Trên c s cac thông tin đa thu thâp đ c thông qua viêc th c hiên cac công
viêc tr c kiêm toan va lâp k ho ch ki m toán tông qua t, b c tiêp theo la nhom
kiêm toan s tiên hanh lâp k ho ch ki m toán chi ti tcho cuôc kiêm toan theo trinh t các b ccông viêc d i đây:
- Tông h p cac rui ro liên quan đên sô d tai khoan va sai sot tiêm tang.
- Xác đ nh ph ng phap kiêm toan.
- Xác đ nh các th t c ki m tra chi ti t
- Tông h p kê hoach va phô biên k ho ch ki m toán.
2.2.2.2 ánh giá chung v quy trình l p k ho ch ki m toán trong các công ty ki m toán NhƠ n c ki m toán NhƠ n c
2.2.2.2.1 T ng h p k t qu kh o sát
B ng 2.2: T ng h p k t qu kh o sát v quy trình l p k ho ch ki m toán cúa
các Công ty ki m toán Nhà n ctrên đ a bàn Thành ph H Chí Minh (Danh sách
các Công ty ki m toán Nhà n c xem ph l c 1)
N i dung kh o sát S phi u kh o
sát tr l i có T tr ng
Trong quy trình l p k ho ch ki m toán, có giai
Trong b c “Thu th p thông tin c s ” đ th c hi n đ c ki m toán Báo cáo tài chính, ki m toán viên có c n ph i có hi u bi t v tình hình kinh doanh đ đ nh n th c và xác đ nh các d ki n, nghi p v và th c ti n ho t đ ng c a đ n v không?
14/15 90%
Ngoài thu th p thông tin c s , ki m toán viên có c n ph i thu th p thông tin v các ngh a v pháp lỦ c a khách hàng n a không?
12/15 80%
Chu n m c ki m toán có quy đ nh “Ki m toán viên ph i có s hi u bi t đ y đ v h th ng ki m soát n i b đ l p k ho ch ki m toán và xác đ nh b n ch t, th i gian và ph m vi c a các cu c kh o sát ph i th c hi n” không?
12/15 80%
Trong ki m toán Báo cáo tài chính, ki m toán viên có c n ph i đánh giá h th ng ki m soát n i b và r i ro ki m soát đ xác minh tính h u hi u c a h th ng ki m soát n i b và làm c s cho vi c xác đ nh ph m vi th c hi n các th nghi m c b n trên s d và nghi p v c a đ n v không?
11/15 70%
Ki m toán viên có th c hi n th nghi m Walk-
through đ ki m tra hi u bi t v h th ng và th t c ki m soát n i b không?
11/15 70%
Trong giai đo n l p k ho ch, ki m toán viên có ph i đánh giá m c đ tr ng y u đ c tính m c đ sai sót c a Báocáo tài chính có th ch p nh n đ c, xác đ nh ph m vi c a cu c ki m toán và đánh giá nh h ng c a các sai sót lên Báo cáo tài chính không?
Ki m toán viên có c n quan tâm đ n m i quan h
gi a tr ng y u và r i ro ki m toán không? 12/15 80%
Ki m toán viên có c n quan tâm đ n m i quan h gi a r i ro ki m toán và b ng ch ng ki m toán không?
12/15 80% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ch ng trình ki m toán có đ c thi t l p tr c
khi th c hi n cu c ki m toán t i đ n v không? 15/15 100%
Quá trình l p k ho ch ki m toán có đ c trình bày trên gi y t làm vi c và l u vào h s ki m toán đ y đ không?
15/15 100%
2.2.2.2.2 u đi m
Thông qua quy trình l p k ho ch ki m toán c a các Công ty Ki m toán Nhà n c cùng v i b ng t ng h p k t qu kh o sát trên và k t h p v i Ph l c 2,
ng i vi t nh n th y r ng quy trình l p k ho ch ki m toán c a nhóm các Công ty
ki m toán Nhà n ccó nh ng u đi m sau:
- Trong quy trình l p k ho ch ki m toán, các Công ty ki m toán Nhà n c
đ u có giai đo n l p k ho ch ki m toán t ng th v i vi c thu th p các thông tin c s t phía khách hàng, bên c nh đó còn thu th p các thông tin v ngh a v pháp lỦ.
- Trong giai đo n đánh giá h th ng ki m soát n i b , các công ty ki m toán
Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p Nhà n c có m t h th ng các m u bi u áp
d ng cho các đ i t ng khách hàng khác nhau (khách hàng “nh y c m” hay “không
nh y c m”) giúp cho các ki m toán viên k t h p v i kinh nghi m c a mình có th đánh giá đúng v h th ng ki m soát n i b c a khách hàng.
- Bên c nh đó trong giai đo n tìm hi u v tình hình tài chính c a khách hàng
đ l p k ho ch chi n l c, các ki m toán viên c a công ty đư th c hi n quy trình phân tích m t cách nghiêm túc và công vi c này s đ c th c hi n trên b ng phân
c a Công ty.
- Trong giai đo n c tính m c tr ng y u, các công ty ki m toán Vi t Nam
c tính c v m t đ nh tính và đ nh l ng.
- Trong giai đo n l p k ho ch chi ti t các ch ng trình ki m toán th ng đ c thi t k s n theo m t bi u m u chung áp d ng cho toàn b khách hàng vì s ti t ki m th i gian và chi phí cho công tác ki m toán.
Nguyên nhân d n đ n nh ng u đi m trên là:
- Khách hàng c a nhóm các Công ty ki m toán này ngày càng đa d ng, là các
doanh nghi p trong n c c ng nh các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài. Khách hàng đa d ng đư t o đi u ki n cho ki m toán viên làm vi c v i nhi u lo i hình doanh nghi p và ngày càng rút ra nhi u kinh nghi m v môi tr ng làm vi c th c t phong phú.
- i ng ki m toán viên tr , ham h c h i, yêu c u ngh nghi p ngày càng
nâng cao và nhu c u c a th tr ng đ i v i d ch v ki m toán ngày càng t ng. i u này t o đi u ki n cho các ki m toán viên làm vi c v i nhi u lo i hình doanh nghi p và ngày càng rút ra nhi u kinh nghi m đ hoàn thi n h ncác k n ng ki m toán và nâng cao ch t l ng d ch v .
- Trong chi n l c phát tri n nhân s , các Công ty ki m toán này luôn c g ng t o môi tr ng làm vi c n đ nh c ng nh thu hút ng i tài, ham h c h i và yêu
ngh đ n làm vi c t i Công ty. H ng n m, các Công ty ki m toán này đ u t ch c
các khóa h c b i d ng nghi p v đ giúp nhân viên nâng cao trình đ nghi p v c ng nh c p nh t nh ng ki n th c m i nh t v nh ng thay đ i trong môi tr ng ngh nghi p.
- M t khác, hi n nay m t s công ty ki m toán Vi t Nam là thành viên c a
các công ty ki m toán qu c t , đi u này đư góp ph n nâng cao kh n ng chuyên môn, đ a đ c s liên thông v quy trình nghi p v ki m toán qu c t vào Vi t (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nam, h tr trong vi c đào t o đ i ng nhân viên Vi t Nam m t cách có h th ng,
t ng b c đ t tiêu chu n qu c t . T đó t o đi u ki n cho các ki m toán viên có th h c h i đ c nh ng kinh nghi m c a các ki m toán viên qu c t và ngày càng hoàn
thi n h n các k n ng ki m toán. ng th i khi là thành viên c a các công ty ki m toán qu c t , các công ty ki m toán Vi t Nam s đ c hưng qu c t ki m soát ch t l ng trong quá trình ho t đ ng. Do đó yêu c u ch t l ng d ch v s ngày càng đ c nâng cao, các chu n m c, thông l qu c t s th ng xuyên đ c c p nh t và thay đ i cho phù h p.
2.2.2.2.3 Các h n ch c n kh c ph c vƠ nguyên nhơn t n t i các h n ch
H n ch c n kh c ph c vƠ nguyên nhơn khách quan
C ng gi ng nh các Công ty ki m toán qu c t , các h n ch và nguyên nhân khách quan là do v phía h th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam ch a h tr nhi u cho các doanh nghi p ki m toán, do đó c n ph i c p nh t h th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam trong đó có chu n m c v l p k ho ch ki m toán.
H n ch c n kh c ph c vƠ nguyên nhơn ch quan
Thông qua vi c trao đ i v i các ki m toán viên c a m t s công ty ki m toán
Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p Nhà n c k t h p v i b ng kh o sát ta nh n
th y r ng các công ty này ch a nh n th c đ c sâu s c vai trò c a công tác l p k ho ch ki m toán. Quá trình l p k ho ch ki m toán còn mang nhi u y u t ch quan, ph thu c vào kinh nghi m, n ng l c và phong cách làm vi c c a t ng ki m toán viên. M c dù đ n nay, các công ty ki m toán này đư ti p nh n các ki n th c, quy trình nghi p v ki m toán t các công ty ki m toán qu c t , tuy nhiên vi c áp
d ng chúng vào th c t còn nhi u h n ch . C th nh sau:
- Vi c tìm hi u h th ng ki m soát n i b ch d ng l i m c đ v a ph i, và ch ti n hành tìm hi u các th t c ki m soát ch ch t, có nh h ng tr c ti p đ n công vi c ki m toán. M t khác ki m toán viên c ng ch xem xét r i ro ki m soát đ i v i các s d và nghi p v quan tr ng, phát sinh nhi u ho c khó ki m tra chi ti t. Các s d nghi p v còn l i s đ c áp d ng m c r i ro ki m soát t i đa.
- Ki m toán viên ch a th c hi n th nghi m Walk-through đ ki m tra hi u
bi t v h th ng vàth t c ki m soát n i b m t cách đ ng nh t.
- Theo ch ng trình c a các Công ty này, nhóm ki m toán th c hi n vi c đánh
v m t tài chính, ch a đ c p đ n nh h ng c a môi tr ng kinh doanh nh chi n l c c a doanh nghi p, ngành ngh kinh doanh, tình tr ng c nh tranh trong ngành, xu h ng c a n n kinh t … ng th i vi c đánh giá này ch áp d ng đ i v i các khách hàng có quy mô l n. Tuy nhiên do Công ty ch a có h ng d n chi ti t c th v ph ng pháp đánh giá cho nên vi c đánh giá ban đ u áp d ng gi a các nhóm là không đ ng nh t.
- T i các Công ty ki m toán này, c s xác l p m c tr ng y u khá t ng đ ng
v i các Công ty ki m toán qu c t , nh ng các ch tiêu đ c l a ch n đ xác đ nh m c tr ng y u không ph i d a và ch tiêu trên Báo cáo tài chính mà s d ng các ch tiêu c đ nh ho c k t h p các ch tiêu nh : l i nhu n thu n tr c thu , t ng doanh thu, t ng tài s n, n ng n h n, ho c k t h p hai ho c ba ch tiêu trên. Do đó, vi c xác đ nh m c tr ng y u trong giai đo n l p k ho ch ki m toán t i các công ty ki m toán Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p Nhà n c ch a th c s mang tính ch t chuyên nghi p vì h ng d n đ a ra ch y u d a vào thu n túy v m t s h c. Vi c v n d ng tính tr ng y u t i các công ty ki m toán Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p Nhà n c còn khá r i r c, ch y u là do nh n th c ch a đ y đ vai trò tính tr ng y u.
- Th t c phân tích đ c s d ng đ nh n di n nh ng bi n đ ng b t th ng t
đó xác đ nh nh ng khu v c có th x y ra r i ro cao. Tuy nhiên, th t c phân tích s b này ch áp d ng cho m t s khách hàng có quy mô l n.
- Các công ty ki m toán Vi t Nam s d ng m t ch ng trình ki m toán m u
mang n i dung bao quát chung cho m i cu c ki m toán mà d ng nh không đ c đi u ch nh l i cho phù h p v i t ng cu c ki m toán c th . Vi c này làm cho vi c l p k ho ch chi ti t không t n th i gian khi ch n ra nh ng th t c ki m toán đ th c hi n thích h p cho m i khách hàng. Thay vì v y, trong giai đo n th c hi n ki m toán, ki m toán viên và tr lỦ ki m toán ph i ch n ra nh ng th t c phù h p và c n thi t t t t c nh ng th t c đ c nêu trong ch ng trình ki m toán m u.
Tuy vi c này c ng không m t nhi u th i gian đ i v i các ki m toán viên có kinh
ki m toán viên còn ít kinh nghi m ho c là các tr lỦ ki m toán khi ti n hành ki m toán.
Nguyên nhân d n đ n nh ng h n ch trên:
- i ng ki m toán viên không đáp ng đ c nhu c u c a th tr ng d ch v
ki m toán do s thi u h t k n ng c n thi t. Vi c đánh giá r i ro ban đ u là do các tr ng nhóm ki m toán th c hi n và th ng không đ c th o lu n v i các thành viên trong nhóm. Do đó các tr lỦ ki m toán không có đ c s hi u bi t đ y đ v khách hàng đ th c hi n công vi c ki m toán c a mình c ng nh không hi u rõ k thu t th c hi n và Ủ ngh a c a quy trình tìm hi u khách hàng, đánh giá r i ro, xác l p m c tr ng y u t đó s nh h ng đ n kh n ng áp d ng các th t c này, các tr lỦ ki m toán th ng ti n hành d a trên các ki n th c n n đ c đào t o t ch ng trình nhà tr ng và kinh nghi m s n có.
- Các công ty ki m toán Vi t Nam ch a nh n th c đ c sâu s c vai trò c a
công tác l p k ho ch ki m toán trong ki m toán báo cáo tài chính.
- Vi t Nam m c dù đư ban hành các chu n m c liên quan đ n quy trình l p k (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ho ch ki m toán. Tuy nhiên, các chu n m c này ch a đ c hi u đính, b sung cho phù h p v i các thông l qu c t . M t khác, các chu n m c này ch d ng l i h ng d n chung nh t, trong khi các công ty ki m toán l i ch a có v n b n h ng d n c th nên vi c v n d ng các chu n m c này vào cu c ki m toán s g p ph i khó kh n.
2.2.3 T i các công ty ki m toán Vi t Nam có quy mô nh
2.2.3.1 Quy trình ki m toán t i các công ty ki m toán có quy mônh2.2.3.1.1 Giai đo n chu n b ki m toán 2.2.3.1.1 Giai đo n chu n b ki m toán
Ti p nh n yêu c u khách hƠng
Yêu c u c a khách hàng có th đ c ti p nh n b ng đi n tho i, fax, b ng th
m i ho c ti p xúc tr c ti p. Th ng thì vào quý IV n m tr c ho c ngay sau khi
phát hành báo cáo ki m toán c a n m tr c, các ki m toán viên đi u hành và ki m toán viên chính có trách nhi m liên h th ng xuyên v i các khách hàng đư đ c