Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu thủy sản miền trung

Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh MỤC LỤC Do công ty mặt hàng kinh doanh chủ yếu sản xuất liên tục theo đơn đặt hàng nên việc lập dự phịng cơng ty khơng tiến hành .53 3.1 Nhận xét cơng tác kế tốn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 54 SVTH: Phan Thị Anh Thư Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh LỜI MỞ ĐẦU Đối với kinh tế nào, việc tổ chức cơng tác kế tốn cách hợp lý có vai trị quan trọng, đặc biệt để thực tốt việc quản lý kinh tế doanh nghiệp Tổ chức cơng tác kế tốn tốt điều kiện để phát huy đầy đủ chức nghiệp vụ kế tốn đồng thời giảm chi phí tới mức thấp Và công tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ nói riêng doanh nghiệp cần phải nắm vững nội dung cách quản lý để quản lý tình hình nhập xuất, dự trữ, bảo quản sử dụng thúc đẩy việc cung cấp cấc loại vật liệu cần thiết cho sản xuất, đảm bảo tiết kiệm vật liệu, giảm chi phí, tránh hư hỏng mát góp phần hạ giá thành sản phẩm, tăng sức cạnh tranh đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Đòi hỏi doanh nghiệp khơng ngừng nâng cao trình độ quản lý sản xuất kinh doanh, đặc biệt quản lý sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, yếu tố quan trọng, có ý nghĩa định đến sống doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng nên em sâu vào nghiên cứu thực tế Công Ty Cổ Phần Xuất nhập Thủy Sản Miền Trung hoàn thành báo cáo thực tập với đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công Ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Thủy sản Miền Trung” Nội dung đề tài gồm chương: Chương 1: Đặc điểm sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý tổ chức kế tốn Cơng ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Thủy sản Miền Trung Chương 2: Tình hình thực tế kế tốn Ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ công ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Thủy sản Miền Trung Chương 3: Nhận xét ý kiến đề xuất cơng tác kế tốn ngun vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty Cổ phần Xuất nhập Thủy sản Miền trung SVTH: Phan Thị Anh Thư Trang Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ công ty 1.1.1 Khái niệm đặc điểm phân loại nguyên vật liệu Vật liệu đối tượng lao động, ba yếu tố trình sản xuất Nó yếu tố đầu vào q trình sản xuất sỡ vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu có đặc điểm - Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, NVL xếp vào loại TSLĐ - Sau chu kỳ sản xuất, vật liệu tiêu dùng toàn bộ, hình thái vật chất ban đầu khơng cịn tồn Hay vật liệu bị biến dạng tiêu hao hồn tồn q trình sản xuất cấu thành thực thể sản phẩm - Giá trị vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm sản xuất kỳ Đối với doanh nghiệp sản xuất, giá trị NVL thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 1.2.1.1 Căn vào yêu cầu quản lý nguyên vật liệu chia NVL thành loại sau: - Nguyên vật liệu chính: loại vật liệu đóng vai trị quan trọng, yếu để tạo nên sản phẩm đầu trình sản xuất - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng q trình sản xuất kết hợp với vật liệu để nâng cao chất lượng tính tác dụng sản phẩm Mức độ tham gia vào q trình sản xuất khơng nhiều, chúng có tác dụng phụ trợ, hổ trợ, kết hợp với NVL để tạo sản phẩm -Nhiên liệu: loại vật liệu không tham gia trực tiếp vào sản phẩm, nhiên liệu gián tiếp tạo môi trường, điều kiện thuận lợi cho sản phẩm đời - Phụ tùng thay thế: phụ tùng thay vật liệu dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ dụng cụ để sản xuất -Vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại vật liệu thiết bị cần thiết phục vụ cho công tác lắp đặt cơng trình xây dựng SVTH: Phan Thị Anh Thư Trang Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh - Phế liệu: loại vật liệu bị loại từ trình sản xuất kinh doanh Những loại vật liệu tận dụng lại vào mục đích khác bán bên - Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu như: vật liệu đặc chủng, vật liệu bao bì đóng gói, sản phẩm phế liệu thu hồi trình sản xuất lý tài sản 1.2.1.2 Căn vào mục đích cơng dụng nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho phục vụ quản lý sản xuất - Nguyên vật liệu dùng cho phận bán hàng - Nguyên vật liệu dùng cho phận quản lý doanh nghiệp 1.2.1.3 Căn vào nguồn gốc, xuất xứ nguyên vật liệu dược chia làm loại - Nguyên liệu, vật liệu mua - Nguyên liệu, vật liệu tự chế biến, gia công 1.1.2 Khái niệm đặc điểm phân loại công cụ dụng cụ Công cụ dụng cụ tư liệu tham gia vào trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp không đủ điều liện để ghi nhận thành tài sản cố định Đối với công cụ dụng cụ doanh nghiệp bao gồm loại dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động, lán trại tạm thời - để phục vụ cơng tác kế tốn tồn cơng cụ dụng cụ chia thành: - Công cụ dụng cụ - Bao bì ln chuyển - Đồ dùng cho th Tại cơng ty Công Ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Thủy sản Miền Trung công cụ dụng cụ chủ yếu phục vụ cho phận sản xuất gồm có: áo quần, mũ bảo hộ lao động, găng tay y tế, cân điện tử, tạp dề, ủng Tương tự vật liệu loại công cụ dụng cụ cần phải chia thành nhóm, thứ chi tiết tuỳ theo u cầu, trình độ quản lý cơng tác kế toán doanh nghiệp Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ giúp cho kế toán tổ chức tài khoản cấp 1, cấp 2, phản ánh tình hình có biến SVTH: Phan Thị Anh Thư Trang Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh động loại vật liệu, cơng cụ dụng cụ đó.trong q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Từ có biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại ngun vật liệu,cơng cụ dụng cụ 1.2 Tính giá vật liệu,cơng cụ dụng cụ 1.2.1 Tính giá nhập kho ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ - Đối với trường hợp nguyên liệu, vật liệu mua ngồi: Gía thực tế vật liệu nước xác định sau: Giá thực tế vật liệu mua vào = Giá mua (Hóa đơn) + Các chi phí thu mua liên quan _ Các khoản giảm trừ có Trong đó: Các chi phí thu mua bao gồm chi phí bốc xếp, vận chuyển, bảo quản, phân loại, bảo hiểm từ nơi mua kho công ty Các khoản giảm trừ gồm: Các khoản giảm giá hàng mua không quy định, phẩm chất , hàng mua trả lại, khoản chiết khấu thương mại mua hàng trừ khoản chiết khấu tốn nhà cung cấp chấp nhận Gía thực tế vật liệu mua nước xác định sau: Giá thực tế vật liệu nhập Giá nhập = Các chi phí thu Tỷ giá thực Thuế nhập x + + mua liên quan tế (nếu có) Ví dụ minh họa: Ngày 06/07/2016 Mua 16800 kg Tôm ấn độ với giá 128316 USD tỷ giá 22 330 VND/USD Chi phí bốc xếp 742 000 đồng, Phí hải quan 20 000 đồng, Phí nâng container 498 000 đồng, phí hạ container 718 182 đồng, phí vận chuyển 14 181 818, phí xếp dỡ 17 100 000 đồng, phí chứng từ 66 5000 đồng Công ty thuộc diện thuế GTGT đăng kí nộp thuế theo pp khấu trừ Gía thực tế Tôm ấn độ = 128 316 x 22 330 + 742 000 + 20 000 + 498 000 + 718 182 + 14 181 818 + 17 100 000 + 665 000 = 904 221 280 đồng SVTH: Phan Thị Anh Thư Trang Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh - Đối với nguyên liệu, vật liệu công cụ tự chế biến: Giá gốc nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Giá gốc nguyên vật liệu công cụ xuất chế biến = + Chi phí chế biến - Đối với ngun liệu, vật liệu th ngồi gia cơng chế biến Giá gốc NVL, CCDC gia công chế biến Giá gốc NVL chế biến = + Chi phí vận chuyển Tiền thuê NVL, CCDC đến nơi gia + chế biến nơi chế công chế biến biến xong đơn vị - Đối với nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn liên doanh cổ phần Giá thực tế nguyên vật liệu công cụ dụng cụ = Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ hội đồng giao nhận đánh giá + Chi phí liên quan trực tiếp khác bên nhận 1.2.2 Tính giá xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Hiện công ty áp dụng giá thực tế xuất kho cho vật liệu, CCDC theo phương pháp nhập trước xuất trước: Gía trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ cịn tồn kho Ví dụ minh họa: Ngày 10/07/2016 mua 200 thùng tôm thẻ Aquaking với giá 12500 đồng/cái Ngày 11/07/2016 mua 100 thùng tôm thẻ Aquaking với giá 12300 đồng/cái Ngày 12/072016 xuất dùng 250 thùng tơm thẻ Aquaking Gía thùng tơm thẻ = 200 x 12500 + 50 x 12300 = 3115000 đồng 1.3 Kế toán chi tiết nhập –xuất nguyên vật liệu: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu việc kết hợp thủ kho phịng kế tốn sở chứng từ nhập, xuất kho nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loại, nhóm, thứ vật tư số lượng giá trị SVTH: Phan Thị Anh Thư Trang Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phương pháp kế toán nguyên vật liệu phù hợp để tăng cường quản lý nguyên vật liệu 1.3.1 Chứng từ sử dụng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất vật liệu phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, chế độ quy định Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 theo QĐ 885/1998/QĐ/BTC ngày 16/7/1998 Bộ trưởng Bộ Tài Chính, chứng từ bao gồm: - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Bản kiểm kê vật tư, hàng hóa - Hóa đơn (GTGT) - Hóa đơn bán hàng mẫu 02 - Hóa đơn cước vận chuyển Các chứng từ phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập Người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh Ngồi chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nước, doanh nghiệp sử dụng thêm: - Phiếu xuất vật tư theo hạn mức - Biên kiểm nghiệm - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ 1.3.2 Các phương pháp hạch toán nguyên vật liệu 1.3.2.1 Phương pháp ghi thẻ song song * Nội dung: + Tại kho: Hằng ngày vào chứng từ nhập, xuất kho thủ kho ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn số lượng nguyên vật liệu thực nhập, xuất vào thẻ kho có liên quan Thẻ kho mở danh điểm vật liệu Sau ghi thẻ kho ngày SVTH: Phan Thị Anh Thư Trang Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh định kỳ thủ kho tiến hành tổng cộng số nhập, xuất, tính số tồn kho mặt lượng theo danh mục vật liệu phải chuyển toàn chứng từ nhập, xuất kho phịng kế tốn Thủ kho phải thường xun tính tốn đối chiếu số lượng ngun vật liệu tồn kho thực tế với tồn kho thẻ kho + Tại phịng kế tốn: Kế tốn vật liệu mở thẻ kế toán chi tiết cho danh mục vật liệu tương ứng với thẻ kho mở kho Thẻ có nội dung tương tự thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị Hằng ngày định kỳ nhận chứng từ nhập, xuất thủ kho chuyển tới nhân viên kế toán vật liệu phải kiểm tra, đối chiếu ghi đơn giá, tính thành tiền phân loại chứng từ sau ghi vào sổ chi tiết nguyên vật liệu có liên quan Cuối tháng, kế toán tiến hành tổng cộng số nhập, xuất tính số tồn kho danh điểm nguyên vật liệu đối chiếu thẻ kho thủ kho Sau đối chiếu xong kế toán lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu để đối chiếu với phận kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Có thể khái quát nội dung, trình tự hạch tốn chi tiết vật liệu theo sơ đồ sau: 1.Thẻ kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Sổ kế toán chi tiết vật liệu Bảng kê nhập - xuất - tồn Sổ kế toán tổng hợp * Ghi chú: : Ghi ngày : Ghi cuối tháng SVTH: Phan Thị Anh Thư Trang Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh * Ưu điểm: Phương pháp đơn giản, dễ làm dễ kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo độ tin cậy thông tin có khả cung cấp thơng tin nhanh cho quản lý hàng tồn kho * Nhược điểm: - Khối lượng ghi chép lớn (Đặc biệt doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư) - Việc ghi chép kho phịng kế tốn cịn trùng lặp số lượng * Điều kiện áp dụng: - Đối với kế tốn thủ cơng: Thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật tư, khối lượng nghiệp vụ nhập, xuất phát sinh khơng thường xun - Doanh nghiệp ứng dụng phần mềm kế toán: Áp dụng rộng rãi cho doanh nghiệp kể doanh nghiệp có chủng loại vật tư nhiều nghiệp vụ kinh tế nhập, xuất thường xuyên 1.3.2.2 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển * Nội dung: + Tại kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép + Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch tốn tình hình nhập, xuất tồn danh điểm vật liệu kho Sổ dùng cho năm tháng ghi lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ xuất nhập phát sinh tháng vật liệu, loại ghi dòng sổ Cuối tháng, đối chiếu số lượng vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp Khi nhận chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu kế toán kiểm tra, xếp phân loại chứng từ sau lập bảng kê nhập, xuất vật tư theo danh điểm nguyên vật liệu Cuối tháng, tổng hợp số liệu bảng kê số lượng giá trị danh điểm nguyên vật liệu nhập, xuất kho tháng để ghi vào sổ đối chiếu ln chuyển Sau tính số tồn kho cuối tháng danh điểm nguyên vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển Cuối tháng, tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu số đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp SVTH: Phan Thị Anh Thư Trang Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh Trình tự ghi số khái quát theo sơ đồ sau (2)từ nhập Chứng (1) Thẻ kho Chứng(2)từ xuất (4) (1) Sổ đối chiếu Bảng kê nhập Bảng kê xuất luân chuyển Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra * Ưu điểm: Khối lượng ghi chép kế toán giảm bớt ghi lần vào cuối tháng * Nhược điểm: Vẫn trùng lặp tiêu số lượng thủ kho kế tốn - Nếu khơng lập bảng kê nhập, xuất vật tư việc xếp chứng từ nhập, xuất tháng để ghi chép, đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn, sai sót Nếu lập bảng kê nhập, xuất khối lượng ghi chép lớn - Việc kiểm tra đối chiếu số liệu thủ kho kế toán tiến hành vào cuối tháng Vì vậy, hạn chế việc kiểm tra phịng kế tốn Để báo cáo nhanh hàng tồn kho cần dựa vào số liệu thẻ kho * Điều kiện áp dụng: Thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật tư ít, khối lượng nghiệp vụ xuất, nhập khơng nhiều, khơng bố trí riêng nhân viên kế tốn vật liệu Do vậy, khơng có điều kiện theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày 1.3.2.3 Phương pháp số dư + Tại kho: Hằng ngày định kỳ sau ghi thẻ kho xong thủ kho tập hợp toàn chứng từ nhập, xuất kho phát sinh ngày định kỳ phân loại theo nhóm nguyên vật liệu theo quy định Căn vào kết phân loại chứng từ, lập phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất nhóm nguyên vật liệu giao SVTH: Phan Thị Anh Thư Trang Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn SVTH: Phan Thị Anh Thư GVHD: NCS Lê Anh Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2017 (ký ghi rõ họ tên) SVTH: Phan Thị Anh Thư Chuyên đề tốt nghiệp Tuấn GVHD: NCS Lê Anh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2017 (ký ghi rõ họ tên) SVTH: Phan Thị Anh Thư ... cứu thực tế Công Ty Cổ Phần Xuất nhập Thủy Sản Miền Trung hoàn thành báo cáo thực tập với đề tài: ? ?Kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Cơng Ty Cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Thủy sản Miền Trung? ?? Nội... VỀ KẾTỐN NGUN VẬT LIỆU - CƠNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU THỦY SẢN MIỀN TRUNG 2.1 Tổng quan công ty Cổ phần XNK Thủy sản Miền Trung: 2.1.1 Tên trụ sở giao dịch: Tên đầy đủ : Công. .. đến xuất công cụ dụng cụ Do công cụ dụng cụ nguyên vật liệu sản xuất bảo quản kho nên nghiệp vụ xuất kho công cụ dụng cụ tương tự xuất nguyên vật liệu Khi có nhu cầu công cụ dụng cụ cần sử dụng,