N u các thông tin c s đ c thu th p trên giúp cho ki m toán viên hi u đ c v các m t ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng thì vi c thu th p các thông tin v các ngh a v pháp lỦ c a khách hàng giúp cho ki m toán viên n m b t đ c các quy trình mang tính pháp lỦ có nh h ng đ n các m t ho t đ ng kinh doanh này, nh ng thông tin này đ c thu th p trong quá trình ti p xúc v i Ban Giám đ c công ty khách hàng bao g m các lo i sau:
- Gi y phép thành l p và đi u l công ty: Vi c nghiên c u nh ng tài li u này giúp ki m toán viên hi u đ c v quá trình hình thành, m c tiêu ho t đ ng và các l nh v c kinh doanh h p pháp c a đ n v c ng nh n m b t đ c nh ng v n đ mang tính ch t n i b c a đ n v nh c c u t ch c, ch c n ng, nhi m v các phòng ban, th t c phát hành c phi u …
- Các Báo cáo tài chính, báo cáo ki m toán, báo cáo thanh tra hay ki m tra c a
n m hi n hành hay trong vài n m tr c: Các Báo cáo tài chính cung c p d li u v
tình hình tài chính và k t qu ho t đ ng kinh doanh c a đ n v , giúp ki m toán viên nh n th c rõ h n v th c tr ng ho t đ ng c a đ n v khách hàng và d ki n ph ng h ng ki m tra.
- Biên b n các cu c h p c đông, H i đ ng qu n tr , Ban Giám đ c: ây là
nh ng tài li u chính th c và tóm l c v nh ng v n đ quan tr ng nh t đư đ c th o lu n và quy t đ nh chính th c trong các cu c h p đó. Các biên b n này th ng
ch a đ ng nh ng thông tin quan tr ng nh : công b v c t c, phê chu n vi c h p
nh t ho c gi i th các đ n v tr c thu c, xét duy t mua bán, chuy n nh ng các tài li u quan tr ng …
Qua vi c nghiên c u các biên b n này, ki m toán viên s xác đ nh đ c nh ng d ki n có nh h ng quan tr ng đ n vi c hình thành và trình bày trung th c các thông tin trên Báo cáo tài chính.
- Các h p đ ng và cam k t quan tr ng: Các h p đ ng và cam k t quan tr ng nh : h p đ ng mua, bán hàng … là m i quan tâm hàng đ u các b ph n cá bi t c a cu c ki m toán và đ c bi t là trong su t giai đo n kh o sát chi ti t. Trong giai đo n l p k ho ch ki m toán, vi c xem xét s b các h p đ ng đó s giúp ki m toán viên ti p c n v i các ho t đ ng chính c a khách hàng, hình dung nh ng khía c nh pháp lỦ có nh h ng đ n tình hình tài chính và k t qu ho t đ ng c a đ n v khách hàng.
1.2.3.2.3 Th c hi n th t c phơn tích s b
Theo đ nh ngh a c a Chu n m c Ki m toán Vi t Nam VSA 520 – Quy trình
phân tích: “Th t c phân tích là vi c phân tích các s li u, thông tin, các t su t
quan tr ng, qua đó tìm ra nh ng xu h ng bi n đ ng và tìm ra nh ng m i quan h
có mâu thu n v i các thông tin liên quan khác ho c có s chênh l ch l n so v i giá tr đã d ki n”
giai đo n l p k ho ch ki m toán, sau khi đư thu th p đ c các thông tin c s và thông tin v ngh a v pháp lỦ c a khách hàng, ki m toán viên ti n hành th c hi n các th t c phân tích đ i v i các thông tin đư thu th p đ h tr cho vi c l p k ho ch. Các th t c phân tích s d ng cho vi c l p k ho ch ki m toán nh m vào các m c tiêu sau đây:
- Thu th p hi u bi t v n i dung c a các Báo cáo tài chính và nh ng bi n đ i quan tr ng v chính sách k toán và ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng v a m i di n ra k t l n ki m toán tr c.
- T ng c ng s hi u bi t c a ki m toán viênv ho t đ ng kinh doanh c a
khách hàng và giúp ki m toán viên xác đ nh các v n đ nghi v n v kh n ng ho t đ ng liên t c c a công ty khách hàng.
- ánh giá s hi n di n các sai s có th có trên Báo cáo tài chính c a doanh nghi p.
Các th t c phân tích đ c ki m toán viên s d ng g m 2 lo i c b n:
- Phân tích ngang là vi c phân tích d a trên c s so sánh các tr s c a cùng m t ch tiêu trên Báo cáo tài chính, g m:
+ So sánh s li u k này v i s li u k tr c ho c gi a các k v i nhau và qua đó ki m toán viênth y đ c nh ng bi n đ ng b t th ng và xác đ nh đ c các l nh v c c n quan tâm. + So sánh s li u th c t v i s li u d toán ho c s li u c tính c a ki m toán viên. + So sánh d ki n c a công ty khách hàng v i d ki n chung c a ngành.
- Phân tích d c (phân tích t su t): là vi c phân tích d a trên c s so sánh các
t l t ng quan c a các ch tiêu và kho n m c khác nhau trên Báo cáo tài chính.
Các t su t tài chính th ng dùng trong phân tích d c có th là các t su t v kh n ng thanh toán, các t su t v kh n ng sinh l i,…
1.2.3.2.4 Nghiên c u h th ng k toán vƠ h th ng ki m soát n i b c a khách hàng vƠ đánh giá r i ro ki m soát
Nghiên c u h th ng ki m soát n i b c a khách hàng và đánh giá r i ro ki m soát là m t ph n vi c h t s c quan tr ng mà ki m toán viên ph i th c hi n trong
m t cu c ki m toán, v n đ này đ c quy đ nh trong Chu n m c Ki m toán chung:
“Ki m toán viên ph i có m t s hi u bi t đ y đ v h th ng ki m soát n i b đ l p k ho ch ki m toán và đ xác đ nh b n ch t, th i gian và ph m vi c a các cu c (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
kh o sát ph i th c hi n”. i u này c ng đ c quy đ nh trong Chu n m c Ki m
toán Vi t Nam VSA 400 – ánh giá r i ro và ki m soát n i b : “Ki m toán viên
ph i có đ hi u bi t v h th ng k toán và ki m soát n i b c a khách hàng đ l p k ho ch ki m toán và xây d ng cách ti p c n ki m toán có hi u qu ”.
Trong ki m toán Báo cáo tài chính, ki m toán viên ph i đánh giá h th ng ki m soát n i b và r i ro ki m soát không ch đ xác minh tính h u hi u c a ki m soát n i b mà còn làm c s cho vi c xác đ nh ph m vi th c hi n các th nghi m c b n trên s d và nghi p v c a đ n v .
Vi c đánh giá h th ng ki m soát n i b đ c th c hi n theo m t trình t nh t đ nh và có th khái quát qua b n b c c b n sau:
- Thu th p ban đ u v h th ng ki m soát n i b và mô t chi ti t h th ng
hi u v ki m soát n i b c a đ n v trên hai m t ch y u: thi t k h th ng ki m
soát n i b bao g m thi t k v qui ch ki m soát và thi t k v b máy ki m soát;
ho t đ ng liên t c và có hi u l c c a ki m soát n i b .
- ánh giá ban đ u v r i ro ki m soát đ l p k ho ch cho t ng kho n m c:
bao g m vi c đánh giá tính hi u l c c a h th ng ki m soát n i b trong vi c ng n
ng a, phát hi n và s a ch a các sai ph m trong ho t đ ng tài chính k toán c a doanh nghi p.
- Th c hi n th nghi m ki m soát: m c đích là đ thu th p b ng ch ng v s
h u hi u c a các qui ch và th t c ki m soát đ gi m b t các th nghi m c b n trên s d và nghi p v .
- L p b ng đánh giá ki m soát n i b theo nh ng thông tin và các tiêu chu n
đánh giá v m t h th ng ki m soát n i đ c t ng h p qua các b c trên. Vi c t ng h p k t qu kh o sát v h th ng ki m soát n i b có th th c hi n qua vi c l p B ng đánh giá h th ng ki m soát n i b ho c các hình th c khác tu thu c vào xem xét c a ki m toán viên trong t ng cu c ki m toán c th .
1.2.3.2.5 ánh giá tính tr ng y u vƠ r i ro
N u các b c trên, ki m toán viên ch m i thu th p đ c các thông tin mang tính ch t khách quan thì b c này, ki m toán viên s c n c vào các thông tin đư thu th p đ c đ đánh giá, nh n xét nh m đ a ra m t chi n l c, m t k ho ch ki m toán phù h p.
ánh giá tính tr ng y u
Trong giai đo n l p k ho ch, ki m toán viên ph i đánh giá m c đ tr ng y u đ c tính m c đ sai sót c a Báo cáo tài chính có th ch p nh n đ c, xác đ nh
ph m vi c a cu c ki m toán và đánh giá nh h ng c a các sai sót lên Báo cáo tài
chính đ t đó xác đ nh b n ch t, th i gian và ph m vi th c hi n các kh o sát (th nghi m) ki m toán.
c tính ban đ u v tính tr ng y u
- M c c l ng ban đ u v tính tr ng y umà ki m toán viên tin r ng m c
đ nh c a ng i s d ng thông tin tài chính. Nói cách khác đó chính là nh ng sai sót có th ch p nh n đ c đ i v i toàn b Báo cáo tài chính.
- Vi c c l ng ban đ u v tính tr ng y u giúp cho ki m toán viên l p k
ho ch thu th p b ng ch ng ki m toán thích h p. C th là n u các ki m toán viên
c l ng m c tr ng y u càng th p, ngh a là đ chính xác c a các s li u trên Báo
cáo tài chính càng cao, thì s l ng b ng ch ng ph i thu th p càng nhi u và ng c l i.
- Vi c c l ng ban đ u v tính tr ng y u là m t vi c làm mang tính ch t xét (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
đoán ngh nghi p c a ki m toán viên. Do đó c l ng ban đ u v tính tr ng y u không c đ nh mà có th thay đ i trong su t cu c ki m toán n u ki m toán viên th y r ng m c c l ng ban đ u là quá cao ho c quá th p ho c m t trong các nhân t dùng đ xác đ nh m c c l ng ban đ u v tính tr ng y u b thay đ i.
Khi xây d ng m c c l ng ban đ u v tính tr ng y u, ki m toán viên c n l u Ủ nh ng y u t nh h ng sau:
- Y u t đ nh l ng c a tính tr ng y u: Quy mô sai ph m là m t y u t quan
tr ng đ xem xét li u các sai ph m có tr ng y u hay không. Tuy nhiên do tr ng y u mang tính ch t t ng đ i nên vi c có đ c các c s đ quy t đ nh xem m t quy mô c a m t sai ph m nào đó có tr ng y u hay không là m t đi u c n thi t. Thu nh p tr c thu , tài s n l u đ ng, t ng v n dài h n, n ng n h n,… th ng đ c dùng làm c s đánh giá tính tr ng y u, trong đó thu nh p tr c thu th ng là c s quan tr ng nh t vì nó đ c xem nh m t kho n m c thông tin then ch t đ i v i ng i s d ng.
- Y u t đ nh tính c a tr ng y u: Trong th c t đ đánh giá m t sai ph m là
tr ng y u hay không, ki m toán viên ph i xem xét đánh giá c v m t qui mô (s l ng) và b n ch t (ch t l ng) c a sai sót đó. M t hành vi gian l n luôn đ c coi là tr ng y u b t k quy mô c a nó là bao nhiêu.
Nh ng y u t ch t l ng c n ph i đ c xem xét tr c khi ti n hành c l ng ban đ u v tính tr ng y u là:
+ Các gian l n th ng đ c xem là quan tr ng h n các sai sót v i cùng m t quy mô ti n t b i vì các gian l n th ng làm cho ng i ta ngh t i tính trung th c và đ tin c y c a Ban Giám đ c hay nh ng ng i có liên quan..
+ Các sai sót có quy mô nh nh ng l i gây tác đ ng dây chuy n làm nh h ng nghiêm tr ng đ n các thông tin trên Báo cáo tài chính thì luôn đ c xem là sai sót tr ng y u. ây là sai sót có tính ch t h th ng.
+ Các sai sót mà nh h ng đ n xu h ng v thu nh p thì luôn là sai ph m tr ng y u.
M c dù c l ng ban đ u v tính tr ng y u là m t xét đoán ngh nghi p mang tính ch quan c a ki m toán viên song trên th c t , các công ty ki m toán th ng đ ra các l i ch đ o đ h tr cho ki m toán viên c a mình trong vi c c l ng ban đ u v tính tr ng y u qua vi c h ng d n các ch tiêu đ c ch n làm g c trong t ng tr ng h p c th , t l tính m c tr ng y u đ i v i t ng ch tiêu.
Ví d : Ng i ta có th quy đ nh v m c tr ng y u theo các gi i h n trong b ng sau: B ng 1.1: B ng quy đ nh v m c tr ng y u V trí c a kho n m c Không tr ng y u Có th tr ng y u Ch c ch n tr ng y u
Báo cáo k t qu kinh doanh D i 5% lưi tr c thu T 5-10% lãi tr c thu Trên 10% lãi tr c thu
B ng cân đ i k toán D i 10% giá
tr tài s n
T 10-15% giá tr tài s n
Trên 15% giá tr tài s n
Phân b c l ng ban đ u v tính tr ng y u cho các kho n m c
Sau khi ki m toán viên đư có đ c c l ng ban đ u v tính tr ng y u cho
toàn b Báo cáo tài chính, ki m toán viên c n phân b m c c l ng này cho t ng
kho n m c trên Báo cáo tài chính. ó c ng chính là sai s có th ch p nh n đ c
M c đích c a vi c phân b này là đ giúp ki m toán viên xác đ nh đ c s l ng b ng ch ng ki m toán thích h p ph i thu th p đ i v i t ng kho n m c m c chi phí th p nh t có th mà v n đ m b o t ng h p các sai sót trên Báo cáo tài chính không v t quá m c c l ng ban đ u v tính tr ng y u.
C s đ ti n hành phân b là: b n ch t c a các kho n m c, r i ro ti m tàng và r i ro ki m soát đ c đánh giá s b đ i v i các kho n m c, kinh nghi m c a ki m toán viên và chi phí ki m toán đ i v i t ng kho n m c.
Trong th c t , r t khó d đoán v kh n ng x y ra sai sót c ng nh chi phí
ki m toán cho t ng kho n m c nên công vi c này th ng mang tính ch quan và
đòi h i s xét đoán ngh nghi p c a ki m toán viên. Do v y công ty ki m toán
th ng phân công công vi c này cho các ki m toán viên có trình đ chuyên môn
cao, nhi u kinh nghi m. ánh giá r i ro