Đang tải... (xem toàn văn)
Thông tư ban hành chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ á...
Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - BỘ TÀI CHÍNH -Số: 65/2015/TT-BTC Hà Nội, ngày 08 tháng 05 năm 2015 THÔNG TƯ BAN HÀNH CÁC CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ SỐT XÉT Căn Luật kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011; Căn Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông tư ban hành chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét Điều Ban hành kèm theo Thông tư hai (02) chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét, bao gồm: Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2400 - Dịch vụ soát xét báo cáo tài khứ Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực Điều Thông tư áp dụng doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề tổ chức, cá nhân có liên quan q trình cung cấp dịch vụ sốt xét báo cáo tài thơng tin tài theo quy định Điều Thông tư Điều Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016 Đối với hợp đồng dịch vụ soát xét báo cáo tài thơng tin tài thực trước ngày 01/01/2016 mà đến ngày 01/01/2016 trở phát hành báo cáo sốt xét phải áp dụng chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ sốt xét ban hành theo Thơng tư Chuẩn mực kiểm tốn số 910 “Cơng tác sốt xét báo cáo tài chính” ban hành theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 Bộ trưởng Bộ Tài hết hiệu lực kể từ ngày 01/01/2016 Điều Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Thông tư này./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Nơi nhận: - Văn phịng Tổng Bí thư; - Văn phịng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Ban Đảng; - Văn phòng Chính phủ; - Viện Kiểm sát NDTC, Tồ án NDTC; - Kiểm toán Nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - UBND tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục kiểm tra văn - Bộ Tư pháp; - Các đơn vị thuộc trực thuộc Bộ Tài chính; - Hội Kế tốn kiểm toán Việt Nam; - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; - Các doanh nghiệp kiểm tốn; - Cơng báo; VP Ban đạo TW PC tham nhũng; - Website Chính phủ Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CĐKT Trần Xuân Hà LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ SỐT XÉT Chuẩn mực số 2400: Dịch vụ sốt xét báo cáo tài khứ (Ban hành kèm theo Thông tư số 65/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 05 năm 2015 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực quy định hướng dẫn (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này): (a) Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi "kiểm toán viên") thực dịch vụ soát xét báo cáo tài khứ (sau gọi "báo cáo tài chính") cho đơn vị mà kiểm tốn viên khơng kiểm tốn báo cáo tài đơn vị đó; (b) Hình thức nội dung báo cáo sốt xét độc lập báo cáo tài kiểm toán viên (sau gọi “Báo cáo soát xét độc lập” “Báo cáo soát xét”) 02 Chuẩn mực khơng áp dụng cho dịch vụ sốt xét báo cáo tài sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên đồng thời kiểm toán viên độc lập kiểm toán báo cáo tài đơn vị thực (xem hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực này) 03 Chuẩn mực áp dụng cách phù hợp để soát xét thơng tin tài q khứ khác Ngồi dịch vụ sốt xét báo cáo tài q khứ thực theo Chuẩn mực này, dịch vụ đảm bảo có giới hạn khác thực theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo số 3000 - Hợp đồng dịch vụ đảm bảo dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài q khứ Mối quan hệ với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 04 Doanh nghiệp kiểm tốn có trách nhiệm xây dựng thực sách thủ tục kiểm soát chất lượng theo quy định Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số - Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (sau gọi tắt Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1) Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số áp dụng cho doanh nghiệp kiểm toán thực dịch vụ sốt xét báo cáo tài (xem quy định đoạn 04 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1) Các điều khoản quy định Chuẩn mực liên quan đến kiểm soát chất lượng mức độ hợp đồng soát xét dựa sở doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số quy định mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số (xem hướng dẫn đoạn A3 - A5 Chuẩn mực này) Dịch vụ sốt xét báo cáo tài q khứ 05 Sốt xét báo cáo tài q khứ dịch vụ đảm bảo có giới hạn trình bày Khn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo (sau gọi "Khuôn khổ đảm bảo") (xem quy định đoạn 10 đoạn 14 - 16 Khuôn khổ đảm bảo hướng dẫn đoạn A6 - A7 Chuẩn mực này) 06 Khi sốt xét báo cáo tài chính, kiểm toán viên đưa kết luận nhằm làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo việc liệu báo cáo tài có lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng Kết luận kiểm tốn viên dựa đảm bảo có giới hạn mà kiểm toán viên thu thập Báo cáo soát xét phải bao gồm đoạn trình bày chất dịch vụ soát xét sở để người đọc hiểu kết luận báo cáo 07 Kiểm toán viên chủ yếu thực việc vấn thủ tục phân tích để thu thập đầy đủ chứng thích hợp, làm sở đưa kết luận tổng thể báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực 08 Trường hợp kiểm tốn viên nhận thấy có vấn đề khiến kiểm tốn viên cho báo cáo tài có sai sót trọng yếu, kiểm tốn viên phải thiết kế thực thủ tục bổ sung cần thiết, tùy hồn cảnh cụ thể, để đưa kết luận báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực Cơ sở áp dụng 09 Chuẩn mực bao gồm mục tiêu kiểm tốn viên việc tn thủ Chuẩn mực, đưa sở quy định hướng dẫn Chuẩn mực để giúp kiểm toán viên hiểu rõ công việc cần thực hợp đồng dịch vụ soát xét 10 Chuẩn mực có phần "Quy định chung", phần "Nội dung chuẩn mực" phần "Hướng dẫn áp dụng" phù hợp với hoàn cảnh cụ thể để giúp người đọc hiểu Chuẩn mực 11 Các quy định phần "Nội dung chuẩn mực" bắt buộc phải áp dụng nhằm đảm bảo cho kiểm toán viên đáp ứng mục tiêu đề LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn 12 Phần "Hướng dẫn áp dụng" đưa diễn giải cụ thể quy định chuẩn mực hướng dẫn cách thức thực yêu cầu chuẩn mực Hướng dẫn đưa cách thức áp dụng quy định cách phù hợp Phần “Hướng dẫn áp dụng” đưa thông tin làm sở cho vấn đề quy định phần "Nội dung chuẩn mực" để hỗ trợ việc áp dụng quy định hướng dẫn Chuẩn mực 13 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực việc thỏa thuận thực hợp đồng sốt xét báo cáo tài q khứ Đơn vị soát xét (khách hàng), đơn vị, cá nhân liên quan bên sử dụng kết sốt xét phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến trình thỏa thuận thực hợp đồng soát xét sử dụng đắn kết II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Mục tiêu 14 Mục tiêu kiểm toán viên thực hợp đồng sốt xét báo cáo tài q khứ theo Chuẩn mực bao gồm: (a) Đạt đảm bảo có giới hạn, chủ yếu thơng qua việc vấn thực thủ tục phân tích, việc liệu báo cáo tài xét phương diện tổng thể có cịn sai sót trọng yếu hay khơng, từ giúp kiểm tốn viên đưa kết luận việc liệu có kiện khiến kiểm tốn viên cho báo cáo tài khơng lập phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng; (b) Lập báo cáo soát xét xét phương diện tổng thể trao đổi thông tin theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực 15 Trường hợp đạt đảm bảo có giới hạn kết luận ngoại trừ báo cáo soát xét chưa đầy đủ Chuẩn mực u cầu kiểm tốn viên phải từ chối đưa kết luận rút khỏi hợp đồng soát xét theo pháp luật quy định có liên quan (xem hướng dẫn đoạn A8 A10, A115 - A116 Chuẩn mực này) Giải thích thuật ngữ 16 Danh mục thuật ngữ áp dụng Chuẩn mực bao gồm thuật ngữ định nghĩa Chuẩn mực thuật ngữ chuẩn mực khác, để giúp người đọc hiểu áp dụng chuẩn mực cách quán Ví dụ, thuật ngữ “Ban Giám đốc”, “Ban quản trị” sử dụng Chuẩn mực trình bày Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A11 - A12 Chuẩn mực này) 17 Trong Chuẩn mực này, thuật ngữ hiểu sau: (a) Thủ tục phân tích: Là việc đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ hợp lý liệu tài liệu tài phi tài Thủ tục phân tích bao gồm việc điều tra, cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với thơng tin liên quan khác có chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính; (b) Rủi ro hợp đồng: Là rủi ro kiểm toán viên đưa kết luận không phù hợp báo cáo tài sốt xét cịn chứa đựng sai sót trọng yếu; (c) Báo cáo tài cho mục đích chung: Là báo cáo tài lập trình bày theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung; (d) Khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung: Là khn khổ lập trình bày báo cáo tài xây dựng nhằm thỏa mãn nhu cầu chung thơng tin tài số đông người sử dụng Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung khn khổ trình bày hợp lý khuôn khổ tuân thủ; (e) Phỏng vấn: Là việc tìm kiếm thơng tin thơng qua việc trao đổi với người có hiểu biết liên quan bên bên ngồi đơn vị; (f) Đảm bảo có giới hạn: Là mức độ đảm bảo đạt rủi ro hợp đồng giảm tới mức chấp nhận điều kiện cụ thể hợp đồng, cao mức độ rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý, để làm sở đưa kết luận theo quy định Chuẩn mực Sự kết hợp nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục sốt xét, phải giúp kiểm toán viên thu thập mức đảm bảo chấp nhận Để xem đảm bảo chấp nhận được, kiểm toán viên phải thu thập mức độ đảm bảo có khả làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này); LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn (g) Kiểm tốn viên: Là người thực soát xét, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm toán Khi Chuẩn mực nhấn mạnh yêu cầu trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốn thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán” phải sử dụng thay cho thuật ngữ “kiểm toán viên” Thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” “doanh nghiệp kiểm toán” sử dụng tương đương lĩnh vực cơng thích hợp; (h) Xét đốn chun mơn: Là vận dụng kỹ năng, kiến thức kinh nghiệm phù hợp dịch vụ đảm bảo, tài chính, kế tốn, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp để đưa định hành động phù hợp hoàn cảnh cụ thể hợp đồng soát xét; (i) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan: Là quy định hướng dẫn đạo đức nghề nghiệp mà nhóm thực hợp đồng dịch vụ phải tuân thủ thực hợp đồng soát xét Các quy định thường bao gồm Phần A Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, với pháp luật quy định có liên quan có yêu cầu chặt chẽ hơn; (j) Báo cáo tài cho mục đích đặc biệt: Là báo cáo tài lập trình bày theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt; (k) Khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt: Là khn khổ lập trình bày báo cáo tài xây dựng nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin tài người sử dụng cụ thể Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt khn khổ trình bày hợp lý khuôn khổ tuân thủ Yêu cầu Thực hợp đồng soát xét theo Chuẩn mực 18 Kiểm tốn viên phải hiểu biết tồn nội dung Chuẩn mực này, kể phần hướng dẫn áp dụng, để hiểu rõ mục tiêu, tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực cách phù hợp (xem hướng dẫn đoạn A14 Chuẩn mực này) Tuân thủ quy định có liên quan 19 Kiểm toán viên phải tuân thủ quy định Chuẩn mực này, trừ quy định cụ thể khơng liên quan tới hợp đồng sốt xét Một quy định xác định có liên quan đến hợp đồng soát xét quy định có liên quan đến tình cụ thể hợp đồng soát xét 20 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng tun bố tn thủ Chuẩn mực báo cáo soát xét kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng đảm bảo tuân thủ tất quy định hướng dẫn Chuẩn mực liên quan đến hợp đồng soát xét Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp 21 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính độc lập (xem hướng dẫn đoạn A15 - A16 Chuẩn mực này) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp xét đốn chun mơn 22 Kiểm tốn viên phải lập kế hoạch thực cơng việc sốt xét báo cáo tài với thái độ hồi nghi nghề nghiệp để nhận biết trường hợp dẫn đến báo cáo tài có sai sót trọng yếu (xem hướng dẫn đoạn A17 - A20 Chuẩn mực này) 23 Kiểm toán viên phải thực xét đốn chun mơn suốt q trình lập kế hoạch thực cơng việc sốt xét (xem hướng dẫn đoạn A21 - A25 Chuẩn mực này) Kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ 24 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải có lực kỹ kỹ thuật đảm bảo, có lực báo cáo tài phù hợp với hồn cảnh cụ thể hợp đồng soát xét (xem hướng dẫn đoạn A26 Chuẩn mực này) 25 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải chịu trách nhiệm vấn đề sau (xem hướng dẫn đoạn A27 - A30 Chuẩn mực này): (a) Chất lượng tổng thể hợp đồng soát xét giao phụ trách; (b) Hướng dẫn, giám sát, lập kế hoạch thực hợp đồng soát xét tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan (xem hướng dẫn đoạn A31 Chuẩn mực này); LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn (c) Báo cáo sốt xét lập phù hợp với hoàn cảnh cụ thể hợp đồng soát xét; (d) Đảm bảo hợp đồng dịch vụ thực phù hợp với sách kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm nội dung sau: (i) Đảm bảo thủ tục thích hợp liên quan đến việc chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ tuân thủ, kết luận đưa hợp lý, bao gồm việc đánh giá xem có thơng tin khiến thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ kết luận Ban Giám đốc đơn vị soát xét thiếu tính trực khơng (xem hướng dẫn đoạn A32 A33 Chuẩn mực này); (ii) Đảm bảo nhóm thực hợp đồng dịch vụ có trình độ lực phù hợp, bao gồm kỹ kỹ thuật đảm bảo kỹ thuật chuyên sâu báo cáo tài chính, để: a Thực hợp đồng sốt xét phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan; b Phát hành báo cáo sốt xét phù hợp với hồn cảnh cụ thể hợp đồng soát xét; (iii) Chịu trách nhiệm việc trì tài liệu, hồ sơ hợp đồng sốt xét cách thích hợp Các vấn đề liên quan cần xem xét sau chấp nhận hợp đồng soát xét 26 Khi thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ thu thập thông tin khiến cho doanh nghiệp kiểm tốn từ chối thực hợp đồng có thơng tin sớm hơn, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải thơng báo với doanh nghiệp kiểm tốn, để doanh nghiệp kiểm toán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ xem xét có hành động cần thiết Tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan 27 Trong suốt sốt xét, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải trì cảnh giác chứng việc thành viên nhóm sốt xét khơng tn thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, thơng qua q trình quan sát tiến hành tìm hiểu cần thiết Nếu thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, thông qua hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán theo cách khác, phát thấy thành viên nhóm sốt xét khơng tn thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, sau trao đổi với thành viên khác doanh nghiệp kiểm toán, phải đưa biện pháp xử lý phù hợp Giám sát 28 Hệ thống kiểm sốt chất lượng có hiệu bao gồm quy trình giám sát thiết kế nhằm cung cấp cho doanh nghiệp kiểm toán mức độ đảm bảo hợp lý sách thủ tục doanh nghiệp kiểm toán hệ thống kiểm soát chất lượng phù hợp, đầy đủ hoạt động hữu hiệu Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải xem xét kết quy trình giám sát doanh nghiệp kiểm toán theo quy định hành doanh nghiệp kiểm tốn cơng ty mạng lưới đánh giá xem khiếm khuyết quy định ảnh hưởng đến cơng việc sốt xét hay khơng Chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng soát xét Các yếu tố ảnh hưởng đến việc chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng soát xét 29 Trừ pháp luật quy định có liên quan khác yêu cầu, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng chấp nhận hợp đồng soát xét (xem hướng dẫn đoạn A34 - A35 Chuẩn mực này): (a) Kiểm toán viên khơng tin tưởng rằng: (i) Mục đích hợp đồng dịch vụ hợp lý (xem hướng dẫn đoạn A36 Chuẩn mực này); (ii) Dịch vụ soát xét phù hợp hoàn cảnh cụ thể hợp đồng (xem hướng dẫn đoạn A37 Chuẩn mực này); (b) Kiểm tốn viên có sở để tin chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập, khơng đảm bảo; (c) Với hiểu biết sơ hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên thấy thông tin cần để thực hợp đồng sốt xét có khả khơng đầy đủ khơng đáng tin cậy (xem hướng dẫn đoạn A38 Chuẩn mực này); (d) Kiểm tốn viên có lý để nghi ngờ tính trực Ban Giám đốc đơn vị ảnh hưởng đến đắn việc soát xét (xem hướng dẫn đoạn A37(b) Chuẩn mực này); LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn (e) Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét áp đặt giới hạn phạm vi công việc kiểm toán viên điều khoản dự thảo hợp đồng soát xét mà kiểm toán viên cho giới hạn dẫn đến việc kiểm toán viên từ chối đưa kết luận báo cáo tài Tiền đề để chấp nhận hợp đồng soát xét 30 Trước chấp nhận hợp đồng soát xét, kiểm toán viên phải (xem hướng dẫn đoạn A39 Chuẩn mực này): (a) Xác định xem liệu khn khổ lập trình bày báo cáo tài đơn vị áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài chấp nhận hay khơng Trường hợp báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, kiểm tốn viên phải hiểu mục đích lập báo cáo tài mục đích đối tượng sử dụng báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A40 - A46 Chuẩn mực này); (b) Đạt thỏa thuận với Ban Giám đốc đơn vị việc Ban Giám đốc hiểu thừa nhận trách nhiệm họ (xem hướng dẫn đoạn A47 - A50 Chuẩn mực này): (i) Đối với việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (ii) Đối với kiểm soát nội mà Ban Giám đốc đơn vị xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; (iii) Trong việc cung cấp cho kiểm toán viên: a Quyền tiếp cận với tất thông tin mà Ban Giám đốc đơn vị nhận thấy có liên quan đến q trình lập trình bày báo cáo tài chứng từ kế toán, sổ kế toán tài liệu khác; b Các thơng tin bổ sung mà kiểm tốn viên u cầu Ban Giám đốc đơn vị cung cấp để phục vụ cho mục đích hợp đồng sốt xét; c Quyền tiếp cận không hạn chế nhân đơn vị soát xét mà kiểm toán viên xác định cần thiết để thu thập chứng 31 Nếu khơng có đầy đủ tiền đề để chấp nhận hợp đồng soát xét, kiểm toán viên phải thảo luận vấn đề với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị sốt xét Nếu khơng đạt thỏa thuận theo quy định, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng chấp nhận hợp đồng soát xét trừ pháp luật quy định có liên quan khác yêu cầu Tuy nhiên, hợp đồng sốt xét thực hồn cảnh khơng tn thủ theo Chuẩn mực Theo đó, kiểm tốn viên khơng đề cập báo cáo sốt xét cơng việc sốt xét thực theo Chuẩn mực 32 Nếu phát tiền đề nói khơng đảm bảo sau chấp nhận hợp đồng soát xét, kiểm toán viên phải thảo luận vấn đề với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét, phải xác định: (a) Liệu vấn đề giải hay không; (b) Liệu việc tiếp tục hợp đồng sốt xét có thích hợp hay khơng; (c) Nếu có thể, vấn đề trình bày báo cáo soát xét Các vấn đề cần xem xét thêm trình bày báo cáo sốt xét theo yêu cầu pháp luật quy định 33 Báo cáo soát xét độc lập đề cập đến Chuẩn mực báo cáo tuân thủ theo quy định đoạn 86 Chuẩn mực 34 Trong số trường hợp, hợp đồng soát xét báo cáo tài thực theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan mà pháp luật quy định có liên quan đặt yêu cầu cách trình bày ngơn từ cụ thể báo cáo soát xét khác so với quy định hướng dẫn Chuẩn mực Trường hợp đó, kiểm tốn viên phải đánh giá liệu người sử dụng báo cáo sốt xét hiểu sai mức độ đảm bảo việc sốt xét báo cáo tài hay khơng, liệu giải thích bổ sung báo cáo sốt xét làm cho người sử dụng báo cáo hiểu hay không (xem hướng dẫn đoạn A51, A142 Chuẩn mực này) 35 Nếu kiểm toán viên nhận thấy việc giải thích bổ sung báo cáo sốt xét độc lập khơng thể giúp người sử dụng báo cáo hiểu đúng, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng chấp nhận hợp đồng sốt xét đó, trừ pháp luật quy định có liên quan yêu cầu phải thực hợp đồng soát xét Một hợp đồng soát xét thực theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan khơng đảm bảo tuân thủ theo Chuẩn mực Vì vậy, kiểm toán viên LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn không đề cập báo cáo sốt xét cơng việc sốt xét thực theo Chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A51, A142 Chuẩn mực này) Thỏa thuận điều khoản hợp đồng soát xét 36 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải thỏa thuận điều khoản hợp đồng soát xét với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét (trong phạm vi phù hợp) trước thực hợp đồng 37 Các điều khoản thỏa thuận phải ghi hợp đồng soát xét hình thức thỏa thuận khác văn phù hợp phải bao gồm (xem hướng dẫn đoạn A52 - A54, A56 Phụ lục 01 Chuẩn mực này): (a) Mục đích sử dụng cung cấp báo cáo tài chính, hạn chế việc sử dụng cung cấp báo cáo tài chính, có; (b) Xác định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (c) Mục đích phạm vi sốt xét; (d) Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán; (e) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị soát xét, bao gồm nội dung quy định đoạn 30(b) (xem hướng dẫn đoạn A47 - A50, A55 Chuẩn mực này); (f) Điều khoản tuyên bố dịch vụ sốt xét khơng phải dịch vụ kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng đưa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài Hợp đồng soát xét nhiều năm 38 Đối với hợp đồng soát xét nhiều năm, hàng năm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn phải đánh giá xem liệu có cần phải sửa đổi, bổ sung điều khoản hợp đồng sốt xét nhiều năm ký hay khơng liệu có cần phải nhắc lại điều khoản có hợp đồng sốt xét với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét hay không (xem hướng dẫn đoạn A57 Chuẩn mực này) Chấp nhận thay đổi điều khoản hợp đồng soát xét 39 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán không đồng ý thay đổi điều khoản hợp đồng sốt xét khơng có lý phù hợp cho thay đổi (xem hướng dẫn đoạn A58 - A60 Chuẩn mực này) 40 Trước hoàn thành hợp đồng soát xét, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu thay đổi dịch vụ soát xét thành dịch vụ phi đảm bảo, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá liệu có lý phù hợp để làm việc hay không (xem hướng dẫn đoạn A61 A62 Chuẩn mực này) 41 Nếu điều khoản hợp đồng sốt xét bị thay đổi q trình sốt xét, kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét phải thỏa thuận lại điều khoản để lập thành hợp đồng dịch vụ thay hợp đồng dịch vụ cũ lập phụ lục hợp đồng soát xét cách phù hợp Trao đổi với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét 42 Kiểm toán viên phải trao đổi kịp thời, có thể, với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét, phạm vi phù hợp, vấn đề liên quan đến hợp đồng soát xét mà theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên vấn đề Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị đặc biệt quan tâm (xem hướng dẫn đoạn A63 - A69 Chuẩn mực này) Thực hợp đồng soát xét Mức trọng yếu sốt xét báo cáo tài 43 Kiểm tốn viên phải xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính, áp dụng mức trọng yếu để thiết kế thủ tục đánh giá kết thu từ việc thực thủ tục (xem hướng dẫn đoạn A70 - A73 Chuẩn mực này) 44 Kiểm toán viên phải sửa đổi mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài trường hợp kiểm tốn viên có thêm thơng tin q trình sốt xét dẫn đến việc cần thay đổi mức trọng yếu so với mức trọng yếu xác định trước (xem hướng dẫn đoạn A74 Chuẩn mực này) Hiểu biết cần thiết kiểm tốn viên 45 Kiểm tốn viên phải tìm hiểu đơn vị sốt xét, mơi trường đơn vị khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng để xác định khu vực báo cáo tài thường LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn phát sinh sai sót trọng yếu, từ cung cấp sở cho việc thiết kế thủ tục khu vực (xem hướng dẫn đoạn A75 - A77 Chuẩn mực này) 46 Kiểm tốn viên phải tìm hiểu thơng tin sau (xem hướng dẫn đoạn A78, A87, A89 Chuẩn mực này): (a) Ngành nghề kinh doanh liên quan, quy định pháp lý yếu tố khác bên đơn vị, bao gồm khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (b) Đặc điểm đơn vị, bao gồm: (i) Lĩnh vực hoạt động; (ii) Loại hình sở hữu máy quản lý; (iii) Các hình thức đầu tư mà đơn vị tham gia; (iv) Cơ cấu tổ chức sản xuất cấu vốn đơn vị; (v) Mục tiêu chiến lược đơn vị; (c) Hệ thống kế tốn đơn vị; (d) Chính sách kế toán mà đơn vị lựa chọn áp dụng Thiết kế thực thủ tục soát xét 47 Để thu thập đầy đủ chứng thích hợp làm sở cho kết luận tổng thể báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thiết kế thực vấn thủ tục phân tích để (xem hướng dẫn đoạn A79 - A83, A87, A89 Chuẩn mực này): (a) Xử lý tất khoản mục trọng yếu báo cáo tài chính, bao gồm thuyết minh; (b) Tập trung vào khu vực thường phát sinh sai sót trọng yếu báo cáo tài 48 Kiểm tốn viên phải vấn Ban Giám đốc đối tượng khác đơn vị soát xét, phạm vi phù hợp, vấn đề sau (xem hướng dẫn đoạn A84 - A87 Chuẩn mực này): (a) Cách thức Ban Giám đốc thực ước tính kế tốn quan trọng theo yêu cầu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính; (b) Việc xác định bên liên quan giao dịch với bên liên quan, bao gồm mục đích giao dịch đó; (c) Liệu có giao dịch lớn, bất thường, phức tạp kiện, vấn đề ảnh hưởng ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đơn vị sốt xét hay không, bao gồm: (i) Những thay đổi quan trọng hoạt động kinh doanh sản xuất đơn vị; (ii) Những thay đổi quan trọng điều khoản hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đơn vị, bao gồm thỏa thuận vay, nợ; (iii) Các bút toán ghi sổ điều chỉnh quan trọng báo cáo tài chính; (iv) Các giao dịch lớn phát sinh ghi nhận gần ngày kết thúc kỳ báo cáo; (v) Tình trạng sai sót phát hợp đồng soát xét trước chưa điều chỉnh; (vi) Ảnh hưởng tác động có đơn vị giao dịch mối quan hệ với bên liên quan; (d) Sự tồn thực tế, nghi ngờ cáo buộc về: (i) Gian lận hành vi bất hợp pháp ảnh hưởng đến đơn vị; (ii) Không tuân thủ điều khoản pháp luật quy định có liên quan xem có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh trọng yếu báo cáo tài chính, pháp luật quy định thuế, tiền lương bảo hiểm xã hội; (e) Liệu Ban Giám đốc có xác định xử lý kiện xảy ngày lập báo cáo tài ngày lập báo cáo sốt xét dẫn đến phải điều chỉnh thuyết minh báo cáo tài hay khơng; (f) Cơ sở đánh giá Ban Giám đốc khả hoạt động liên tục đơn vị (xem hướng dẫn đoạn A88 Chuẩn mực này); LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Cơng ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn (g) Liệu có kiện điều kiện phát sinh nghi ngờ khả hoạt động liên tục đơn vị hay không; (h) Những cam kết trọng yếu, nghĩa vụ hợp đồng nghĩa vụ tiềm tàng ảnh hưởng ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị, kể thuyết minh; (i) Những giao dịch phi tiền tệ giao dịch khơng xem xét kỳ báo cáo tài soát xét 49 Khi thiết kế thủ tục phân tích, kiểm tốn viên phải xem xét liệu sở liệu hệ thống kế toán sổ kế tốn đơn vị có phù hợp với mục đích thực thủ tục phân tích hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A89 - A91 Chuẩn mực này) Thủ tục xử lý số tình cụ thể Các bên liên quan 50 Trong trình thực sốt xét, kiểm tốn viên phải trì cảnh giác thỏa thuận thông tin khác cho thấy tồn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà Ban Giám đốc đơn vị soát xét trước chưa xác định chưa thơng báo cho kiểm toán viên 51 Khi thực soát xét, phát giao dịch quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị, kiểm toán viên phải vấn Ban Giám đốc đơn vị về: (a) Bản chất giao dịch đó; (b) Việc tham gia bên liên quan; (c) Mục đích giao dịch Gian lận hành vi không tuân thủ pháp luật quy định 52 Nếu phát nghi ngờ có hành vi gian lận không tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đơn vị sốt xét, kiểm toán viên phải: (a) Trao đổi kịp thời vấn đề với cấp quản lý phù hợp Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét; (b) Yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị đánh giá ảnh hưởng (nếu có) báo cáo tài chính; (c) Xem xét ảnh hưởng (nếu có) báo cáo tài báo cáo soát xét từ đánh giá Ban Giám đốc đơn vị ảnh hưởng gian lận không tuân thủ pháp luật quy định có liên quan trao đổi với kiểm toán viên; (d) Xác định xem liệu có cần thiết phải báo cáo việc xảy nghi ngờ gian lận hành vi bất hợp pháp cho bên khác ngồi đơn vị sốt xét hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A92 Chuẩn mực này) Hoạt động liên tục 53 Dịch vụ sốt xét báo cáo tài bao gồm việc xem xét khả hoạt động liên tục đơn vị soát xét Khi xem xét đánh giá Ban Giám đốc đơn vị khả hoạt động liên tục đơn vị, kiểm toán viên phải xem xét giai đoạn mà Ban Giám đốc đơn vị sử dụng để đánh giá theo yêu cầu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, theo pháp luật quy định có liên quan, pháp luật quy định có liên quan yêu cầu giai đoạn dài 54 Trong trình thực hợp đồng sốt xét, nhận thấy kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị soát xét, kiểm toán viên phải (xem hướng dẫn đoạn A93 Chuẩn mực này): (a) Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị kế hoạch hành động tương lai ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục đơn vị tính khả thi kế hoạch đó, liệu Ban Giám đốc đơn vị có tin tưởng kết kế hoạch cải thiện tình trạng hoạt động liên tục đơn vị soát xét hay không; (b) Đánh giá kết vấn nêu để xem xét liệu câu trả lời Ban Giám đốc đơn vị có cung cấp đầy đủ sở để: (i) Tiếp tục trình bày báo cáo tài sở hoạt động liên tục khn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm giả định hoạt động liên tục đơn vị; (ii) Kết luận liệu báo cáo tài có bị sai sót trọng yếu phản ánh sai lệch khả hoạt động liên tục đơn vị hay không; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn (c) Xem xét câu trả lời Ban Giám đốc đơn vị có phù hợp với thơng tin liên quan mà kiểm tốn viên thu từ hợp đồng sốt xét hay khơng Sử dụng công việc bên khác thực 55 Khi thực cơng việc sốt xét, kiểm tốn viên cần sử dụng cơng việc kiểm tốn viên khác công việc cá nhân tổ chức có kinh nghiệm chun mơn lĩnh vực riêng biệt ngồi kế tốn dịch vụ đảm bảo Nếu sử dụng cơng việc kiểm tốn viên khác chun gia thực liên quan đến hợp đồng soát xét, kiểm tốn viên phải thực bước thích hợp để đảm bảo cơng việc phù hợp cho mục đích kiểm tốn viên (xem hướng dẫn đoạn A80 Chuẩn mực này) Đối chiếu báo cáo tài với sổ tài liệu kế toán 56 Kiểm toán viên phải thu thập chứng phù hợp báo cáo tài với sổ tài liệu kế toán đơn vị (xem hướng dẫn đoạn A94 Chuẩn mực này) Thủ tục bổ sung kiểm tốn viên nhận thấy báo cáo tài có sai sót trọng yếu 57 Nếu có vấn đề khiến kiểm toán viên cho báo cáo tài có sai sót trọng yếu, kiểm tốn viên phải thiết kế thực thủ tục bổ sung đủ để giúp kiểm tốn viên (xem hướng dẫn đoạn A95 - A99 Chuẩn mực này): (a) Kết luận vấn đề có khả dẫn đến tổng thể báo cáo tài có sai sót trọng yếu; (b) Xác định vấn đề dẫn đến tổng thể báo cáo tài có sai sót trọng yếu Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 58 Nếu kiểm tốn viên nhận thấy có kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài đến ngày lập báo cáo soát xét độc lập cần điều chỉnh thuyết minh báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị sửa đổi sai sót 59 Kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải thực thủ tục liên quan đến kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo soát xét Tuy nhiên, sau ngày lập báo cáo sốt xét trước ngày cơng bố báo cáo tài chính, kiểm tốn viên biết kiện mà kiện biết đến vào ngày lập báo cáo sốt xét làm cho kiểm tốn viên phải sửa đổi báo cáo sốt xét, kiểm toán viên phải: (a) Thảo luận vấn đề với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét (trong phạm vi phù hợp); (b) Quyết định liệu có cần sửa đổi báo cáo tài hay không; (c) Phỏng vấn xem Ban Giám đốc đơn vị dự định xử lý vấn đề báo cáo tài nào, phải sửa đổi báo cáo tài 60 Trường hợp kiểm tốn viên tin báo cáo tài phải sửa đổi Ban Giám đốc đơn vị sốt xét khơng sửa đổi, phát hành báo cáo soát xét cho đơn vị, kiểm tốn viên phải thơng báo cho Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị, để đơn vị khơng cơng bố báo cáo tài đính kèm báo cáo soát xét cho bên thứ ba trước thực sửa đổi cần thiết Nếu báo cáo tài cơng bố sau chưa sửa đổi, kiểm tốn viên phải có hành động thích hợp để cố gắng ngăn chặn việc sử dụng báo cáo sốt xét chưa sửa đổi Giải trình văn 61 Kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị cung cấp giải trình văn việc họ hoàn thành trách nhiệm theo điều khoản hợp đồng sốt xét Giải trình văn phải bao gồm (xem hướng dẫn đoạn A100 - A102 Chuẩn mực này): (a) Ban Giám đốc đơn vị hoàn thành trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cung cấp cho kiểm toán viên tất thông tin liên quan quyền tiếp cận theo điều khoản hợp đồng soát xét; (b) Tất giao dịch ghi chép phản ánh báo cáo tài Nếu pháp luật quy định có liên quan yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị lập báo cáo công khai trách nhiệm họ, kiểm toán viên xác định báo cáo cung cấp số tất nội dung cần giải trình theo quy định mục (a) (b) nêu vấn đề liên quan trình bày báo cáo cơng khai khơng cần phải nêu lại giải trình 62 Kiểm tốn viên phải u cầu Ban Giám đốc đơn vị giải trình văn nội dung mà họ trình bày với kiểm toán viên (xem hướng dẫn đoạn A101 Chuẩn mực này): LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 ... Minh Gia www.luatminhgia.com.vn CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ SOÁT XÉT Chuẩn mực số 2400: Dịch vụ sốt xét báo cáo tài q khứ (Ban hành kèm theo Thông tư số 65/2015/TT-BTC ngày 08 tháng... vụ sốt xét báo cáo tài khứ thực theo Chuẩn mực này, dịch vụ đảm bảo có giới hạn khác thực theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo số 3000 - Hợp đồng dịch vụ đảm bảo ngồi dịch vụ kiểm... thuận lại điều khoản để lập thành hợp đồng dịch vụ thay hợp đồng dịch vụ cũ lập phụ lục hợp đồng soát xét cách phù hợp Trao đổi với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét 42 Kiểm toán viên phải