2.2.2.1 Quy trình l p k ho ch ki m toán t i các công ty ki m toán NhƠ n c
S đ 2.1 : Quy trình ki m toán Báo cáo tài chính t i các Công ty ki m toán Nhà
n c
Chu n b tr c ki m toán
G i th m i kiêm toan
L a chon nhom kiêm toan Thiêt lâp cac điêu khoan cua h pđông
anh gia ban đâu vê rui ro ki m toan
Kê hoach kiêm toan tông thê
Thu thâp thông tin vê khach hang Tìm hi u ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng
Tìm hi u h th ng KSNB c a khách hàng Th c hiên cac thu tuc phân tich s bô
Xác đ nh m c tr ng y u
anh gia ban đâu v r i ro ki m toán Tông h p rui ro liên quan đên sô d tai
kho n và sai sót ti m tàng
Xác đ nh ph ng pháp ki m toán Xác đ nh các th t c ki m tra chi ti t
2.2.2.1.1 Giai đo n chu n b ki m toán
G i th m i ki m toán
Th chào hàng c a Công ty Ki m toán bao g m các n i dung: Th ng c a
Ban Giám đ c, gi i thi u v Công ty, và khách hàng c a Công ty cùng các d ch v
mà Công ty cung c p. Th ng trong Ph l c s 5 là m t ph n trong th chào hàng do Công ty t v n tài chính k toán - AASC g i đ n khách hàng c a mình.
ánh giá ban đ u v r i ro ki m toán
Viêc đanh gia nay đ c th c hiên trên c s thu thâp cac thông tin chung nhât vê khach hang nh linh v c hoat đông , c câu tô ch c , kh n ng tài chính , môi tr ng hoat đông, tính liêm chính c a Ban lưnh đ o ... đ ti n hành x p lo i khách hàng vào m t trong ba lo i : khách hàng có r i ro m c thông th ng , khách hàng r i ro m c có th ki m soát đ c hay khach hang co rui ro m c cao.
Thi t l p các đi u kho n c a h p đ ng
Sau khi đư châp nhân kiêm toan cho khach hang , đông th i v i viêc l a chon nhóm ki m toán, Ban Giam đôc s tiên hanh thao luân tr c tiêp v i khach hàng v các đi u kho n trong h p đ ng ki m toán . Sau khi hai bên đa đi đên thông nhât vê
các đi u kho n ghi trong h p đ ng, Công ty Ki m toán s soan thao môt h p đông
bao gôm môt sô nôi dung chu yêu nh trong nh trong chu n m c VSA 200 - H p
đ ng ki m toán.
L a ch n nhóm ki m toán
Nhóm ki m toán th ng gôm t 3 đ n 5 ng i, bao gôm: môt thanh viên cua
Ban Giam đôc (th ng la Pho Giam đôc), là m t ng i có trình đ chuyên môn cao
và nhi u kinh nghi m; môt chu nhiêm kiêm toan; môt ki m toán viên cao câp va hai
tr ly kiêm toan. Khi l a chon nhom kiêm toan , Công ty Ki m toán th ng chu y (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
l a chon nh ng ki m toán viên co kiên th c va kinh nghiêm vê nganh nghê kinh doanh c a khách hàng, đ c biêt la tranh s thay đôi ki m toán viên trong cac cuôc
2.2.2.1.2 Giai đo n l p k ho ch ki m toán t ng th
Sau khi kỦ k t h p đ ng ki m toán, ch đ nh nhóm ki m toán, ki m toán viên
b t tay vào l p k ho ch ki m toán t ng th . Công vi c này đ c th c hi n b i các
ki m toán viên có chuyên môn v ng và kinh nghi m th c ti n cao, đư qu n lỦ và
tr c ti p tham gia nhi u cu c ki m toán. Các b c l p k ho ch ki m toán bao g m
6 b c, nh sau:
B c 1:Thu th p thông tin v khách hàng.
B c 2:Tìm hi u ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng.
B c ̀:Tìm hi u h th ng ki m soát n i b c a khách hàng.
B c ́:Th c hi n các th t c phân tích s b .
B c 5:Xác đ nh m c đ tr ng y u.
B c 6: ánh giá r i ro ki m toán đ i v i s d đ u n m c a các kho n m c
trên Báo cáo tài chính
Thu th p thông tin v khách hƠng
Viêc thu thâp cac thông tin vê khach hang (bao gôm thông tin c s va
thông tin vê nghia vu phap ly ) đong m t vai tro quan trong va co anh h ng l n
đ n vi c đ nh h ng cho công vi c ki m toán .
Sau khi đa nhân đu tai liêu cân thiêt cho cuôc kiêm toan do khach hang cung câp, thu thâp tai liêu cân thiêt khac công v i cac thông tin thu th p t h s ki m
toán n m tr c, ki m toán viên se thao luân vê k ho ch ki m toán tông th cho
cuôc kiêm toan.
Tìm hi u ho t đ ng kinh doanh c a khách hƠng
V i khach hang m i, đ đ t đ c hi u bi t v tình hình kinh doanh c a k hách hàng, ki m toán viên s tiên hanh trao đôi v i Ban Giam đôc khach hang , quan sat th c tê, xem xet cac tai liêu, Báo cáo qu n tr n i b k t h p v i các thông tin đ c thu thâp t bên ngoai.
i v i h p đông kiêm toan các khách hàng th ng niên , ki m toán viên
ph i c p nh t và đánh giá l i nh ng thông tin t ng h p tr c đây , nhât la nh ng
toán viên phai th c hiên ca c thu tuc nh m phat hiên ra nh ng thay đôi phat sinh
sau lân kiêm toan tr c co kha n ng anh h ng đên cuôc kiêm toan n m nay .
Tìm hi u h th ng ki m soát n i b c a khách hƠng
Theo quy trinh kiêm t oán c a các Công ty ki m toán N hà n c, ví d là công ty ki m toán AASC, viêc tim hiêu va đanh gia hê thông ki m soát n i b cua khach hàng đ c ti n hành c trong giai đo n l p k ho ch và giai đo n th c hi n k
ho ch. Khi đanh gia hê thông ki m soát n i b , các k thu t th ng đ c AASC s (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
d ng là quan sát, ph ng v n, kiêm tra tai liêu va đ c tiên hanh qua cac b c: - Tìm hi u môi tr ng ki m soát.
- Tìm hi u h th ng k toán. - Tìm hi u các th t c ki m soát.
Sau khi đa tim hiêu vê môi tr ng kiêm soat , các chu trình k toán và các th
t c ki m toán đ c Công ty khách hàng áp d ng , ki m toán viên se s dung hiêu
biêt cua minh đê tra l i cac câu hoi trong B ng câu h i đánh giá v h th ng ki m
soát n i b do AASC thiêt kê - Ph l c s 6.
Th c hi n các th t c phơn tích s b
B c tiêp theo cua Lâp k ho ch ki m toán tông th , ki m toán viên th c hiên
các th t c phân tích s b trên B ng cân đ i k toán và Báo cáo k t qua hoat đông kinh doanh nh m đánh giá khái quát tình hình tài chính c a Công ty trong n m tài chính th c hi n ki m toán. Vi c xem xét và phân tích báo cáo tài chính t i Công ty kiêm toán A&C bao g m các ph ng pháp sau:
- So sánh s d đ u k - cu ik : ki m toán viên th c hi n b c này b ng cach so sanh cac tri sô cua chi tiêu sô d đâu ky so v i sô cuôi ky , đ tìm ra bi n đ ng v m t s l ng c a các ch tiêu đó, r i thông qua m i quan h c a ch tiêu đó v i các ch tiêu còn l i trên Báo cáo tài chính đ phân tích, tìm ra nguyên nhân và đánh giá xem s bi n đ ng đó có h p lỦ hay không.
- Phân tích theo xu h ng:
+ Th t c này đ c th c hi n b ng cách ki m toán viên s ti n hành đ i chi u
logic c a các ch tiêu trên Báo cáo tài chính, t đó ph c v cho vi c khoanh vùng r i ro và đánh giá tính tr ng y u.
+ Th t c phân tích xu h ng th ng đ c các ki m toán viên th c hi n b ng cách so sánh đ i chi u m t s ch tiêu gi a b ng cân đ i v i báo cáo k t qu kinh doanh, ví d nh : kho n ph i thu v i v n b ng ti n, hay doanh thu v i giá v n và chi phí..
+ K t thúc b c phân tích, ki m toán viên luôn đ a ra k t lu n chung v nh ng bi n đ ng c a ch tiêu. V i th t c phân tích, ki m toán viên có cái nhìn t ng quát v đ n v đ c ki m toán và chú Ủ vào nh ng bi n đ ng b t th ng, t đó ti n hành thu th p b ng ch ng ki m toán tr c ti p thông qua các th t c ki m tra chi ti t.
Xác đ nh m c tr ng y u
B c ti p theo trong khâu l p k ho ch ki m toán Báo cáo tài chính là vi c đánh giá m c tr ng y u c a các kho n m c trên Báo cáo tài chính.
Ví d cho viêc xac đinh m c trong yêu t i Công ty Ki m toán AASC quy đinh nh sau:
- T 4% đ n 8% l i nhuân tr c thuê. - T 0,4% đ n 0,8% đôi v i doanh thu.
- T 1,5% đ n 2% đôi v i tai san l u đông va đâu t ng n han - T 0,8% đ n 1% đôi v i tông tai san.
- T 1,5% đ n 2% đôi v i n ng n han.
Còn t i Công ty Ki m toán AFC thì ch tiêu xác đ nhm c tr ng y u th ng đ c
l a ch n là 1% t ng doanh thu; trong khi đó Công ty Ki m toán A&C thì xác đ nh là s nh nh t gi a 5% l i nhu n, 2% t ng doanh thu và 5% t ng tài s n.
Sau khi tinh toan đ c m c trong yêu cho toan bô Báo cáo tài chính, ki m toán
viên tiên hanh phân bô c l ng ban đâu vê tinh trong yêu cho cac khoan m c trên
Báo cáo tài chính.
ánh giá ban đ u v r i ro ki m toán
T i các Công ty Ki m toán Nhà n c, ki m toán viên đanh gia đông th i rui ro tiêm tang và r i ro ki m soát đ xác đ nh r i ro phát hi n có th ch p nh n m c nào thông qua mô hình xác đ nh r i ro. Viêc đanh gia rui ro t i các Công ty Ki m
toán Nhà n c chu yêu d a vao kinh nghiêm cua ki m toán viên. - ánh giá r i ro ti m tàng
- anh gia rui ro tiêm tang trên sô d cua cac khoan muc. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- anh gia rui ro kiêm soat đôi v i cac khoan muc trên Báo cáo tài chính ê đ a ra đ c môt kêt luân ban đâu vê m c rui ro kiêm soat đôi v i cac kho n m c trên Báo cáo tài chính , ki m toán viên phai d a vao nh ng hiêu biêt đa có đ c v h th ng ki m soát n i b và nh ng thay đ i trong h th ng này so v i n m tr c. T đo, tiên hanh phân tich tinh hiêu l c cua hê thô ng ki m soát n i b trên hai m t la thiêt kê va hoat đông.
2.2.2.1.3 Thi t k ch ng trình ki m toán
Trên c s cac thông tin đa thu thâp đ c thông qua viêc th c hiên cac công
viêc tr c kiêm toan va lâp k ho ch ki m toán tông qua t, b c tiêp theo la nhom
kiêm toan s tiên hanh lâp k ho ch ki m toán chi ti tcho cuôc kiêm toan theo trinh t các b ccông viêc d i đây:
- Tông h p cac rui ro liên quan đên sô d tai khoan va sai sot tiêm tang.
- Xác đ nh ph ng phap kiêm toan.
- Xác đ nh các th t c ki m tra chi ti t
- Tông h p kê hoach va phô biên k ho ch ki m toán.
2.2.2.2 ánh giá chung v quy trình l p k ho ch ki m toán trong các công ty ki m toán NhƠ n c ki m toán NhƠ n c
2.2.2.2.1 T ng h p k t qu kh o sát
B ng 2.2: T ng h p k t qu kh o sát v quy trình l p k ho ch ki m toán cúa
các Công ty ki m toán Nhà n ctrên đ a bàn Thành ph H Chí Minh (Danh sách
các Công ty ki m toán Nhà n c xem ph l c 1)
N i dung kh o sát S phi u kh o
sát tr l i có T tr ng
Trong quy trình l p k ho ch ki m toán, có giai
Trong b c “Thu th p thông tin c s ” đ th c hi n đ c ki m toán Báo cáo tài chính, ki m toán viên có c n ph i có hi u bi t v tình hình kinh doanh đ đ nh n th c và xác đ nh các d ki n, nghi p v và th c ti n ho t đ ng c a đ n v không?
14/15 90%
Ngoài thu th p thông tin c s , ki m toán viên có c n ph i thu th p thông tin v các ngh a v pháp lỦ c a khách hàng n a không?
12/15 80%
Chu n m c ki m toán có quy đ nh “Ki m toán viên ph i có s hi u bi t đ y đ v h th ng ki m soát n i b đ l p k ho ch ki m toán và xác đ nh b n ch t, th i gian và ph m vi c a các cu c kh o sát ph i th c hi n” không?
12/15 80%
Trong ki m toán Báo cáo tài chính, ki m toán viên có c n ph i đánh giá h th ng ki m soát n i b và r i ro ki m soát đ xác minh tính h u hi u c a h th ng ki m soát n i b và làm c s cho vi c xác đ nh ph m vi th c hi n các th nghi m c b n trên s d và nghi p v c a đ n v không?
11/15 70%
Ki m toán viên có th c hi n th nghi m Walk-
through đ ki m tra hi u bi t v h th ng và th t c ki m soát n i b không?
11/15 70%
Trong giai đo n l p k ho ch, ki m toán viên có ph i đánh giá m c đ tr ng y u đ c tính m c đ sai sót c a Báocáo tài chính có th ch p nh n đ c, xác đ nh ph m vi c a cu c ki m toán và đánh giá nh h ng c a các sai sót lên Báo cáo tài chính không?
Ki m toán viên có c n quan tâm đ n m i quan h (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
gi a tr ng y u và r i ro ki m toán không? 12/15 80%
Ki m toán viên có c n quan tâm đ n m i quan h gi a r i ro ki m toán và b ng ch ng ki m toán không?
12/15 80%
Ch ng trình ki m toán có đ c thi t l p tr c
khi th c hi n cu c ki m toán t i đ n v không? 15/15 100%
Quá trình l p k ho ch ki m toán có đ c trình bày trên gi y t làm vi c và l u vào h s ki m toán đ y đ không?
15/15 100%
2.2.2.2.2 u đi m
Thông qua quy trình l p k ho ch ki m toán c a các Công ty Ki m toán Nhà n c cùng v i b ng t ng h p k t qu kh o sát trên và k t h p v i Ph l c 2,
ng i vi t nh n th y r ng quy trình l p k ho ch ki m toán c a nhóm các Công ty
ki m toán Nhà n ccó nh ng u đi m sau:
- Trong quy trình l p k ho ch ki m toán, các Công ty ki m toán Nhà n c
đ u có giai đo n l p k ho ch ki m toán t ng th v i vi c thu th p các thông tin c s t phía khách hàng, bên c nh đó còn thu th p các thông tin v ngh a v pháp lỦ.
- Trong giai đo n đánh giá h th ng ki m soát n i b , các công ty ki m toán
Vi t Nam ti n thân là doanh nghi p Nhà n c có m t h th ng các m u bi u áp
d ng cho các đ i t ng khách hàng khác nhau (khách hàng “nh y c m” hay “không
nh y c m”) giúp cho các ki m toán viên k t h p v i kinh nghi m c a mình có th đánh giá đúng v h th ng ki m soát n i b c a khách hàng.
- Bên c nh đó trong giai đo n tìm hi u v tình hình tài chính c a khách hàng