng đ a ra quy t đ nh d a trên m i quan h gi a l i ích và chi phí. Vì v y khi m t th t c ki m soát h u hi u nh ng chi phí b ra l n h n l i ích thu đ c s không đ c l a ch n.

 Nh ng thay đ i c a đ n v , thay đ i quan đi m c a nhà qu n lý hay đi u ki n ho t đ ng c a đ n v thay đ i đ u có th d n đ n nh ng th t c ki m soát không còn phù h p.

T nh ng h n ch v n có c a h th ng KSNB đã nêu trên đã khi n cho h th ng KSNB không th đ m b o tuy t đ i mà ch đ m b o h p lý trong vi c đ t đ c các m c tiêu. Vì v y, mu n h ng đ n xây d ng m t h th ng KSNB ngày càng h u hi u thì đ n v ph i h ng đ n vi c nh n bi t, đánh giá và h n ch nh ng

Mục lục