Ch 1 tt giao dich ngoai te bo uy thac

8/27/2016 MÔ TẢ MÔN HỌC GIỚI THIỆU HỌC PHẦN KẾ TỐN TÀI CHÍNH II (Introduction of Financial Accounting II course) https://sites.google.com/site/vietleueh Học phần Kế tốn tài II học phần Kế tốn tài I nhằm cung cấp kiến thức chuyên sâu kế toán liên quan đến số lĩnh vực hoạt động xuất nhập khẩu, hoạt động sản xuất cung cấp dịch vụ, hoạt động xây dựng nhà thầu đơn vị chủ đầu tư, hoạt động thuê cho thuê tài sản, hoạt động vay nhận vốn đầu tư cổ đông từ công ty cổ phần phát hành cổ phiếu biến động vốn chủ sở hữu liên quan đến cổ phiếu quỹ Lớp Kế toán doanh nghiệp ĐỐI TƢỢNG HỌC NỘI DUNG HỌC PHẦN Chương 1: Kế toán giao dịch ngoại tệ Học phần Kế tốn tài II dành cho Sinh viên năm thứ thuộc Ngành Kế toán – chuyên ngành Kế toán doanh nghiệp Chương 2: Kế toán hoạt động sản xuất, dịch vụ Chương 3: Kế toán hoạt động xây lắp Chương 4: Kế toán hoạt động đầu tư XD Chương 5: Kế toán bất động sản đầu tư Chương 6: Kế toán thuê tài sản Chương 7: Kế tốn nợ vay dự phịng phải trả Chương 8: Kế tốn cơng ty cổ phần NỘI DUNG KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ (Accounting for foreign transaction) Lớp kế toán doanh nghiệp 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ 1.3 KẾ TOÁN NHẬP KHẨU 1.4 KẾ TỐN XUẤT KHẨU 1.5 KẾ TỐN HÀNG HĨA KHO BẢO THUẾ 1.6 TRÌNH BÀY THƠNG TIN BCTC 8/27/2016 Các khái niệm  Giao dịch ngoại tệ: giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG  Mua bán hàng, dịch vụ phải toán ngoại tệ;  Vay/cho vay ngoại tệ;  Mua/thanh lý tài sản phải toán ngoại tệ;  Dùng loại tiền tệ để mua/bán/đổi lấy loại tiền tệ khác Các khái niệm Các khái niệm (tt) • Tỷ giá hối đoái: Là tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ • Chênh lệch tỷ giá hối đoái: Là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch TG phát sinh • Các khoản mục tiền tệ, bao gồm:  Tiền, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ;  Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:  Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ khơng thu lại tiền  Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ không thu lại tiền Chênh lệch TG đánh giá lại 10 Các loại tỷ giá hối đoái Các khái niệm (tt)  Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hoàn trả ngoại tệ  Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ đƣợc quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hồn trả ngoại tệ • Các khoản mục phi tiền tệ: Là khoản mục khoản mục tiền tệ 11 CÁC LOẠI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI TG GIAO DỊCH THỰC TẾ TG GHI SỔ 12 8/27/2016 Các loại tỷ giá hối đoái (tt) Các loại tỷ giá hối đoái (tt) TG GIAO DỊCH THỰC TẾ Đánh giá lại Tại thời điểm lập BCTC Phát sinh kỳ Tỉ giá MUA: - Góp vốn nhận vốn góp Nợ phải thu Tỉ giá BÁN: - TG GHI SỔ NỢ PHẢI TRẢ Tỉ giá MUA: TÀI SẢN Thực tế đích danh: - Nợ phải thu - Ký quỹ, ký cược - Nợ phải trả Tỉ giá BÁN: NỢ PHẢI TRẢ Bình quân gia quyền di động: - Bên Có TK Tiền Mua TS/CP tốn 13 Ví dụ 14 Câu trả lời: Có số dư ngoại tệ số TK vào ngày 31/12/20x1 sau: TK Nguyên tệ (usd) Tỷ giá sổ kế toán (đ/usd) Ghi cho khoản mục Gốc ngoại tệ Tỷ giá lập BCTC 128- A Dư Nợ 2.000 20.100 Số dư tiết kiệm NH A 128- A Dư Nợ 2.000 Có 21.000 131 A Dự Nợ: 4.000 20.000 Phải thu khách hàng 131 A Dự Nợ: 4.000 Có 21.000 131 B Dư Có: 3000 20.010 KH ứng trước (sẽ giao hàng vào tháng 1/20x2) 131 B Dư Có: 3000 Khơng - 244 Dư Nợ: 1.000 Có 21.000 331 M Dư có: 5.000 Có 21.100 244 Dư Nợ: 1.000 20.000 Ký quỹ (Nhận lại tiền hết hạn) 331 M Dư có: 5.000 20.400 Phải trả người bán M TK Nguyên tệ (usd) Tại ngày 31/12/20x1: Tỷ giá mua/ bán NH thường giao dịch 21.000/ 21.100đ/usd Hãy nêu khoản mục có gốc ngoại tệ xác định tỷ giá sử dụng lập BCTC 15 Ví dụ 2: 16 Câu trả lời: • Tại công ty ABC, ghi sổ Việt Nam đồng, có số giao dịch năm 20x0 sau: Mua hàng chưa trả tiền người bán H, giá trị lô hàng 20.000usd, tỷ giá mua/bán NHTM ngày giao dịch 20.000/20.100đ/usd Trích tiền gởi ngân hàng 20.000usd để trả nợ H, tỷ giá BQGQ 20.050, tỷ giá mua/bán NHTM 20.080/ 20.120đ/usd Yêu cầu: Xác định tỷ giá lựa chọn để ghi nhận đối tượng kế toán 17 Mua hàng chƣa toán cho nhà cung cấp H  Tỷ giá bán = 20.100 (Tỷ giá bán ngày giao dịch) Thanh toán Nợ phải trả TGNH Tỷ giá hạch toán TGNH = 20.050 (TG BQGQ) Tỷ giá hạch toán Nợ phải trả người bán = 20.100 (TG ghi sổ) 18 8/27/2016 Sử dụng tỷ giá lập bảng CĐKT Ghi nhận xử lý chênh lệch TGHĐ Tất khoản chênh lệch tỷ giá phản ánh vào doanh thu tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) thời điểm phát sinh • Riêng khoản chênh lệch tỷ giá giai đoạn trƣớc hoạt động doanh nghiệp Nhà nƣớc nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mơ, an • Các khoản mục có gốc tiền tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đối cuối kỳ • Các khoản mục phi tiền tệ phải báo cáo theo tỷ giá ngày giao dịch • Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý ninh, quốc phòng  Được tập hợp phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài doanh nghiệp vào hoạt động 19 20 Kế toán chênh lệch TGHĐ phát sinh kỳ Mua hàng 111(1112), 112(1122) 151,152,156,211… Mua vật tƣ, hàng hóa, tài sản cố định toán ngoại tệ Tỷ giá xuất ngoại tệ 1.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ 515 Tỷ giá ngày giao dịch 635 Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá Lãi tỷ giá Lỗ tỷ giá 331 Tỷ giá xuất ngoại tệ TG ghi sổ Thanh toán nợ phải trả ngoại tệ 21 Các nghiệp vụ  TH1: Mua hàng trả ngoại tệ có sẵn: Nợ 152,156: TGGDTT (TỈ GIÁ MUA) Nợ 635 (hoặc có 515) Có 1112,1122: tỉ giá xuất ngoại tệ  TH2: Mua hàng phải trả ngoại tệ: Nợ 152,156 Có 331: TGGDTT (tg BÁN) Sau Trả tiền: (không xét đến tỉ giá ngày trả tiền) Nợ 331: tỉ giá ghi sổ Có 1112,1122: tỉ giá xuất ngoại tệ (nếu ngoại tệ có sẵn) tỉ giá GDTT mua ngoại tệ ngày toán Có 515 (hoặc Nợ 635) Tỷ giá ngày giao dịch Nhận hàng mua chưa toán (gốc ngoại tệ) 22 Đề 2.1.5 Các nghiệp vụ tháng 12 công ty A: 1/12 nộp tiền mặt VN vào NH mua 500 USD gởi vào NH tỷ giá bán 22.520 5/12 chuyền TGNH 450USD toán cho nhà cung cấp, TGGDTT 22.530 15/12 vay ngắn hạn NH ngoại tệ nhập quỹ TM số tiền 500 USD, TGGDTT 22.525 25/12 chi 165 USD tiền mặt mua công cụ nhập kho, TGGDTT 22.540 31/12 đánh giá lại số dư ngoại tệ tài khoản tiền tệ Biết TG mua ngày 31/12 22.600, TG bán 22.650 Số dư 1/12 TK 1122 0đ, TK 1112 0đ, TK 3411 0đ, TK 331B 11.200.000đ (500 USD) 8/27/2016 Kế toán chênh lệch TGHĐ phát sinh kỳ Các nghiệp vụ Bán hàng 511,711,… 111(1112),112(1122) Doanh thu bán hàng, thu nhập khác thu ngoại tệ Tỷ giá ngày giao dịch 131,138 Doanh thu, thu nhập khác Thu hồi khoản phải thu ngoại tệ ngoại tệ chưa thu Tỷ giá ghi Tỷ giá ngày giao dịch Tỷ giá ngày giao dịch sổ kế toán 515 635 Lãi tỷ giá  TH1: Bán hàng thu ngoại tệ: Nợ 1112,1122 Có 511: tỉ giá GDTT  TH2: Bán hàng chƣa thu ngoại tệ: Nợ 131 Có 511: tỉ giá GDTT Thu tiền: Nợ 1112, 1122: tỉ giá GDTT Có 131: tỉ giá ghi sổ (trước đây) Có 515 (hoặc Nợ 635): chênh lệch tỉ giá Lỗ tỷ giá 25 Kế toán chênh lệch TGHĐ đánh giá lại cuối năm TC Đề 2.1.4 SD đầu tháng 12 công ty ABC: 1122: 111.500.000đ (5.000 USD), 131X 44.400.000 (2.000 USD) 331B 24.000.000, 3411M 112.000.000 (5.000 USD) 3411N 222.000.000 (10.000 USD) Các nghiệp vụ tháng 12: ABC xuất kho lô hàng giá gốc 42.000.000 bán cho cty A giá 3.300 Cty A nhận hàng TTGDTT 22.800 Cty A toán nợ TGGDTT 22.820 ABC toán nợ cho cty B TGNH 1.000 USD theo TGGDTT 22.830, phần lại VND 31/12 đánh giá lại số dư ngoại tệ tài khoản tiền tệ Biết TG mua ngày 31/12 22.850, TG bán 22.900 TK sử dụng 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái TK 4131 – Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ TK 4132 – Chênh lệch tỷ giá hối đối giai đoạn trước hoạt động Quy trình thực hiện: tập hợp tất chênh lệch ĐGL vào TK 4131  Sau xem xét số PSN PSC 4131: •PSN > PSC  Nợ 635 (lỗ tỉ giá) Có 4131 •PSN < PCS  Nợ 4131 Có 515 (lãi) 28 Sơ đồ hạch toán 331,341 Các nghiệp vụ 413(4131) Chênh lệch lỗ tỷ giá đánh giá tăng số dư gốc ngoại tệ TK Nợ phải trả vào cuối năm tài 111(1112),112(1122),131 Chênh lệch lỗ tỷ giá đánh giá giảm số dư gốc ngoại tệ TK tiền TK khoản phải thu vào cuối năm 515 Cuối năm, kết chuyển khoản lãi tỷ giá 331,341 Chênh lệch lãi tỷ giá đánh giá giảm số dư gốc ngoại tệ TK Nợ phải trả vào cuối năm tài 111(1112),112 (1122),131 Chênh lệch lãi tỷ giá đánh giá tăng số dư gốc ngoại tệ TK tiền TK khoản phải thu vào cuối năm 635 Cuối năm, kết chuyển khoản lỗ tỷ giá  TK 4131 khơng có số dƣ cuối kỳ  Đánh giá lại khoản mục tiền tệ: Chênh lệch lãi: đánh giá tăng Tài sản: Nợ 1112, 131 Có 4131: đánh giá giảm Nợ phải trả: Nợ 331, 341 Có 4131 Chênh lệch lỗ: đánh giá giảm TS: Nợ 4131 Có 1122, 131 đánh giá lại tăng NPT: Nợ 4131 Có 331, 341  Sau kết chuyển lần vào DT/ CP tài chính: Nợ 4131 Có 515 (lãi) Hoặc Nợ 635 Có 4131 (lỗ) 29 8/27/2016 Đặc điểm kinh doanh XNK 1.3 KẾ TOÁN NHẬP KHẨU  Thời gian lưu chuyển hàng hóa dài hàng nước  Cách tiến hành:  Trực tiếp: tự thực  Ủy thác: trả phí ủy thác để bên thứ thực  Các hình thức giao hàng:  CIF (cost-insurance-freight): giá bán bao gồm yếu tố Người bán chịu trách nhiệm vận chuyển đến cảng đến (chịu trách nhiệm rủi ro, chi phí bảo hiểm vận chuyển, thủ tục hải quan,v.v)  FOB: (Free On Board – giao lên tàu): Người bán chịu trách nhiệm đưa hàng qua lan can tàu cảng Còn lại người mua chịu 31 Nhập trực tiếp Bộ chứng từ Invoice (Hóa đơn) Packing list (Phiếu đóng gói) Specification (tờ kê chi tiết) Bill of lading (Vận đơn đường biển) Insurance Certificate (Giấy chứng nhận bảo hiểm) Certificate of Origin (Giấy chứng nhận xuất xứ)  Ký kết hợp đồng ngoại thương  Ký quỹ Mở L/C: ngân hàng thay mặt người NK đảm bảo toán quy địhn vớ người XK  Báo ngân hàng Thanh toán tiền : nhận hồ sơ nước & kiểm tra  Hàng đến cửa khẩu: Cơ quan giao thông cảng kiểm tra việc niêm phong hàng hóa bốc hàng khỏi phương tiện vận tải (nếu hàng thiếu hụt, hư hỏng phải có Biên kết toán với đơn vị vận tải)  Giao nhận hàng hố, khai báo hải quan: xuất trình hàng hóa cho quan Hải quan kiểm tra tính thuế nhập khẩu, cho quan kiểm dịch hàng hoá động, thực vật  Đóng thuế nhập khẩu, VAT (hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt) hàng nhập 34 Sơ đồ hạch toán 111,112,… (1a)Ký quỹ 244 331 (3)Trả tiền 152,1561,211,… (2)Nhập hàng 3333,3332 (4) Thuế nhập khẩu,thuếTTĐB 33312 133 (5)VAT hàng NK 152,1562,211 (6) Chi phí nhập hàng Các nghiệp vụ Ký quỹ mở L/C Nợ 244 (tỷ giá thực tế) Có 1122 (tỷ giá BQGQ) Có 515 (hoặc Nợ 635) Nhập Nợ 156 Có 331 Có 3333 (thuế NK) Có 3332 (thuế TTĐB) Thuế GTGT ghi riêng: Nợ 133 Có 33312 Nếu nộp thuế trực tiếp thuế GTGT ghi chung: khơng học 35 8/27/2016 Ví dụ: Các nghiệp vụ Thanh tốn nợ cho nhà cung cấp Nợ 331 Có 244 Có 515 (hoặc Nợ 635) Nộp khoản thuế cho nhà nước Nợ 3333,3332, 33312 Có 112,111 Nhập kho hàng hóa nhập khẩu, giá mua 10.000 USD/CIF.HCM, chưa toán tiền (Thời hạn toán tháng), thuế Nhập phải nộp 10%, thuế GTGT hàng nhập 10% Doanh nghiệp nộp thuế TGNH VNĐ Chi phí vận chuyển hàng kho trả tiền mặt 1.100.000 (Bao gồm VAT 10%) Tỷ giá mua/bán ngày giao dịch là 20.100/20.200đ/USD Ba ngày sau, doanh nghiệp chuyển tiền toán tiền cho nhà cung cấp Tỷ giá BQGQ 20150đ/USD Tỷ giá ngày toán là 20.100/20.200đ/USD Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh 38 Câu trả lời: Câu trả lời (tt): Nộp thuế TGNH VND: Nợ TK 3333: 20.200.000 Nợ TK 33312: 22.220.000 Có TK 112 (1) 42.420.000 Chi phí vận chuyển Nợ Tk 156 1.000.000 Nợ TK 1331 100.000 Có TK 1111 1.100.000 Nghiệp vụ 1:  Bút toán: Nợ TK 156 222.200.000 Có TK 331 202.000.000 Có TK 333 (3333) 20.200.000 Nợ TK 133 22.220.000 Có TK 333 (33312) 22.220.000 39 40 Câu trả lời (tt):  Nghiệp vụ 2: Nợ TK 331 202.000.000 (10.000 x 20.200) Có TK 1122 201.500.000 (10.000 x 20.150) Có TK 515 500.000 1.4 KẾ TỐN XUẤT KHẨU 41 42 8/27/2016 Xuất trực tiếp Các nghiệp vụ - Thủ tục : + Ký kết hợp đồng ngoại thương: + Nhận thông báo NH bên mua mở L/C, kiểm tra lại chứng từ + Thủ tục XK: Xin giấy phép XK, Thuê PTVT, Đóng bảo hiểm (giá CIF), Lập bảng kê chi tiết đóng gói, Giấy chứng nhận xuất xứ, phẩm chất trọng lượng, Giấy chứg nhận kiểm dịch, Khai báo hải quan, Nộp thuế, Giao nhận hàng với đơn vị VT nhận vận đơn + Gửi hồ sơ cho NH để toán tiền hàng  Xuất hàng gửi bán: Nợ 157 Có 156  Giao hàng lên tàu (FOB) đến nước (CIF) Nợ 131 Có 511 (thuế GTGT xuất thường =0) Nợ 632 Có 157  Thuế xuất khẩu: Nợ 511 Có 3333  Chi phí vận chuyển, phí NH, CP khác: Nợ 641 Có 111  Nhận tiền: Nợ 1122 (tỉ giá ngày nhận tiền) Có 131 (tỉ giá ghi sổ) Có 515 Nợ 635 (chênh lệch tỉ giá) 43 Ví dụ: Câu trả lời Cơng ty ABC có nghiệp vụ xuất trực tiếp sau: Xuất kho hàng hóa gửi cảng làm thủ tục xuất sang Nhật, có giá xuất kho 380 trđ, giá bán theo hợp đồng ngoại thương 22.000USD/FOB.HCM, thuế xuất 2%, thuế GTGT 0% Ba ngày sau, lô hàng làm thủ tục xong, hàng giao lên tàu, thuyền trưởng ký vào vận đơn, tàu rời cảng Tỷ giá mua/bán NHTM 20.850/21.000đ/USD Chuyển khoản nộp thuế XK Bộ phận kinh doanh xuất nhập toán tạm ứng: Chi phí làm thủ tục hải quan trđ, chi phí vận chuyển 12 trđ (chưa có thuế GTGT 10%), chi phí khơng có hóa đơn hợp lệ trđ u cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Xuất hàng hóa gửi cảng: Nợ TK 157 380.000 Có TK 156 380.000 Giao hàng lên tàu: a Nợ TK 632 380.000 Có TK 157 380.000 b Nợ TK 131 458.700 (22.000 x 20,85) Có TK 511 458.700 c Thuế xuất Nợ TK 511 9.174 (22.000 x 20,85 x 2%) Có TK 3333 9.174 45 46 Kế toán ghi giảm doanh thu xuất Câu trả lời Chi phí làm thủ tục hải quan trđ, chi phí vận chuyển 12 trđ (chƣa có thuế GTGT 10%), chi phí khơng có hóa đơn trđ Nợ TK 641 21.000.000 Nợ TK 133 Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại 1.600.000 Các khoản thuế khơng hồn lại Có TK 141 22.600.000 DT DT hóa = – xuất đơn khoản giảm trừ – Thuế XK Ghi tăng doanh thu theo tỷ giá điều chỉnh giảm doanh thu tỷ giá 47 48 8/27/2016 Bảng cân đối kế tốn 1.6 TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chênh lệch tỷ giá hối đối giai đoạn đầu tư xây dựng (SD TK 4132) trình bày phần Nguồn vốn, loại D-Vốn chủ sở hữu, nhóm I “Vốn chủ sở hữu” - Lãi: SD có TK 4132 ghi số dương - Lỗ: SD Nợ TK 4132 ghi số âm 49 50 Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Bảng cân đối kế toán MINH HỌA Thuyết minh BCTC Vinamilk 1/1 – 31/03/2015 MINH HỌA Thuyết minh BCTC Vinamilk 1/1 – 31/03/2015 51 Thuyết minh BCTC 52 Thuyết minh BCTC (tt) MINH HỌA Thuyết minh BCTC Vinamilk 1/1 – 31/03/2015 MINH HỌA Thuyết minh BCTC Vinamilk 1/1 – 31/03/2015 53 54 8/27/2016 TÓM TẮT CHƢƠNG Nguyên tắc hạch toán xử lý mức CL tỷ giá hối đoái Vận dụng kế toán giao dịch ngoại tệ để tổ chức hạch toán XNK Kế toán kho bảo quan thuế 55 10