Pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng ở việt nam thực trạng và giải pháp

1 MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii TÓM TẮT iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iv PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý lựa chọn đề tài Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Mục tiêu nghiên cứu .4 Câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu .4 Phương pháp nghiên cứu .5 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1:KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HOÀN THUẾ GTGT VÀ PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GTGT 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT .7 1.1.1 Sự đời thuế GTGT Việt Nam 1.1.2 Khái niệm thuế GTGT 1.1.3 Đặc điểm thuế GTGT 11 1.2 Khái niệm, đặc điểm khấu trừ hoàn thuế GTGT .15 1.2.1 Khái niệm khấu trừ hoàn thuế GTGT 15 1.2.2 Đặc điểm khấu trừ hoàn thuế GTGT .20 1.2.3 Sự cần thiết phải hoàn thuế GTGT .23 1.2.4 Mối liên hệ khấu trừ hoàn thuế GTGT 25 1.3 Nguyên tắc vai trò, ý nghĩa hoàn thuế GTGT 25 1.3.1 Nguyên tắc hoàn thuế GTGT 25 1.3.2 Vai trò, ý nghĩa hoàn thuế GTGT 27 1.4 Các vấn đề pháp lý liên quan hoàn thuế GTGT 29 Kết luận chương I 31 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 32 2.1 Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT 32 2.1.1 Đối tượng hoàn thuế GTGT .32 2.1.2 Các trường hợp hoàn thuế GTGT .32 2.2 Điều kiện hoàn thuế GTGT 38 2.2.1 Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào 38 2.2.2 Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế 39 2.2.3 Thanh tốn khơng dùng tiền mặt 41 2.3 Quy trình, thời hạn giải hoàn thuế GTGT 43 2.3.1 Quy trình hồn thuế GTGT 43 2.3.2 Thời hạn giải hoàn thuế GTGT 49 2.4 Hồ sơ hoàn thuế GTGT 51 2.4.1 Hồ sơ hoàn thuế GTGT .51 2.4.2 Hóa đơn, chứng từ hồn thuế GTGT 57 2.5 Giải tranh chấp hoàn thuế GTGT 63 Kết luận chương 73 CHƯƠNG 3:GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 74 3.1 Quan điểm việc hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam 74 3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam 77 3.2.1 Thu hẹp đối tượng hoàn thuế GTGT 77 3.2.2 Về hóa đơn hoàn thuế GTGT .84 3.2.3 Thanh toán qua ngân hàng 84 3.2.4 Về quy trình hồn thuế GTGT .85 3.2.5 Phương thức giải tranh chấp hoàn thuế GTGT 86 Kết luận chương 91 KẾT LUẬN 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn “Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam - Thực trạng giải pháp” cơng trình nghiên cứu riêng tơi Ngoại trừ tài liệu tham khảo trích dẫn Luận văn này, tơi cam đoan tồn phần hay phần nhỏ Luận văn chưa công bố sử dụng để nhận cấp nơi khác Khơng có sản phẩm/nghiên cứu người khác sử dụng Luận văn mà khơng trích dẫn theo quy định Luận văn chưa nộp để nhận cấp trường Đại học sở đào tạo nơi khác Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa đạo tạo sau đại học xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! Thành phố Hồ Chí Minh, ngày….tháng …năm 2018 Người cam đoan Trần Thị Kim Hương ii LỜI CẢM ƠN Luận văn hoàn thành Trường Đại học Mở TP.HCM Trong trình làm luận văn nhận nhiều giúp đỡ để hồn tất luận văn Trước tiên tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành thầy TS Nguyễn Thanh Bình tận tình hướng dẫn, truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm cho tơi suốt q trình thực luận văn tốt nghiệp Xin gửi lời cảm ơn đến quý Thầy Cô Trường Đại học Mở TP.HCM, người truyền đạt kiến thức quý báu cho thời gian học cao học vừa qua Tôi xin cảm ơn lãnh đạo Cục thuế TPHCM, lãnh đạo Chi cục thuế, anh chị đồng nghiệp giúp đỡ tơi q trình thực luận văn Sau xin gửi lời cảm ơn đến gia đình bạn bè động viên, giúp đỡ trình làm luận luận văn Người thực luận văn Trần Thị Kim Hương iii TÓM TẮT Chế định hoàn thuế GTGT chế định tiến Luật GTGT Hồn thuế GTGTgiữ vai trị, ý nghĩa to lớn việc bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế; kích thích, đẩy mạnh hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp nói riêng, kinh tế nói chung Bên cạnh ưu điểm trên, việc áp dụng Luật thuế GTGT, Luật SĐBS số điều luật thuế GTGT thời gian qua bộc lộ số vấn đề bất cập, cần tiếp tục khắc phục, tập trung chủ yếu vấn đề hoàn thuế lợi dụng chế Những bất cập quy định pháp luật hoàn thuế GTGT, cụ thể là: trường hợp hoàn thuế GTGT nhiều; văn hướng dẫn điều kiện phải tốn khơng dùng tiền mặt để hồn thuế GTGT chưa thống nhất; thời hạn giải hoàn thuế GTGT (thời hạn Tổng cục Thuế giám sát hồ sơ hoàn thuế) chưa hợp lý; Làm hồ sơ giả/công ty “không tồn thực tế” để xin hoàn thuế….đã làm thâm hụt Ngân sách Nhà nước, đồng thời ảnh hưởng đến niềm tin doanh nghiệp làm ăn chân sách hồn thuế GTGT Nhà nước Vì vậy, pháp luật hồn thuế GTGT nước ta cần phải tiếp tục nghiên cứu, chỉnh lý kịp thời để phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đất nước, đáp ứng tính động kinh tế thời kỳ hội nhập iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Nguyên nghĩa STT Ký hiệu CSKD DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HH, DV NNT TNKS Tài nguyên, khoáng sản TNDN Thu nhập doanh nghiệp SĐ, BS Sữa đổi, bổ sung VAT Cơ sở kinh doanh Hàng hóa, dịch vụ Người nộp thuế Value added tax (Thuế giá trị gia tăng) PHẦN MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Chính sách thuế sách kinh tế xã hội quan trọng Đảng Nhà nước ta, công cụ điều tiết kinh tế thị trường phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa Để thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hóa dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước, Luật thuế GTGT (giá trị gia tăng) Quốc hội khóa IX thơng qua có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1999 Việc ban hành thuế GTGT thay cho thuế doanh thu bước cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt Nam Trong trình thực hiện, Luật thuế GTGT trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Gần nhất, kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII, nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ngày 03/6/2008 thông qua Luật thuế GTGT, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Kể từ ban hành nay, Luật thuế GTGT góp phần to lớn vào phát triển kinh tế đất nước, khuyến khích hoạt động đầu tư nước, thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, mở rộng phát triển xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định ngày tăng cho ngân sách nhà nước… Thuế GTGT loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Điểm bật thuế GTGT khắc phục nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu thuế doanh thu Qua thời gian thực hiện, bên cạnh kết đạt được, Luật thuế GTGT bộc lộ những bất cập định, đặc biệt qui định hoàn thuế GTGT Tại Nghị số 19/2016/NQ-CP ngày 28/04/2016 Chính phủ có đề cập giải pháp lĩnh vực hồn thuế GTGT là: “Cơng khai sở liệu hoàn thuế, bảo đảm 100% hồ sơ hoàn thuế kiểm tra 100% hồ sơ khiếu nại giải quyết” Những chủ trương Nhà nước hoàn thuế GTGT nhằm tác động bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế; kích thích hoạt động xuất hàng hóa, dịch vụ; khuyến khích hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế nói riêng kinh tế đất nước nói chung Hiệu tích cực từ việc áp dụng thuế GTGT cho thấy: thu ngân sách nhà nước tăng nhiều so với thuế doanh thu; hoạt động sản xuất, kinh doanh nội địa ngày phát triển mạnh mẽ, tăng khả cạnh tranh hàng hóa, dịch vụ xuất Trong đó, hồn thuế GTGT chế định tiến Luật thuế GTGT Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng chủ trương, sách khuyến khích Nhà nước, hàng loạt hành vi vi phạm như: gian lận lập hồ sơ hoàn thuế, mua bán hóa đơn, chứng từ, xuất khống hàng hóa… nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Hành vi diễn ngày tinh vi, phức tạp, không ngừng gia tăng tính chất mức độ vi phạm đối tượng nộp thuế, tổ chức kinh tế tổ chức, cá nhân quy định hoàn thuế GTGT Nhà nước Những vi phạm này, hạn chế ưu điểm tích cực từ sách hồn thuế GTGT, gây thiệt hại khơng nhỏ đến việc thu ngân sách nhà nước từ thuế Đồng thời, làm giảm niềm tin tổ chức, cá nhân, người nộp thuế làm ăn chân sách thuế nước ta Thực tiễn địi hỏi nhà luật học cần phải tiếp tục nghiên cứu, hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT để sách đảm bảo thực cơng bằng, bình đẳng cho xã hội, cho đối tượng nộp thuế tổ chức kinh tế, tạo môi trường thuận lợi để phát triển đất nước thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế Với nhận thức đó, với thực tiễn hoạt động nghề nghiệp mình, học viên định chọn đề tài “Pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam - Thực trạng giải pháp” để làm luận văn Thạc sĩ Luật học Tin ̀ h hin ̀ h nghiên cứu liên quan đến đề tài Qua tìm hiểu tác giả cơng trình nghiên cứu khoa học công bố lĩnh vực thuế, liên quan đến đề tài kể đến số cơng trình điển sau: Thứ Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoan (2010), Luận văn thạc sĩ luật hoc, Nguyễn Kim Thái Linh, Đại học Quốc gia Hà Nội Tại cơng trình khoa học này, tác giả tập trung nghiên cứu nội dung liên quan đến sắc thuế GTGT, đặc biệt khó khăn, bất cập nảy sinh trình thực tiễn áp dụng, nguyên nhân thực trạng giải pháp để hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Mặc dù cơng trình khoa học này, tác giả có đề cập nội dung pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT sách pháp luật thuế ban hành nên phạm vi nghiên cứu nội dung chưa bao quát hết đến lĩnh vực cụ thể, đặc biệt thực tiễn áp dụng địa phương, đơn vị Thứ hai Pháp luâ ̣t về khấ u trừ và hoàn thuế giá tri ̣ gia tăng ta ̣i Viê ̣t Nam (2011), luận văn Thạc sĩ Luật học, Đào Thi ̣ Ngo ̣c Ánh, Đại học Quốc Gia Hà Nội Tại công trình này, tác giả nghiên cứu vấn đề lí luận khấu trừ, hồn thuế GTGT thực tiễn áp dụng qui định pháp luật hành khấu trừ, hoàn thuế GTGT Việt Nam nay, đồng thời đưa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Tuy nhiên, đề tài chưa sâu phân tích bất cập thực tiễn áp dụng khấu trừ hoàn thuế GTGT, đặc biệt DN có quy mơ vừa nhỏ - chiếm tỉ lệ lớn tổng số DN hoạt động kinh doanh nước ta Hơn nữa, luận văn chưa thể số nội dung sửa đổi, bổ sung gần Luật thuế GTGT chưa gắn liền với thực tiễn thi hành pháp luật hoàn thuế GTGT đơn vị quản lý thuế Thứ ba Thực tiễn thi hành pháp luâ ̣t về khấ u trừ, hoàn thuế giá tri ̣gia tăng ta ̣i chi cu ̣c thuế Quâ ̣n Hải Châu, thành phố Đà Nẵng (2015), luận văn Thạc sĩ Luật học, Nguyễn Thi ̣Thanh Biǹ h, Đại học Quốc Gia Hà Nội, lại đề cập vấn đề khấu trừ hoàn thuế GTGT tập trung địa bàn cụ thể Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng… Ngồi cơng trình khoa học cịn số cơng trình khoa học khác đề cập đến pháp luật thuế GTGT như: “Chuẩn hóa qui định pháp luật thuế GTGT” Th.S Lê Xuân Trường (2005) Tạp chí Thuế Nhà nước, tr12-14 “Một số ý kiến trao đổi dự thảo Luật thuế GTGT Luật thuế thu nhập DN”, TS Phạm Thị Giang Thu; Tạp chí Luật học số 4/2008… Mục tiêu nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận văn: làm sáng tỏ sở lý luận vấn đề liên quan đến pháp luật hoàn thuế GTGT Trên sở phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam, kết hợp đối chiếu với quy định pháp luật hoàn thuế GTGT số nước giới Luận văn đánh giá thực trạng hạn chế, bất cập hành pháp luật hoàn thuế GTGT, sở đưa kiến nghị đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy định hoàn thuế GTGT Việt Nam Kiến tạo môi trường pháp lý thuận lợi cho việc áp dụng pháp luật hồn thuế GTGT, để từ phát huy vai trị việc hồn thuế GTGT nhằm bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng cho chủ thể nộp thuế GTGT Câu hỏi nghiên cứu Nội dung hoàn thuế GTGT gồm yếu tố nào? Mối quan hệ khấu trừ hoàn thuế GTGT? Quy định pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam nào? Thực tiễn áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT phù hợp chưa? Quy định pháp luật điều kiện hoàn thuế GTGT cụ thể, rõ ràng chưa? Thực trạng chủ thể nộp thuế GTGT áp dụng quy định pháp luật hoàn thuế GTGT nào? Đối tượng phạm vi nghiên cứu 5.1 Đối tượng nghiên cứu 84 điều tra hình vụ án thuế cho quan thuế có nhiều ưu điểm so với quy định hành tạo gắn kết tốt trình quản lý hành với q trình điều tra hình sự, hoạt động tra, kiểm tra điều tra quan thực hiện, làm cho trình điều tra hình thuận lợi, nhanh chóng tận dụng tối đa kết khâu quản lý trước Đồng thời, tạo thuận lợi để quan quản lý thuế thực nhiệm vụ hành thu giao quyền mạnh mẽ, từ đó, nâng cao hiệu hành thu, chống trốn lậu thuế có hiệu 3.2.3 Thanh toán qua ngân hàng Phương thức toán không dùng tiền mặt chủ trương lớn Đảng Nhà nước Thủ tướng phủ ban hành định số 2545/QĐ-TT Phê duyệt đề án phát triển tốn khơng dùng tiền mặt Việt Nam giai đoạn 2016- 2020, với mục tiêu nhiệm vụ cụ thể đặt cho bên liên quan Thực tế, định 2545 phần bước tiếp nối mức độ cao định số 291/2006/QĐ ngày 29/12/2006 phê duyệt đề án tốn khơng dùng tiền mặt giai đoạn 2006-2010 định hướng đến năm 2020 Như vậy, để thực chủ trương nhà nước thúc đẩy thành tốn khơng dùng tiền mặt giải vướng mắc doanh nghiệp cơng tác hồn thuế GTGT chứng từ tốn, Bộ Tài Ngân hàng Nhà nước cần thiết phải ban hành văn hướng dẫn đồng bộ, quán hoàn chỉnh phương thức tốn đại dựa ứng dụng cơng nghệ thông tin, cụ thể: - Ban hành quy định giao dịch tốn loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp phải thực qua ngân hàng phạm vi toàn quốc + Quy định nghĩa vụ, trách nhiệm nhân viên quan thuế theo quy định nhân viên ngân hàng kiểm tra chứng từ tốn quốc tế thư tín dụng + Quy định nghĩa vụ, trách nhiệm nhân viên quan thuế theo quy trình trách nhiệm nhân viên ngân hàng kiểm tra chứng từ tốn quốc tế thư tín dụng 85 - Để giảm thiểu thời gian toán qua ngân hàng trường hợp tài khoản người mua người bán mở hai hệ thống ngân hàng khác khác địa bàn, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động nguồn vốn, thúc đẩy nhanh tốc độ lưu chuyển dòng vốn phục vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, Ngân hàng Nhà nước cần thực hiện: + Đầu tư hạ tầng sở trang thiết bị kỹ thuật phục vụ hệ thống tốn cốt lỗi tốn liên ngân hàn hệ thống toán xương sống kinh tế + Hồn thiện hình thức tốn không dùng tiền mặt truyền thống séc, lệnh thu, nhờ chi theo hướng đẩy nhanh tốc độ toán, đơn giản hóa thủ tục sử dụng, đảm bảo tính án toàn bảo mật sở ứng dụng kỹ thuật công nghệ đại khâu xử lý giao dịch 3.2.4 Về quy trình hồn thuế GTGT 3.2.4.1 Phân loại hồ sơ hoàn thuế: Phân loại hồ sơ hồn thuế: Bộ Tài cần phải có văn quy định rõ ràng, cụ thể trường hợp thuộc diện “hoàn thuế trước, kiểm tra sau” “kiểm tra trước, hoàn thuế sau” Nếu số liệu khai thuế khơng sai sót việc hồn thuế thực Trong giải hồ sơ hoàn thuế, Luật Quản lý thuế cần phải sửa theo hướng “phân loại đối tượng nộp/hồn thuế theo quy mơ để có biện pháp quản lý phù hợp áp dụng phương pháp quản lý rủi ro, vừa tránh thất thu cho ngân sách, vừa đơn giản hóa thủ tục” 3.2.4.2 Thời hạn giải hồ sơ hồn thuế: Như phân tích mục 2.4, thời hạn giải hoàn thuế GTGT cho người nộp thuế rút ngắn so với quy định thời hạn giải hoàn thuế trước Tuy nhiên, quy định thời hạn giám sát hồ sơ hồn thuế GTGT Tổng cục Thuế chưa có văn quy định cụ thể, rõ ràng Như vậy, để tiếp tục thực theo Nghị số 19-2017/NQ-CP Chính phủ cải cách hành thuế theo hướng đơn giản hóa phù hợp với cơng tác quản lý nay, cần phải sửa số Luật hành 86 Cụ thể, đề nghị Quốc Hội bổ sung vào Luật Quản lý thuế quy định về: Thời hạn giải hồ sơ hoàn thuế GTGT - Đối với trường hợp hoàn thuế trước, thời hạn giải hồ sơ hoàn thuế 06 ngày làm việc kể từ ngày quan thuế thông báo người nộp thuế thời hạn giải hồ sơ hoàn thuế - Đối với trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế, thời hạn bốn mươi ngày làm việc kể từ ngày quan thuế thông báo người nộp thuế thời hạn giải hồ sơ hoàn thuế Thời hạn thẩm định giám sát hồ sơ hoàn thuế GTGT - Đối với trường hợp hoàn thuế trước, thời hạn giám sát hồ sơ hoàn thuế Tổng cục Thuế 01 ngày làm việc kể từ ngày quan thuế nhận đề nghị thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT - Đối với trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế, thời hạn giám sát hồ sơ hoàn thuế Tổng cục Thuế 03 ngày làm việc kể từ ngày quan thuế nhận đề nghị thẩm định hồ sơ hoàn thuế GTGT Đồng thời, Bộ Tài cần phải có văn hướng dẫn sữa đổi, bổ sung Thơng tư số 99/2016/TT-BTC, quy định cụ thể thời hạn giải hoàn thuế GTGT theo quy định Luật quản lý thuế 3.2.5 Giải pháp hạn chế tranh chấp hoàn thuế GTGT Như phân tích mục 2.5, tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT nước ta, chủ yếu giải đơn khiếu nại tới quan thuế có thẩm quyền đơn khởi kiện chủ thể có quyền hồn thuế gửi đến tịa hành kiện quan thuế có liên quan đến hoàn thuế GTGT Nhằm tiếp tục khắc phục, hạn chế giải tranh chấp hoàn thuế GTGT, để đảm bảo cơng bằng, bình đẳng, lợi ích cho NNT giữ vững vai trị, uy tín quan thuế cần tăng cường giải pháp sau: Thứ nhất, giải pháp hạn chế nguyên nhân dẫn đến tranh chấp - Hoàn thiện pháp luật nhằm hạn chế tranh chấp xảy 87 Trên thực tế, nhiều vụ tranh chấp xảy liên quan đến hướng dẫn thi hành pháp luật hoàn thuế GTGT như: đối tượng trường hợp hoàn thuế, điều kiện hoàn thuế, trình tự thủ tục nộp hồ sơ hồn thuế…Trong nhiều vụ tranh chấp, giá trị tranh chấp lên đến hàng ngàn, hàng trăm tỷ đồng Tồ án hành chủ thể giúp NNT bảo vệ quyền lợi trước quan thuế Nhìn chung phán Tồ án thể tính khách quan trình tự, thủ tục Tồ án, ngồi ra, Tồ án cịn có vị trí trung lập xác định nội dung tranh chấp xem xét tính phù hợp văn hướng dẫn so với văn hướng dẫn cao Từ phán tồ án, quan có thẩm quyền quy định chi tiết hướng dẫn thi hành cần phải tiếp tục hồn thiện pháp luật thuế GTGT nói chung pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng Khi Luật nội dung hoàn thiện chắn giảm bớt vụ khiếu kiện vụ khiếu kiện Toà án Để làm điều nay, cần có đội ngũ chuyên gia tinh thông kiến thức pháp lý, chun mơn thuế GTGT để chuẩn hố quy phạm pháp luật văn có hiệu lực cao làm sở thống ap dụng pháp luật Ngoài ra, cần hạn chế tối đa tình trạng quy định luật hay hướng dẫn nội ngành trái với tinh thần luật - Nâng cao ý thức, trình độ chun mơn cán bộ, cơng chức - Đây phần cốt lõi quan trọng nằm yếu tố chủ quan ảnh hưởng đến hiệu cơng tác thi hành pháp luật hồn thuế quan thuế - Về ý thức, cán cơng chức cần phải có thái độ, tác phong mực công việc, trung thực, tuân thủ nội quy, quy định ngành thuế nói chung quan nói riêng Tăng cường giáo dục phẩm chất, đạo đức cho cán bộ, tích cực đấu tranh với nạn tham ô, tham nhũng, bắt tay với người nộp thuế gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước Ngoài ra, cần đảm bảo đời sống vật chất cho cán công chức để họ yên tâm công tác, thực chức trách, nhiệm vụ Hiện nay, số lượng cán có khả đọc hiểu, phân tích thơng tin, liệu người nộp thuế quan thuế hạn chế Trước thực tế văn 88 quy phạm pháp luật ban hành ngày nhiều, trình độ kế tốn doanh nghiệp ngày nâng cao địi hỏi cán bộ, công chức ngành thuế phải không ngừng trau dồi kiến thức, trình độ chun mơn nghiệp vụ Cơ quan thuế cần tăng cường mở lớp tập huấn bồi dưỡng nghiệp vụ, hướng dẫn văn sách cho cán bộ, cơng chức, tích cực học hỏi, giúp đỡ để thực tốt nghiệp vụ - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế Bên cạnh doanh nghiệp nắm vững tuân thủ quy định pháp luật phận khơng nhỏ doanh nghiệp địa phương có trình độ, lực pháp luật tương đối yếu kém, chí có doanh nghiệp cố tình lợi dụng kẽ hở pháp luật để gian lận tiền thuế, gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước Do , quan thuế cần tích cực đẩy mạnh cơng tác tun truyền giáo dục, hướng dẫn sách thuế cho người nộp thuế để nâng cao hiểu biết, tính tự giác việc chấp hành sách thuế nhà nước Các doanh nghiệp cần phải hiểu rõ chất thuế GTGT thuế người mua nộp, doanh nghiệp bán kê khai nộp hộ vào ngân sách nhà nước Các hành vi gian lận làm tăng số thuế khấu trừ, gian lận tiền hoàn thuế nhằm chiếm đoạt tiền nhà nước phải bị xử lý nghiêm minh trước pháp luật Thường xuyên tổ chức hội nghị đối thoại, tiếp xúc thăm dò hài lòng NNT cán thuế, quan thuế kịp thời xử lý, giải tháo gỡ khó khăn vướng mắc cho doanh nghiệp sách thuế, cải tiến thủ tục hành thuế nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí cho doanh nghiệp theo đạo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế Thứ hai, giải pháp giải tranh chấp thủ tục khiếu nại - Cần có hướng dẫn riêng thời hạn giải quết khiếu nại thuế Như đề cập, quan thuế giải khiếu lần đồng thời quan thuế ban hành thông báo hồ sơ không đủ điều kiện xét hoàn hay định hoàn thuế hay thơng báo khơng hồn thuế nên kết giải khiếu nại thường 89 giữ nguyên thông báo hồ sơ khơng đủ điều kiện xét hồn hay định hồn thuế hay thơng báo khơng hồn thuế, NNT có bất đồng phải thực nghĩa vụ nộp thuế theo quy định Hiện nay, việc giải khiếu nại hoàn thuế GTGT dựa Luật thuế GTGT, Luật Quản lý thuế tình trạng “luật khung”25 nên việc áp dụng phải có văn quy định chi tiết Chính phủ, hướng dẫn Bộ tài Tổng cục thuế Với tình trạng này, nói quan thuế có thẩm quyền cấp bác thơng báo hay định quan thuế cấp xảy quan điểm giải hoàn thuế Trong Luật Khiếu nại quy định: “Hết thời hạn giải theo quy định Điều 37 Luật Khiếu nại mà khiếu nại không giải người khiếu nại không đồng ý với định giải khiếu nại lần có quyền khởi kiện vụ án hành Tồ án hành theo quy định Luật Tố tụng hành chính26” Với quy định nêu trên, NNT tuân thủ thủ tục khiếu nại theo hai cấp sau khởi kiện tồ gây nhiều thời gian cho NNT Với đặc thù đối tượng tranh chấp hoàn thuế GTGT quy định rút ngắn thời hạn giải khiếu nại quan thuế - Xử lý trách nhiệm quan thuế người có thẩm quyền giải hồn thuế GTGT Trách nhiệm người có thẩm quyền suy cho trách nhiệm người có chức vụ cụ thể Q trình định hồn thuế q trình áp dụng quy định pháp luật hoàn thuế GTGT Cơ quan người có thẩm quyền giải người thi hành công vụ theo uỷ quyền nhà nước nên việc áp dụng sai pháp luật xảy không gây thiệt hại cho NNT mà gây thiệt hại cho Nhà nước để hoàn tất việc xử lý khiếu nại Từ thực trạng khơng vụ việc khiếu nại lần đầu lần hai không làm thay đổi thông báo hồ sơ không đủ điều kiện xét hồn thuế hay thơng báo khơng hồn hay định hoàn thuế, nên nhiều DN phải kiện kết chấp nhận yêu cầu khởi kiện, thấy cần làm rõ trách nhiệm TS Đinh Tiến Dũng, (2006), Tạp chí nghiên cứu pháp luật số 04/2006, Vấn đề “luật khung” Việt Nam – thực trạng giải pháp 26 Điều 42 Luật khiếu nại 25 90 chủ thể liên quan q trình giải hồn thuế giải khiếu nại bị án tuyên huỷ phần hay huỷ tồn định Để hạn chế tình trạng pháp luật cần quy định rõ trách nhiệm vật chất người có thẩm quyền giải hồn thuế, người có thẩm quyền ban hành thơng báo hồ sơ khơng đủ điều kiện xét hồn thuế hay thơng báo khơng hồn hay định hồn thuế người đứng đầu quan ban hành định thông báo hay định ban hành thiếu cứ, không tuân thủ trình tự, thủ tục theo Luật thuế GTGT, Luật Quản lý thuế dẫn đến khiếu nại Đây sở để nâng cao trách nhiệm quản lý thuế nói chung hồn thuế GTGT nói riêng, bảo đảm quyền lợi NNTvà bảo đảm quyền bình đẳng trước pháp luật NNT 91 Kết luận chương Từ kiến nghị cụ thể trên, thấy để nâng cao hiệu thi hành pháp luật hồn thuế GTGT cần có bổ trợ nhiều yếu tố, song quan trọng hoàn thiện hệ thống pháp luật, nâng cao ý thức, lực cán ngành thuế người nộp thuế nhằm đơn giản hóa thủ tục hành để hạn chế hành vi vi phạm, tiết kiệm thời gian, tiết kiệm sức người thực thi pháp luật thuế nói chung hồn thuế GTGT nói riêng Với đánh giá bất cập nêu trình áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT số kiến nghị nhằm giải bất cập đó, tơi hy vọng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam sát với thực tế hơn, hoàn thiện thời gian tới bảo đảm pháp luật thuế GTGT nói chung hồn thuế GTGT nói riêng cơng cụ pháp lý hữu hiệu việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước công cho chủ thể, tổ chức, cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh 92 KẾT LUẬN Trong phạm vi luận văn, lập luận kết hợp với luật thực định nước giới, luận văn tập trung xây dựng lý luận số nội dung chủ yếu pháp luật hoàn thuế GTGT Bằng việc soi lý luận pháp luật hoàn thuế GTGT vào pháp luật thực định thuế GTGT nước ta nay, luận văn vào đánh giá thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT triển khai áp dụng Việt Nam Trên sở đánh giá tổng quan mặt chưa pháp luật hoàn thuế GTGT, luận văn sâu đánh giá thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT số nội dung cụ thể chủ yếu pháp luật hoàn thuế GTGT, mà nội dung hình thành nên phận quy phạm pháp luật nhất, quan trọng chủ yếu pháp luật hồn thuế GTGT là: đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT; điều kiện hoàn thuế GTGT; thủ tục hoàn thuế GTGT Khi đánh giá, luận văn rõ phân tích bất cập pháp luật hoàn thuế GTGT nước ta nay, mà đặc biệt bất cập lớn pháp luật hoàn thuế GTGT vướng mắt phát sinh thực tế giải hoàn thuế bất cập pháp luật hoàn thuế GTGT mang lại Đây sở thực tiễn quan trọng để đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT điều kiện nước ta Trên sở vấn đề đặt từ thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT nước ta nay, giống nguyên tắc, phương hướng hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT, luận văn đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật hồn thuế GTGT, đồng thời có số kiến nghị cụ thể cho việc sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT, Luật Quản lý thuế nhằm nâng cao tính hiệu việc áp dụng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam Mặc dù luận văn cố gắng tiếp cận, nghiên cứu sở lý luận, đánh giá thực trạng, sở đề xuất giải pháp, song phạm vi luận văn thạc sĩ giải hết vấn đề cách đầy đủ, thấu đáo nhiều thiếu sót Rất mong nhận quan tâm, đánh giá để tác giả tiếp thu hồn thiện luận văn 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng việt Quốc Hội, (1997), Luật Thuế GTGT số số 02/1997/QH9 ngày 10/5/1997, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Quốc Hội, (2003), Luật sữa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT số 07/2003/QH11 ngày 17/06/2003, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Quốc hội, (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Quốc Hội, (2008), Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Quốc Hội, (2010), Luật Tố tụng hành số 64/2010/QH12 ngày 24/11/2010, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Quốc Hội, (2011), Luật Khiếu nại số 02/2011/QH13 ngày 11/11/2011, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Quốc hội, (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Quốc Hội, (2014), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT năm 2008 số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Quốc hội, (2016), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế GTGT, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế số 106/2016/QH13 ngày 06/04/2016, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội 10 Chính phủ (2010), Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 15/05/2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, Hà Nội 11 Chính phủ, (2013), Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế, Hà Nội 12 Chính phủ, (2013), Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT, Hà Nội 94 13 Chính phủ, (2014), Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ qui định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Hà Nội 14 Chính phủ, (2014), Nghị 19/NQ-CP ngày 18/3/2014 giải pháp chủ yếu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia, Hà Nội 15 Chính phủ, (2014), Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 25/08/2014 quy định sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội 16 Chính phủ, (2016), Nghị 19-2016/NQ-CP ngày 28/04/2016 giải pháp chủ yếu cải thiện môi trường kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh quốc gia, Hà Nội 17 Chính phủ, (2016), Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế, Hà Nội 18 Chính phủ, (2017), Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015, Hà Nội 19 Bô ̣ Tài chính, (2013), Thông tư số 19/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ - CP ngày 18/12/2013 Chính phủ, Hà Nội 20 Bơ ̣ Tài chiń h, (2014), Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Hà Nội 21 Bô ̣ Tài chiń h, (2013), Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011,Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế; Hà Nội 95 22 Bô ̣ Tài chiń h, (2014), Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 1/10/2014 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế; Hà Nội 23 Bô ̣ Tài chiń h, (2015), Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn nội dung thuế GTGT, quản lý thuế hóa đơn; Hà Nội 24 Bô ̣ Tài chiń h, (2016), Thông tư 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016 hướng dẫn thi hành Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/07/2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Hà Nội 25 Bô ̣ Tài chính, (2016), Thông tư 99/2016/TT-BTC về quản lý hoàn thuế GTGT; Hà Nội 26 Bô ̣ Tài chính, (2018), Thông tư 25/2018/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 Bộ Tài chính, Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013 Bộ Tài chính, Hà Nội 27 Bơ ̣ Tài chiń h, (2016), Công văn số 3357/BTC-TCT ngày 14 tháng 03 năm 2016 việc quản lý chi hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật, Hà Nội 28 Bộ Tài chính, (2008), Cải cách cấu thu ngân sách, Hà Nội 29 Tổng Cục Thuế (2009), Quyết định số 1458/QĐ-TCT ngày 14/10 việc ban hành Quy trình hồn thuế, Hà Nội 30 Tổng Cục Thuế (2009), Công văn số 10220/BTC-TCT ngày 20/7 hướng dẫn điều kiện chứng từ toán qua ngân hàng để hoàn thuế GTGT, Hà Nội 31 Tổng Cục Thuế (2016), Công văn số 1030/BTC-TCT ngày 15/03/2016 việc thực giám sát hồn thuế GTGT theo cơng văn số 3357/BTC-TCT, Hà Nội 32 Tổng Cục Thuế (2016), Công văn số 2035/BTC-TCT ngày 03/05/2016 việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế GTGT để hoàn thuế, Hà Nội 96 33 Tổng Cục Thuế (2017), Công văn số 3978/BTC-TCT ngày 05/09/2017 việc xử lý hoàn thuế GTGT để hoàn thuế, Hà Nội 34 Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh, (2016), Báo cáo sơ kết cơng kiểm tra, tra thuế GTGT năm 2016, TP Hồ Chí Minh 35 Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh, (2017), Báo cáo sơ kết công kiểm tra, tra thuế GTGT năm 2017, TP Hồ Chí Minh 36 C.Mác - Ph Ăngghen, (1962), Tuyển tập, Nxb Sự thật; Hà Nội 37 Trần Đình Hảo (2003), Pháp luật thuế GTGT vấn đề lý luận thực tiễn, Nhà xuất tài chính, Hà Nội 38 Phạm Thị Giang Thu (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam Trường Đại học Luật Hà Nội, NXB Công an nhân dân, Hà Nội 39 Đào Thi ̣ Ngo ̣c Ánh (2011), Pháp luật về khấ u trừ và hoàn thuế Giá tri ̣ gia tăng tại Viê ̣t Nam, Luâ ̣n văn Tha ̣c si,̃ Đại học Quốc gia, Hà Nội 40 Nguyễn Thi ̣ Thanh Bin ̀ h (2015), Thực tiễn thi hành Pháp luật về Khấ u trừ, hoàn thuế Giá tri ̣ gia tăng tại chi cục thuế Quận Hải Châu, thành phố Đà Nẵng, Luâ ̣n văn Tha ̣c si,̃ trường Đại học Đà Nẵng 41 Vũ văn Cương (2012), Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - vấn đề lý luận thực tiễn, tr139-140 Luận án tiến sỹ 42 Trương Thị Hồng Nhung, (2013), Pháp luật quản lý thuế GTGT Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội 43 Bùi Cơng Quang (2006), Thực trạng giải pháp hồn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 44 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright (2012), Cải cách thuế GTGT Việt Nam tr 7-8 45 Nguyễn Thị Cúc (2008), Báo cáo rà soát văn pháp luật - Luật thuế GTGT 2008, Hà Nội 46 Nguyễn Thị Cúc (2017), Cải cách thủ tục hành số ấn tượng, Hà Nội 97 47 Thanh Mai - Trung Kiên (2014), “Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng: Cải cách thủ tục hành thuế yêu cầu cần thiết” tr4-5, Tạp chí thuế số 29 (49) ngày 17/7/2014 48 TS Nguyễn Văn Vân Th.S.Nguyễn Thị Thủy, Trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh, Một số vấn đề pháp lý hoàn thuế GTGT: Những bất cập qui định pháp luật khấu trừ, hoàn thuế, theo Kỷ yếu hội thảo khoa học “Gian lận khấu trừ thuế, hoàn thuế hướng hoàn thiện thuế GTGT tiến trình hội nhập AFTA (CEPT)” – Tháng 01/2003 49 Tăng khấu trừ, giảm hoàn thuế GTGT, Báo Đầu tư Online (15/5/2016), http://baodautu.vn/tang-khau-tru-giam-hoan-thue-d44227.html 50 Sửa luật để ngăn chặn trốn thuế, chiếm đoạt tiền hồn thuế GTGT, Cổng thơng tin điện tử Bộ tài – Thanh tra Bộ tài (23/05/2016), http://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/thanhtrabtc/r/m/page1/ttthttth1_chitiet?dD ocName=MOF158442&dID=80335&_afrLoop=24365711072885827#!%40%40%3 FdID%3D80335%26_afrLoop%3D24365711072885827%26dDocName%3DMOF1 58442%26_adf.ctrl-state%3D1325ezklaw_4 51 Đề xuất sửa 05 luật thuế: Có tăng, có giảm, Thới báo Tài Việt Nam (26/12/2017),http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2017-0829/de-xuat-sua-5-luat-thue-co-tang-co-giam-47178.aspx 52.Nguồn:http://baochinhphu.vn/Tra-loi-cong-dan/Quy-dinh-ve-hoan-thueGTGT-ap-dung-tu-172016/319396.vgp 53.Nguồn:http://cafef.vn/cuc-thue-tphcm-thua-kien-doanh-nghiep20160421163217917.chn 54 Giải pháp ngăn chặn tình trạng mua bán hố đơn trái phép (03/01/2018), https://einvoice.vn/tin-tuc/giai-phap-ngan-chan-tinh-trang-mua-ban-hoa-don-traiphep 55.Nguồn:http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/201701-20/se-quan-ly-hoan-thue-theo-phuong-phap-rui-ro-40127.aspx 56.Nguồn:http://cafef.vn/thuc-day-thanh-toan-khong-su-dung-tien-mat-tot- 98 cho-tat-ca-cac-ben-20170112172902681.chn 57.Thành Sơn (2010), “Một cửa đến đâu, hồn thuế có kẽ hở”, http://baobinhduong.vn/cuc-thue-binh-duong-mot-cua-den-dau-hoan-thue-co-ke-hoa10456.html 58.Nguồn:http://www.sggp.org.vn/nguyen-pho-tong-giam-doc-seaprodex-lehoa-binh-bi-tang-an-318965.html 59.Nguồn:http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/201803-30/ong-mai-son-pho-cuc-truong-cuc-thue-tp-ha-noi-gan-50-so-nguoi-nop-thueda-quyet-toan-thue-nam-2017-55519.aspx 60.Nguồn:http://www.sggp.org.vn/mua-ban-hoa-don-va-gian-lan-thue-nhieuthu-doan-moi-205864.html 61.Nguồn:http://dantri.com.vn/kinh-doanh/thue-vat-sau-13-nam-van-nhieubat-cap-1265403366.htm 62.Nguồn:https://motthegioi.vn/phap-luat-c-70/chi-cuc-truong-cuc-thuequan-hieu-sai-luat-87991.html Tài liệu tiếng anh 61.“Value added tax law” (2004), http://mfin.gov.rs/UserFiles/File/english/Value%20Added%20Tax%20Law.pdf 64.“Law on value-added tax” (2006), https://www.mof.go.jp/pri/international_exchange/ /Keomixay2.pdf ... chung hoàn thuế GTGT pháp luật hoàn thuế GTGT Chương 2: Thực trạng pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam 7 CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ HOÀN... 3:GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 74 3.1 Quan điểm việc hoàn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT Việt Nam 74 3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật. .. đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ đó” Cơ sở kinh