Các chu n m c ki m toán qu c t hi n hành liên quan đ n quy trình l p k
ho ch ki m toán trong ki m toán Báo cáo tài chính bao g m:
- ISA 200: M c tiêu và nguyên t c c b n chi ph i ki m toán Báo cáo tài chính
- ISA 240: Gian l n và sai sót - ISA 300: L p k ho ch ki m toán
- ISA 315: Hi u bi t v đ n v , môi tr ng ho t đ ng và đánh giá r i ro - ISA 320: Tính tr ng y u trong ki m toán
- ISA 400: ánh giá r i ro và ki m soát n i b - ISA 520: Th t c phân tích
1.3.1.1 Chu n m c ki m toán qu c t ISA 200 - M c tiêu vƠ nguyên t c c b n chi ph i ki m toán Báo cáo tài chính
M t trong nh ng b sung đáng chú Ủ c a d án xây d ng chu n m c ki m toán m i là vi c xác đ nh m c tiêu t ng th c a cu c ki m toán trong ISA 200, trong đó nêu rõ trách nhi m c a ki m toán viên và khách hàng trong m t cu c ki m toán Báo cáo tài chính. Ki m toán viên có th không phát hi n đ c h t các sai sót t i đ n v ki m toán, do m t s nguyên nhân khác nhau nh vi c s d ng các c tính k toán, s không cung c p đ y đ thông tin c a đ n v , các hành vi gian l n, thông đ ng đ c che đ y tinh vi, gi i h n v th i gian và chi phí, và m t cu c ki m toán không ph i là m t cu c đi u tra hay thanh tra v sai ph m. ISA 200 c ng nêu rõ trách nhi m c a H i đ ng qu n tr và Ban Giám đ c liên quan đ n vi c l p và trình bày Báo cáo tài chính, xây d ng và duy trì h th ng ki m soát n i b , và cung
c p thông tin tài li u c n thi t cho ki m toán viên trong quá trình ki m toán.
Ki m toán viên và công ty ki m toán ph i luôn n m v ng m c tiêu ki m toán là đ a ra Ủ ki n v s trung th c và h p lỦ c a Báo cáo tài chính trên c s các nguyên t c c b n chi ph i ki m toán Báo cáo tài chính.
N i dung ch y u c a Chu n m c này:
- M c tiêu c aki m toán Báo cáo tài chính là giúp cho ki m toán viên và công ty ki m toán đ a ra Ủ ki n xác nh n r ng Báo cáo tài chính có đ c trên c s chu n m c và ch đ k toán hi n hành (ho c đ c ch p nh n), có tuân th pháp lu t liên quan và có ph n ánh trung th c và h p lỦ trên các khía c nh tr ng y u hay không?. M c tiêu c a ki m toán Báo cáo tài chính còn giúp cho đ n v đ c ki m toán th y rõ nh ng t n t i, sai sót đ kh c ph c nh m nâng cao ch t l ng thông tin tài chính c a đ n v .
- Các nguyên t c c b nchi ph i ki m toán Báo cáo tài chính, g m:
Tuân th pháp lu t c a nhà n c
Tuân th nguyên t c đ o đ c ngh nghi p
Tuân th chu n m c ki m toán
Ki m toán viên ph i có thái đ hoài nghi mang tính ngh nghi p
Vi c tuân theo các yêu c u trongcác chu n m c c ng cho phép ki m toán viên
xác đ nh nh ng đi u ki n tiên quy t khi ch p nh n m t cu c ki m toán, ví d Ban
Giám đ c đ n v đ c ki m toán ph i cam k t cung c p đ y đ các thông tin c n
thi t cho ki m toán viên, n u không, ki m toán viên không nên ch p nh n cu c ki m toán.
1.3.1.2 Chu n m c ki m toán qu c t ISA 240 - Gian l n vƠ sai sót
Nh ng n i dung ch y u c a chu n m c:
- Khi l p k ho ch ki m toán và khi th c hi n ki m toán, ki m toán viên và
công ty ki m toán ph i đánh giá r i ro v nh ng gian l n và sai sót có th có, làm nh h ng tr ng y u đ n Báo cáo tài chính và ph i trao đ i v i Giám đ c (ho c ng i đ ng đ u) đ n v v m i gian l n ho c sai sót quan tr ng phát hi n đ c.
không phát hi n h t các gian l n và sai sót, vì gian l n th ng đi kèm v i các hành vi c Ủ che gi u gian l n. Ki m toán viên có quy n ch p nh n nh ng gi i trình, các ghi chép và tài li u c a khách hàng khi có b ng ch ng v vi c không có gian l n và
sai sót. Tuy v y, ki m toán viên ph i có thái đ hoài nghi mang tính ngh nghi p
trong quá trình l p k ho ch và th c hi n ki m toán và ph i luôn Ủ th c đ c r ng
có th t n t i nh ng tình hu ng ho c s ki n d n đ n sai sót tr ng y u trong Báo
cáo tài chính.
1.3.1.3 Chu n m c ki m toán qu c t ISA 300 - L p k ho ch ki m toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nh ng yêu c u c a Chu n m c mà ki m toán viên c n ph i quan tâm:
- K ho ch ki m toán ph i đ c l p cho m i cu c ki m toán. K ho ch ki m
toán ph i đ c l p m t cách thích h p nh m đ m b o bao quát h t các khía c nh tr ng y u c a cu c ki m toán; phát hi n gian l n, r i ro và nh ng v n đ ti m n; và đ m b o cu c ki m toán đ c hoàn thành đúng th i h n.
- Ki m toán viên và công ty ki m toán có trách nhi m l p k ho ch ki m toán. l p k ho ch ki m toán, ki m toán viên có quy n th o lu n v i ki m toán viên n i b , Giám đ c và các nhân viên c a đ n v đ c ki m toán v nh ng v n đ liên quan đ n k ho ch ki m toán và th t c ki m toán nh m nâng cao hi u qu công vi c ki m toán và phù h p công vi c v i các nhân viên c a đ n v đ c ki m toán.
- K ho ch ki m toán g m ba (3) b ph n:
K ho ch chi n l c;
K ho ch ki m toán t ng th ;
Ch ng trình ki m toán.
- K ho ch chi n l c ph i đ c l p cho các cu c ki m toán l n v quy mô,
tính ch t ph c t p, đ a bàn r ng ho c ki m toán Báo cáo tài chính c a nhi u n m.
- K ho ch ki m toán t ng th ph i đ c l p cho m i cu c ki m toán, trong đó
mô t ph m vi d ki n và cách th c ti n hành công vi c ki m toán. K ho ch ki m
toán t ng th ph i đ y đ , chi ti t làm c s đ l p ch ng trình ki m toán. Hình
th c và n i dung c a k ho ch ki m toán t ng th thay đ i tùy theo quy mô c a khách hàng, tính ch t ph c t p c a công vi c ki m toán, ph ng pháp và k thu t
thu t ki m toán đ c thù do ki m toán viên s d ng.
- Ch ng trình ki m toán ph i đ c l p và th c hi n cho m i cu c ki m toán,
trong đó xác đ nh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán c n thi t đ th c hi n k ho ch ki m toán t ng th .
K ho ch ki m toán t ng th và ch ng trình ki m toán s đ c s a đ i, b
sung trong quá trình ki m toán n u có nh ng thay đ i v tình hu ng ho c do nh ng k t qu ngoài d đoán c a các th t c ki m toán
1.3.1.4 Chu n m c ki m toán qu c t ISA 315 - Hi u bi t v đ n v , môi tr ng ho t đ ng vƠ đánh giár i ro
Nh ng yêu c u ch y u c a Chu n m c này g m có:
- Th t c đánh giá r i ro: Ki m toán viên ph i th c hi n các th t c đánh giá r i ro đ cung c p c s cho vi c xác đ nh và đánh giá r i ro sai sót tr ng y u c a Báo cáo tài chính. Các th t c đánh giá r i ro bao g m:
Ph ng v n ng i qu n lỦ và các nhân viên đ n v
Th t c phân tích
Quan sát và ki m tra
- Hi u bi t v đ n v , môi tr ng và bao g m c h th ng ki m soát n i b :
ph n này yêu c u ki m toán viên hi u bi t v các khía c nh tr ng y u c a doanh
nghi p và môi tr ng ho t đ ng, các thành ph n c a h th ng ki m soát n i b , đ nh n đ nh và đánh giá r i ro có sai l ch tr ng y u. Các thông tin c n tìm hi u bao g m:
Các ngành ngh liên quan; tính ch t và đ c đi m c a đ n v ; m c tiêu,
chi n l c và các r i ro kinh doanh có liên quan; đo l ng và soát xét k t qu ho t đ ng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
H th ng ki m soát n i b : ki m toán viên c n tìm hi u v h th ng ki m
soát n i b liên quan đ n quá trình ki m toán. Nh ng hi u bi t này s h tr cho ki m toán viên trong quá trình đánh giá r i ro c ng nh quy t đ nh th i gian và chi n l c ki m toán.
giá r i ro tr ng y u m c đ Báo cáo tài chính, t ng nghi p v k toán, m c đ s d tài kho n. đánh giá, ki m toán viên c n ph i:
Nh n di n r i ro b ng cách xem xét tình hình c a đ n v và môi tr ng
bao g m nh ng ki m soát liên quan đ n r i ro, và xem xét lo i nghi p v , s d tài kho n, và vi c trình bày trên Báo cáo tài chính.
Liên h nh ng r i ro nh n di n v i nh ng sai sót có th x y ra m c đ
c s d n li u
Vi c đánh giá r i ro có tr ng y u hay không, ki m toán viên c n xem xét
đ n nh ng y u t nh : r i ro đó có mang tính ch t gian l n, tính ph c t p c a nghi p v k toán, r i ro có liên quan đ n các bên liên quan,…
- Vi c đánh giá c a ki m toán viên cho nh ng r i ro tr ng y u m c đ c s d n li u ph thu c vào vi c thu th p đ c nh ng b ng ch ng ki m toán. Ki m toán viên đ c yêu c u đánh giá vi c thi t k h th ng ki m soát đ i v i r i ro, và vi c th c hi n h th ng trong th c t .
1.3.1.5 Chu n m c ki m toán qu c t ISA 320 - Tính tr ng y u trong ki m toán
N i dung chu n m c:
- Khi l p k ho ch ki m toán, ki m toán viên ph i xác đ nh m c tr ng y u có
th ch p nh n đ c đ làm tiêu chu n phát hi n ra nh ng sai sót tr ng y u v m t đ nh l ng. Tuy nhiên, đ đánh giá nh ng sai sót đ c coi là tr ng y u, ki m toán viên còn ph i xem xét c hai m t đ nh l ng và đ nh tính c a sai sót.
- Ki m toán viên c n xem xét tính tr ng y u trên c ph ng di n m c đ sai
sót t ng th c a Báo cáo tài chính trong m i quan h v i m c đ sai sót chi ti t c a s d các tài kho n, c a các giao d ch và các thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính. Tính tr ng y u c ng có th ch u nh h ng c a các nhân t khác nh các quy
đ nh pháp lỦ ho c các v n đ liên quan đ n các kho n m c khác nhau c a Báo cáo
tài chính và m i liên h gi a các kho n m c đó. Quá trình xem xét có th phát hi n ra nhi u m c tr ng y u khác nhau tu theo tính ch t c a các v n đ đ c đ t ra trong Báo cáo tài chính đ c ki m toán.
- Ki m toán viên ph i xác đ nh tính tr ng y u khi:
+ Xác đ nh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán
+ ánh giá nh h ng c a nh ng sai sót
- Khi l p k ho ch ki m toán, ki m toán viên ph i xem xét đ n các nhân t có th làm phát sinh nh ng sai sót tr ng y u trong Báo cáo tài chính. ánh giá c a ki m toán viên v m c tr ng y u liên quan đ n s d các tài kho n và các lo i giao
d ch ch y u s giúp ki m toán viên xác đ nh đ c các kho n m c c n đ c ki m
tra và quy t đ nh nên áp d ng th t c ch n m u hay th t c phân tích. Vi c đánh giá m c tr ng y u liên quan đ n s d các tài kho n và các lo i giao d ch ch y u s giúp ki m toán viên l a ch n đ c nh ng th t c ki m toán thích h p và vi c k t h p các th t c ki m toán thích h p đó v i nhau s làm gi m đ c r i ro ki m toán t i m c đ có th ch p nh n đ c.
- K t qu đánh giá m c tr ng y u và r i ro ki m toán c a ki m toán viên
th i đi m l p k ho ch ki m toán ban đ u có th khác v i k t qu đánh giá các
th i đi m khác nhau trong quá trình ki m toán. S khác nhau này là do s thay đ i tình hình th c t ho c s thay đ i v s hi u bi t c a ki m toán viên v đ n v đ c ki m toán d a trên k t qu ki m toán đư thu th p đ c, nh : tr ng h p l p k ho ch ki m toán tr c khi k t thúc n m tài chính, ki m toán viên đư đánh giá m c tr ng y u và r i ro ki m toán c n c trên d tính tr c k t qu ho t đ ng và tình hình tài chính c a doanh nghi p. N u tình hình tài chính th c t và k t qu ho t đ ng c a doanh nghi p có s khác bi t đáng k so v i d tính, thì vi c đánh giá m c tr ng y u và r i ro ki m toán s có thay đ i. H n n a, trong khi l p k ho ch ki m toán, ki m toán viên th ng n đ nh m c tr ng y u có th ch p nh n đ c
th p h n so v i m c s d ng đ đánh giá k t qu ki m toán nh m t ng kh n ng
phát hi n sai sót.
1.3.1.6 Chu n m c ki m toán qu c t ISA 520 ậTh t c phân tích (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nh ng yêu c u ch y u c a Chu n m c:
- Ki m toán viên ph i áp d ng quy trình phân tích trong quá trình l p k ho ch ki m toán đ tìm hi u tình hình kinh doanh c a đ n v và xác đ nh nh ng vùng có
th có r i ro. Quy trình phân tích giúp ki m toán viên xác đ nh n i dung, l ch trình và ph m vi c a các th t c ki m toán khác.
- Quy trình phân tích áp d ng trong quá trình l p k ho ch ki m toán đ c d a trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính (Ví d : M i quan h gi a doanh thu v i s l ng hàng bán ho c s l ng s n ph m s n xu t v i công su t máy móc, thi t b ...).
- Trong giai đo n soát xét t ng th cu c ki m toán, ki m toán viên ph i áp d ng quy trình phân tích đ có k t lu n t ng quát v s phù h p trên các khía c nh tr ng y u c a Báo cáo tài chính v i nh ng hi u bi t c a mình v tình hình kinh doanh c a đ n v . Quy trình phân tích giúp ki m toán viên kh ng đ nh l i nh ng k t
lu n có đ c trong su t quá trình ki m tra các tài kho n ho c các kho n m c trên
Báo cáo tài chính. Trên c s đó giúp ki m toán viên đ a ra k t lu n t ng quát v tính trung th c, h p lỦ c a toàn b Báo cáo tài chính. Tuy nhiên, quy trình phân tích
c ng ch ra nh ng đi m yêu c u ki m toán viên ph i th c hi n công vi c ki m toán