6. Tổng quan tài liệu nghiên cứ u
1.3.3. Phân tích chi phí phục vụ các quyết định quản trị trong Doanh
chính công bố ra bên ngoài.
Như vậy, giá thành sản phẩm hoàn thành bao gồm: chi phí NVLTT, chi phí NCTT và biến phí SXC. Trình tự tập hợp chi phí và tính giá thành theo
phương pháp trực tiếp như sau:
+ Xác định đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành
+ CPSX khi phát sinh cần phân loại theo cách ứng xử chi phí. Các CPSX biến đổi sẽ tập hợp theo từng đối tượng tập hợp chi phí. Phần định phí SXC sẽ tập hợp riêng để phục vụ cho các yêu cầu khác trong kế toán quản trị.
Trong trường hợp không thể phân loại ngay thành biến phí và định phí (như trường hợp của chi phí hỗn hợp) thì chi phí sẽ theo dõi riêng và đến cuối kỳ
kế toán phân tách thành biến phí và định phí.
+ Cuối kỳ, kế toán tổng hợp toàn bộ biến phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm. Giá thành đơn vị sản phẩm được xác định như sau:
Tổng giá thành sản xuất
Giá thành đơn
vị sản phẩm = Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Công thức trên được vận dụng để tính theo từng khoản mục biến phí sản xuất trong giá thành của sản phẩm hoàn thành, làm cơ sở để lập báo cáo giá thành sản phẩm theo khoản mục.
Như vậy, tùy theo từng trường hợp mà sử dụng phương pháp toàn bộ hay phương pháp trực tiếp với mục tiêu có lợi nhất cho nhà quản lý.
1.3.3. Phân tích chi phí phục vụ các quyết định quản trị trong doanh nghiệp nghiệp
a. Phân tích chi phí theo các trung tâm chi phí
Trung tâm chi phí là những bộ phận trong doanh nghiệp mà nhà quản trị
bộ phận đó chịu trách nhiệm về những biến động chi phí phát sinh trong kỳ. (1.8)
Việc xác định trung tâm chi phí phụ thuộc vào quy mô và cơ cấu tổ chức của từng doanh nghiệp.
Trong doanh nghiệp, trung tâm chi phí có thể là từng phân xưởng, từng
đội sản xuất, đơn vị sản xuất...Mỗi phân xưởng có thể là một giai đoạn công nghệ trong quy trình sản xuất ở doanh nghiệp, hoặc có thể hoàn thành một công việc có tính độc lập nào đó.
Trong quản lý, việc phân chia ra thành nhiều trung tâm chi phí sẽ tạo
điều kiện thuận lợi cho công tác thu thập thông tin về chi phí dễ dàng hơn, qua đó cung cấp thông tin về chi phí phát sinh ở các bộ phận khác nhau của doanh nghiệp.
Quá trình phân tích chi phí theo trung tâm chi phí được dựa trên các báo cáo kết quả, cụ thể là báo cáo về tình hình thực hiện chi phí bằng cách so sánh các chỉ tiêu thực tế với dự toán phù hợp với quyền hạn và phạm vi trách nhiệm của trung tâm. Đồng thời, trong quá trình phân tích cần phải có sự liên hệ với các trung tâm liên quan như: trung tâm cung ứng, trung tâm sản xuất, trung tâm tiêu thụ, trung tâm quản lý, trung tâm đầu tư…Qua đó, thực hiện việc kiểm soát chi phí trong mối quan hệ với doanh thu ước tính, góp phần giảm tỷ lệ chi phí trên doanh thu nhằm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Khi phân tích trung tâm chi phí, nhà quản lý phải phát hiện các chi phí cần cắt giảm bằng cách nhận diện và tập hợp các chi phí theo từng trung tâm và kết quả tính toán các biến động sẽ giúp phát hiện được các bộ phận yếu kém trong doanh nghiệp trong việc quản lý và sử dụng chi phí. Đồng thời, cần
xác định các nguyên nhân chủ yếu gây ra các biến động bất lợi. Từ đó, đề ra các biện pháp cắt giảm chi phí phù hợp.
b. Phân tích mối quan hệ giữa chi phí - sản lượng – lợi nhuận
Phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận (gọi tắt là phân tích CVP1) là một trong những công cụ mạnh nhất trong điều hành hoạt động của các nhà quản trị. Phân tích CVP giúp nhà quản trị hiểu được mối quan hệ
qua lại giữa chi phí, khối lượng tiêu thụ và lợi nhuận bằng cách nhấn mạnh
đến tác động qua lại của năm yếu tố sau: - Giá bán của sản phẩm
- Số lượng sản phẩm tiêu thụ
- Biến phí đơn vị
- Tổng định phí
- Kết cấu sản phẩm tiêu thụ
Nội dung của phân tích CVP có thể tóm tắt như sau :
- Phân tích điểm hòa vốn: là khởi điểm của phân tích mối quan hệ chi phí - sản lượng - lợi nhuận. Điểm hòa vốn là điểm về sản lượng tiêu thụ (hoặc doanh số) mà tại đó tổng doanh thu bằng tổng chi phí, nghĩa là doanh nghiệp không có lỗ và lãi. Tại điểm hòa vốn, doanh thu bù đắp chi phí biến đổi và chi phí cố định. Doanh nghiệp sẽ có lãi khi doanh thu trên mức doanh thu tại
điểm hòa vốn và ngược lại sẽ chịu lỗ khi doanh thu ở dưới mức doanh thu hòa vốn.
Qua việc phân tích hòa vốn sẽ chỉ ra mức bán tối thiểu mà doanh nghiệp cần phải đạt được. Ngoài ra, phân tích hòa vốn còn cung cấp thông tin có giá trị liên quan đến các cách ứng xử chi phí tại các mức tiêu thụ khác nhau. Đây là cơ sở để doanh nghiệp lập kế hoạch lợi nhuận và các kế hoạch khác trong ngắn hạn.
- Phân tích mức sản lượng cần thiết để đạt mức lợi nhuận mong muốn.
1
- Xác định giá bán sản phẩm với mức sản lượng, chi phí và lợi nhuận mong muốn.
- Phân tích ảnh hưởng của giá bán đối với lợi nhuận theo các thay đổi dự tính về biến phí và định phí.
Với nội dung trên, phân tích CVP đòi hỏi hệ thống kế toán phải cung cấp đầy đủ tình hình chi phí phân theo cách ứng xử. Đây là cơ sở để kế toán quản trị tiếp tục việc phân tích, cung cấp thông tin có ích nhất cho nhà quản lý ra quyết định.
Mối quan hệ giữa ba nhân tố này được thể hiện qua phương trình kinh tế cơ bản sau:
Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí (1.9) Chi phí bao gồm chi phí cố định, chi phí biển đổi và chi phí hỗn hợp.
Để phân tích mối quan hệ CVP kế toán sử dụng một số chỉ tiêu sau: Số dư đảm phí là phần chênh lệch giữa doanh thu và biến phí. Xét cho
đơn vị sản phẩm, số dư đảm phí đơn vị là chênh lệch giữa đơn giá bán và biến
phí đơn vị. Tỉ lệ số dư đảm phí là chỉ tiêu biểu hiện bằng tỉ lệ giữa tổng số dư đảm phí với doanh thu, hoặc giữa số dư đảm phí đơn vị với đơn giá bán. Cụ
thể:
Số dư đảm phí = Doanh thu - Tổng biến phí (1.10) Số dư đảm phí đơn vị = Đơn giá bán - Biến phí đơn vị (1.11)
Số dư đảm phí Tỉ lệ số dư đảm phí = Doanh thu x 100 (1.12) hoặc: Số dư đảm phí đơn vị Tỉ lệ số dư đảm phí = Đơn giá bán x 100 (1.13) Như vậy, nếu nhà quản trị nắm vững mối quan hệ giữa doanh thu – chi phí – lợi nhuận sẽ có ý nghĩa quan trọng trong việc khai thác các khả năng tiềm
tàng của doanh nghiệp, là cơ sở cho việc ra các quyết định nhằm tối đa hoá lợi nhuận của doanh nghiệp.
c. Phân tích thông tin chi phí thích hợp để ra quyết định kinh doanh
Ra quyết định là một chức năng cơ bản của người quản lý, đồng thời cũng là nhiệm vụ phức tạp và khó khăn nhất. Trong quá trình điều hành hoạt
động kinh doanh, người quản lý luôn phải đối diện với việc phải đưa ra các
quyết định ở nhiều dạng khác nhau. Để phục vụ cho việc ra quyết định, người quản lý cần thiết phải tập hợp và phân tích nhiều dạng thông tin khác nhau,
trong đó thông tin cung cấp bởi kế toán quản trị, đặc biệt là thông tin về chi
phí đóng vai trò đặc biệt quan trọng nhằm đạt được các lợi ích kinh tế cao nhất.
Để đảm bảo ra quyết định đúng đắn, nhà quản trị cần phải phân biệt
được thông tin thích hợp và không thích hợp. Những thông tin nào không thích hợp cần loại bỏ ra khỏi cơ cấu thông tin cần xem xét và chỉ có những thông tin thích hợp mới cần thiết trong các quyết định kinh doanh. Thông tin thích hợp phải đạt hai tiêu chuẩn cơ bản sau:
Thứ nhất, thông tin phải liên quan đến tương lai
Thứ hai, thông tin phải có sự khác biệt giữa các phương án đang xem
xét và lựa chọn.
Quá trình phân tích thông tin thích hợp đối với việc ra quyết định bao gồm 4 bước như sau: [2, tr 213]
Bước 1: Tập hợp tất cả các thông tin về các khoản thu và chi có liên
quan đến phương án được xem xét.
Bước 2: Loại bỏ các khoản chi phí chìm, là những khoản chi phí đã chi ra và không thể tránh được ở mọi phương án được xem xét.
Bước 3: Loại bỏ các khoản thu và chi như nhau ở các phương án đang
Bước 4: Những thông tin còn lại sau khi loại bỏ ở bước 2 và bước 3 là những thông tin thích hợp cho việc lựa chọn quyết định.
Khi so sánh để lựa chọn các phương án kinh doanh ở những điều kiện
và môi trường khác nhau thì thông tin chi phí thích hợp sẽ khác nhau. Do đó,
các nhà quản trị phải phân loại và nhận diện chi phí một cách đúng đắn nhằm
đáp ứng yêu cầu về quản trị chi phí. Việc phân tích thông tin chi phí thích hợp sẽ giúp cho nhà quản trị có được những thông tin nhanh hơn nhưng vẫn đảm bảo tính khoa học và chính xác.
1.3.4. Kiểm soát chi phí
Kiểm tra là một chức năng quan trọng trong quản trị. Trong KTQT kiểm tra trước, trong và sau các quá trình không chỉ nhằm mục đích đánh giá
công tác, thành tích của mỗi cá nhân, mỗi bộ phận mà còn hỗ trợ việc tổ chức thực hiện cũng như điều chỉnh dự toán đã được lập của doanh nghiệp và làm
cơ sở dự toán cho các kỳ sau.
a. Kiểm soát chi phí sản xuất
- Kiểm soát chi phí NVLTT
Chi phí NVLTT bao gồm các chi phí nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ hao phí cho từng quá trình sản xuất. Biến động của chi phí NVLTT có thể được kiểm soát gắn liền với các nhân tố lượng và giá có liên quan.
Biến động lượng: là chênh lệch giữa lượng NVLTT ở kỳ thực tế với
lượng NVLTT theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định. Biến
động về lượng phản ánh tiêu hao vật chất thay đổi như thế nào và ảnh hưởng
đến tổng chi phí NVLTT. Biến động về lượng được xác định:
Ảnh hưởng về lượng đến biến động NVLTT = NVLTT thực tế sử dụng - NVLTT dự toán sử dụng x Đơn giá NVLTT dự toán (1.14)
Biến động về lượng nếu là kết quả dương thể hiện lượng vật liệu sử
dụng thực tế nhiều hơn so với dự toán; còn nếu là kết quả âm thể hiện lượng vật liệu sử dụng tiết kiệm so với dự toán. Nhân tố lượng sử dụng thường do nhiều nguyên nhân, gắn liền với trách nhiệm của bộ phận sử dụng vật liệu
(phân xưởng, tổ, đội…). Đó có thể là do khâu tổ chức sản xuất, mức độ hiện
đại của công nghệ, trình độ công nhân trong sản xuất... Ngay cả chất lượng nguyên vật liệu mua vào không tốt dẫn đến phế liệu hoặc sản phẩm hỏng nhiều làm cho lượng tiêu hao nhiều. Khi tìm hiểu nguyên nhân của biến động về lượng cũng cần xem đến các nguyên nhân khách quan, như: thiên tai, hỏa hoạn, mất điện…
Biến động giá: là chênh lệch giữa giá NVLTT kỳ thực tế với giá NVLTT theo dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định. Nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì nó phản ánh giá cả của một đơn vị nguyên vật liệu để
sản xuất ra một đơn vị sản phẩm đã thay đổi như thế nào so với dự toán.
Ảnh hưởng về
giá đến biến
động NVLTT
=
Đơn giá
NVLTT
thực tế
-
Đơn giá
NVLTT
dự toán
x
Lượng
NVLTT thực
tế sử dụng
(1.15)
Ảnh hưởng biến động về giá có thể là âm hay dương. Nếu ảnh hưởng là âm chứng tỏ giá vật liệu thực tế thấp hơn giá vật liệu dự toán đặt ra. Tình hình
này được đánh giá tốt nếu chất lượng vật liệu đảm bảo. Ngược lại, ảnh hưởng
dương thể hiện giá vật liệu tăng so với dự toán và sẽ làm tăng tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp. Xét trên phương diện các trung tâm trách nhiệm thì biến động về giá gắn liền với trách nhiệm của bộ phận cung ứng vật liệu. Khi kiểm soát biến động về giá, cần quan tâm đến các nguyên nhân do biến động của giá vật liệu trên thị trường, chi phí thu mua, chất lượng nguyên vật liệu, thuế và cả các phương pháp tính giá nguyên vật liệu (nếu có).
- Kiểm soát chi phí NCTT
Chi phí NCTT bao gồm chi phí lương và các khoản trích theo lương tính vào chi phí (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN). Biến động của chi phí NCTT gắn liền với các nhân tố lượng và giá liên quan.
Nhân tố lượng: là chênh lệch giữa số giờ lao động trực tiếp thực tế với dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định. Nhân tố này phản ánh sự thay đổi về số giờ công để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chi phí NCTT hay gọi là nhân tố năng suất lao động. Ảnh hưởng của nhân tố lượng thể hiện
như sau: Ảnh hưởng của NSLĐ đến biến động CPNCTT = Thời gian lao động thực tế - Thời gian lao động theo dự toán x
Đơn giá nhân
công trực tiếp dự toán
(1.16) Biến động nhân tố NSLĐ: có thể là trình độ và năng lực của người lao
động thay đổi, do điều kiện trang bị máy móc thiết bị, chính sách lượng của doanh nghiệp tác động đến chi phí sản xuất.
Nhân tố giá: là chênh lệch giữa giá giờ công lao động trực tiếp thực tế
với dự toán để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định. Nhân tố này phản ánh sự thay đổi về giá của giờ công lao động để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chi phí NCTT. Ảnh hưởng của giá đến biến động CPNCTT = Đơn giá NCTT thực tế - Đơn giá NCTT dự toán x Thời gian lao động thực tế (1.17) Biến động do giá thường do các nguyên nhân gắn liền với việc trả công
lao động như chế độ lương, tình hình thị trường cung cầu lao động, chính sách của Nhà nước… Nếu ảnh hưởng tăng (giảm) giá là thể hiện sự lãng phí hoặc tiết kiệm chi phí NCTT, thì việc kiểm soát chi phí nhân công còn cho phép ta làm rõ bộ phận chịu trách nhiệm, làm ảnh hưởng đến công tác quản lý chi phí
và giá thành. Nhân tố giá tăng hay giảm được đánh giá là tốt hay không tốt phải căn cứ vào chất lượng công nhân tức trình độ và năng lực làm việc của công nhân. Nếu giá giảm so với dự toán nhưng chất lượng vẫn đảm bảo thì sự
biến động đó là tốt và ngược lại.
Việc phân tích biến động chi phí sản xuất theo các khoản mục và theo nhân tố lượng, nhân tố giá giúp người quản lý phát hiện, xem xét các yếu tố đã gây ra biến động nhằm đưa ra biện pháp đúng đắn và kịp thời để chấn chỉnh hoặc phát huy các nhân tố đó theo hướng có lợi nhất cho doanh nghiệp.
- Kiểm soát chi phí SXC Chi phí SXC biến động là do sự biến động biến phí SXC và biến động của định phí SXC: Biến động Chi phí SXC = Biến động định phí SXC + Biến động biến phí SXC (1.18) Kiểm soát biến động biến phí SXC: Biến phí SXC gồm những chi phí gián tiếp liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất. Chi phí này
thường thay đổi theo sự biến thiên của mức độ hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, như: chi phí vật tư gián tiếp, tiền lương bộ phận quản lý trả theo sản
