KHUÔN KHỔ VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ ĐẢM BẢO

KHUÔN KHỔ VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ ĐẢM BẢO (Ban hành kèm theo Thông tư số 69/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 05 năm 2015 Bộ Tài chính) Giới thiệu 01 Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo quy định hướng dẫn cách hiểu mục tiêu yếu tố dịch vụ đảm bảo xác định loại dịch vụ phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA), chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét (VSRE) chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo (VSAE) (dưới gọi chung chuẩn mực dịch vụ đảm bảo) 02 Khuôn khổ chuẩn mực, đó, không quy định hướng dẫn bất cư yêu cầu, nguyên tắc thủ tục cần thiết việc thực dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét dịch vụ đảm bảo khác Một báo cáo dịch vụ đảm bảo không tuyên bố dịch vụ đã tuân thủ theo Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo mà phải đề cập đến chuẩn mực hợp đồng dịch vụ đảm bảo có liên quan Mỗi chuẩn mực hợp đồng dịch vụ đảm bảo bao gồm mục tiêu, yêu cầu, hướng dẫn áp dụng, phụ lục, phần giới thiệu định nghĩa nhất quán với Khuôn khổ áp dụng cho dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét dịch vụ đảm bảo khác Phụ lục 01 Khuôn khổ mô tả phạm vi, mối quan hệ giữa Chuẩn mực đạo đưc nghề nghiệp kế toán, kiểm toán với chuẩn mực có liên quan 03 Khuôn khổ áp dụng cho đối tượng sau: (a) Kiểm toán viên: Kiểm toán viên người thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm toán Khi Khuôn khổ nhấn mạnh yêu cầu trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốn thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán” phải sử dụng thay cho thuật ngữ “kiểm toán viên” Thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” “doanh nghiệp kiểm toán” sử dụng tương đương lĩnh vực cơng thích hợp; (b) Các đối tượng khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ đảm bảo, kể đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo đối tượng thuê dịch vụ đảm bảo (bên thuê dịch vụ); (c) Ban soạn thảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam trình xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét, chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo tài liệu hướng dẫn 04 Tổng quan Khuôn khổ: (1) Giới thiệu: Khuôn khổ sử dụng cho dịch vụ đảm bảo kiểm toán viên thực hiện; (2) Dịch vụ đảm bảo: Mục trình bày dịch vụ đảm bảo phân biệt giữa dịch vụ đảm bảo chưng thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp, giữa dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn; (3) Phạm vi Khuôn khổ: Mục trình bày khác biệt giữa dịch vụ đảm bảo với dịch vụ khác, dịch vụ tư vấn; (4) Tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo: Mục trình bày điều kiện ban đầu để kiểm toán viên chấp nhận thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo; (5) Các yếu tố hợp đồng dịch vụ đảm bảo: Mục xác định trình bày yếu tố hợp đồng dịch vụ đảm bảo, gồm: (i) Mối quan hệ ba bên; (ii) Đối tượng dịch vụ đảm bảo; (iii) Tiêu chí; (iv) Bằng chưng (v) Báo cáo dịch vụ đảm bảo Mục trình bày khác biệt quan trọng giữa dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn Mục trình bày vấn đề loại đối tượng dịch vụ đảm bảo, đặc điểm tiêu chí phù hợp, rủi ro mưc trọng yếu dịch vụ đảm bảo cách thưc kết luận cho dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn; (6) Các vấn đề khác: Mục trình bày về: (i) Trách nhiệm trao đổi thông tin khác; (ii) Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ (iii) Việc sử dụng không phù hợp tên kiểm toán viên Các nguyên tắc đạo đức Chuẩn mực kiểm soát chất lượng 05 Việc kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán thực dịch vụ đảm bảo việc tuân thủ nguyên tắc đạo đưc, bao gồm yêu cầu tính độc lập, nhằm đảm bảo lợi ích cơng chúng phần thiếu dịch vụ đảm bảo chất lượng cao Các dịch vụ thực tuân thủ chuẩn mực dịch vụ đảm bảo, dựa tiền đề sau: (a) Các thành viên nhóm thực hợp đồng dịch vụ người soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ (đối với hợp đồng có người soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ) phải tuân thủ quy định Phần A Phần B liên quan đến dịch vụ đảm bảo Chuẩn mực đạo đưc nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực đạo đưc nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; (b) Kiểm toán viên thực hợp đồng dịch vụ nhân viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số - Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1), yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan đến trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán với hệ thống kiểm soát chất lượng mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 06 Phần A Chuẩn mực đạo đưc nghề nghiệp kế toán, kiểm toán quy định nguyên tắc đạo đưc mà kiểm toán viên phải tuân thủ, gồm: (a) Tính trực; (b) Tính khách quan; (c) Năng lực chun mơn tính thận trọng; (d) Tính bảo mật; (e) Tư cách nghề nghiệp 07 Phần A đồng thời cung cấp khuôn khổ mà kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải áp dụng để xác định nguy ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đưc bản, đánh giá mưc độ nghiêm trọng nguy đó, áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết, để loại trừ làm giảm nguy đó xuống mưc có thể chấp nhận 08 Phần B Chuẩn mực đạo đưc nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn hướng dẫn việc áp dụng khn khổ quy định Phần A vào số tình cụ thể mà kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề gặp phải, bao gồm tính độc lập Chuẩn mực đạo đưc nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn định nghĩa tính độc lập bao gồm độc lập tư tưởng độc lập hình thưc Tính độc lập đảm bảo khả kiểm toán viên đưa kết luận đảm bảo mà không bị tác động những yếu tố có ảnh hưởng đến việc thay đổi kết luận đó Tính độc lập làm tăng khả cá nhân hành động cách trực, khách quan trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 09 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số quy định hướng dẫn trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán việc xây dựng trì hệ thống kiểm sốt chất lượng hợp đồng dịch vụ đảm bảo Việc tuân thủ Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng trì hệ thống kiểm sốt chất lượng, bao gồm sách thủ tục cho yếu tố hệ thống kiểm soát chất lượng Các sách, thủ tục đó phải quy định văn phải phổ biến cho tất cán bộ, nhân viên doanh nghiệp kiểm toán Các yếu tố hệ thống kiểm soát chất lượng theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số bao gồm: (a) Trách nhiệm Ban Giám đốc chất lượng doanh nghiệp; (b) Chuẩn mực quy định đạo đưc nghề nghiệp có liên quan; (c) Chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ cụ thể; (d) Nguồn nhân lực; (e) Thực hợp đồng dịch vụ; (f) Giám sát Dịch vụ đảm bảo 10 Dịch vụ đảm bảo dịch vụ mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ chưng thích hợp để đưa kết luận nhằm tăng mưc độ tin cậy đối tượng sử dụng, không bên chịu trách nhiệm, kết đo lường đánh giá dựa tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo 11 Kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin thu từ việc áp dụng tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ: (1) Báo cáo tài (kết quả) kết việc đo lường tình hình tài chính, tình hình hoạt động dịng tiền đơn vị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) cách áp dụng khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài (tiêu chí); (2) Báo cáo tính hiệu kiểm sốt nội (kết quả) kết việc đánh giá tính hiệu quy trình kiểm sốt nội đơn vị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) cách áp dụng tiêu chí có liên quan; (3) Báo cáo hoạt động cụ thể đơn vị (kết quả) kết việc đo lường khía cạnh hoạt động đó (đối tượng dịch vụ đảm bảo), cách áp dụng phương thưc đo lường có liên quan (tiêu chí); (4) Báo cáo khí thải nhà kính (kết quả) kết việc đo lường mưc độ xả khí thải nhà kính đơn vị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) cách áp dụng nguyên tắc ghi nhận, đo lường trình bày (tiêu chí); (5) Báo cáo tính tuân thủ (kết quả) kết việc đánh giá tính tuân thủ đơn vị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) với tiêu chí, ví dụ pháp luật quy định khác có liên quan (tiêu chí) Thuật ngữ “thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo” sử dụng để kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Kiểm tốn viên cần thu thập đầy đủ chưng thích hợp thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo để có sở hợp lý cho việc đưa kết luận Dịch vụ đảm bảo chứng thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp 12 Trong dịch vụ đảm bảo chưng thực, bên khơng phải kiểm tốn viên, đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Thơng thường, bên đó trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo dạng báo cáo Tuy nhiên, số trường hợp, kiểm tốn viên có thể trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo dịch vụ đảm bảo Kết luận kiểm tốn viên trình bày liệu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay khơng (xem thêm quy định đoạn 85 Khuôn khổ này) 13 Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên trực tiếp đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Bên cạnh đó, kiểm toán viên áp dụng kỹ kỹ thuật đảm bảo để thu thập đầy đủ chưng thích hợp cho kết luận việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Kiểm tốn viên có thể thu thập chưng đồng thời trình đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo, có thể thu thập trước sau đo lường đánh giá Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm toán viên phản ánh kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí trình bày theo đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí Trong vài dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm tốn viên thơng tin phần thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo (xem thêm Phụ lục 02 Khuôn khổ này) Dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn 14 Trong dịch vụ đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên giảm rủi ro dịch vụ xuống mưc thấp có thể chấp nhận hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, làm sở cho kết luận kiểm toán viên Kiểm toán viên đưa kết luận dạng truyền đạt ý kiến kiểm toán viên kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí 15 Trong dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm toán viên giảm rủi ro dịch vụ xuống mưc có thể chấp nhận hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ cao so với mưc rủi ro dịch vụ đảm bảo hợp lý, làm sở cho việc đưa kết luận kiểm toán viên Kiểm toán viên đưa kết luận dạng truyền đạt ý kiến việc, dựa thủ tục thực chưng thu thập được, kiểm tốn viên nhận thấy có (hay khơng có) vấn đề khiến kiểm tốn viên cho thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục thực dịch vụ đảm bảo có giới hạn có mưc độ hạn chế so với dịch vụ đảm bảo hợp lý, nhiên, thủ tục lập kế hoạch để đạt mưc độ đảm bảo mà theo xét đoán kiểm toán viên chấp nhận Mưc độ đảm bảo chấp nhận mưc độ đảm bảo mà kiểm toán viên đạt được, có khả làm tăng tin tưởng đối tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo với mưc độ cao mưc không đáng kể 16 Trong loại dịch vụ đảm bảo có giới hạn, mưc độ đảm bảo chấp nhận có thể thay đổi khoảng từ ngưỡng mưc độ đảm bảo tối thiểu (là mưc đảm bảo có khả làm tăng tin tưởng đối tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tới mưc độ cao mưc không đáng kể) đến ngưỡng thấp mưc độ đảm bảo hợp lý Kiểm toán viên phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định mưc độ đảm bảo chấp nhận khoảng thay đổi đó, phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, bao gồm thông tin cần thiết nhóm đối tượng sử dụng, tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo Trong số trường hợp, hậu việc đối tượng sử dụng nhận kết luận không phù hợp có thể rất lớn, đó, kiểm toán viên cần thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý để đạt mưc độ đảm bảo chấp nhận tình đó Phạm vi Khn khổ 17 Khơng phải tất dịch vụ kiểm toán viên thực dịch vụ đảm bảo Một số dịch vụ thường thực không phù hợp với định nghĩa đoạn 10 không điều chỉnh Khuôn khổ như: (1) Các dịch vụ theo quy định chuẩn mực Việt Nam dịch vụ liên quan (VSRS), dịch vụ "Hợp đồng thực thủ tục thỏa thuận trước thơng tin tài chính" (VSRS 4400) "Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính" (VSRS 4410); (2) Dịch vụ lập tờ khai thuế mà không đưa kết luận đảm bảo; (3) Dịch vụ tư vấn, dịch vụ tư vấn quản trị tư vấn thuế (Trong dịch vụ tư vấn, kiểm toán viên áp dụng kỹ năng, trình độ chun mơn, quan sát, kinh nghiệm kiến thưc trình tư vấn Quá trình tư vấn bao gồm trình tìm hiểu thực tế, đánh giá, phân tích, thường bao gồm kết hợp hoạt động có liên quan đến việc: thiết lập mục tiêu, tìm hiểu thực tế, xác định vấn đề hội, đánh giá những lựa chọn thay thế, hoàn thiện đưa giải pháp, bao gồm hành động, trao đổi kết quả, đơi bao gồm q trình thực theo dõi Các báo cáo (nếu phát hành) thường dạng văn với số liệu thuyết minh (“báo cáo dạng dài”) Thông thường dịch vụ thực cho mục đích sử dụng lợi ích khách hàng Bản chất phạm vi công việc xác định thông qua hợp đồng giữa doanh nghiệp kiểm toán khách hàng Bất kỳ dịch vụ đáp ưng định nghĩa dịch vụ đảm bảo dịch vụ tư vấn) 18 Một hợp đồng dịch vụ đảm bảo có thể phần hợp đồng dịch vụ lớn hơn, ví dụ, hợp đồng dịch vụ tư vấn mua bán sáp nhập doanh nghiệp có thể bao gồm yêu cầu dịch vụ đảm bảo thơng tin tài q khư thơng tin tài tương lai Trường hợp đó, Khn khổ áp dụng cho phần dịch vụ đảm bảo 19 Các dịch vụ có thể phù hợp với định nghĩa đoạn 10 Khuôn khổ không coi dịch vụ đảm bảo phạm vi Khuôn khổ này: (a) Các dịch vụ pháp lý liên quan đến kế toán, kiểm toán, thuế vấn đề khác; (b) Các dịch vụ đó có đưa ý kiến, quan điểm từ ngữ chuyên nghiệp mà đối tượng sử dụng có thể nhận mưc độ đảm bảo nhất định, thỏa mãn tất yếu tố sau đây: (i) Các ý kiến, quan điểm từ ngữ đó ngẫu nhiên tổng thể dịch vụ; (ii) Bất kỳ báo cáo văn phát hành hạn chế sử dụng cho đối tượng cụ thể nêu báo cáo; (iii) Thỏa thuận văn với đối tượng sử dụng dịch vụ cụ thể đã ghi rõ dịch vụ thỏa thuận không coi dịch vụ đảm bảo; (iv) Dịch vụ khơng trình bày dịch vụ đảm bảo báo cáo kiểm toán viên Báo cáo dịch vụ phi đảm bảo 20 Báo cáo kiểm toán viên thực dịch vụ dịch vụ đảm bảo (“dịch vụ phi đảm bảo”) thuộc phạm vi điều chỉnh Khuôn khổ phải khác biệt với báo cáo dịch vụ đảm bảo Để đối tượng sử dụng không bị nhầm lẫn, báo cáo dịch vụ phi đảm bảo cần phải tránh: (1) Ngụ ý đã tuân thủ Khuôn khổ chuẩn mực dịch vụ đảm bảo; (2) Sử dụng không phù hợp từ “đảm bảo”, “kiểm toán” “soát xét”; (3) Việc khẳng định mà có thể bị hiểu sai kết luận dựa chưng đầy đủ, thích hợp nhằm làm tăng mưc độ tin cậy đối tượng sử dụng báo cáo kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí 21 Kiểm tốn viên bên chịu trách nhiệm có thể thỏa thuận áp dụng nguyên tắc Khuôn khổ vào hợp đồng dịch vụ đối tượng sử dụng báo cáo bên chịu trách nhiệm, trừ tất yêu cầu khác chuẩn mực dịch vụ đảm bảo đáp ưng Trường hợp này, báo cáo kiểm toán viên phải bao gồm đoạn nêu rõ việc sử dụng báo cáo giới hạn cho bên chịu trách nhiệm Tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo 22 Các tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo cần xem xét trước chấp thuận trì hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm: (a) Vai trò trách nhiệm bên có trách nhiệm liên quan (gồm: bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá, bên thuê dịch vụ) phù hợp với hoàn cảnh cụ thể hợp đồng; (b) Hợp đồng dịch vụ đảm bảo thể đầy đủ yếu tố sau: (i) Đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp; (ii) Tiêu chí mà kiểm tốn viên dự kiến áp dụng việc trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, gồm tiêu chí có đặc điểm trình bày đoạn 44 Khn khổ này; (iii) Tiêu chí mà kiểm tốn viên dự kiến áp dụng việc trình bày thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo sẵn có cho đối tượng sử dụng; (iv) Kiểm toán viên dự kiến có khả thu thập chưng cần thiết làm sở đưa kết luận mình; (v) Kết luận kiểm tốn viên phải trình bày văn theo mẫu phù hợp với dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn; (vi) Trong trường hợp dịch vụ đảm bảo có giới hạn, hợp đồng dịch vụ phải trình bày mục đích phù hợp bao gồm yêu cầu để kiểm toán viên có thể đạt mưc đảm bảo chấp nhận 23 Đối tượng dịch vụ đảm bảo khác có thể có khác biệt lớn Một vài đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể yêu cầu sử dụng những kiến thưc kỹ đặc biệt ngồi khả thơng thường kiểm toán viên Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải thỏa mãn những người thực dịch vụ có đủ lực khả phù hợp (xem thêm quy định đoạn 31 Khuôn khổ này) 24 Khi dịch vụ tiềm không chấp nhận dịch vụ đảm bảo, bên thuê dịch vụ có thể yêu cầu loại hình dịch vụ khác mà đáp ưng nhu cầu đối tượng sử dụng Ví dụ: (a) Nếu tiêu chí mà kiểm tốn viên áp dụng khơng phù hợp, dịch vụ đảm bảo đáp ưng tiền đề trình bày đoạn 22 Khn khổ có thể thực khi: (i) Kiểm toán viên có thể xác định nhiều khía cạnh đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp với tiêu chí đó Trường hợp này, kiểm tốn viên có thể thực dịch vụ đảm bảo cho khía cạnh phù hợp đó đối tượng dịch vụ đảm bảo riêng Khi đó, báo cáo dịch vụ đảm bảo cần nêu rõ báo cáo dịch vụ đảm bảo khơng liên quan đến tồn đối tượng dịch vụ đảm bảo ban đầu; (ii) Có thể lựa chọn xây dựng tiêu chí khác phù hợp với đối tượng dịch vụ đảm bảo (b) Bên thuê dịch vụ có thể yêu cầu dịch vụ khác dịch vụ đảm bảo, dịch vụ tư vấn dịch vụ thực thủ tục thỏa thuận trước thơng tin tài 25 Khi đã chấp nhận thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, kiểm tốn viên khơng thay đổi từ hợp đồng dịch vụ đảm bảo sang hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo, hay thay đổi từ hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý sang hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn mà không có sở xác đáng Cơ sở xác đáng để yêu cầu thay đổi hợp đồng dịch vụ có thể thay đổi hoàn cảnh làm ảnh hưởng tới yêu cầu đối tượng sử dụng báo cáo, có hiểu sai chất dịch vụ Nếu có thay đổi, kiểm tốn viên khơng bỏ qua chưng đã thu thập trước thay đổi dịch vụ Kiểm toán viên không thay đổi từ hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý sang hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn trường hợp không có khả thu thập đầy đủ chưng thích hợp để hình thành kết luận đảm bảo hợp lý Các yếu tố hợp đồng dịch vụ đảm bảo 26 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo bao gồm yếu tố sau: (a) Mối quan hệ ba bên, gồm: kiểm toán viên (người hành nghề), bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo; (b) Đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp; (c) Tiêu chí phù hợp; (d) Các chưng đầy đủ thích hợp; (e) Báo cáo dịch vụ đảm bảo văn theo hình thưc phù hợp dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn Mối quan hệ ba bên 27 Tất hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải có nhất bên: kiểm toán viên, bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Tùy theo hoàn cảnh, hợp đồng dịch vụ có thể có tham gia bên đo lường đánh giá riêng biệt, bên thuê dịch vụ (xem thêm Phụ lục 03 Khuôn khổ này) 28 Bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo có thể thuộc đơn vị khác đơn vị Ví dụ bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo thuộc đơn vị, đơn vị vừa có Hội đồng quản trị vừa có Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị có thể yêu cầu đảm bảo thông tin Ban Giám đốc đơn vị đó cung cấp Mối quan hệ giữa bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo cần xem xét hoàn cảnh cụ thể dịch vụ đảm bảo có thể khác biệt so với bên chịu trách nhiệm xác định cách truyền thống Ví dụ, Ban Giám đốc đơn vị (đối tượng sử dụng) có thể thuê kiểm toán viên thực dịch vụ đảm bảo khía cạnh cụ thể hoạt động chi nhánh/bộ phận, mà hoạt động đó thuộc trách nhiệm trực tiếp Giám đốc chi nhánh/bộ phận (bên chịu trách nhiệm), nhiên, trách nhiệm cuối thuộc Ban Giám đốc Kiểm toán viên 29 “Kiểm toán viên” những người thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm toán kỹ kỹ thuật đảm bảo để đạt đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn việc liệu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu hay không Khi Khuôn khổ nhấn mạnh yêu cầu trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán” phải sử dụng thay cho thuật ngữ “kiểm toán viên” Thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” “doanh nghiệp kiểm toán” sử dụng tương đương lĩnh vực cơng thích hợp Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên thực việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí áp dụng kỹ kỹ thuật đảm bảo để đạt đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn việc liệu đo lường đánh giá có sai sót trọng yếu hay không 30 Nếu người hành nghề có đủ lực khơng phải kiểm tốn viên áp dụng chuẩn mực dịch vụ đảm bảo người hành nghề đó cần phải nắm vững chuẩn mực bao gồm yêu cầu quy định để phản ánh tiền đề nêu đoạn Khuôn khổ liên quan đến Chuẩn mực đạo đưc nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực đạo đưc nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 31 Kiểm tốn viên khơng chấp nhận hợp đồng dịch vụ đảm bảo hiểu biết ban đầu hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ cho thấy kiểm tốn viên khơng đáp ưng yêu cầu đạo đưc nghề nghiệp liên quan đến lực chuyên môn Trong số trường hợp, yêu cầu có thể đáp ưng thông qua việc kiểm tốn viên sử dụng cơng việc chun gia 32 Kiểm toán viên phải đảm bảo khả tham gia vào công việc chuyên gia kiểm toán viên khác mưc độ đủ để chấp nhận trách nhiệm kết luận đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thu thập chưng cần thiết để kết luận cơng việc chun gia kiểm tốn viên khác thỏa đáng cho mục đích kiểm toán viên 33 Kiểm toán viên người nhất chịu trách nhiệm kết luận dịch vụ đảm bảo đưa ra, trách nhiệm không giảm việc sử dụng công việc chuyên gia kiểm toán viên khác Tuy nhiên, kiểm toán viên sử dụng công việc chuyên gia thực tuân thủ chuẩn mực đảm bảo liên quan, với kết luận công việc chuyên gia thoả đáng cho mục đích kiểm tốn viên, kiểm toán viên có thể chấp nhận phát kết luận chuyên gia lĩnh vực chuyên môn chuyên gia đó chưng thích hợp Bên chịu trách nhiệm 34 Bên chịu trách nhiệm bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo chưng thực, bên chịu trách nhiệm thường bên đo lường đánh giá Bên chịu trách nhiệm có thể khơng phải bên th kiểm tốn viên thực dịch vụ đảm bảo (bên thuê dịch vụ) Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo 35 Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo có thể cá nhân, tổ chưc, nhóm mà kiểm toán viên cho sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Bên chịu trách nhiệm có thể những đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo, nhất 36 Trong số trường hợp, đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo không đối tượng mà báo cáo dịch vụ đảm bảo hướng tới Kiểm tốn viên có thể khơng xác định tất những đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo, đặc biệt có nhiều người có khả tiếp cận báo cáo Trường hợp người sử dụng có thể có nhiều mối quan tâm khác đối tượng dịch vụ đảm bảo, đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo có thể giới hạn bên có mối quan tâm Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo có thể xác định theo nhiều cách, ví dụ, thơng qua thỏa thuận giữa kiểm toán viên với bên chịu trách nhiệm hay bên thuê dịch vụ, theo pháp luật quy định có liên quan 37 Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo người đại diện họ có thể trực tiếp tham gia kiểm toán viên bên chịu trách nhiệm (và bên thuê dịch vụ, bên thuê dịch vụ bên chịu trách nhiệm) việc xác định yêu cầu hợp đồng dịch vụ Tuy nhiên, kể có tham gia đối tượng khác, khác với hợp đồng thực dịch vụ theo thủ tục thỏa thuận trước (mà đó phát báo cáo dựa kết thực thủ tục đã thỏa thuận mà không đưa kết luận) thì: (a) Kiểm tốn viên có trách nhiệm xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục; (b) Kiểm toán viên có thể cần phải thực thủ tục bổ sung, kiểm toán viên thu thập thông tin khác biệt đáng kể so với thông tin làm sở để xác định thủ tục lập kế hoạch 38 Trong số trường hợp, đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo (ví dụ, ngân hàng, quan quản lý Nhà nước) có thể đưa yêu cầu đề nghị bên thực dịch vụ đảm bảo cho mục đích đặc biệt Khi dịch vụ sử dụng tiêu chí xây dựng cho mục đích đặc biệt, báo cáo dịch vụ đảm bảo phải lưu ý người đọc những thơng tin Ngồi ra, kiểm toán viên có thể báo cáo dịch vụ đảm bảo phục vụ cho đối tượng sử dụng đặc biệt Tùy thuộc hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên có thể hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo để đạt mục đích Khi báo cáo dịch vụ đảm bảo bị hạn chế sử dụng cho số đối tượng cho mục đích đặc biệt kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm pháp lý đối tượng sử dụng mục đích ngồi phạm vi bị hạn chế Việc kiểm toán viên có phải chịu trách nhiệm pháp lý hay khơng cịn phụ thuộc vào hồn cảnh cụ thể, pháp luật quy định có liên quan Đối tượng dịch vụ đảm bảo 39 Đối tượng dịch vụ đảm bảo hợp đồng dịch vụ đảm bảo có thể tồn nhiều hình thưc, ví dụ: (1) Kết tình hình tài q khư (ví dụ, thơng tin tài q khư tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ), đó, thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể việc ghi nhận, đo lường, trình bày thuyết minh báo cáo tài chính; (2) Kết tình hình tài tương lai (ví dụ, thơng tin tài tương lai tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ), đó, thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể việc ghi nhận, đo lường, trình bày thuyết minh báo cáo tài dự báo dự tính; (3) Kết tình hình hoạt động phi tài (ví dụ, kết khai thác khách hàng mới), đó, thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể số đánh giá hiệu hiệu suất hoạt động; (4) Đặc tính vật lý (ví dụ, cơng śt hoạt động nhà máy), đó, thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể tài liệu đặc tính kỹ thuật; 10 chưng cần thu thập nhiều) chịu ảnh hưởng chất lượng chưng thu thập (chất lượng chưng cao số lượng chưng cần hơn) Tuy nhiên, nhiều chưng thu thập không có nghĩa chất lượng chưng đảm bảo (xem thêm quy định đoạn 81 82 Khuôn khổ này) 62 Tính thích hợp tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chưng, cụ thể tính phù hợp độ tin cậy việc hỗ trợ kiểm toán viên đưa kết luận 63 Độ tin cậy chưng chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể mà chưng thu thập Kiểm toán viên có thể khái quát hóa độ tin cậy loại chưng khác nhau, nhiên, cần phải lưu ý số ngoại lệ quan trọng Ví dụ, chưng thu từ nguồn độc lập đơn vị có thể không đáng tin cậy nguồn chưng không đảm bảo không khách quan Mặc dù có những ngoại lệ nhất định việc đánh giá độ tin cậy chưng có thể dựa nguyên tắc sau: (1) Bằng chưng có độ tin cậy cao thu thập từ nguồn độc lập bên đơn vị; (2) Bằng chưng tạo nội đơn vị có độ tin cậy cao kiểm soát liên quan thực hiệu quả; (3) Bằng chưng kiểm tốn viên trực tiếp thu thập (ví dụ, chưng thu thập nhờ quan sát việc áp dụng kiểm soát) đáng tin cậy so với chưng thu thập gián tiếp suy luận (ví dụ, vấn việc áp dụng kiểm soát); (4) Bằng chưng dạng văn bản, có thể giấy tờ, phương tiện điện tử, dạng khác đáng tin cậy chưng thu thập lời (ví dụ, biên họp ghi đồng thời trình diễn họp đáng tin cậy việc trình bày lời sau đó vấn đề đã thảo luận họp) 64 Việc xem xét chưng có tính nhất quán thu thập từ nguồn khác có nội dung khác thường đạt đảm bảo cao so với việc xem xét riêng lẻ chưng Việc thu thập chưng từ nguồn khác có nội dung khác có thể chưng thực cho chưng khác có thể cho thấy chưng cụ thể không đáng tin cậy Khi chưng thu thập từ nguồn khác khơng nhất qn, kiểm tốn viên cần xác định thủ tục thu thập chưng bổ sung để xử lý không nhất quán đó 65 Việc thu thập đầy đủ chưng thích hợp để đạt đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo khoảng thời gian thường khó khăn so với việc thu thập đầy đủ chưng thích hợp để đạt đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thời điểm Ngồi ra, kiểm tốn viên thường đưa kết luận chu trình bị giới hạn khoảng thời gian thuộc phạm vi hợp đồng dịch vụ, chư không đưa kết luận việc liệu chu trình đó có tiếp tục hoạt động theo cách thưc tương lai hay khơng 66 Kiểm tốn viên cần thực xét đốn chun mơn để xem xét liệu đã thu thập đầy đủ chưng thích hợp để đưa kết luận hay chưa, liên quan tới việc cân nhắc mối quan hệ giữa chi phí thu thập chưng với tính hữu ích chưng thu thập Kiểm tốn viên sử dụng xét đốn chun mơn thái độ hoài nghi nghề nghiệp 15 để đánh giá số lượng, chất lượng tính đầy đủ tính thích hợp chưng để làm sở đưa kết luận báo cáo dịch vụ đảm bảo Mức trọng yếu 67 Mưc trọng yếu xem xét lập kế hoạch thực dịch vụ đảm bảo, bao gồm xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục, đánh giá liệu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có bị sai sót hay khơng Xét đốn chun môn mưc trọng yếu thực theo tình thực tế, khơng chịu ảnh hưởng mưc độ đảm bảo, nghĩa là, đối tượng sử dụng mục đích mưc trọng yếu cho dịch vụ đảm bảo hợp lý giống với mưc trọng yếu cho dịch vụ đảm bảo có giới hạn, mưc trọng yếu xác định dựa nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng 68 Sai sót, bao gồm việc bỏ sót, coi trọng yếu sai sót này, xét riêng lẻ tổng hợp lại, xem xét mưc độ hợp lý, có thể gây ảnh hưởng tới định đối tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Kiểm toán viên phải thực xét đốn chun mơn đánh giá mưc trọng yếu Hiểu biết kiểm toán viên nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng nói chung ảnh hưởng đến việc đánh giá mưc trọng yếu Nếu dịch vụ đảm bảo không thiết kế để đáp ưng nhu cầu thông tin số đối tượng sử dụng cụ thể mưc độ ảnh hưởng sai sót đối tượng sử dụng cụ thể thường không xem xét 69 Mưc trọng yếu xem xét mối quan hệ giữa yếu tố định lượng định tính Khi xem xét mưc trọng yếu hợp đồng dịch vụ cụ thể, tầm quan trọng yếu tố định lượng định tính vấn đề phải xét đốn chun mơn 70 Mưc trọng yếu có liên quan tới thông tin mà báo cáo dịch vụ đảm bảo cần đưa kết luận Do đó, hợp đồng dịch vụ đảm bảo áp dụng phần, mà tất khía cạnh thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo mưc trọng yếu xem xét sở phần thông tin đó đối tượng dịch vụ đảm bảo thuộc phạm vi hợp đồng dịch vụ đảm bảo Rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo 71 Thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể không phản ánh cách đầy đủ mối quan hệ giữa đối tượng dịch vụ đảm bảo với tiêu chí, đó, có thể bị sai sót tiềm ẩn sai sót trọng yếu Điều xảy thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo không phản ánh đầy đủ việc áp dụng tiêu chí đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo 72 Rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo rủi ro mà kiểm toán viên đưa kết luận không phù hợp thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo sai sót trọng yếu Rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo không liên quan tới khơng bao gồm rủi ro mà kiểm tốn viên gặp phải kinh doanh bị thua kiện, để lộ thông tin, những kiện khác phát sinh mối liên hệ với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể 73 Kiểm toán viên làm giảm rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo xuống mưc không khó có thể đạt khơng khả thi mặt chi phí Do đó, “đảm bảo hợp lý” mưc đảm bảo thấp mưc đảm bảo tuyệt đối kết yếu tố sau: (1) Sử dụng thủ tục kiểm tra lựa chọn; (2) Các hạn chế tiềm tàng kiểm soát nội bộ; 16 (3) Các chưng sẵn có cho kiểm tốn viên mang tính thuyết phục tính khẳng định; (4) Việc sử dụng xét đốn chun mơn việc tập hợp đánh giá chưng đưa kết luận dựa chưng này; (5) Trong số trường hợp, đặc điểm đối tượng dịch vụ đảm bảo đo lường đánh giá dựa tiêu chí 74 Mặc dù khơng nhất thiết tất thành phần sau có tồn quan trọng cho tất hợp đồng dịch vụ đảm bảo, nhìn chung rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo có thể trình bày bao gồm thành phần sau: (a) Rủi ro mà kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng thể tác động trực tiếp, gồm: (i) Rủi ro từ thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo dễ bị sai sót trọng yếu trước xem xét kiểm soát nội bên có trách nhiệm liên quan thực (rủi ro tiềm tàng); (ii) Rủi ro mà sai sót trọng yếu có thể xảy thông tin đối tượng dịch vụ bảo đảm đã khơng kiểm sốt nội bên có trách nhiệm liên quan ngăn chặn, phát sửa chữa kịp thời (rủi ro kiểm soát); (b) Rủi ro mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán có thể tác động trực tiếp, gồm: (i) Rủi ro mà thủ tục kiểm toán viên thực đã không phát sai sót trọng yếu (rủi ro phát hiện); (ii) Rủi ro liên quan tới việc có sai sót kiểm toán viên đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo theo tiêu chí áp dụng (rủi ro đo lường đánh giá) trường hợp dịch vụ đảm bảo trực tiếp 75 Mưc độ phù hợp thành phần rủi ro quy định đoạn 74 Khuôn khổ hợp đồng dịch vụ bảo đảm chịu ảnh hưởng hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, cụ thể: (1) Bản chất đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ, khái niệm rủi ro kiểm sốt có thể coi hữu ích đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan đến việc lập thông tin hoạt động đơn vị, so với đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan đến thơng tin tính hiệu kiểm sốt tính hữu điều kiện vật chất; (2) Liệu dịch vụ thực dịch vụ đảm bảo hợp lý hay dịch vụ đảm bảo có giới hạn Ví dụ, hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm toán viên thường định thu thập chưng phương pháp thử nghiệm kiểm soát, trường hợp đó việc xem xét rủi ro kiểm sốt có thể khơng phù hợp kiểm toán viên cung cấp hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (3) Liệu dịch vụ thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp hay dịch vụ đảm bảo chưng thực Trong khái niệm rủi ro kiểm soát có thể phù hợp với dịch vụ đảm bảo chưng thực khái niệm rủi ro đo lường đánh giá lại phù hợp với dịch vụ đảm bảo trực tiếp 17 Việc xem xét rủi ro vấn đề liên quan đến xét đốn chun mơn, khơng phải vấn đề có thể đo lường xác Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục 76 Các thủ tục thường sử dụng kết hợp để đạt đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn, gồm: (1) Kiểm tra; (2) Quan sát; (3) Xác nhận từ bên ngồi; (4) Tính tốn lại; (5) Thực lại; (6) Thủ tục phân tích; (7) Phỏng vấn Mỗi hợp đồng dịch vụ khác có nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục thực khác Về lý thuyết, dịch vụ đảm bảo có khả có khác biệt lớn thủ tục Tuy nhiên, thực tế, việc xác định khác biệt thường gặp nhiều khó khăn không rõ ràng 77 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm toán viên phải áp dụng kỹ năng, kỹ thuật đảm bảo thu thập đầy đủ chưng thích hợp Các cơng việc phần quy trình dịch vụ có tính hệ thống cập nhật thường xuyên, bao gồm việc tìm hiểu đối tượng dịch vụ đảm bảo hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ 78 Một hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý gồm công việc sau: (a) Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo, dựa hiểu biết đối tượng dịch vụ đảm bảo hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ; (b) Thiết kế thực thủ tục để xử lý rủi ro đã đánh giá đạt đảm bảo hợp lý cho kết luận kiểm toán viên; (c) Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chưng thu thập hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ thu thập thêm chưng khác (nếu cần) 79 Yêu cầu nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục nhằm thu thập đầy đủ chưng thích hợp dịch vụ đảm bảo có giới hạn thường hạn chế so với dịch vụ đảm bảo hợp lý Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể có thể quy định, ví dụ, chưng đầy đủ thích hợp cho loại hợp đồng dịch vụ bảo đảm có giới hạn phải thu thập chủ yếu thơng qua thủ tục phân tích vấn Tuy nhiên, trường hợp không có chuẩn mực Việt Nam dịch vụ đảm bảo áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể loại hợp đồng dịch vụ bảo đảm có giới hạn khác, thủ tục thu thập chưng đầy đủ thích hợp khơng nhất thiết phải thủ tục phân tích vấn, mà thay đổi theo hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, đặc biệt theo đối tượng dịch vụ đảm bảo phụ thuộc vào nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo bên thuê dịch vụ, bao gồm giới hạn thời gian chi phí Việc xác định 18 nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục vấn đề cần phải xét đốn chun mơn thay đổi theo hợp đồng dịch vụ đảm bảo cụ thể 80 Một hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn gồm công việc sau: (a) Xác định khu vực mà thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có khả có sai sót trọng yếu dựa hiểu biết đối tượng dịch vụ đảm bảo hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ; (b) Thiết kế thực thủ tục khu vực để đạt đảm bảo có giới hạn hỗ trợ cho việc đưa kết luận kiểm toán viên; (c) Thiết kế thực thủ tục bổ sung để thu thập thêm chưng, kiểm toán viên nhận thấy có vấn đề khiến kiểm toán viên cho thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể có sai sót trọng yếu Số lượng chất lượng chứng sẵn có 81 Số lượng chất lượng chưng sẵn có bị ảnh hưởng bởi: (a) Các đặc tính đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ, chưng có xu hướng thiếu khách quan thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin tương lai thay thơng tin q khư (xem quy định đoạn 40 Khuôn khổ này); (b) Các hồn cảnh cụ thể khác, ví dụ, kiểm tốn viên kỳ vọng tồn chưng chưng lại không có sẵn, thời gian bổ nhiệm kiểm tốn viên, sách lưu giữ tài liệu đơn vị, hệ thống thông tin không đầy đủ bị giới hạn từ bên chịu trách nhiệm Thơng thường, chưng sẵn có mang tính thuyết phục tính khẳng định 82 Một kết luận chấp nhận tồn phần khơng phù hợp với dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn khi: (a) Hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ làm cho kiểm toán viên thu thập đầy đủ chưng cần thiết để làm giảm rủi ro dịch vụ đảm bảo xuống mưc độ phù hợp; (b) Một bên hợp đồng dịch vụ áp đặt giới hạn phạm vi làm cho kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chưng cần thiết để làm giảm rủi ro hợp đồng xuống mưc độ phù hợp Báo cáo dịch vụ đảm bảo 83 Kiểm tốn viên hình thành kết luận dựa chưng thu thập cung cấp báo cáo văn để trình bày rõ ràng kết luận đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Các chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo quy định thành phần báo cáo dịch vụ đảm bảo 84 Trong dịch vụ đảm bảo hợp lý, kết luận kiểm toán viên trình bày dạng khẳng định, thể ý kiến kiểm toán viên kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo Báo cáo dịch vụ đảm bảo hợp lý phải có chữ ký kiểm toán viên hành nghề Chữ ký thứ báo cáo kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách hợp đồng dịch vụ chữ ký thứ hai người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo 19 pháp luật Dưới chữ ký phải ghi rõ họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật ký báo cáo dịch vụ đảm bảo hợp lý phải thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ Trên chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người ủy quyền phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm tốn (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo Thành viên Ban giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, chịu trách nhiệm trực tiếp việc đạo, thực hiện, giám sát, sốt xét cơng việc nhóm thực hợp đồng dịch vụ Doanh nghiệp kiểm toán quy định cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ 85 Ví dụ kết luận kiểm toán viên dịch vụ đảm bảo hợp lý, gồm: (1) Khi trình bày đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng: “Theo ý kiến chúng tôi, đơn vị ABC đã tuân thủ Luật XYZ, khía cạnh trọng yếu”; (2) Khi trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng: “Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài đã phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ABC [ngày… tháng… năm…] kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với khn khổ XY1”; (3) Khi trình bày báo cáo lập bên có trách nhiệm liên quan: “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] việc đơn vị ABC tuân thủ Luật XYZ đã trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu”; “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] việc số đánh giá thực công việc lập phù hợp với tiêu chí XY2 đã trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu” Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm tốn viên trình bày đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí 86 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kết luận kiểm tốn viên trình bày dạng, dựa thủ tục đã thực hiện, liệu có cịn tồn vấn đề khiến kiểm tốn viên cho thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay khơng, ví dụ, “Dựa thủ tục thực chưng thu thập được, không thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho đơn vị ABC khơng tn thủ Luật XYZ, khía cạnh trọng yếu” Báo cáo dịch vụ đảm bảo có giới hạn phải có chữ ký kiểm tốn viên hành nghề người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Dưới chữ ký phải ghi rõ họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật ký báo cáo dịch vụ đảm bảo có giới hạn phải thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn Trên chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người ủy quyền phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm tốn (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo 87 Kiểm toán viên có thể chọn "Báo cáo dạng ngắn” “Báo cáo dạng dài” để thuận tiện cho việc trao đổi cách hiệu với đối tượng sử dụng Báo cáo dạng ngắn thường bao gồm những thành phần Báo cáo dạng dài bao gồm 20 thông tin khác diễn giải khác khơng ảnh hưởng tới kết luận kiểm tốn viên Ngoài thành phần bản, báo cáo dạng dài có thể trình bày chi tiết điều khoản hợp đồng dịch vụ, tiêu chí sử dụng, phát liên quan tới khía cạnh cụ thể dịch vụ đảm bảo, chi tiết lực kinh nghiệm kiểm toán viên bên khác tham gia vào dịch vụ đảm bảo, trình bày mưc trọng yếu khuyến nghị số trường hợp Việc có đưa những thông tin vào báo cáo hay không phụ thuộc vào tầm quan trọng thông tin đối tượng sử dụng 88 Kết luận kiểm tốn viên cần trình bày riêng, tách khỏi thơng tin hay giải thích khơng ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán viên, đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”, “Vấn đề khác”, phát liên quan đến khía cạnh cụ thể hợp đồng dịch vụ đảm bảo, khuyến nghị thông tin bổ sung báo cáo dịch vụ đảm bảo Kiểm toán viên phải sử dụng từ ngữ để rõ đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”, “Vấn đề khác”, phát hiện, khuyến nghị thơng tin bổ sung khơng nhằm mục đích làm ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán viên 89 Kiểm tốn viên đưa kết luận khơng phải kết luận chấp nhận toàn phần trường hợp sau: (a) Theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên, có giới hạn phạm vi việc thực hợp đồng dịch vụ ảnh hưởng giới hạn có thể trọng yếu Trường hợp này, kiểm toán viên đưa kết luận ngoại trừ từ chối đưa kết luận Trong số trường hợp kiểm toán viên cần xem xét rút khỏi hợp đồng dịch vụ (b) Theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu Trường hợp này, kiểm toán viên đưa kết luận ngoại trừ kết luận trái ngược Đối với dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên phải đưa kết luận thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo kiểm toán viên kết luận vài tồn đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng phù hợp với tiêu chí khía cạnh trọng yếu, kiểm tốn viên cần cân nhắc đưa kết luận ngoại trừ (hoặc kết luận trái ngược, phù hợp) 90 Kiểm toán viên đưa kết luận ngoại trừ ảnh hưởng ảnh hưởng có thể có vấn đề không trọng yếu khơng lan tỏa tới mưc phải hình thành kết luận trái ngược từ chối đưa kết luận 91 Sau hợp đồng dịch vụ đảm bảo đã chấp nhận, kiểm toán viên phát tiền đề không đáp ưng, kiểm toán viên phải thảo luận vấn đề với bên có trách nhiệm liên quan xem xét liệu: (a) Vấn đề có thể giải để kiểm tốn viên có thể chấp nhận hay khơng; (b) Có thích hợp để tiếp tục thực dịch vụ hay khơng; (c) Có trình bày vấn đề báo cáo dịch vụ đảm bảo hay không có cách thưc trình bày vấn đề 92 Sau chấp nhận hợp đồng, kiểm toán viên phát thấy số tất tiêu chí khơng phù hợp, đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng thích hợp cho dịch vụ đảm bảo, kiểm toán viên cần xem xét rút khỏi hợp đồng dịch vụ việc rút khỏi phù hợp với pháp luật quy định có liên quan Trường hợp tiếp tục thực hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên phải đưa ra: (a) Kết luận ngoại trừ trái ngược, tùy thuộc vào mưc độ trọng yếu lan tỏa vấn đề, kiểm toán viên xét đoán thấy tiêu chí khơng phù hợp 21 đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng thích hợp, có thể gây hiểu nhầm cho đối tượng sử dụng; (b) Kết luận ngoại trừ từ chối đưa kết luận, tùy thuộc vào mưc độ trọng yếu lan tỏa vấn đề, dựa xét đốn chun mơn kiểm toán viên trường hợp khác Các vấn đề khác Trách nhiệm trao đổi thông tin khác 93 Căn cư điều khoản hợp đồng dịch vụ hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên phải xem xét liệu có bất kỳ vấn đề mà kiểm toán viên thấy cần phải trao đổi với bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá, bên thuê dịch vụ, Ban quản trị bên khác hay không Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ 94 Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ đảm bảo gồm ghi chép làm sở cho việc báo cáo dịch vụ đảm bảo tài liệu, hồ sơ lập cách kịp thời, đầy đủ thích hợp phép kiểm tốn viên có kinh nghiệm khơng tham gia hợp đồng dịch vụ, có thể hiểu được: (a) Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục thực phù hợp với chuẩn mực dịch vụ đảm bảo, pháp luật quy định có liên quan; (b) Kết thủ tục thực chưng thu thập được; (c) Các vấn đề quan trọng phát sinh trình thực hợp đồng dịch vụ, kết luận đạt xét đốn chun mơn quan trọng để đạt kết luận đó 95 Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải lưu lại cách thưc kiểm toán viên giải bất kỳ không nhất quán giữa thông tin thu thập kết luận cuối kiểm toán viên liên quan đến vấn đề quan trọng Việc sử dụng khơng phù hợp tên kiểm tốn viên 96 Một kiểm toán viên bị gắn tên với đối tượng dịch vụ đảm bảo, với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo liên quan kiểm toán viên báo cáo đối tượng dịch vụ đảm bảo đó đồng ý với việc sử dụng tên với đối tượng dịch vụ đảm bảo, với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan Nếu kiểm tốn viên khơng bị gắn tên vậy, bên thư ba có thể thừa nhận kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm liên quan Nếu kiểm toán viên nhận thấy bên sử dụng khơng phù hợp tên gắn với đối tượng dịch vụ đảm bảo với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan kiểm tốn viên cần phải u cầu bên đó dừng hành vi Kiểm toán viên phải xem xét bước cần thiết khác, ví dụ thông báo cho đối tượng sử dụng bên thư ba việc sử dụng không phù hợp tên mình, tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật 22 PHỤ LỤC 01 (Hướng dẫn đoạn 02 Khuôn khổ này) MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC CHUẨN MỰC Phụ lục minh họa phạm vi, mối quan hệ giữa Chuẩn mực đạo đưc nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, chuẩn mực dịch vụ đảm bảo chuẩn mực dịch vụ liên quan Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Các dịch vụ phải tuân thủ chuẩn mực Các dịch vụ khơng phải tn thủ chuẩn mực Chuẩn mực kiểm sốt chất lượng số (VSQC1) Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo Dịch vụ kiểm toán sốt xét thơng tin tài q khứ VSAs 100-999 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSREs 20002699 Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ soát xét Dịch vụ đảm bảo khác Dịch vụ liên quan VSAEs 30003699 Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo VSRSs 40004699 Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ liên quan Tư vấn Thuế Các dịch vụ khác 23 PHỤ LỤC 02 (Hướng dẫn đoạn 13 Khuôn khổ này) DỊCH VỤ ĐẢM BẢO CHỨNG THỰC VÀ DỊCH VỤ ĐẢM BẢO TRỰC TIẾP Phụ lục trình bày khác biệt giữa dịch vụ đảm bảo chưng thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp 01 Trong dịch vụ đảm bảo chưng thực, bên đo lường đánh giá kiểm toán viên, thực đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí kết cơng việc thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể không phản ánh cách đầy đủ mối quan hệ giữa đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí, đó có thể bị sai sót tiềm ẩn sai sót trọng yếu Vai trò kiểm toán viên dịch vụ đảm bảo chưng thực thu thập đầy đủ chưng thích hợp để đưa kết luận việc liệu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo, kết bên đo lường đánh giá, có sai sót trọng yếu hay không 02 Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí trình bày kết thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo với báo cáo dịch vụ đảm bảo, phần báo cáo dịch vụ đảm bảo Kết luận kiểm toán viên dịch vụ đảm bảo trực tiếp thể kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Trong số dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm tốn viên phần tồn thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Tùy theo đối tượng dịch vụ đảm bảo thì: (a) Kết việc đo lường đánh giá dịch vụ đảm bảo trực tiếp có thể tương tự báo cáo bên đo lường đánh giá lập dịch vụ đảm bảo chưng thực Tuy nhiên trường hợp khác, kết cơng việc (chính thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo) có thể trình bày đoạn mô tả phát sở cho kết luận kiểm toán viên báo cáo dịch vụ đảm bảo dạng dài; (b) Kiểm toán viên có thể sử dụng dữ liệu người khác thu thập tổng hợp Ví dụ, dữ liệu có thể thu thập từ hệ thống thông tin bên chịu trách nhiệm 03 Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo, kiểm toán viên áp dụng kỹ kỹ thuật đảm bảo để thu thập đầy đủ chưng thích hợp nhằm đưa kết luận việc liệu thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Kiểm toán viên có thể thu thập chưng lúc với việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo, có thể thu thập trước sau trình đo lường đánh giá 04 Giá trị dịch vụ đảm bảo trực tiếp dựa kết hợp của: (a) Tính độc lập kiểm toán viên với đối tượng dịch vụ đảm bảo, bên thuê dịch vụ, đối tượng sử dụng bên chịu trách nhiệm, cho dù kiểm tốn viên khơng độc lập với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo kiểm tốn viên người lập trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo đó; (b) Kiểm toán viên sử dụng kỹ kỹ thuật đảm bảo đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo với chưng thu thập có chất lượng số lượng tương tự thực dịch vụ đảm bảo chưng thực Việc thu thập đầy đủ chưng thích hợp phân biệt giữa dịch vụ đảm bảo trực tiếp với dịch vụ tổng hợp thông tin tài (Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ liên quan số 4410 24 Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính) PHỤ LỤC 03 (Hướng dẫn đoạn 27 Khn khổ này) CÁC BÊN THAM GIA DỊCH VỤ ĐẢM BẢO TRÁCH NHIỆM ĐO LƯỜNG/ĐÁNH GIÁ Bên đo lường/ đánh giá Bên chịu trách nhiệm ĐẢM BẢO Bên thuê dịch vụ Tiêu chí Đối tượng dịch vụ đảm bảo Thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Điều khoản hợp đồng Báo cáo dịch vụ đảm bảo Đối tượng sử dụng Người hành nghề 01 Tất hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải có nhất bên: Kiểm toán viên, bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Tùy theo hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, dịch vụ có thêm bên đo lường đánh giá bên thuê dịch vụ riêng biệt 02 Sơ đồ minh họa vai trò bên liên quan đến hợp đồng dịch vụ đảm bảo, sau: (a) Bên chịu trách nhiệm bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo; (b) Bên đo lường đánh giá sử dụng tiêu chí để đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo mà kết tạo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (c) Bên thuê dịch vụ kiểm toán viên thỏa thuận điều khoản hợp đồng 25 dịch vụ; (d) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chưng thích hợp để đưa kết luận nhằm tăng độ tin cậy cho đối tượng sử dụng (mà bên chịu trách nhiệm) thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo (e) Các đối tượng sử dụng đưa định sở thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Các đối tượng sử dụng cá nhân, tổ chưc, nhóm người mà kiểm toán viên cho sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Trong số trường hợp, có thể có những đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo mà người nhận ghi báo cáo 03 Vai trò bên tham gia thể sau: (1) Ngồi kiểm tốn viên, dịch vụ đảm bảo có nhất bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng; (2) Kiểm toán viên bên chịu trách nhiệm, bên thuê dịch vụ đối tượng sử dụng; (3) Đối với dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên có thể bên đo lường đánh giá; (4) Đối với dịch vụ đảm bảo chưng thực, bên chịu trách nhiệm bên khác khơng phải kiểm tốn viên, có thể bên đo lường đánh giá; (5) Trường hợp kiểm toán viên đã đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí, dịch vụ đảm bảo trực tiếp Đặc điểm dịch vụ đảm bảo trực tiếp thay đổi thành dịch vụ đảm bảo chưng thực cách bên khác giả định chịu trách nhiệm cho việc đo lường đánh giá, ví dụ, bên chịu trách nhiệm đính kèm báo cáo với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo đó thừa nhận trách nhiệm thông tin này; (6) Bên chịu trách nhiệm có thể bên thuê dịch vụ; (7) Trong nhiều dịch vụ đảm bảo chưng thực, bên chịu trách nhiệm có thể bên đo lường đánh giá bên thuê dịch vụ, ví dụ, đơn vị thuê kiểm toán viên thực dịch vụ đảm bảo báo cáo hoạt động bền vững đơn vị đó lập Ví dụ trường hợp bên chịu trách nhiệm bên đo lường đánh giá kiểm toán viên thuê thực dịch vụ đảm bảo báo cáo hoạt động bền vững công ty tư nhân quan quản lý Nhà nước lập; (8) Đối với dịch vụ đảm bảo chưng thực, bên đo lường đánh giá thường cung cấp cho kiểm toán viên giải trình văn thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Trong số trường hợp, kiểm tốn viên có thể khơng thu thập giải trình này, ví dụ, trường hợp bên th dịch vụ bên đo lường đánh giá; (9) Bên chịu trách nhiệm có thể những đối tượng sử dụng, nhất; (10) Bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá đối tượng sử dụng có thể từ đơn vị khác đơn vị Ví dụ trường hợp bên từ đơn vị như, trường hợp đơn vị có cấu tổ chưc tầng, Ban quản trị có thể thu thập đảm bảo thông tin Ban Giám đốc đơn vị đó cung cấp Mối quan hệ giữa bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá đối tượng sử dụng cần phải xem xét hoàn cảnh cụ thể 26 hợp đồng dịch vụ có thể khác với hiểu biết thơng thường trách nhiệm Ví dụ, Ban Giám đốc đơn vị (đối tượng sử dụng) có thể thuê kiểm toán viên thực dịch vụ đảm bảo khía cạnh cụ thể hoạt động chi nhánh, mà hoạt động đó thuộc trách nhiệm trực tiếp Giám đốc chi nhánh (bên chịu trách nhiệm), nhiên, trách nhiệm cuối thuộc Ban Giám đốc; (11) Bên thuê dịch vụ khơng phải bên chịu trách nhiệm có thể đối tượng sử dụng dịch vụ 04 Kết luận kiểm tốn viên phải trình bày dạng: (1) Đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng; (2) Thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng; (3) Báo cáo bên có trách nhiệm liên quan 05 Kiểm toán viên bên có trách nhiệm liên quan có thể thỏa thuận việc áp dụng quy định hướng dẫn chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo cho hợp đồng dịch vụ không có đối tượng sử dụng báo cáo đảm bảo khác bên chịu trách nhiệm, tất yêu cầu khác chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải thỏa mãn Trường hợp này, báo cáo kiểm toán viên phải bao gồm đoạn hạn chế việc sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo bao gồm bên chịu trách nhiệm 27 PHỤ LỤC 04 (Hướng dẫn đoạn 39 Khuôn khổ này) PHÂN LOẠI ĐỐI TƯỢNG DỊCH VỤ ĐẢM BẢO Các đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể phân loại bảng kèm theo số ví dụ Đối với những mục khơng có ví dụ dịch vụ đảm bảo thường không yêu cầu thực những mục đó Việc phân loại không nhất thiết phải đầy đủ, mục không nhất thiết phải loại trừ lẫn nhau, số đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có thể có thành phần nhiều loại, ví dụ, báo cáo tổng hợp báo cáo trách nhiệm xã hội bao gồm thông tin khư tương lai lẫn thơng tin tài phi tài Trong số trường hợp, ví dụ thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo đối tượng dịch vụ đảm bảo đơn thuần câu hỏi mà thông tin có thể hỗ trợ hữu ích trường hợp đó Thơng tin về: Tài Thơng tin định hướng tương lai Báo cáo tài lập phù hợp • Dịng tiền dự báo/dự tính với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng • Tình hình tài dự báo, dự tính • Báo cáo hiệu ưng nhà kính; • Mưc giảm khí thải dự kiến • Báo cáo khả bền vững; áp dụng công nghệ mới, hạn chế hiệu ưng nhà • Các số đo lường hiệu cơng kính cách trồng thêm việc KPIs; xanh; • Báo cáo sử dụng hiệu nguồn • Báo cáo giải pháp để lực; mang lại giá trị thu • Báo cáo giá trị thu tương xưng tương xưng với chi phí bỏ với chi phí bỏ ra; • Báo cáo trách nhiệm xã hội Thông tin khứ Kết hoạt động Tình hình tài Phi tài Hoạt động/ Sử dụng nguồn lực/ Giá trị thu tương xứng với chi phí bỏ Điều kiện • Mơ tả hệ thống/quy trình thực thời điểm; • Đặc trưng vật lý, ví dụ, kích thước tài sản th Hệ Mơ tả • Mơ tả hệ thống kiểm sốt nội thống/ Thiết kế • Thiết kế kiểm sốt tổ • Thiết kế kiểm soát dự quy chưc dịch vụ kiến cho quy trình sản x́t trình tương lai Hoạt • Hiệu hoạt động thủ tục động/ tuyển dụng đào tạo nhân viên Thực Các Tuân thủ • Sự tuân thủ đơn vị hợp khía đồng vay yêu cầu pháp lý cạnh quy định cụ thể hành Hành vi • Đánh giá tính hiệu Ủy Ban vi người Kiểm toán Khác • Sự phù hợp mục đích gói phần mềm 28 * * * * * 29