Hoàn thiện pháp luật thuế môi trường nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện ở việt nam

TÓM TẮT NHỮNG KẾT LUẬN MỚI CỦA LUẬN ÁN Luận án có những đóng góp mới sau đây về phương diện lý luận: Thứ nhất, luận án phân tích, làm sâu sắc hơn những vấn đề lý luận cơ bản về thuế môi trường và pháp luật thuế môi trường. Luận án nhận diện và phân tích khái niệm thuế môi trường một cách toàn diện, chỉ ra những đặc điểm của thuế môi trường, nguyên tắc, cấu trúc của thuế môi trường và từ đó phân tích nội hàm và các yếu tố chi phối pháp luật thuế môi trường. Thứ hai, Luận án đã so sánh thuế môi trường và pháp luật thuế môi trường của Việt Nam với thuế môi trường và pháp luật về thuế môi trường của một số quốc gia, từ đó xác định mức độ tương thích, khác biệt. Luận án có những đóng góp sau về thực tiễn: Thứ nhất, luận án xây dựng hệ tiêu chí đánh giá hiệu quả thực hiện pháp luật thuế môi trường bao gồm tiêu chí về bảo vệ môi trường, tiêu chí hiệu quả kinh tế, tiêu chí về tính đơn giản, tiêu chí về tính ổn định tương đối, tiêu chí về công bằng xã hội. Bên cạnh đó, luận án cũng xác định các tiêu chí đánh giá mức độ hoàn thiện của lĩnh vực pháp luật này. Thứ hai, Luận án đã nhận diện và phân tích thực trạng của pháp luật về thuế môi trường ở Việt Nam kể cả ở khía cạnh xây dựng lẫn thi hành pháp luật. Luận án chỉ ra các bất cập sau: i) Đối tượng chịu thuế BVMT còn hẹp; Thẩm quyền của Ủy ban Thường vụ Quốc hội trong việc xác định đối tượng chịu thuế chưa phù hợp với Hiến pháp năm 2013; Nhiều quy định về đối tượng chịu thuế, người nộp thuế BVMT, thuế tài nguyên chưa thống nhất, thiếu đồng bộ với một số lĩnh vực pháp luật chuyên ngành ii) Quy định về căn cứ tính thuế môi trường còn chưa phù hợp với thông lệ quốc tế; Thuế suất thuế BVMT đối với túi ni lông, than, thuốc bảo vệ thực vật chưa hợp lý; Phương thức đánh thuế tiêu thụ đặc biệt đối với một sản phẩm, hàng hóa có nguy cơ gây ô nhiễm môi trường không đạt hiệu quả cao, nhất là ở việc định hướng tiêu dùng, v.v. iii) Thủ tục hành chính thuế môi trường chưa đạt được những kết quả tích cực trong BVMT; Chi phí quản lý thuế rất cao; Tính ổn định của pháp luật quản lý thuế chưa đạt. iv) Việc giám sát, bảo đảm sự tuân thủ pháp luật thuế môi trường chưa được thực hiện nghiêm, thiếu cơ chế phối hợp giữa cơ quan thuế và các cơ quan liên quan trong việc quản lý thu thuế BVMT, thuế tài nguyên. Thứ ba, luận án chỉ ra các yêu cầu đối với việc hoàn thiện pháp luật thuế môi trường ở Việt Nam và kiến nghị những giải pháp khắc phục cụ thể để đáp ứng các yêu cầu này, nhất là đối với việc khắc phục những hạn chế, bất cập của lĩnh vực pháp luật này nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng thuế môi trường ở Việt Nam. NGƯỜI HƯỚNG DẤN KHOA HỌC NGHIÊN CỨU SINH GS.TS Lê Hồng Hạnh Đặng Kim Phương

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI ĐẶNG KIM PHƯƠNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MÔI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI ĐẶNG KIM PHƯƠNG HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MƠI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 9380107 Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Lê Hồng Hạnh HÀ NỘI - 2021 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu tơi thực Mọi số liệu, kết nghiên cứu công bố tham khảo luận án trung thực trích dẫn nguồn tài liệu quy định Những kết nghiên cứu luận án chưa công bố cơng trình tác giả khác Nghiên cứu sinh Đặng Kim Phương MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC HÌNH VẼ DANH MỤC BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU PHẦN TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Những kết nghiên cứu công bố liên quan đến đề tài 1.1 Những kết nghiên cứu lý luận pháp luật thuế môi trường 1.2 Những kết nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế mơi trường giải pháp hồn thiện pháp luật thuế môi trường Việt Nam 15 1.3 Đánh giá vấn đề nghiên cứu từ mục tiêu luận án 17 Định hướng nghiên cứu luận án 19 2.1 Phương pháp luận giả thuyết nghiên cứu 19 2.2 Một số đề xuất nghiên cứu cụ thể 21 2.3 Cơ sở lý thuyết nghiên cứu 21 2.4 Nội dung luận án 23 Kết luận phần tổng quan vấn đề nghiên cứu 25 PHẦN NỘI DUNG 26 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MƠI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN 26 1.1 Một số vấn đề lý luận thuế môi trường 26 1.1.1 Sự phát triển thuế môi trường 26 1.1.2 Định nghĩa thuế môi trường 29 1.1.3 Đặc điểm thuế môi trường 35 1.1.4 Phân loại thuế môi trường 38 1.1.5 Vai trị thuế mơi trường 40 1.2 Nguyên tắc, cấu trúc yếu tố chi phối pháp luật thuế môi trường 43 1.2.1 Các nguyên tắc pháp luật thuế môi trường 43 1.2.2 Cấu trúc pháp luật thuế môi trường 51 1.2.3 Các yếu tố chi phối pháp luật thuế môi trường 57 1.3 Những vấn đề lý luận hiệu thực pháp luật thuế môi trường 62 1.3.1 Tổng quan hiệu thực pháp luật thuế môi trường 62 1.3.2 Các tiêu chí đánh giá hiệu thực pháp luật thuế mơi trường 65 1.4 Tiêu chí đánh giá mức độ hoàn thiện pháp luật thuế mơi trường 75 1.4.1 Tiêu chí tính tồn diện 75 1.4.2 Tiêu chí tính đồng tính thống 76 1.4.3 Tiêu chí tính phù hợp tính khả thi 76 1.4.4 Tiêu chí kỹ thuật xây dựng pháp luật 77 Kết luận chương 78 Chương ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ MÔI TRƯỜNG Ở VIỆT NAM VỚI YÊU CẦU NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN 80 2.1 Đánh giá quy định pháp luật nội dung thuế môi trường với yêu cầu nâng cao hiệu thực 80 2.1.1 Đánh giá quy định pháp luật đối tượng chịu thuế, người nộp thuế môi trường 80 2.1.2 Đánh giá quy định pháp luật điều chỉnh tính thuế môi trường 95 2.2 Đánh giá quy định pháp luật quản lý thuế môi trường với yêu cầu nâng cao hiệu thực 117 2.2.1 Đánh giá quy định pháp luật thuế mơi trường thủ tục hành 118 2.2.2 Đánh giá quy định giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế môi trường 129 Kết luận chương 134 Chương MỘT SỐ YÊU CẦU VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MƠI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 136 3.1 Các yêu cầu việc hồn thiện pháp luật thuế mơi trường Việt Nam 136 3.1.1 Thể chế hóa quan điểm, chủ trương, sách Đảng Nhà nước phát triển bền vững 136 3.1.2 Đảm bảo tính hiệu quả, tính thống pháp luật thuế môi trường hệ thống pháp luật, đáp ứng yêu cầu xây dựng Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa 140 3.1.3 Đáp ứng cam kết quốc tế Việt Nam bảo vệ môi trường thông qua sử dụng công cụ kinh tế 143 3.2 Một số giải pháp cụ thể góp phần hồn thiện pháp luật thuế môi trường nhằm nâng cao hiệu thực Việt Nam 146 3.2.1 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật nội dung thuế môi trường 146 3.2.2 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế môi trường 154 Kết luận chương 165 KẾT LUẬN CỦA LUẬN ÁN 167 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BAU Kịch thông thường BVMT Bảo vệ môi trường ETR Environmental Tax Reform (Cải cách thuế môi trường) EE Energy Efficency (Hiệu lượng) EU European Union (Cộng đồng châu Âu) Eurostat European Statistics (Cơ quan thống kê châu Âu) GHG Green House Gas (Khí gây hiệu ứng nhà kính) LULUCF Sử dụng đất, thay đổi sử dụng đất lâm nghiệp NDC Đóng góp quốc gia tự định NSNN Ngân sách nhà nước OECD Organisation for economic co-operation and development (Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế) ONS The UK’s Office for National Statistics (Văn phòng Thống kê Vương quốc Anh) PPP The polluter pays principle (Nguyên tắc người gây ô nhiễm phải trả tiền) RE Renewable Energy (Năng lượng tái tạo) DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.3.2.1a: Tác động ETR đến phát thải GHG 61 Hình 1.3.2.1b: Tác động ETR đến nhu cầu tiêu thụ 61 lượng hóa thạch Hình 1.3.2.2: Tham nhũng gắn liền với thất thoát nguồn thu 65 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1.2.1: Số thu thuế BVMT chi tiết theo nhóm hàng 95 hóa từ năm 2012 đến năm 2016 Bảng 2.1.2.2a : Tỷ lệ thu thuế tài nguyên so với GDP thu 103 NSNN giai đoạn 2011 - 2016 Bảng 2.1.2.2b: Phân bổ nguồn thu từ khai thác khoáng sản 107 tỉnh Hà Giang Bảng 2.2.1: Chi phí quản lý thuế số quốc gia 123 Bảng 3.2.2.5: Các khoản thu khai thác khoáng sản 151 MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài nghiên cứu Nghiên cứu sinh lựa chọn vấn đề “Hồn thiện pháp luật thuế mơi trường nhằm nâng cao hiệu thực Việt Nam” làm đề tài luận án tiến sĩ xuất phát từ số lý sau: Thứ nhất, việc bảo vệ môi trường (BVMT) thực nhiều cá nhân, tổ chức Nhà nước quản lý thông qua công cụ khác Trong thực tiễn năm vừa qua, cơng cụ hành chính, hình sử dụng chủ yếu hơn, rộng Thực tế xuất phát từ đặc điểm kinh tế, xã hội đất nước thời kỳ kinh tế tập trung trình đổi để chuyển sang kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Bên cạnh biện pháp tuyên truyền giáo dục nhằm nâng cao ý thức cộng đồng hoạt động BVMT đẩy mạnh Do nhiều lý nên cơng cụ kinh tế sử dụng thực tế xuất pháp luật sách Việt Nam thập kỷ vừa qua Mỗi cơng cụ có ưu, nhược điểm riêng song nhận thấy vai trị công cụ kinh tế (mà thuế phận) ngày trọng hiệu chúng việc BVMT, xét khía cạnh quản lý quan nhà nước lẫn khía cạnh hoạt động doanh nghiệp cá nhân1 Các cơng cụ hành chính, hình có khả kiềm chế tác động tiêu cực chủ thể đến mơi trường khơng có khả bù đắp chi phí mà xã hội phải bỏ để khắc phục thiệt hại môi trường Ngồi ra, cơng cụ hành đảm bảo việc tác động đến môi trường tiêu chuẩn cho phép mà khơng khuyến khích chủ thể có điều chỉnh nhận thức hành vi nhằm cải thiện tình hình (như đổi cơng nghệ thân thiện với môi trường, hạn chế sử dụng nguyên vật liệu gây ô nhiễm môi trường để sản xuất sản phẩm hơn, )2 Việc lạm dụng cơng cụ tác động có tính chất cơng Chu Hoa (2006), “Thực trạng áp dụng công cụ kinh tế quản lý môi trường Việt Nam giải pháp hồn thiện”, Tạp chí Nhà nước pháp luật số 01-2006, tr 66-71 Trần Vũ Hải (2009), “Một số vấn đề việc ban hành Luật thuế mơi trường Việt Nam”, Tạp chí Luật học số 04 – 2009, tr 23-30 quyền, coi nhẹ cơng cụ có tính chất kinh tế dễ dẫn đến thất bại BVMT Việt Nam3 Thực tiễn nhiều quốc gia cho thấy bên cạnh cơng cụ hành chính, hình biện pháp tuyên truyền mang tính giáo dục, khuyến nghị, công cụ kinh tế sử dụng phổ biến bao gồm thuế mơi trường, phí mơi trường, quota nhiễm (hay gọi giấy phép chuyển nhượng quyền thải), hệ thống đặt cọc – hoàn trả, Chi trả dịch vụ hệ sinh thái (Payments for Ecosystem Services, viết tắt PES), nhãn môi trường.4 Ở Việt Nam, nêu trên, công cụ kinh tế bắt đầu biết đến áp dụng lĩnh vực BVMT Tuy nhiên, hiệu độ bao phủ cơng cụ chưa cao Việc thu phí BVMT nước thải cơng nghiệp cịn gặp nhiều khó khăn, số phí thu cịn thấp Một số thành phố lớn chưa thực triệt để công tác thu phí Một số địa phương chậm cấp phép sử dụng nguồn nước dẫn đến Sở Tài nguyên mơi trường khơng có để tính thu phí BVMT nước thải Việc xác định đối tượng gây ô nhiễm chưa đầy đủ, chưa bao qt hết thành phần gây nhiễm Phí BVMT chất thải rắn chưa triển khai Quota ô nhiễm chưa áp dụng phổ biến chưa có hướng dẫn, quy định cụ thể5 Chi trả dịch vụ hệ sinh thái áp dụng thí điểm6 Chu Hoa (2006), Tlđd Tình hình áp dụng công cụ kinh tế quản lý môi trường giới: Phí sử dụng mơi trường: 100% nước áp dụng, trợ giá: 65%, thuế môi trường: 40%, phí gây ồn: 50% (theo Chu Hoa viết trích dẫn footnote 1) Bộ Tài nguyên môi trường (2010), Tlđd, Chương 9, tiểu mục 9.4.5 Huỳnh Thị Mai, “Chi trả dịch vụ hệ sinh thái – Giải pháp bảo tồn đa dạng sinh học”, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp số 21 (137) – 2008 Chi trả dịch vụ hệ sinh thái (Payments for Ecosystem Services, PES) hay chi trả dịch vụ môi trường (Payments for Environment Services, PES) công cụ kinh tế, sử dụng để người hưởng lợi từ dịch vụ hệ sinh thái chi trả cho người tham gia trì, bảo vệ phát triển chức hệ sinh thái Bản chất chế khuyến khích mang lại lợi ích cho cộng đồng, cung cấp dịch vụ hệ sinh thái, nhằm tạo nguồn tài bền vững cho cơng tác bảo tồn đa dạng sinh học Mục tiêu PES i) tăng cường tạo thị trường giá cho dịch vụ hệ sinh thái cách lượng giá kinh tế chúng; ii) tạo nguồn tài bền vững để bảo tồn; iii) nâng cao nhận thức cộng đồng giá trị dịch vụ sinh thái; iv) cải thiện sinh kế người cung cấp dịch vụ nâng cao chất lượng sống cho toàn xã hội Một số dự án nghiên cứu, đánh giá tiềm thí điểm mơ hình PES Việt Nam bước đầu đề xuất thực hiện: dự án tạo nguồn hỗ trợ cho hoạt động bảo vệ vùng đầu nguồn hồ Trị An Quỹ bảo tồn hoang dã giới (WWF) tổ chức thực hiện; dự án chi trả dịch vụ môi trường ứng dụng khu vực ven biển Tổ chức bảo tồn thiên nhiên quốc tế (IUCN) tổ chức thực hiện; dự án xây dựng chế chi trả cho hấp thụ carbon lâm nghiệp, thí điểm huyện Cao Phong, Thuế lượng: 26 Singapore Xăng octan 92/95 0,4 Đơ la Sin/lít Xăng octan 97 97 0,44 Đơ la Sin/lít Thuế nhiên liệu: 27 Mỹ - Xăng 1,4 USD/galong - Diesel 1,8 USD/galong - Xăng dùng cho hàng không 1,6 USD/galong - Nhiên liệu dùng cho tàu thuyền 1,8 USD/galong - Thuế túi nilông 0,05 USD/túi (50 HK - Thuế nhiên liệu: 28 Hồng Kông cent/túi) + Xăng 0,6 USD/galong + Diesel 0,63 USD/galong + Xăng ô tô 0,2 USD/galong 29 Congo Thuế thuốc trừ sâu 30% 30 Malawi Thuế thuốc trừ sâu 25% 31 Zimbabuwe Thuế thuốc trừ sâu 15% Thuế suất x số lượng PHỤ LỤC 4254 Thuế tài nguyên số quốc gia Afghanistan Đối tượng chịu thuế Tất tài nguyên bề mặt, trừ hydrocarbons nước Cơ sở tính thuế: Tính tổng doanh thu Thuế suất: Từ 5% (đối với tài nguyên sử dụng sản xuất công nghiệp) đến 10% tổng doanh thu (đối với loại đá quý) Ấn Độ Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Giá bán Thuế suất: Sri Lanka Đối tượng chịu thuế Đá quý: 10%; Apatit: 5% ; Phosphat: 11%; Asbestos: 726 rupees/tấn; Barytes: 7,5%; Bio xit: 0,35%; Cadmium: 10%; Đá : 15% ; Đất sét: 21 rupees/tấn; Chro-mit: 7,5%; Đồng: 3,2%; Kim cương: 10%; Vàng: 0,5%; Đá graphit: 225 rupees/tấn; Quặng sắt: 24 rupees/tấn; Chì: 5%; Quặng măng-gan: 3%; Nikel: 0,1%; Thuế TNDN: 35% Khoáng sản dạng lỏng, rắn hay khí, nằm hay mặt đất, gồm muối than bùn khơng tính hydrocarbon Cơ sở tính thuế Tính tổng doanh thu Thuế suất: Trung Quốc Đối tượng chịu thuế 0,5% tổng doanh thu Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Giá bán trước thuế Thuế suất: Than: 2%-10% địa phương quy định cụ thể Dầu thô: 5%-10%; vàng 1%-4%; quặng sắt 1%-6%; chì, kẽm, nikel 2%-6%; bauxite 3%-9% Thuế TNDN: Trung ương 33%; Địa phương 3% Mongolia Đối tượng chịu thuế 254 Áp dụng với việc khai thác tất loại tài nguyên thiên Nguồn: https://pinedatabase.oecd.org/Query_2.aspx?QryCtx=1&isid=4c16dba1977c-4a59-b4c3-c73aa11ab760 truy cập ngày 05/5/2019 nhiên trừ nước, xăng dầu gas tự nhiên Cơ sở tính thuế Giá bán ấn định dựa giá bán nước quốc tế Thuế suất: Than đá tài nguyên phổ biến: 2,5% giá bán thành phẩm khai thác từ quyền khai thác mở bán, đặt mua sử dụng; Với sản phẩm khác áp dụng mức thuế suất %; Đá quý: 5% -7,5% Myanmar Đối tượng chịu thuế Kim loại q, khống sản cơng nghiệp, đá Cơ sở tính thuế Giá bán giá tham chiếu quốc tế (nếu có) Thuế suất: - Vàng, bạc, platin, iridi, palladi, rutherni, rhodi, tantalu, columbi, niobi, urani, thori kim loại quý khác: 4% 5%; - Kẽm, đồng, chì , thiếc, Vonfram, nickel, antimony, alumini, arsen, bismuth, cadi, chromi, cobalt, mangan and kim loại khác: 3% - 4%: - Khống sản cơng nghiệp đá:1% - 3% Lào Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Doanh thu Thuế suất: 3%-5% doanh thu theo hợp đồng doanh nghiệp ký kết với Chính phủ; Thuế TNDN: 35% Philippines Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Doanh thu Thuế suất: 5% doanh thu khai thác quặng; Thuế TNDN: 32% Bờ biển Ngà Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Tính doanh thu Thuế suất: Kim loại: 2% - 4%; Kim loại quý: 1,5% - 3% tuỳ loại; Đá quý, kim cương: 5%; Không đánh thuế với nguyên vật liệu xây dựng; Thuế TNDN: 35% 10 Nam Phi Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Tính doanh thu Thuế suất: Từ 0,5% đến 5% doanh thu khai thác quặng; Thuế TNDN: 43% 11 Zambia Đối tượng chịu thuế Các kim loại bản: Đá quý, kim loại quý; Khoáng sản khác Cơ sở tính thuế Tổng giá trị (giá bán FOB) điểm xuất từ Zambia điểm nhận hàng nội địa Zambia Thuế suất: 3% tổng giá trị với kim loại phép khai thác theo quy định giấy phép; 5% tổng giá trị đá quý kim loại quý theo quy định giấy phép; 2% tổng giá trị với khoáng sản khác Thuế suất thỏa thuận hiệp định phát triển 12 Boswana Đối tượng chịu thuế Tài nguyên dạng rắn, lỏng hay khí, trừ xăng dầu nước tự nhiên thuộc sở hữu công cộng hay tư nhân theo mục đích sử dụng quy định Luật sử dụng nước Cơ sở tính thuế Dựa tổng giá trị thị trường tài nguyên, xác định giá bán nhận mỏ Thuế suất: Đá quý: 10%; Kim loại quý: 5%; Các tài nguyên sản phẩm tài nguyên khác: 3% Thuế tài nguyên nộp tài nguyên thương phẩm theo hóa đơn tốn 13 Congo Đối tượng chịu thuế Tập hợp yếu tố hình thành hóa chất tự nhiên, đơn giản hay phức tạp, vô hữu cơ, thường tổn dạng chất rắn, vài trường hợp đặc biệt dạng chất lỏng khí Cơ sở tính thuế - Dựa doanh thu bán tài nguyên trừ chi phí vận chuyển, phân tích … Giá bán phải cao với giá nhận từ việc bán thành phẩm cho bên thứ - Các loại chi phí giảm trừ: a) Chi phí thuê nhà xưởng phục vụ hoạt động khai thác; b) Chi phí chung cho việc bảo trì thiết bị khai thác; c) Tiền lương, tiền công, tiền thưởng, trợ cấp cho người lao động khu khai thác mỏ; d) Lãi suất vốn vay từ bên thứ ba; e) Chi phí vận chuyển, bảo hiểm môi giới, hoa hồng; f) Lợi nhuận chia cho cổ đông doanh nghiệp; g) Lương Hội đồng quản trị công ty liên doanh Thuế suất: 0,5% áp dụng với sắt hợp kim sắt; 2% phi kim; 2,5% kim loại quý; 4% với đá quý; 1% với tài nguyên công nghiệp, chất rắn, hydrocarbons chất khác; 0% áp dụng với vật liệu xây dựng 14 Chile Đối tượng chịu thuế Các loại tài ngun Cơ sở tính thuế Thu nhập rịng chịu thuế có cộng trừ số khoản doanh thu phi kinh doanh Thuế suất: Các mức thuế suất khác loại khoáng sản 5% giá bán quặng khai thác Than: 0%-14% Thuế TNDN: 50% 15.Venezuela Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Giá bán Thuế suất: Vàng: 1%; Khoáng sản kim loại khác: 3% Thuế TNDN: 30% 16 Peru Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Giá bán Thuế suất: Khống sản kim loại: USD/hecta/năm; Khống sản khơng kim loại: USD/hecta/năm Thuế TNDN: 30% 17 Argentina Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Giá trị cửa mỏ (mine head value - hay gọi lãi gộp) giá bán đầu nguồn trừ chi phí khai thác trực tiếp (khơng bao gồm khấu hao tài sản cố định) Thuế suất: Một số tỉnh thu với mức thuế suất 3% doanh thu bán sản phẩm khai thác trừ chi phí sàng tuyển, phân loại quặng; số tỉnh không thu Thuế TNDN: 40% 18 Bolivia Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Doanh thu Thuế suất: Dưới 9% doanh thu khai thác Thuế TNDN: 25% 19 Brazil Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Doanh thu Thuế suất: Vàng: 3%; Khống sản khác: Bio-xít, măng gan 3%; Quặng sắt, hoá chất, than khoáng chất khác 2%; Các loại đá quý 0,2%; Thuế TNDN: 33% 20 Mỹ (Bang Colorado) Đối tượng chịu thuế Quặng sắt Cơ sở tính thuế Doanh thu Thuế suất: 2,25% doanh thu khai thác quặng Thuế TNDN: 35% 21 Fiji Đối tượng chịu thuế Kim loại quý; đá quý; khoáng sản đất; khống sản phóng xạ; than đá; khống sản kim loại Cơ sở tính thuế Với khống sản xuất khẩu, thuế tài nguyên phải nộp giao hàng tàu, thuyền máy bay Các khoáng sản sử dụng nước, thuế tài nguyên tính dựa giá tài nguyên giới Thuế suất: Với quặng bôxit quặng sắt: 3% giá trị quặng Các loại khác: 5% giá trị 22 Kazakhtan Đối tượng chịu thuế Các kim loại, hợp kim, đá quý, phi kim, nguyên vật liệu Cơ sở tính thuế Tổng giá bán: tính tốn dựa vào giá trị tài ngun Thuế suất: Kim loại hợp kim 3,5%; kim loại quý 4,5%; kim loại quý (như: bạc, vàng, platin thương phẩm) 4% giá bán trung bình thời kỳ giá trao đổi kim loại Kim loại bào mòn (scandi, germani, rubiđi, xezi, catmi, indi, talli, selen, telua, hafini, reni, osimi) 3,5%; Các nguyên tố phóng xạ: rađi, thori, urani Phí kim: Than chứa bitu, đá tan, 3%; Nguyên vật liệu 1,5%- 2,5%; đá quý 7%; đá trang sức: ngọc bích, lazurit, 2%; đá kỹ thuật: kim cương, 1,5% 23 Ba Lan Đối tượng chịu thuế Các loại tài nguyên Cơ sở tính thuế Tổng giá bán Thuế suất: Vàng: 10%; Than đá: 2%; Copper zinc: 3% 24 Romania Đối tượng chịu thuế Sắt hợp kim sắt, đá alumi, đá quý, ngọc, bùn, kim loại hiếm, than bùn chữa bệnh, kim loại quý, gas Cơ sở tính thuế Giá trị sản phẩm Thuế suất: 2% áp dụng với sắt hợp kim sắt, đá alumi, đá quý, ngọc, bùn, kim loại hiếm, than bùn chữa bệnh, kim loại quý, gas; 6% áp dụng với phi kim loại; 6% áp dụng cho đá, trừ loại đá trang trí có quota 10%; 8% với muối 25 Hungary Đối tượng chịu thuế Khoáng sản nguyên liệu ngun liệu có ích cho hoạt động khoa học kỹ thuật Tài nguyên khoáng sản: xác định theo tính tốn địa chất, cơng nghệ khai thác cơng nghiệp khai khống Cơ sở tính thuế Giá trị khống sản Thuế suất: 12% giá trị thu từ số lượng khoáng sản nguyên liệu, khai thác sở cấp phép thức; 5% giá trị thu từ số lượng khoáng sản khai thác nguyên vật liệu sở cấp giấy phép thức; 0% với khai thác sâu mỏ khoáng sản rắn; 2% giá trị thu từ số lượng khoáng sản khai thác nguyên vật liệu sở thức cấp giấy phép; 2% với khai thác lượng đất; Không nộp thuế tài nguyên với: Hoạt động khai thác sử dụng công nghệ cao, thân thiện với môi trường PHỤ LỤC Thuế tiêu thụ đặc biệt nước OECD255 255 OECD (2016), Consumption Tax Trends 2016VAT/GST and excise rates, trends and policy issues Source: https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/consumption-tax-trends2016_ctt-2016-en#page1 accessed date: 19/5/2019 ... SỐ YÊU CẦU VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MÔI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 136 3.1 Các yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật thuế môi trường Việt Nam 136 3.1.1 Thể... nhằm nâng cao hiệu thực thiện pháp luật thuế môi trường Việt Nam 25 Kết luận phần tổng quan vấn đề nghiên cứu Đề tài ? ?Hoàn thiện pháp luật thuế môi trường nhằm nâng cao hiệu thực Việt Nam? ?? đề... cứu thực trạng pháp luật thuế môi trường giải pháp hồn thiện pháp luật thuế mơi trường Việt Nam Hiện khơng có nhiều tài liệu nước nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế môi trường Việt Nam giải pháp