hop dong dich vu dam bao

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 69/2015/TT-BTC Hà Nội, ngày 08 tháng 05 năm 2015 THÔNG TƯ BAN HÀNH KHUÔN KHỔ VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ ĐẢM BẢO Căn Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011; Căn Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư ban hành Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo Điều Ban hành kèm theo Thông tư Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo Điều Thông tư áp dụng doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngồi Việt Nam, kiểm tốn viên hành nghề tổ chức, cá nhân có liên quan trình cung cấp dịch vụ đảm bảo Điều Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016 Điều Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Thơng tư này./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Nơi nhận: - Văn phòng Tổng Bí thư; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Ban Đảng; - Văn phòng Chính phủ; - Viện Kiểm sát NDTC, Tồ án NDTC; - Kiểm tốn Nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - UBND tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục kiểm tra văn - Bộ Tư pháp; - Các đơn vị thuộc trực thuộc Bộ Tài chính; - Hội Kế tốn kiểm tốn Việt Nam; - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; - Các doanh nghiệp kiểm tốn; - Cơng báo; VP Ban đạo TW PC tham nhũng; - Website Chính phủ Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CĐKT Trần Xuân Hà KHUÔN KHỔ VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ ĐẢM BẢO (Ban hành kèm theo Thông tư số 69/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 05 năm 2015 Bộ Tài chính) Giới thiệu 01 Khn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo quy định hướng dẫn cách hiểu mục tiêu yếu tố dịch vụ đảm bảo xác định loại dịch vụ phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA), chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét (VSRE) chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo (VSAE) (dưới gọi chung chuẩn mực dịch vụ đảm bảo) 02 Khuôn khổ chuẩn mực, đó, khơng quy định hướng dẫn yêu cầu, nguyên tắc thủ tục cần thiết việc thực dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét dịch vụ đảm bảo khác Một báo cáo dịch vụ đảm bảo không tuyên bố dịch vụ tuân thủ theo Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo mà phải đề cập đến chuẩn mực hợp đồng dịch vụ đảm bảo có liên quan Mỗi chuẩn mực hợp đồng dịch vụ đảm bảo bao gồm mục tiêu, yêu cầu, hướng dẫn áp dụng, phụ lục, phần giới thiệu định nghĩa quán với Khuôn khổ áp dụng cho dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét dịch vụ đảm bảo khác Phụ lục 01 Khuôn khổ mô tả phạm vi, mối quan hệ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán với chuẩn mực có liên quan 03 Khn khổ áp dụng cho đối tượng sau: (a) Kiểm toán viên: Kiểm toán viên người thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm tốn Khi Khn khổ nhấn mạnh yêu cầu trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốn thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán” phải sử dụng thay cho thuật ngữ “kiểm toán viên” Thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” “doanh nghiệp kiểm tốn” sử dụng tương đương lĩnh vực cơng thích hợp; (b) Các đối tượng khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ đảm bảo, kể đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo đối tượng thuê dịch vụ đảm bảo (bên thuê dịch vụ); (c) Ban soạn thảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam trình xây dựng ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét, chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo tài liệu hướng dẫn 04 Tổng quan Khuôn khổ: (1) Giới thiệu: Khuôn khổ sử dụng cho dịch vụ đảm bảo kiểm toán viên thực hiện; (2) Dịch vụ đảm bảo: Mục trình bày dịch vụ đảm bảo phân biệt dịch vụ đảm bảo chứng thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp, dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn; (3) Phạm vi Khn khổ: Mục trình bày khác biệt dịch vụ đảm bảo với dịch vụ khác, dịch vụ tư vấn; (4) Tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo: Mục trình bày điều kiện ban đầu để kiểm toán viên chấp nhận thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo; (5) Các yếu tố hợp đồng dịch vụ đảm bảo: Mục xác định trình bày yếu tố hợp đồng dịch vụ đảm bảo, gồm: (i) Mối quan hệ ba bên; (ii) Đối tượng dịch vụ đảm bảo; (iii) Tiêu chí; (iv) Bằng chứng (v) Báo cáo dịch vụ đảm bảo Mục trình bày khác biệt quan trọng dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn Mục trình bày vấn đề loại đối tượng dịch vụ đảm bảo, đặc điểm tiêu chí phù hợp, rủi ro mức trọng yếu dịch vụ đảm bảo cách thức kết luận cho dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn; (6) Các vấn đề khác: Mục trình bày về: (i) Trách nhiệm trao đổi thông tin khác; (ii) Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ (iii) Việc sử dụng khơng phù hợp tên kiểm tốn viên Các ngun tắc đạo đức Chuẩn mực kiểm soát chất lượng 05 Việc kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán thực dịch vụ đảm bảo việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức, bao gồm yêu cầu tính độc lập, nhằm đảm bảo lợi ích cơng chúng phần thiếu dịch vụ đảm bảo chất lượng cao Các dịch vụ thực tuân thủ chuẩn mực dịch vụ đảm bảo, dựa tiền đề sau: (a) Các thành viên nhóm thực hợp đồng dịch vụ người soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ (đối với hợp đồng có người soát xét việc kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ) phải tuân thủ quy định Phần A Phần B liên quan đến dịch vụ đảm bảo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; (b) Kiểm toán viên thực hợp đồng dịch vụ nhân viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số - Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1), yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan đến trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán với hệ thống kiểm soát chất lượng mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán 06 Phần A Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán quy định nguyên tắc đạo đức mà kiểm toán viên phải tuân thủ, gồm: (a) Tính trực; (b) Tính khách quan; (c) Năng lực chun mơn tính thận trọng; (d) Tính bảo mật; (e) Tư cách nghề nghiệp 07 Phần A đồng thời cung cấp khuôn khổ mà kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải áp dụng để xác định nguy ảnh hưởng tới việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức bản, đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy đó, áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết, để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận 08 Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn hướng dẫn việc áp dụng khn khổ quy định Phần A vào số tình cụ thể mà kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề gặp phải, bao gồm tính độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán định nghĩa tính độc lập bao gồm độc lập tư tưởng độc lập hình thức Tính độc lập đảm bảo khả kiểm toán viên đưa kết luận đảm bảo mà không bị tác động yếu tố có ảnh hưởng đến việc thay đổi kết luận Tính độc lập làm tăng khả cá nhân hành động cách trực, khách quan trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 09 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số quy định hướng dẫn trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán việc xây dựng trì hệ thống kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ đảm bảo Việc tuân thủ Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng trì hệ thống kiểm sốt chất lượng, bao gồm sách thủ tục cho yếu tố hệ thống kiểm soát chất lượng Các sách, thủ tục phải quy định văn phải phổ biến cho tất cán bộ, nhân viên doanh nghiệp kiểm toán Các yếu tố hệ thống kiểm soát chất lượng theo Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số bao gồm: (a) Trách nhiệm Ban Giám đốc chất lượng doanh nghiệp; (b) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan; (c) Chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ cụ thể; (d) Nguồn nhân lực; (e) Thực hợp đồng dịch vụ; (f) Giám sát Dịch vụ đảm bảo 10 Dịch vụ đảm bảo dịch vụ mà kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng thích hợp để đưa kết luận nhằm tăng mức độ tin cậy đối tượng sử dụng, không bên chịu trách nhiệm, kết đo lường đánh giá dựa tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo 11 Kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin thu từ việc áp dụng tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ: (1) Báo cáo tài (kết quả) kết việc đo lường tình hình tài chính, tình hình hoạt động dòng tiền đơn vị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) cách áp dụng khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài (tiêu chí); (2) Báo cáo tính hiệu kiểm sốt nội (kết quả) kết việc đánh giá tính hiệu quy trình kiểm sốt nội đơn vị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) cách áp dụng tiêu chí có liên quan; (3) Báo cáo hoạt động cụ thể đơn vị (kết quả) kết việc đo lường khía cạnh hoạt động (đối tượng dịch vụ đảm bảo), cách áp dụng phương thức đo lường có liên quan (tiêu chí); (4) Báo cáo khí thải nhà kính (kết quả) kết việc đo lường mức độ xả khí thải nhà kính đơn vị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) cách áp dụng nguyên tắc ghi nhận, đo lường trình bày (tiêu chí); (5) Báo cáo tính tuân thủ (kết quả) kết việc đánh giá tính tuân thủ đơn vị (đối tượng dịch vụ đảm bảo) với tiêu chí, ví dụ pháp luật quy định khác có liên quan (tiêu chí) Thuật ngữ “thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo” sử dụng để kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Kiểm tốn viên cần thu thập đầy đủ chứng thích hợp thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo để có sở hợp lý cho việc đưa kết luận Dịch vụ đảm bảo chứng thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp 12 Trong dịch vụ đảm bảo chứng thực, bên khơng phải kiểm tốn viên, đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Thơng thường, bên trình bày thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo dạng báo cáo Tuy nhiên, số trường hợp, kiểm tốn viên trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo dịch vụ đảm bảo Kết luận kiểm toán viên trình bày liệu thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu hay khơng (xem thêm quy định đoạn 85 Khuôn khổ này) 13 Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên trực tiếp đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Bên cạnh đó, kiểm tốn viên áp dụng kỹ kỹ thuật đảm bảo để thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho kết luận việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Kiểm tốn viên thu thập chứng đồng thời trình đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo, thu thập trước sau đo lường đánh giá Trong dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm toán viên phản ánh kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí trình bày theo đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí Trong vài dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm tốn viên thơng tin phần thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo (xem thêm Phụ lục 02 Khuôn khổ này) Dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn 14 Trong dịch vụ đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên giảm rủi ro dịch vụ xuống mức thấp chấp nhận hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, làm sở cho kết luận kiểm toán viên Kiểm toán viên đưa kết luận dạng truyền đạt ý kiến kiểm toán viên kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí 15 Trong dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm toán viên giảm rủi ro dịch vụ xuống mức chấp nhận hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ cao so với mức rủi ro dịch vụ đảm bảo hợp lý, làm sở cho việc đưa kết luận kiểm toán viên Kiểm toán viên đưa kết luận dạng truyền đạt ý kiến việc, dựa thủ tục thực chứng thu thập được, kiểm tốn viên nhận thấy có (hay khơng có) vấn đề khiến kiểm tốn viên cho thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục thực dịch vụ đảm bảo có giới hạn có mức độ hạn chế so với dịch vụ đảm bảo hợp lý, nhiên, thủ tục lập kế hoạch để đạt mức độ đảm bảo mà theo xét đoán kiểm toán viên chấp nhận Mức độ đảm bảo chấp nhận mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên đạt được, có khả làm tăng tin tưởng đối tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo với mức độ cao mức không đáng kể 16 Trong loại dịch vụ đảm bảo có giới hạn, mức độ đảm bảo chấp nhận thay đổi khoảng từ ngưỡng mức độ đảm bảo tối thiểu (là mức đảm bảo có khả làm tăng tin tưởng đối tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tới mức độ cao mức không đáng kể) đến ngưỡng thấp mức độ đảm bảo hợp lý Kiểm toán viên phải sử dụng xét đốn chun mơn để xác định mức độ đảm bảo chấp nhận khoảng thay đổi đó, phụ thuộc vào hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, bao gồm thông tin cần thiết nhóm đối tượng sử dụng, tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo Trong số trường hợp, hậu việc đối tượng sử dụng nhận kết luận khơng phù hợp lớn, đó, kiểm tốn viên cần thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý để đạt mức độ đảm bảo chấp nhận tình Phạm vi Khn khổ 17 Khơng phải tất dịch vụ kiểm toán viên thực dịch vụ đảm bảo Một số dịch vụ thường thực không phù hợp với định nghĩa đoạn 10 không điều chỉnh Khuôn khổ như: (1) Các dịch vụ theo quy định chuẩn mực Việt Nam dịch vụ liên quan (VSRS), dịch vụ "Hợp đồng thực thủ tục thỏa thuận trước thơng tin tài chính" (VSRS 4400) "Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài chính" (VSRS 4410); (2) Dịch vụ lập tờ khai thuế mà không đưa kết luận đảm bảo; (3) Dịch vụ tư vấn, dịch vụ tư vấn quản trị tư vấn thuế (Trong dịch vụ tư vấn, kiểm toán viên áp dụng kỹ năng, trình độ chun mơn, quan sát, kinh nghiệm kiến thức trình tư vấn Quá trình tư vấn bao gồm trình tìm hiểu thực tế, đánh giá, phân tích, thường bao gồm kết hợp hoạt động có liên quan đến việc: thiết lập mục tiêu, tìm hiểu thực tế, xác định vấn đề hội, đánh giá lựa chọn thay thế, hoàn thiện đưa giải pháp, bao gồm hành động, trao đổi kết quả, đơi bao gồm q trình thực theo dõi Các báo cáo (nếu phát hành) thường dạng văn với số liệu thuyết minh (“báo cáo dạng dài”) Thông thường dịch vụ thực cho mục đích sử dụng lợi ích khách hàng Bản chất phạm vi công việc xác định thông qua hợp đồng doanh nghiệp kiểm toán khách hàng Bất kỳ dịch vụ đáp ứng định nghĩa dịch vụ đảm bảo dịch vụ tư vấn) 18 Một hợp đồng dịch vụ đảm bảo phần hợp đồng dịch vụ lớn hơn, ví dụ, hợp đồng dịch vụ tư vấn mua bán sáp nhập doanh nghiệp bao gồm yêu cầu dịch vụ đảm bảo thơng tin tài q khứ thơng tin tài tương lai Trường hợp đó, Khn khổ áp dụng cho phần dịch vụ đảm bảo 19 Các dịch vụ phù hợp với định nghĩa đoạn 10 Khuôn khổ không coi dịch vụ đảm bảo phạm vi Khuôn khổ này: (a) Các dịch vụ pháp lý liên quan đến kế toán, kiểm toán, thuế vấn đề khác; (b) Các dịch vụ có đưa ý kiến, quan điểm từ ngữ chuyên nghiệp mà đối tượng sử dụng nhận mức độ đảm bảo định, thỏa mãn tất yếu tố sau đây: (i) Các ý kiến, quan điểm từ ngữ ngẫu nhiên tổng thể dịch vụ; (ii) Bất kỳ báo cáo văn phát hành hạn chế sử dụng cho đối tượng cụ thể nêu báo cáo; (iii) Thỏa thuận văn với đối tượng sử dụng dịch vụ cụ thể ghi rõ dịch vụ thỏa thuận không coi dịch vụ đảm bảo; (iv) Dịch vụ khơng trình bày dịch vụ đảm bảo báo cáo kiểm toán viên Báo cáo dịch vụ phi đảm bảo 20 Báo cáo kiểm toán viên thực dịch vụ dịch vụ đảm bảo (“dịch vụ phi đảm bảo”) thuộc phạm vi điều chỉnh Khuôn khổ phải khác biệt với báo cáo dịch vụ đảm bảo Để đối tượng sử dụng không bị nhầm lẫn, báo cáo dịch vụ phi đảm bảo cần phải tránh: (1) Ngụ ý tuân thủ Khuôn khổ chuẩn mực dịch vụ đảm bảo; (2) Sử dụng không phù hợp từ “đảm bảo”, “kiểm tốn” “sốt xét”; (3) Việc khẳng định mà bị hiểu sai kết luận dựa chứng đầy đủ, thích hợp nhằm làm tăng mức độ tin cậy đối tượng sử dụng báo cáo kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí 21 Kiểm tốn viên bên chịu trách nhiệm thỏa thuận áp dụng nguyên tắc Khuôn khổ vào hợp đồng dịch vụ đối tượng sử dụng báo cáo bên chịu trách nhiệm, trừ tất yêu cầu khác chuẩn mực dịch vụ đảm bảo đáp ứng Trường hợp này, báo cáo kiểm toán viên phải bao gồm đoạn nêu rõ việc sử dụng báo cáo giới hạn cho bên chịu trách nhiệm Tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo 22 Các tiền đề hợp đồng dịch vụ đảm bảo cần xem xét trước chấp thuận trì hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm: (a) Vai trò trách nhiệm bên có trách nhiệm liên quan (gồm: bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá, bên thuê dịch vụ) phù hợp với hoàn cảnh cụ thể hợp đồng; (b) Hợp đồng dịch vụ đảm bảo thể đầy đủ yếu tố sau: (i) Đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp; (ii) Tiêu chí mà kiểm toán viên dự kiến áp dụng việc trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, gồm tiêu chí có đặc điểm trình bày đoạn 44 Khn khổ này; (iii) Tiêu chí mà kiểm tốn viên dự kiến áp dụng việc trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo sẵn có cho đối tượng sử dụng; (iv) Kiểm tốn viên dự kiến có khả thu thập chứng cần thiết làm sở đưa kết luận mình; (v) Kết luận kiểm tốn viên phải trình bày văn theo mẫu phù hợp với dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn; (vi) Trong trường hợp dịch vụ đảm bảo có giới hạn, hợp đồng dịch vụ phải trình bày mục đích phù hợp bao gồm u cầu để kiểm tốn viên đạt mức đảm bảo chấp nhận 23 Đối tượng dịch vụ đảm bảo khác có khác biệt lớn Một vài đối tượng dịch vụ đảm bảo yêu cầu sử dụng kiến thức kỹ đặc biệt ngồi khả thơng thường kiểm toán viên Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải thỏa mãn người thực dịch vụ có đủ lực khả phù hợp (xem thêm quy định đoạn 31 Khuôn khổ này) 24 Khi dịch vụ tiềm không chấp nhận dịch vụ đảm bảo, bên thuê dịch vụ u cầu loại hình dịch vụ khác mà đáp ứng nhu cầu đối tượng sử dụng Ví dụ: (a) Nếu tiêu chí mà kiểm tốn viên áp dụng khơng phù hợp, dịch vụ đảm bảo đáp ứng tiền đề trình bày đoạn 22 Khn khổ thực khi: (i) Kiểm tốn viên xác định nhiều khía cạnh đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp với tiêu chí Trường hợp này, kiểm tốn viên thực dịch vụ đảm bảo cho khía cạnh phù hợp đối tượng dịch vụ đảm bảo riêng Khi đó, báo cáo dịch vụ đảm bảo cần nêu rõ báo cáo dịch vụ đảm bảo không liên quan đến toàn đối tượng dịch vụ đảm bảo ban đầu; (ii) Có thể lựa chọn xây dựng tiêu chí khác phù hợp với đối tượng dịch vụ đảm bảo (b) Bên thuê dịch vụ yêu cầu dịch vụ khác dịch vụ đảm bảo, dịch vụ tư vấn dịch vụ thực thủ tục thỏa thuận trước thơng tin tài 25 Khi chấp nhận thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, kiểm tốn viên khơng thay đổi từ hợp đồng dịch vụ đảm bảo sang hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo, hay thay đổi từ hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý sang hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn mà khơng có sở xác đáng Cơ sở xác đáng để yêu cầu thay đổi hợp đồng dịch vụ thay đổi hoàn cảnh làm ảnh hưởng tới yêu cầu đối tượng sử dụng báo cáo, có hiểu sai chất dịch vụ Nếu có thay đổi, kiểm tốn viên không bỏ qua chứng thu thập trước thay đổi dịch vụ Kiểm tốn viên khơng thay đổi từ hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý sang hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn trường hợp khơng có khả thu thập đầy đủ chứng thích hợp để hình thành kết luận đảm bảo hợp lý Các yếu tố hợp đồng dịch vụ đảm bảo 26 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo bao gồm yếu tố sau: (a) Mối quan hệ ba bên, gồm: kiểm toán viên (người hành nghề), bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo; (b) Đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp; (c) Tiêu chí phù hợp; (d) Các chứng đầy đủ thích hợp; (e) Báo cáo dịch vụ đảm bảo văn theo hình thức phù hợp dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn Mối quan hệ ba bên 27 Tất hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải có bên: kiểm tốn viên, bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Tùy theo hoàn cảnh, hợp đồng dịch vụ có tham gia bên đo lường đánh giá riêng biệt, bên thuê dịch vụ (xem thêm Phụ lục 03 Khuôn khổ này) 28 Bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo thuộc đơn vị khác đơn vị Ví dụ bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo thuộc đơn vị, đơn vị vừa có Hội đồng quản trị vừa có Ban Giám đốc, Hội đồng quản trị yêu cầu đảm bảo thơng tin Ban Giám đốc đơn vị cung cấp Mối quan hệ bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo cần xem xét hoàn cảnh cụ thể dịch vụ đảm bảo khác biệt so với bên chịu trách nhiệm xác định cách truyền thống Ví dụ, Ban Giám đốc đơn vị (đối tượng sử dụng) thuê kiểm toán viên thực dịch vụ đảm bảo khía cạnh cụ thể hoạt động chi nhánh/bộ phận, mà hoạt động thuộc trách nhiệm trực tiếp Giám đốc chi nhánh/bộ phận (bên chịu trách nhiệm), nhiên, trách nhiệm cuối thuộc Ban Giám đốc Kiểm toán viên 29 “Kiểm toán viên” người thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm toán kỹ kỹ thuật đảm bảo để đạt đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn việc liệu thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu hay không Khi Khuôn khổ nhấn mạnh yêu cầu trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốn thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán” phải sử dụng thay cho thuật ngữ “kiểm toán viên” Thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” “doanh nghiệp kiểm tốn” sử dụng tương đương lĩnh vực cơng thích hợp Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên thực việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí áp dụng kỹ kỹ thuật đảm bảo để đạt đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn việc liệu đo lường đánh giá có sai sót trọng yếu hay khơng 30 Nếu người hành nghề có đủ lực khơng phải kiểm toán viên áp dụng chuẩn mực dịch vụ đảm bảo người hành nghề cần phải nắm vững chuẩn mực bao gồm yêu cầu quy định để phản ánh tiền đề nêu đoạn Khuôn khổ liên quan đến Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, yêu cầu nghề nghiệp khác, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 31 Kiểm toán viên không chấp nhận hợp đồng dịch vụ đảm bảo hiểu biết ban đầu hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ cho thấy kiểm toán viên không đáp ứng yêu cầu đạo đức nghề nghiệp liên quan đến lực chuyên môn Trong số trường hợp, yêu cầu đáp ứng thơng qua việc kiểm tốn viên sử dụng cơng việc chun gia 32 Kiểm tốn viên phải đảm bảo khả tham gia vào công việc chuyên gia kiểm toán viên khác mức độ đủ để chấp nhận trách nhiệm kết luận đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thu thập chứng cần thiết để kết luận công việc chuyên gia kiểm toán viên khác thỏa đáng cho mục đích kiểm tốn viên 33 Kiểm toán viên người chịu trách nhiệm kết luận dịch vụ đảm bảo đưa ra, trách nhiệm không giảm việc sử dụng cơng việc chun gia kiểm tốn viên khác Tuy nhiên, kiểm tốn viên sử dụng cơng việc chuyên gia thực tuân thủ chuẩn mực đảm bảo liên quan, với kết luận công việc chuyên gia thoả đáng cho mục đích kiểm tốn viên, kiểm tốn viên chấp nhận phát kết luận chuyên gia lĩnh vực chun mơn chun gia chứng thích hợp Bên chịu trách nhiệm 34 Bên chịu trách nhiệm bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực, bên chịu trách nhiệm thường bên đo lường đánh giá Bên chịu trách nhiệm khơng phải bên thuê kiểm toán viên thực dịch vụ đảm bảo (bên thuê dịch vụ) Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo 35 Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo cá nhân, tổ chức, nhóm mà kiểm tốn viên cho sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Bên chịu trách nhiệm đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo, 36 Trong số trường hợp, đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo không đối tượng mà báo cáo dịch vụ đảm bảo hướng tới Kiểm toán viên khơng xác định tất đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo, đặc biệt có nhiều người có khả tiếp cận báo cáo Trường hợp người sử dụng có nhiều mối quan tâm khác đối tượng dịch vụ đảm bảo, đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo giới hạn bên có mối quan tâm Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo xác định theo nhiều cách, ví dụ, thơng qua thỏa thuận kiểm tốn viên với bên chịu trách nhiệm hay bên thuê dịch vụ, theo pháp luật quy định có liên quan 37 Đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo người đại diện họ trực tiếp tham gia kiểm toán viên bên chịu trách nhiệm (và bên thuê dịch vụ, bên thuê dịch vụ bên chịu trách nhiệm) việc xác định yêu cầu hợp đồng dịch vụ Tuy nhiên, kể có tham gia đối tượng khác, khác với hợp đồng thực dịch vụ theo thủ tục thỏa thuận trước (mà phát báo cáo dựa kết thực thủ tục thỏa thuận mà khơng đưa kết luận) thì: (a) Kiểm tốn viên có trách nhiệm xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục; (b) Kiểm toán viên cần phải thực thủ tục bổ sung, kiểm toán viên thu thập thông tin khác biệt đáng kể so với thông tin làm sở để xác định thủ tục lập kế hoạch 38 Trong số trường hợp, đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo (ví dụ, ngân hàng, quan quản lý Nhà nước) đưa yêu cầu đề nghị bên thực dịch vụ đảm bảo cho mục đích đặc biệt Khi dịch vụ sử dụng tiêu chí xây dựng cho mục đích đặc biệt, báo cáo dịch vụ đảm bảo phải lưu ý người đọc thơng tin Ngồi ra, kiểm tốn viên báo cáo dịch vụ đảm bảo phục vụ cho đối tượng sử dụng đặc biệt Tùy thuộc hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, kiểm tốn viên hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo để đạt mục đích Khi báo cáo dịch vụ đảm bảo bị hạn chế sử dụng cho số đối tượng cho mục đích đặc biệt kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm pháp lý đối tượng sử dụng mục đích ngồi phạm vi bị hạn chế Việc kiểm tốn viên có phải chịu trách nhiệm pháp lý hay khơng phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể, pháp luật quy định có liên quan Đối tượng dịch vụ đảm bảo 39 Đối tượng dịch vụ đảm bảo hợp đồng dịch vụ đảm bảo tồn nhiều hình thức, ví dụ: (1) Kết tình hình tài q khứ (ví dụ, thơng tin tài q khứ tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo việc ghi nhận, đo lường, trình bày thuyết minh báo cáo tài chính; (2) Kết tình hình tài tương lai (ví dụ, thơng tin tài tương lai tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo việc ghi nhận, đo lường, trình bày thuyết minh báo cáo tài dự báo dự tính; (3) Kết tình hình hoạt động phi tài (ví dụ, kết khai thác khách hàng mới), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo số đánh giá hiệu hiệu suất hoạt động; (4) Đặc tính vật lý (ví dụ, công suất hoạt động nhà máy), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tài liệu đặc tính kỹ thuật; (5) Hệ thống quy trình (ví dụ, hệ thống kiểm sốt nội hay hệ thống cơng nghệ thơng tin), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo tính hữu hiệu; (6) Hành vi (ví dụ, quản trị doanh nghiệp, tuân thủ quy định, nguyên tắc quản trị nhân sự), đó, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo báo cáo tuân thủ báo cáo tính hữu hiệu Phụ lục 04 Khuôn khổ hướng dẫn việc phân loại đối tượng dịch vụ đảm bảo 40 Các đối tượng dịch vụ đảm bảo khác có đặc tính khác mức độ định tính hay định lượng, chủ quan hay khách quan, khứ hay tương lai, liên quan tới thời điểm cụ thể hay thời kỳ Các đặc tính ảnh hưởng tới: (a) Mức độ xác mà đối tượng dịch vụ đảm bảo đo lường đánh giá dựa tiêu chí; (b) Tính thuyết phục chứng sẵn có Báo cáo dịch vụ đảm bảo ghi rõ đặc tính cụ thể có liên quan đến đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo 41 Tính phù hợp đối tượng dịch vụ đảm bảo không chịu ảnh hưởng mức độ đảm bảo, nghĩa là, đối tượng dịch vụ đảm bảo không phù hợp với dịch vụ đảm bảo hợp lý khơng phù hợp với dịch vụ đảm bảo có giới hạn ngược lại Một đối tượng dịch vụ đảm bảo phù hợp đối tượng xác định đo lường đánh giá cách qn theo tiêu chí xác định, đó, kiểm tốn viên thực thủ tục để thu thập đầy đủ chứng thích hợp thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo để làm sở đưa kết luận phù hợp cho dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn Tiêu chí 42 Tiêu chí thước đo sử dụng để đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo Các tiêu chí thức, ví dụ, lập trình bày báo cáo tài chính, tiêu chí chuẩn mực kế toán Việt Nam; báo cáo hiệu hoạt động kiểm soát nội bộ, tiêu chí dựa khn khổ kiểm sốt nội thiết lập mục tiêu kiểm soát riêng lẻ thiết kế riêng cho mục đích dịch vụ đó; báo cáo tính tn thủ, tiêu chí pháp luật quy định, điều khoản hợp đồng Các tiêu chí thức hơn, ví dụ: Các quy chế hoạt động nội mức độ hiệu thực công việc thống (như số lần họp Hội đồng quản trị dự tính năm) 43 Khi thực xét đốn chun mơn đối tượng dịch vụ đảm bảo, cần có tiêu chí phù hợp để đo lường đánh giá cách quán hợp lý Nếu khơng có tiêu chí phù hợp, kết luận theo thiên hướng cá nhân gây hiểu nhầm Các tiêu chí phù hợp phải liên quan tới hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ Cùng đối tượng dịch vụ đảm bảo có tiêu chí khác nhau, mang lại kết đo lường đánh giá khác Ví dụ, để đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo hài lòng khách hàng, tiêu chí mà bên đo lường đánh giá lựa chọn số lượng khách hàng khiếu nại giải cách thỏa đáng, số giao dịch mua hàng lặp lại tháng sau lần mua Ngồi ra, tiêu chí phù hợp với tình cụ thể lại khơng phù hợp với tình khác Ví dụ, việc báo cáo với quan quản lý Nhà nước cần sử dụng tiêu chí cụ thể, tiêu chí khơng phù hợp với nhóm người sử dụng lớn 44 Tiêu chí phù hợp có đặc tính sau: (a) Tính thích hợp: Tiêu chí thích hợp thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo hỗ trợ cho đối tượng sử dụng định; (b) Tính đầy đủ: Tiêu chí đầy đủ thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo lập theo tiêu chí khơng bỏ sót yếu tố liên quan có khả ảnh hưởng đến việc định đối tượng sử dụng dựa thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Tiêu chí đầy đủ bao gồm mức chuẩn cho việc trình bày thuyết minh (khi thích hợp); (c) Tính đáng tin cậy: Tiêu chí đáng tin cậy cho phép việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo, kể việc trình bày thuyết minh (khi thích hợp) quán cách hợp lý, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác sử dụng trường hợp tương tự; (d) Tính khách quan: Tiêu chí khách quan giúp đưa thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo không bị thiên lệch hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ; (e) Tính dễ hiểu: Tiêu chí dễ hiểu đối tượng sử dụng hiểu thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo 45 Các trình bày khơng rõ ràng dựa kỳ vọng, xét đốn dựa kinh nghiệm cá nhân tiêu chí phù hợp 46 Kiểm tốn viên cần sử dụng xét đốn chun mơn để xác định tầm quan trọng đặc tính đánh giá tính phù hợp tiêu chí hợp đồng dịch vụ cụ thể Tính phù hợp tiêu chí khơng bị ảnh hưởng mức độ đảm bảo, nghĩa là, tiêu chí khơng phù hợp với hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý không phù hợp với hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, ngược lại Các tiêu chí quy định pháp luật quy định có liên quan, tổ chức nghề nghiệp có uy tín ban hành theo quy trình chuẩn (các tiêu chí quy định riêng) Trong số tình cụ thể hợp đồng, tiêu chí khác xây dựng riêng cho mục đích lập thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Việc tiêu chí ban hành quy định riêng ảnh hưởng đến việc đánh giá phù hợp tiêu chí hợp đồng dịch vụ cụ thể, ví dụ, trường hợp tiêu chí ban hành khơng có mâu thuẫn với tiêu chí quy định riêng, tiêu chí ban hành giả định phù hợp tiêu chí liên quan tới nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng 47 Tiêu chí cần phải cơng bố cho đối tượng sử dụng để họ hiểu cách thức đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo Việc cơng bố tiêu chí cho đối tượng sử dụng phải theo cách sau đây: (a) Thông báo công khai; (b) Nêu cách rõ ràng trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (c) Nêu cách rõ ràng báo cáo dịch vụ đảm bảo; (d) Tiêu chí kiến thức thơng dụng, ví dụ, tiêu chí để đo lường thời gian giờ, phút 48 Một số tiêu chí cơng bố cho đối tượng sử dụng cụ thể, ví dụ, điều khoản hợp đồng, tiêu chí hiệp hội ngành nghề quy định công bố cho đối tượng ngành nghề tiêu chí liên quan đến mục đích cụ thể (xem thêm quy định đoạn 38 Khuôn khổ này) 49 Theo yêu cầu hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên cần đánh giá liệu tiêu chí có phù hợp hay khơng Bằng chứng 50 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo lập kế hoạch thực với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để thu thập đầy đủ chứng thích hợp, làm sở cho việc báo cáo kết đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí Kiểm tốn viên cần sử dụng xét đốn chun mơn xem xét tính trọng yếu, rủi ro dịch vụ số lượng chất lượng chứng sẵn có lập kế hoạch thực dịch vụ, cụ thể xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục thực Thái độ hoài nghi nghề nghiệp 51 Hoài nghi nghề nghiệp thái độ cảnh giác vấn đề như: (a) Sự không quán chứng; (b) Thông tin dẫn đến việc nghi ngờ độ tin cậy tài liệu kết vấn sử dụng làm chứng; (c) Các tình cần phải thực thêm thủ tục bổ sung thủ tục theo yêu cầu chuẩn mực Việt Nam dịch vụ đảm bảo liên quan; (d) Các yếu tố dẫn đến khả sai sót 52 Kiểm tốn viên cần trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt trình thực dịch vụ để giảm rủi ro như: (1) Bỏ qua kiện tình bất thường; (2) Vội vàng rút kết luận từ việc quan sát; (3) Sử dụng giả định không phù hợp xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục dịch vụ đảm bảo đánh giá kết thủ tục 53 Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi nghề nghiệp để đánh giá cách nghiêm túc chứng thu thập Điều bao gồm nghi ngờ chứng không quán đánh giá mức độ tin cậy tài liệu, kết vấn thơng tin khác thu thập Thái độ hồi nghi nghề nghiệp bao gồm xem xét tính đầy đủ thích hợp chứng thu thập hoàn cảnh cụ thể 54 Nếu hợp đồng dịch vụ không liên quan đến việc đảm bảo tính xác thực tài liệu chứng từ, tài liệu chấp nhận xác thực kiểm tốn viên khơng có lý để tin chứng từ, tài liệu khơng xác thực Tuy nhiên, kiểm toán viên phải xem xét độ tin cậy chứng từ, tài liệu sử dụng làm chứng 55 Kiểm toán viên sử dụng hiểu biết khứ trung thực tính trực đối tượng cung cấp chứng Tuy nhiên, kiểm toán viên phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp có tin tưởng vào trung thực tính trực đối tượng cung cấp chứng Xét đốn chun mơn 56 Kiểm tốn viên cần sử dụng xét đốn chun mơn thực dịch vụ đảm bảo, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực dịch vụ đảm bảo có liên quan yêu cầu phát sinh q trình thực dịch vụ khơng thể thực khơng có đào tạo, kiến thức kinh nghiệm phù hợp với hoàn cảnh thực tế Xét đốn chun mơn cần thiết việc đưa định về: (1) Mức trọng yếu rủi ro dịch vụ đảm bảo; (2) Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục thực để đáp ứng yêu cầu chuẩn mực dịch vụ đảm bảo thu thập chứng; (3) Đánh giá liệu thu thập đầy đủ chứng thích hợp hay chưa có cần phải thực thủ tục bổ sung khác để đạt mục tiêu chuẩn mực dịch vụ đảm bảo có liên quan hay khơng Đặc biệt, dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm tốn viên cần sử dụng xét đốn chun mơn việc đánh giá liệu đạt mức độ đảm bảo chấp nhận hay chưa; (4) Lựa chọn, áp dụng tiêu chí phù hợp xây dựng tiêu chí (nếu cần thiết) đối tượng dịch vụ đảm bảo trường hợp dịch vụ đảm bảo trực tiếp Đánh giá xét đoán đối tượng khác thực trường hợp dịch vụ đảm bảo chứng thực; (5) Đưa kết luận phù hợp dựa chứng thu thập 57 Đặc điểm xét đoán chun mơn kiểm tốn viên thực đánh giá kiểm tốn viên đào tạo, có kiến thức kinh nghiệm phù hợp cho phát triển lực cần thiết để có xét đoán hợp lý 58 Trong trường hợp cụ thể, việc sử dụng xét đốn chun mơn phải dựa hiểu biết kiểm tốn viên tình hình thực tế hồn cảnh cụ thể Việc thảo luận nội nhóm cung cấp dịch vụ, tham vấn với bên liên quan doanh nghiệp kiểm toán cấp bậc khác vấn đề phức tạp dễ gây tranh cãi suốt trình thực dịch vụ hỗ trợ kiểm tốn viên việc hình thành xét đốn hợp lý 59 Xét đốn chun mơn đánh giá dựa việc liệu xét đốn đạt có phản ánh việc áp dụng hợp lý nguyên tắc đảm bảo nguyên tắc đo lường đánh giá có phù hợp qn với hiểu biết kiểm tốn viên tình hình thực tế hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ ngày phát hành báo cáo dịch vụ đảm bảo hay khơng 60 Xét đốn chun mơn phải sử dụng suốt q trình thực dịch vụ đảm bảo Kiểm tốn viên khơng sử dụng xét đốn chun mơn để biện hộ cho định không chứng minh thực tế, tình cụ thể hợp đồng dịch vụ chứng đầy đủ thích hợp Tính đầy đủ thích hợp chứng 61 Tính đầy đủ tính thích hợp chứng có mối tương quan với Tính đầy đủ tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng Số lượng chứng cần thu thập chịu ảnh hưởng rủi ro thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo chứa đựng sai sót trọng yếu (rủi ro đánh giá mức độ cao số lượng chứng cần thu thập nhiều) chịu ảnh hưởng chất lượng chứng thu thập (chất lượng chứng cao số lượng chứng cần hơn) Tuy nhiên, nhiều chứng thu thập khơng có nghĩa chất lượng chứng đảm bảo (xem thêm quy định đoạn 81 82 Khuôn khổ này) 62 Tính thích hợp tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chứng, cụ thể tính phù hợp độ tin cậy việc hỗ trợ kiểm toán viên đưa kết luận 63 Độ tin cậy chứng chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể mà chứng thu thập Kiểm tốn viên khái quát hóa độ tin cậy loại chứng khác nhau, nhiên, cần phải lưu ý số ngoại lệ quan trọng Ví dụ, chứng thu từ nguồn độc lập đơn vị khơng đáng tin cậy nguồn chứng khơng đảm bảo khơng khách quan Mặc dù có ngoại lệ định việc đánh giá độ tin cậy chứng dựa nguyên tắc sau: (1) Bằng chứng có độ tin cậy cao thu thập từ nguồn độc lập bên đơn vị; (2) Bằng chứng tạo nội đơn vị có độ tin cậy cao kiểm soát liên quan thực hiệu quả; (3) Bằng chứng kiểm toán viên trực tiếp thu thập (ví dụ, chứng thu thập nhờ quan sát việc áp dụng kiểm soát) đáng tin cậy so với chứng thu thập gián tiếp suy luận (ví dụ, vấn việc áp dụng kiểm soát); (4) Bằng chứng dạng văn bản, giấy tờ, phương tiện điện tử, dạng khác đáng tin cậy chứng thu thập lời (ví dụ, biên họp ghi đồng thời trình diễn họp đáng tin cậy việc trình bày lời sau vấn đề thảo luận họp) 64 Việc xem xét chứng có tính qn thu thập từ nguồn khác có nội dung khác thường đạt đảm bảo cao so với việc xem xét riêng lẻ chứng Việc thu thập chứng từ nguồn khác có nội dung khác chứng thực cho chứng khác cho thấy chứng cụ thể không đáng tin cậy Khi chứng thu thập từ nguồn khác khơng qn, kiểm tốn viên cần xác định thủ tục thu thập chứng bổ sung để xử lý khơng qn 65 Việc thu thập đầy đủ chứng thích hợp để đạt đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo khoảng thời gian thường khó khăn so với việc thu thập đầy đủ chứng thích hợp để đạt đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thời điểm Ngồi ra, kiểm tốn viên thường đưa kết luận chu trình bị giới hạn khoảng thời gian thuộc phạm vi hợp đồng dịch vụ, không đưa kết luận việc liệu chu trình có tiếp tục hoạt động theo cách thức tương lai hay khơng 66 Kiểm tốn viên cần thực xét đốn chuyên môn để xem xét liệu thu thập đầy đủ chứng thích hợp để đưa kết luận hay chưa, liên quan tới việc cân nhắc mối quan hệ chi phí thu thập chứng với tính hữu ích chứng thu thập Kiểm tốn viên sử dụng xét đốn chun mơn thái độ hoài nghi nghề nghiệp để đánh giá số lượng, chất lượng tính đầy đủ tính thích hợp chứng để làm sở đưa kết luận báo cáo dịch vụ đảm bảo Mức trọng yếu 67 Mức trọng yếu xem xét lập kế hoạch thực dịch vụ đảm bảo, bao gồm xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục, đánh giá liệu thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có bị sai sót hay khơng Xét đốn chun mơn mức trọng yếu thực theo tình thực tế, không chịu ảnh hưởng mức độ đảm bảo, nghĩa là, đối tượng sử dụng mục đích mức trọng yếu cho dịch vụ đảm bảo hợp lý giống với mức trọng yếu cho dịch vụ đảm bảo có giới hạn, mức trọng yếu xác định dựa nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng 68 Sai sót, bao gồm việc bỏ sót, coi trọng yếu sai sót này, xét riêng lẻ tổng hợp lại, xem xét mức độ hợp lý, gây ảnh hưởng tới định đối tượng sử dụng thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Kiểm toán viên phải thực xét đốn chun mơn đánh giá mức trọng yếu Hiểu biết kiểm toán viên nhu cầu thơng tin đối tượng sử dụng nói chung ảnh hưởng đến việc đánh giá mức trọng yếu Nếu dịch vụ đảm bảo không thiết kế để đáp ứng nhu cầu thông tin số đối tượng sử dụng cụ thể mức độ ảnh hưởng sai sót đối tượng sử dụng cụ thể thường không xem xét 69 Mức trọng yếu xem xét mối quan hệ yếu tố định lượng định tính Khi xem xét mức trọng yếu hợp đồng dịch vụ cụ thể, tầm quan trọng yếu tố định lượng định tính vấn đề phải xét đốn chun mơn 70 Mức trọng yếu có liên quan tới thông tin mà báo cáo dịch vụ đảm bảo cần đưa kết luận Do đó, hợp đồng dịch vụ đảm bảo áp dụng phần, mà tất khía cạnh thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo mức trọng yếu xem xét sở phần thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thuộc phạm vi hợp đồng dịch vụ đảm bảo Rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo 71 Thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng phản ánh cách đầy đủ mối quan hệ đối tượng dịch vụ đảm bảo với tiêu chí, đó, bị sai sót tiềm ẩn sai sót trọng yếu Điều xảy thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo không phản ánh đầy đủ việc áp dụng tiêu chí đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo 72 Rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo rủi ro mà kiểm tốn viên đưa kết luận khơng phù hợp thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo sai sót trọng yếu Rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo không liên quan tới không bao gồm rủi ro mà kiểm toán viên gặp phải kinh doanh bị thua kiện, để lộ thông tin, kiện khác phát sinh mối liên hệ với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể 73 Kiểm toán viên làm giảm rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo xuống mức khơng khó đạt khơng khả thi mặt chi phí Do đó, “đảm bảo hợp lý” mức đảm bảo thấp mức đảm bảo tuyệt đối kết yếu tố sau: (1) Sử dụng thủ tục kiểm tra lựa chọn; (2) Các hạn chế tiềm tàng kiểm soát nội bộ; (3) Các chứng sẵn có cho kiểm tốn viên mang tính thuyết phục tính khẳng định; (4) Việc sử dụng xét đốn chuyên môn việc tập hợp đánh giá chứng đưa kết luận dựa chứng này; (5) Trong số trường hợp, đặc điểm đối tượng dịch vụ đảm bảo đo lường đánh giá dựa tiêu chí 74 Mặc dù không thiết tất thành phần sau có tồn quan trọng cho tất hợp đồng dịch vụ đảm bảo, nhìn chung rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo trình bày bao gồm thành phần sau: (a) Rủi ro mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng thể tác động trực tiếp, gồm: (i) Rủi ro từ thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo dễ bị sai sót trọng yếu trước xem xét kiểm soát nội bên có trách nhiệm liên quan thực (rủi ro tiềm tàng); (ii) Rủi ro mà sai sót trọng yếu xảy thơng tin đối tượng dịch vụ bảo đảm không kiểm sốt nội bên có trách nhiệm liên quan ngăn chặn, phát sửa chữa kịp thời (rủi ro kiểm soát); (b) Rủi ro mà kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn tác động trực tiếp, gồm: (i) Rủi ro mà thủ tục kiểm toán viên thực khơng phát sai sót trọng yếu (rủi ro phát hiện); (ii) Rủi ro liên quan tới việc có sai sót kiểm tốn viên đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo theo tiêu chí áp dụng (rủi ro đo lường đánh giá) trường hợp dịch vụ đảm bảo trực tiếp 75 Mức độ phù hợp thành phần rủi ro quy định đoạn 74 Khuôn khổ hợp đồng dịch vụ bảo đảm chịu ảnh hưởng hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, cụ thể: (1) Bản chất đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ, khái niệm rủi ro kiểm sốt coi hữu ích đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan đến việc lập thông tin hoạt động đơn vị, so với đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan đến thơng tin tính hiệu kiểm sốt tính hữu điều kiện vật chất; (2) Liệu dịch vụ thực dịch vụ đảm bảo hợp lý hay dịch vụ đảm bảo có giới hạn Ví dụ, hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm tốn viên thường định thu thập chứng phương pháp khơng phải thử nghiệm kiểm sốt, trường hợp việc xem xét rủi ro kiểm sốt khơng phù hợp kiểm tốn viên cung cấp hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo; (3) Liệu dịch vụ thực dịch vụ đảm bảo trực tiếp hay dịch vụ đảm bảo chứng thực Trong khái niệm rủi ro kiểm sốt phù hợp với dịch vụ đảm bảo chứng thực khái niệm rủi ro đo lường đánh giá lại phù hợp với dịch vụ đảm bảo trực tiếp Việc xem xét rủi ro vấn đề liên quan đến xét đoán chuyên mơn, khơng phải vấn đề đo lường xác Nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục 76 Các thủ tục thường sử dụng kết hợp để đạt đảm bảo hợp lý đảm bảo có giới hạn, gồm: (1) Kiểm tra; (2) Quan sát; (3) Xác nhận từ bên ngoài; (4) Tính tốn lại; (5) Thực lại; (6) Thủ tục phân tích; (7) Phỏng vấn Mỗi hợp đồng dịch vụ khác có nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục thực khác Về lý thuyết, dịch vụ đảm bảo có khả có khác biệt lớn thủ tục Tuy nhiên, thực tế, việc xác định khác biệt thường gặp nhiều khó khăn khơng rõ ràng 77 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kiểm toán viên phải áp dụng kỹ năng, kỹ thuật đảm bảo thu thập đầy đủ chứng thích hợp Các cơng việc phần quy trình dịch vụ có tính hệ thống cập nhật thường xuyên, bao gồm việc tìm hiểu đối tượng dịch vụ đảm bảo hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ 78 Một hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý gồm công việc sau: (a) Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo, dựa hiểu biết đối tượng dịch vụ đảm bảo hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ; (b) Thiết kế thực thủ tục để xử lý rủi ro đánh giá đạt đảm bảo hợp lý cho kết luận kiểm tốn viên; (c) Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng thu thập hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ thu thập thêm chứng khác (nếu cần) 79 Yêu cầu nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục nhằm thu thập đầy đủ chứng thích hợp dịch vụ đảm bảo có giới hạn thường hạn chế so với dịch vụ đảm bảo hợp lý Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể quy định, ví dụ, chứng đầy đủ thích hợp cho loại hợp đồng dịch vụ bảo đảm có giới hạn phải thu thập chủ yếu thông qua thủ tục phân tích vấn Tuy nhiên, trường hợp khơng có chuẩn mực Việt Nam dịch vụ đảm bảo áp dụng cho đối tượng dịch vụ đảm bảo cụ thể loại hợp đồng dịch vụ bảo đảm có giới hạn khác, thủ tục thu thập chứng đầy đủ thích hợp khơng thiết phải thủ tục phân tích vấn, mà thay đổi theo hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, đặc biệt theo đối tượng dịch vụ đảm bảo phụ thuộc vào nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo bên thuê dịch vụ, bao gồm giới hạn thời gian chi phí Việc xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục vấn đề cần phải xét đoán chuyên môn thay đổi theo hợp đồng dịch vụ đảm bảo cụ thể 80 Một hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn gồm cơng việc sau: (a) Xác định khu vực mà thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có khả có sai sót trọng yếu dựa hiểu biết đối tượng dịch vụ đảm bảo hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ; (b) Thiết kế thực thủ tục khu vực để đạt đảm bảo có giới hạn hỗ trợ cho việc đưa kết luận kiểm toán viên; (c) Thiết kế thực thủ tục bổ sung để thu thập thêm chứng, kiểm tốn viên nhận thấy có vấn đề khiến kiểm tốn viên cho thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu Số lượng chất lượng chứng sẵn có 81 Số lượng chất lượng chứng sẵn có bị ảnh hưởng bởi: (a) Các đặc tính đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ, chứng có xu hướng thiếu khách quan thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thơng tin tương lai thay thông tin khứ (xem quy định đoạn 40 Khn khổ này); (b) Các hồn cảnh cụ thể khác, ví dụ, kiểm tốn viên kỳ vọng tồn chứng chứng lại khơng có sẵn, thời gian bổ nhiệm kiểm tốn viên, sách lưu giữ tài liệu đơn vị, hệ thống thông tin không đầy đủ bị giới hạn từ bên chịu trách nhiệm Thông thường, chứng sẵn có mang tính thuyết phục tính khẳng định 82 Một kết luận chấp nhận toàn phần không phù hợp với dịch vụ đảm bảo hợp lý dịch vụ đảm bảo có giới hạn khi: (a) Hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ làm cho kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng cần thiết để làm giảm rủi ro dịch vụ đảm bảo xuống mức độ phù hợp; (b) Một bên hợp đồng dịch vụ áp đặt giới hạn phạm vi làm cho kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng cần thiết để làm giảm rủi ro hợp đồng xuống mức độ phù hợp Báo cáo dịch vụ đảm bảo 83 Kiểm tốn viên hình thành kết luận dựa chứng thu thập cung cấp báo cáo văn để trình bày rõ ràng kết luận đảm bảo thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Các chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo quy định thành phần báo cáo dịch vụ đảm bảo 84 Trong dịch vụ đảm bảo hợp lý, kết luận kiểm tốn viên trình bày dạng khẳng định, thể ý kiến kiểm toán viên kết việc đo lường đánh giá đối tượng dịch vụ đảm bảo Báo cáo dịch vụ đảm bảo hợp lý phải có chữ ký kiểm toán viên hành nghề Chữ ký thứ báo cáo kiểm toán viên hành nghề giao phụ trách hợp đồng dịch vụ chữ ký thứ hai người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Dưới chữ ký phải ghi rõ họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật ký báo cáo dịch vụ đảm bảo hợp lý phải thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ Trên chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm tốn người ủy quyền phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo Thành viên Ban giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, chịu trách nhiệm trực tiếp việc đạo, thực hiện, giám sát, sốt xét cơng việc nhóm thực hợp đồng dịch vụ Doanh nghiệp kiểm toán quy định cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ 85 Ví dụ kết luận kiểm toán viên dịch vụ đảm bảo hợp lý, gồm: (1) Khi trình bày đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng: “Theo ý kiến chúng tôi, đơn vị ABC tuân thủ Luật XYZ, khía cạnh trọng yếu”; (2) Khi trình bày thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí áp dụng: “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ABC [ngày… tháng… năm…] kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với khn khổ XY1”; (3) Khi trình bày báo cáo lập bên có trách nhiệm liên quan: “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] việc đơn vị ABC tuân thủ Luật XYZ trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu”; “Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo [bên có trách nhiệm liên quan] việc số đánh giá thực công việc lập phù hợp với tiêu chí XY2 trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu” Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kết luận kiểm tốn viên trình bày đối tượng dịch vụ đảm bảo tiêu chí 86 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn, kết luận kiểm tốn viên trình bày dạng, dựa thủ tục thực hiện, liệu có tồn vấn đề khiến kiểm tốn viên cho thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu hay khơng, ví dụ, “Dựa thủ tục thực chứng thu thập được, chúng tơi khơng thấy có vấn đề khiến cho đơn vị ABC không tuân thủ Luật XYZ, khía cạnh trọng yếu” Báo cáo dịch vụ đảm bảo có giới hạn phải có chữ ký kiểm toán viên hành nghề người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người uỷ quyền văn người đại diện theo pháp luật Dưới chữ ký phải ghi rõ họ tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Người đại diện theo pháp luật người ủy quyền văn người đại diện theo pháp luật ký báo cáo dịch vụ đảm bảo có giới hạn phải thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ đảm bảo có giới hạn Trên chữ ký người đại diện theo pháp luật doanh nghiệp kiểm toán người ủy quyền phải đóng dấu doanh nghiệp kiểm toán (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo 87 Kiểm tốn viên chọn "Báo cáo dạng ngắn” “Báo cáo dạng dài” để thuận tiện cho việc trao đổi cách hiệu với đối tượng sử dụng Báo cáo dạng ngắn thường bao gồm thành phần Báo cáo dạng dài bao gồm thơng tin khác diễn giải khác không ảnh hưởng tới kết luận kiểm tốn viên Ngồi thành phần bản, báo cáo dạng dài trình bày chi tiết điều khoản hợp đồng dịch vụ, tiêu chí sử dụng, phát liên quan tới khía cạnh cụ thể dịch vụ đảm bảo, chi tiết lực kinh nghiệm kiểm toán viên bên khác tham gia vào dịch vụ đảm bảo, trình bày mức trọng yếu khuyến nghị số trường hợp Việc có đưa thơng tin vào báo cáo hay không phụ thuộc vào tầm quan trọng thông tin đối tượng sử dụng 88 Kết luận kiểm toán viên cần trình bày riêng, tách khỏi thơng tin hay giải thích khơng ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán viên, đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”, “Vấn đề khác”, phát liên quan đến khía cạnh cụ thể hợp đồng dịch vụ đảm bảo, khuyến nghị thông tin bổ sung báo cáo dịch vụ đảm bảo Kiểm toán viên phải sử dụng từ ngữ để rõ đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”, “Vấn đề khác”, phát hiện, khuyến nghị thông tin bổ sung không nhằm mục đích làm ảnh hưởng đến kết luận kiểm tốn viên 89 Kiểm tốn viên đưa kết luận khơng phải kết luận chấp nhận toàn phần trường hợp sau: (a) Theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên, có giới hạn phạm vi việc thực hợp đồng dịch vụ ảnh hưởng giới hạn trọng yếu Trường hợp này, kiểm toán viên đưa kết luận ngoại trừ từ chối đưa kết luận Trong số trường hợp kiểm toán viên cần xem xét rút khỏi hợp đồng dịch vụ (b) Theo xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có sai sót trọng yếu Trường hợp này, kiểm toán viên đưa kết luận ngoại trừ kết luận trái ngược Đối với dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm toán viên phải đưa kết luận thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo kiểm toán viên kết luận vài toàn đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng phù hợp với tiêu chí khía cạnh trọng yếu, kiểm tốn viên cần cân nhắc đưa kết luận ngoại trừ (hoặc kết luận trái ngược, phù hợp) 90 Kiểm toán viên đưa kết luận ngoại trừ ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề không trọng yếu không lan tỏa tới mức phải hình thành kết luận trái ngược từ chối đưa kết luận 91 Sau hợp đồng dịch vụ đảm bảo chấp nhận, kiểm toán viên phát tiền đề khơng đáp ứng, kiểm tốn viên phải thảo luận vấn đề với bên có trách nhiệm liên quan xem xét liệu: (a) Vấn đề giải để kiểm tốn viên chấp nhận hay khơng; (b) Có thích hợp để tiếp tục thực dịch vụ hay khơng; (c) Có trình bày vấn đề báo cáo dịch vụ đảm bảo hay khơng có cách thức trình bày vấn đề 92 Sau chấp nhận hợp đồng, kiểm toán viên phát thấy số tất tiêu chí khơng phù hợp, đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng thích hợp cho dịch vụ đảm bảo, kiểm toán viên cần xem xét rút khỏi hợp đồng dịch vụ việc rút khỏi phù hợp với pháp luật quy định có liên quan Trường hợp tiếp tục thực hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên phải đưa ra: (a) Kết luận ngoại trừ trái ngược, tùy thuộc vào mức độ trọng yếu lan tỏa vấn đề, kiểm toán viên xét đốn thấy tiêu chí khơng phù hợp đối tượng dịch vụ đảm bảo khơng thích hợp, gây hiểu nhầm cho đối tượng sử dụng; (b) Kết luận ngoại trừ từ chối đưa kết luận, tùy thuộc vào mức độ trọng yếu lan tỏa vấn đề, dựa xét đoán chuyên mơn kiểm tốn viên trường hợp khác Các vấn đề khác Trách nhiệm trao đổi thông tin khác 93 Căn điều khoản hợp đồng dịch vụ hoàn cảnh cụ thể khác hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên phải xem xét liệu có vấn đề mà kiểm tốn viên thấy cần phải trao đổi với bên chịu trách nhiệm, bên đo lường đánh giá, bên thuê dịch vụ, Ban quản trị bên khác hay không Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ 94 Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ đảm bảo gồm ghi chép làm sở cho việc báo cáo dịch vụ đảm bảo tài liệu, hồ sơ lập cách kịp thời, đầy đủ thích hợp phép kiểm tốn viên có kinh nghiệm khơng tham gia hợp đồng dịch vụ, hiểu được: (a) Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục thực phù hợp với chuẩn mực dịch vụ đảm bảo, pháp luật quy định có liên quan; (b) Kết thủ tục thực chứng thu thập được; (c) Các vấn đề quan trọng phát sinh trình thực hợp đồng dịch vụ, kết luận đạt xét đốn chun mơn quan trọng để đạt kết luận 95 Tài liệu, hồ sơ hợp đồng dịch vụ đảm bảo phải lưu lại cách thức kiểm toán viên giải không quán thông tin thu thập kết luận cuối kiểm toán viên liên quan đến vấn đề quan trọng Việc sử dụng không phù hợp tên kiểm toán viên 96 Một kiểm toán viên bị gắn tên với đối tượng dịch vụ đảm bảo, với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo liên quan kiểm toán viên báo cáo đối tượng dịch vụ đảm bảo đồng ý với việc sử dụng tên với đối tượng dịch vụ đảm bảo, với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan Nếu kiểm tốn viên không bị gắn tên vậy, bên thứ ba thừa nhận kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm liên quan Nếu kiểm tốn viên nhận thấy bên sử dụng không phù hợp tên gắn với đối tượng dịch vụ đảm bảo với thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo có liên quan kiểm tốn viên cần phải yêu cầu bên dừng hành vi Kiểm toán viên phải xem xét bước cần thiết khác, ví dụ thơng báo cho đối tượng sử dụng bên thứ ba việc sử dụng không phù hợp tên mình, tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật FILE ĐƯỢC ĐÍNH KÈM THEO VĂN BẢN Phu luc ... dịch vụ đảm bảo, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp... kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề gặp phải, bao gồm tính độc lập Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn định nghĩa tính độc lập bao gồm độc lập tư tưởng độc lập hình thức Tính độc... mơn, quan sát, kinh nghiệm kiến thức trình tư vấn Quá trình tư vấn bao gồm trình tìm hiểu thực tế, đánh giá, phân tích, thường bao gồm kết hợp hoạt động có liên quan đến việc: thiết lập mục tiêu,