Thông tư ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về...
Cơng ty Luật Minh Gia BỘ TÀI CHÍNH -Số: 70/2015/TT-BTC www.luatminhgia.com.vn CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 08 tháng năm 2015 THÔNG TƯ BAN HÀNH CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN Căn Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011; Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003; Căn Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập; Căn Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán áp dụng hoạt động kinh doanh; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Vụ trưởng Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông tư ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Điều Ban hành kèm theo Thông tư Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Điều Thơng tư áp dụng người có chứng hành nghề kế tốn, người có chứng kiểm tốn viên, doanh nghiệp dịch vụ kế toán, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đối tượng quy định cụ thể nội dung Chuẩn mực, sau: Phần A Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp dịch vụ kế toán, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam người có chứng hành nghề kế toán, chứng kiểm toán viên Phần B Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp dịch vụ kế toán, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam người có chứng hành nghề kế tốn, chứng kiểm toán viên làm việc doanh nghiệp dịch vụ kế toán, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam Phần C Chuẩn mực áp dụng cho người có chứng hành nghề kế toán, chứng kiểm toán viên làm việc doanh nghiệp Điều Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài hết hiệu lực kể từ ngày 01/01/2016 Điều Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm toán viên, doanh nghiệp dịch vụ kế toán, người LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn có chứng hành nghề kế tốn tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Thông tư này./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Nơi nhận: - Văn phịng Tổng Bí thư; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Ban Đảng; - Văn phịng Chính phủ; - Viện Kiểm sát NDTC, Tồ án NDTC; - Kiểm tốn Nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - UBND tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục kiểm tra văn - Bộ Tư pháp; - Các đơn vị thuộc trực thuộc Bộ Tài chính; - Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam; - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; - Các doanh nghiệp kiểm tốn; - Cơng báo; VP Ban đạo TW PC tham nhũng; - Website Chính phủ Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CĐKT Trần Xuân Hà CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TỐN (Ban hành kèm theo Thơng tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08 tháng năm 2015 Bộ Tài chính) Phần A QUY ĐỊNH CHUNG VÀ CÁC NGUYÊN TẮC ĐẠO ĐỨC CƠ BẢN CHƯƠNG 100 - Giới thiệu nguyên tắc đạo đức Giới thiệu 100.1 Đặc điểm bật nghề kế toán, kiểm toán việc chấp nhận trách nhiệm lợi ích cơng chúng Do vậy, trách nhiệm kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp không dừng lại việc đáp ứng nhu cầu khách hàng đơn lẻ doanh nghiệp nơi kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp làm việc mà phải nắm tuân thủ quy định Chuẩn mực lợi ích cơng chúng Trường hợp kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp khơng thể tn thủ số quy định định Chuẩn mực pháp luật quy định có liên quan khơng cho phép, kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải tuân thủ quy định khác Chuẩn mực 100.2 Chuẩn mực gồm ba phần: Phần A: Quy định chung nguyên tắc đạo đức bản; Phần B: Áp dụng cho kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề; Phần C: Áp dụng cho kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp Phần A đưa nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, đồng thời, cung cấp khn khổ mà kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải áp dụng để: (a) Xác định nguy ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức bản; (b) Đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy đó; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn (c) Áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết, nhằm loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ cần thiết kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp xác định nguy khiến cho bên thứ ba phù hợp có đầy đủ thơng tin, sau xem xét kiện tình có sẵn cho kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp thời điểm đó, kết luận cách tương đối chắn nguyên tắc đạo đức bị vi phạm Kế toán viên, kiểm toán viên chun nghiệp phải sử dụng xét đốn chun mơn việc áp dụng Chuẩn mực 100.3 Phần B C hướng dẫn việc áp dụng khuôn khổ nêu phần A trường hợp định Các phần đưa số ví dụ biện pháp bảo vệ thích hợp nhằm khắc phục nguy ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức Các phần đưa tình dẫn đến nguy mà khơng biện pháp bảo vệ khắc phục được, vậy, cần phải tránh tình mối quan hệ Phần B áp dụng cho kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề Phần C áp dụng cho kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp Tuy vậy, kế toán viên, kiểm tốn viên hành nghề tham khảo Phần C số tình định 100.4 Việc sử dụng từ “phải”; “cần phải” Chuẩn mực nhấn mạnh u cầu mà theo đó, kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp hay doanh nghiệp dịch vụ kế toán, doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi tắt “doanh nghiệp kế toán, kiểm toán) phải tuân thủ, trừ trường hợp ngoại lệ nêu rõ Chuẩn mực Các nguyên tắc đạo đức 100.5 Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức sau: (a) Tính trực: Phải thẳng thắn, trung thực tất mối quan hệ chuyên môn kinh doanh; (b) Tính khách quan: Khơng cho phép thiên vị, xung đột lợi ích ảnh hưởng khơng hợp lý chi phối xét đốn chun mơn kinh doanh mình; (c) Năng lực chun mơn tính thận trọng: Thể hiện, trì hiểu biết kỹ chuyên môn cần thiết nhằm đảm bảo khách hàng chủ doanh nghiệp cung cấp dịch vụ chun mơn có chất lượng dựa kiến thức chuyên môn, pháp luật kỹ thuật, đồng thời hành động cách thận trọng phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp kỹ thuật áp dụng; (d) Tính bảo mật: Phải bảo mật thơng tin có từ mối quan hệ chun mơn kinh doanh, vậy, không tiết lộ thông tin cho bên thứ ba chưa đồng ý bên có thẩm quyền, trừ có quyền nghĩa vụ phải cung cấp thông tin theo yêu cầu pháp luật quan quản lý tổ chức nghề nghiệp, không sử dụng thơng tin lợi ích cá nhân kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp bên thứ ba; (e) Tư cách nghề nghiệp: Phải tuân thủ pháp luật quy định có liên quan, tránh hành động làm giảm uy tín nghề nghiệp Các Chương từ 110 - 150 Chuẩn mực quy định hướng dẫn chi tiết nguyên tắc đạo đức LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Phương pháp tiếp cận dựa khuôn khổ 100.6 Mơi trường làm việc kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp làm phát sinh nguy cụ thể việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức Việc xác định tất tình làm phát sinh nguy việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức đưa biện pháp bảo vệ thích hợp điều khơng thể Hơn nữa, chất hợp đồng công việc giao khác nhau, đó, nguy phát sinh khác đòi hỏi biện pháp bảo vệ khác Vì vậy, Chuẩn mực xây dựng khn khổ, u cầu kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp xác định, đánh giá khắc phục nguy ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức Phương pháp tiếp cận dựa khuôn khổ hỗ trợ kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp việc tuân thủ yêu cầu đạo đức Chuẩn mực việc thực trách nhiệm hoạt động lợi ích cơng chúng Chuẩn mực đề cập đến nhiều tình làm phát sinh nguy ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức không cho phép kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp thực hành vi, kể hành vi khơng bị cấm cách cụ thể 100.7 Khi kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp xác định nguy ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức dựa việc đánh giá nguy đó, xác định nguy khơng mức chấp nhận được, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải xác định liệu có biện pháp bảo vệ thích hợp khơng áp dụng biện pháp để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận hay khơng Để đưa kết luận này, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải sử dụng xét đoán chuyên môn cân nhắc xem liệu bên thứ ba phù hợp có đầy đủ thơng tin, sau xem xét kiện tình có sẵn cho kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp thời điểm đó, kết luận cách tương đối chắn nguy loại trừ làm giảm xuống mức chấp nhận cách áp dụng biện pháp bảo vệ, cho nguyên tắc đạo đức không bị vi phạm hay khơng 100.8 Kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải đánh giá nguy ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức tình hay mối quan hệ thân kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp biết cho phải biết tình mối quan hệ 100.9 Kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải dựa vào yếu tố định lượng định tính việc đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy Khi áp dụng Chuẩn mực này, kế toán viên, kiểm toán viên chun nghiệp gặp phải tình mà nguy khơng thể bị loại trừ làm giảm xuống mức chấp nhận được, nguy nghiêm trọng, khơng thể áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp Trong tình vậy, kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải từ chối chấm dứt việc cung cấp dịch vụ hoặc, cần thiết, ngừng cung cấp dịch vụ (trong trường hợp kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề) ngừng làm việc với doanh nghiệp (trong trường hợp kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp) 100.10 Chương 290 291 Chuẩn mực quy định hướng dẫn điều khoản mà kiểm toán viên hành nghề phải tuân thủ phát vi phạm tính độc lập theo quy định Chuẩn mực Khi kiểm toán viên hành nghề phát việc vi phạm quy định khác Chuẩn mực này, kiểm toán viên hành nghề phải đánh giá mức độ nghiêm trọng vi phạm ảnh hưởng vi phạm đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức Kiểm toán viên hành nghề phải sử dụng tất biện pháp phù hợp có thể, để giải cách thỏa đáng hậu vi phạm Kiểm toán viên hành nghề phải xác định liệu có cần báo cáo vi LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn phạm cho người bị ảnh hưởng vi phạm, tổ chức nghề nghiệp nơi họ thành viên, quan quản lý quan giám sát có liên quan hay khơng 100.11 Khi kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp gặp phải tình bất thường mà việc áp dụng quy định cụ thể Chuẩn mực dẫn đến kết sai lệch kết khơng lợi ích cơng chúng kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp cần phải tham khảo ý kiến tư vấn tổ chức nghề nghiệp nơi họ thành viên hay quan quản lý có liên quan Các nguy biện pháp bảo vệ 100.12 Nguy phát sinh từ mối quan hệ tình khác Khi mối quan hệ tình làm phát sinh nguy cơ, nguy ảnh hưởng, coi ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp Một tình mối quan hệ làm phát sinh nhiều nguy cơ, nguy gây ảnh hưởng tới việc tuân thủ nhiều nguyên tắc đạo đức Các nguy thuộc loại sau đây: (a) Nguy tư lợi: Nguy lợi ích tài lợi ích khác gây ảnh hưởng tới xét đoán hay hành xử kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp; (b) Nguy tự kiểm tra: Nguy kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp không đánh giá cách hợp lý kết xét đốn chun mơn hay kết dịch vụ họ cá nhân khác doanh nghiệp kế toán, kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức nơi họ làm việc thực trước đó, mà kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp dựa vào để hình thành xét đốn thực hoạt động cung cấp dịch vụ mình; (c) Nguy bào chữa: Nguy kế toán viên, kiểm tốn viên chun nghiệp tìm cách bênh vực khách hàng doanh nghiệp, tổ chức nơi làm việc tới mức làm ảnh hưởng tới tính khách quan thân; (d) Nguy từ quen thuộc: Nguy gây quan hệ lâu dài thân thiết với khách hàng doanh nghiệp, tổ chức nơi làm việc, khiến kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp dễ thông cảm cho quyền lợi dễ dàng chấp nhận cho việc làm họ; (e) Nguy bị đe dọa: Nguy kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp bị ngăn cản hành xử cách khách quan đe dọa có thực cảm nhận thấy, bao gồm sức ép gây ảnh hưởng khơng hợp lý đến kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp Phần B Chuẩn mực hướng dẫn nguy quy định đoạn 100.12 nêu kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề Phần C Chuẩn mực hướng dẫn nguy kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp Tuy vậy, tham khảo Phần C số tình định 100.13 Các biện pháp bảo vệ hành động phương pháp khác nhằm loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ gồm hai nhóm sau: (a) Các biện pháp bảo vệ tổ chức nghề nghiệp quy định, pháp luật quy định có liên quan điều chỉnh; (b) Các biện pháp bảo vệ xây dựng môi trường làm việc LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn 100.14 Các biện pháp bảo vệ tổ chức nghề nghiệp quy định, pháp luật quy định có liên quan điều chỉnh, gồm: (1) Các yêu cầu học vấn, đào tạo kinh nghiệm làm việc lĩnh vực kế toán, kiểm toán; (2) Các yêu cầu cập nhật kiến thức chuyên môn; (3) Các quy định quản trị doanh nghiệp; (4) Các chuẩn mực nghề nghiệp; (5) Sự giám sát tổ chức nghề nghiệp quan quản lý hình thức kỷ luật; (6) Soát xét độc lập bên thứ ba trao quyền hợp pháp thực báo cáo, tờ khai, thông báo hay thông tin kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp cung cấp 100.15 Phần B C Chuẩn mực hướng dẫn biện pháp bảo vệ xây dựng mơi trường làm việc kế tốn viên, kiểm toán viên hành nghề kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp 100.16 Các biện pháp bảo vệ định làm tăng tính chắn việc xác định ngăn chặn hành vi phi đạo đức Các biện pháp bảo vệ tổ chức nghề nghiệp, pháp luật, quan quản lý hay tổ chức nơi kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp làm việc đưa ra, bao gồm: (1) Cơ chế tiếp nhận, giải khiếu nại công khai hiệu tổ chức mà kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp làm việc, tổ chức nghề nghiệp quan quản lý, cho phép nhân viên, chủ doanh nghiệp công chúng phản ánh hành vi không chuyên nghiệp phi đạo đức; (2) Quy định rõ ràng trách nhiệm báo cáo vi phạm yêu cầu đạo đức Xung đột lợi ích 100.17 Kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp gặp phải xung đột lợi ích thực hoạt động chuyên môn Xung đột lợi ích làm phát sinh nguy ảnh hưởng đến tính khách quan nguyên tắc đạo đức khác Các nguy phát sinh khi: (1) Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp thực hoạt động chun mơn liên quan đến vấn đề cụ thể cho hai nhiều bên bị xung đột lợi ích liên quan đến vấn đề đó; (2) Lợi ích kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp liên quan đến vấn đề cụ thể bị xung đột với lợi ích bên sử dụng dịch vụ chun mơn kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp cung cấp liên quan đến vấn đề 100.18 Phần B C Chuẩn mực thảo luận xung đột lợi ích kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp Cách giải xung đột đạo đức 100.19 Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải giải xung đột liên quan đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn 100.20 Khi bắt đầu trình giải xung đột cách thức hay khơng thức, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp cần xem xét yếu tố sau cách riêng rẽ mối quan hệ với yếu tố có liên quan: (a) Các kiện có liên quan; (b) Các vấn đề đạo đức có liên quan; (c) Các nguyên tắc đạo đức có liên quan đến vấn đề giải quyết; (d) Các thủ tục nội thiết lập; (e) Các giải pháp thay Sau xem xét yếu tố có liên quan, kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải xác định cách giải thích hợp sau cân nhắc hậu giải pháp khả thi Nếu khơng giải được, kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp tham khảo ý kiến người thích hợp doanh nghiệp kế toán, kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức nơi họ làm việc để hỗ trợ tìm giải pháp 100.21 Khi gặp phải vấn đề làm phát sinh xung đột với tổ chức nội tổ chức đó, kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải định xem có nên tham khảo ý kiến Ban quản trị tổ chức đó, Hội đồng Quản trị Ủy ban Kiểm tốn hay khơng 100.22 Để bảo vệ quyền lợi mình, kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp nên ghi chép lại nội dung, chất vấn đề, chi tiết thảo luận định có liên quan đến vấn đề 100.23 Khi khơng thể giải xung đột nghiêm trọng, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp tham khảo ý kiến tư vấn tổ chức nghề nghiệp có liên quan chuyên gia tư vấn pháp luật Nhìn chung, kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp hướng dẫn vấn đề đạo đức mà không vi phạm nguyên tắc bảo mật, cách không nêu tên khách hàng thảo luận với tổ chức nghề nghiệp có liên quan sử dụng đặc quyền bảo vệ pháp luật quy định thảo luận với chuyên gia tư vấn pháp luật Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật nhiều trường hợp khác Ví dụ, phát gian lận mà việc báo cáo gian lận vi phạm tính bảo mật kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật xem có cần phải báo cáo hay không 100.24 Sau sử dụng tất giải pháp có thể, xung đột đạo đức khơng giải kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải chấm dứt mối liên quan đến vấn đề làm phát sinh xung đột đó, Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải xác định liệu việc rút khỏi nhóm thực hợp đồng dịch vụ công việc cụ thể, từ chối thực hợp đồng dịch vụ, thơi việc doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn hay doanh nghiệp, tổ chức nơi họ làm việc có thích hợp hay không Thảo luận với Ban quản trị khách hàng 100.25 Khi thảo luận với Ban quản trị khách hàng theo quy định Chuẩn mực này, tùy thuộc vào chất mức độ quan trọng tình vấn đề cần thảo luận, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phải xác định (các) cá nhân phù hợp máy quản trị khách hàng để thảo luận Nếu kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp kế toán, kiểm toán trao đổi với phận Ban quản trị khách hàng, ví dụ LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn Ủy ban Kiểm toán cá nhân, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp kế toán, kiểm toán phải đánh giá cần thiết việc trao đổi vấn đề với toàn Ban quản trị khách hàng để Ban quản trị khách hàng cung cấp thông tin đầy đủ CHƯƠNG 110 – Tính trực 110.1 Nguyên tắc tính trực yêu cầu tất kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải thẳng thắn trung thực tất mối quan hệ chuyên môn kinh doanh Tính trực yêu cầu việc hành xử cách công đáng tin cậy 110.2 Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp khơng để bị gắn tên với báo cáo, tờ khai, thông báo thông tin khác mà họ cho thơng tin đó: (a) Có sai sót trọng yếu gây hiểu nhầm; (b) Được đưa cách thiếu thận trọng; (c) Bỏ sót che đậy thơng tin cần thiết mà việc bỏ sót che đậy dẫn tới việc thơng tin bị hiểu nhầm Khi kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp nhận thấy họ bị gắn tên với thông tin này, họ phải tiến hành bước cần thiết để chấm dứt việc bị gắn tên với thơng tin 110.3 Kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp coi không vi phạm quy định đoạn 110.2 nêu trên, họ cung cấp báo cáo có kết luận khơng phải chấp nhận tồn phần để mơ tả cho vấn đề liệt kê đoạn 110.2 nêu CHƯƠNG 120 – Tính khách quan 120.1 Nguyên tắc tính khách quan yêu cầu tất kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp không để thiên vị, xung đột lợi ích ảnh hưởng khơng hợp lý đối tượng khác chi phối xét đốn chun mơn hay kinh doanh 120.2 Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp gặp tình ảnh hưởng tới tính khách quan Việc xác định rõ tất tình khơng khả thi Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp không thực hoạt động chuyên môn cung cấp dịch vụ chun mơn gặp phải tình mối quan hệ tạo thiên vị ảnh hưởng khơng hợp lý đến xét đốn chun mơn liên quan đến dịch vụ CHƯƠNG 130 – Năng lực chun mơn tính thận trọng 130.1 Nguyên tắc lực chuyên môn tính thận trọng u cầu tất kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải: (a) Duy trì kiến thức kỹ chuyên môn mức cần thiết để đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn đạt chất lượng cho khách hàng chủ doanh nghiệp; (b) Hành động thận trọng theo quy định chuẩn mực nghề nghiệp kỹ thuật phù hợp cung cấp hoạt động dịch vụ chuyên môn 130.2 Để cung cấp dịch vụ chuyên môn đạt chất lượng, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải thực xét đoán hợp lý áp dụng kiến thức kỹ chuyên môn việc thực dịch vụ Năng lực chun mơn hình thành thông qua giai đoạn: (a) Đạt lực chun mơn; (b) Duy trì lực chun mơn LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn 130.3 Việc trì lực chun mơn địi hỏi kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp phải hiểu nắm kiến thức kỹ thuật, chuyên môn ngành nghề kinh doanh có liên quan Việc cập nhật kiến thức chun mơn giúp kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phát triển trì khả cung cấp dịch vụ đạt chất lượng môi trường làm việc chuyên nghiệp 130.4 Sự thận trọng bao gồm trách nhiệm hành động phù hợp với yêu cầu công việc cách cẩn thận, kỹ lưỡng kịp thời 130.5 Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải tiến hành bước thích hợp để đảm bảo nhân viên thuộc quyền quản lý mặt chuyên mơn họ đào tạo giám sát thích hợp 130.6 Khi thích hợp, kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp phải thông báo cho khách hàng, chủ doanh nghiệp đối tượng sử dụng dịch vụ hoạt động họ biết hạn chế vốn có dịch vụ hoạt động CHƯƠNG 140 – Tính bảo mật 140.1 Nguyên tắc tính bảo mật yêu cầu kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp không được: (a) Tiết lộ thông tin có từ mối quan hệ chun mơn kinh doanh ngồi doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn hay doanh nghiệp, tổ chức nơi họ làm việc chưa có đồng ý người có thẩm quyền, trừ có quyền nghĩa vụ phải cơng bố theo quy định pháp luật hướng dẫn tổ chức nghề nghiệp; (b) Sử dụng thông tin mật có từ mối quan hệ chun mơn kinh doanh để phục vụ lợi ích cá nhân hay lợi ích bên thứ ba 140.2 Kế toán viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải trì bảo mật thơng tin mơi trường ngồi cơng việc, phải cảnh giác với rủi ro tiết lộ thông tin cách không cố ý, đặc biệt đối tác thân thiết công việc kinh doanh thành viên có quan hệ gia đình gần gũi trực tiếp 140.3 Kế toán viên, kiểm toán viên chun nghiệp phải trì bảo mật thơng tin có từ khách hàng tiềm đơn vị nơi họ có khả tuyển dụng tương lai 140.4 Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải trì bảo mật thơng tin nội doanh nghiệp kế toán, kiểm toán doanh nghiệp, tổ chức nơi họ làm việc 140.5 Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải tiến hành bước hợp lý để đảm bảo nhân viên thuộc quyền quản lý họ, người cung cấp ý kiến tư vấn hỗ trợ họ tôn trọng trách nhiệm bảo mật kế toán viên, kiểm tốn viên chun nghiệp 140.6 Việc tn thủ nguyên tắc tính bảo mật cần thiết sau kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp kết thúc mối quan hệ với khách hàng hay chủ doanh nghiệp Khi kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp thay đổi đơn vị làm việc hay tiếp nhận khách hàng họ sử dụng kinh nghiệm làm việc trước không sử dụng hay tiết lộ thông tin mật thu thập nhận từ mối quan hệ chuyên môn hay kinh doanh trước 140.7 Sau trường hợp mà kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp yêu cầu u cầu cung cấp thơng tin mật việc cung cấp thơng tin thích hợp: LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 Công ty Luật Minh Gia www.luatminhgia.com.vn (a) Việc cung cấp thông tin pháp luật cho phép khách hàng chủ doanh nghiệp chấp thuận; (b) Việc cung cấp thơng tin theo u cầu pháp luật, ví dụ: (i) Cung cấp tài liệu chứng khác q trình tố tụng; (ii) Cung cấp thơng tin cho quan có thẩm quyền thích hợp hành vi vi phạm pháp luật bị phát hiện; (c) Có quyền nghĩa vụ chun mơn phải cung cấp, mà quyền nghĩa vụ không bị cấm theo quy định pháp luật, nhằm: (i) Tuân thủ quy trình sốt xét chất lượng tổ chức nơi họ thành viên tổ chức nghề nghiệp; (ii) Cung cấp thơng tin cho q trình chất vấn kiểm tra tổ chức nghề nghiệp nơi họ thành viên quan có thẩm quyền; (iii) Bảo vệ quyền lợi kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp trình tố tụng; (iv) Tuân thủ quy định chuẩn mực chuyên môn yêu cầu đạo đức 140.8 Khi định có nên cung cấp thơng tin mật hay khơng, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp cần xem xét vấn đề sau: (1) Liệu quyền lợi bên, bao gồm bên thứ ba mà quyền lợi họ bị ảnh hưởng, có bị tổn hại hay không khách hàng chủ doanh nghiệp đồng ý để kế toán viên, kiểm toán viên chun nghiệp cung cấp thơng tin; (2) Liệu kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp có biết có chứng rõ ràng, điều kiện thực tế cho phép thông tin liên quan hay không Khi khơng có chứng rõ ràng cho kiện, khơng có đầy đủ thơng tin khơng có đủ chứng cho kết luận, kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải sử dụng xét đoán chuyên mơn để xác định hình thức cung cấp thơng tin, định cung cấp; (3) Cách thức công bố thông tin phù hợp đối tượng tiếp nhận thông tin đó; (4) Liệu đối tượng tiếp nhận thơng tin có phải đối tượng phù hợp khơng CHƯƠNG 150 – Tư cách nghề nghiệp 150.1 Nguyên tắc tư cách nghề nghiệp yêu cầu kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải tuân thủ pháp luật quy định có liên quan tránh hành vi mà họ biết cần phải biết làm giảm uy tín nghề nghiệp Đó hành vi khiến cho bên thứ ba phù hợp có đầy đủ thơng tin, sau xem xét kiện tình sẵn có cho kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp thời điểm đó, kết luận cách tương đối chắn hành vi có ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín nghề nghiệp 150.2 Kế tốn viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải tránh làm giảm uy tín nghề nghiệp quảng bá thân cơng việc Kế tốn viên, kiểm tốn viên chuyên nghiệp phải trung thực, thẳng thắn không được: (a) Cường điệu dịch vụ mà họ thực hiện, trình độ hay kinh nghiệm thân; LUẬT SƯ TƯ VẤN PHÁP LUẬT 24/7: 1900 6169 ... viên hành nghề Việt Nam; - Các doanh nghiệp kiểm tốn; - Cơng báo; VP Ban đạo TW PC tham nhũng; - Website Chính phủ Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CĐKT Trần Xuân Hà CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP... viên chuyên nghiệp phải tuân thủ quy định khác Chuẩn mực 100.2 Chuẩn mực gồm ba phần: Phần A: Quy định chung nguyên tắc đạo đức bản; Phần B: Áp dụng cho kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề; Phần... chuyên nghiệp hay doanh nghiệp dịch vụ kế toán, doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi tắt “doanh nghiệp kế toán, kiểm toán) phải tuân thủ, trừ trường hợp ngoại lệ nêu rõ Chuẩn mực Các nguyên tắc đạo đức