Ban hành các chuẩn mực Việt Nam về hợp đồng dịch vụ soát xét

BỘ TÀI CHÍNH _ Số: 65/2015/TT-BTC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 08 tháng 05 năm 2015 THÔNG TƯ Ban hành chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét _ Căn Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011; Căn Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm tốn, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư ban hành chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét Điều Ban hành kèm theo Thông tư hai (02) chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét, bao gồm: Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2400 - Dịch vụ soát xét báo cáo tài khứ Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực Điều Thông tư áp dụng doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề tổ chức, cá nhân có liên quan q trình cung cấp dịch vụ sốt xét báo cáo tài thơng tin tài theo quy định Điều Thơng tư Điều Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016 Đối với hợp đồng dịch vụ soát xét báo cáo tài thơng tin tài thực trước ngày 01/01/2016 mà đến ngày 01/01/2016 trở phát hành báo cáo sốt xét phải áp dụng chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét ban hành theo Thông tư Chuẩn mực kiểm tốn số 910 “Cơng tác sốt xét báo cáo tài chính” ban hành theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 Bộ trưởng Bộ Tài hết hiệu lực kể từ ngày 01/01/2016 Điều Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam, kiểm toán viên hành nghề tổ chức, cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Thơng tư này./ Nơi nhận: - Văn phịng Tổng Bí thư; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng TW Ban Đảng; - Văn phịng Chính phủ; - Viện Kiểm sát NDTC, Tồ án NDTC; - Kiểm tốn Nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - UBND tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục kiểm tra văn - Bộ Tư pháp; - Các đơn vị thuộc trực thuộc Bộ Tài chính; - Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam; - Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; - Các doanh nghiệp kiểm tốn; - Cơng báo; VP Ban đạo TW PC tham nhũng; - Website Chính phủ Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT, Vụ CĐKT KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Trần Xuân Hà CHUẨN MỰC VIỆT NAM VỀ HỢP ĐỒNG DỊCH VỤ SOÁT XÉT Chuẩn mực số 2400: Dịch vụ sốt xét báo cáo tài q khứ (Ban hành kèm theo Thông tư số 65/2015/TT-BTC ngày 08 tháng 05 năm 2015 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực quy định hướng dẫn (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này): (a) Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi "kiểm toán viên") thực dịch vụ sốt xét báo cáo tài q khứ (sau gọi "báo cáo tài chính") cho đơn vị mà kiểm tốn viên khơng kiểm tốn báo cáo tài đơn vị đó; (b) Hình thức nội dung báo cáo soát xét độc lập báo cáo tài kiểm tốn viên (sau gọi “Báo cáo soát xét độc lập” “Báo cáo soát xét”) 02 Chuẩn mực không áp dụng cho dịch vụ sốt xét báo cáo tài sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên đồng thời kiểm toán viên độc lập kiểm tốn báo cáo tài đơn vị thực (xem hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực này) 03 Chuẩn mực áp dụng cách phù hợp để sốt xét thơng tin tài q khứ khác Ngồi dịch vụ sốt xét báo cáo tài khứ thực theo Chuẩn mực này, dịch vụ đảm bảo có giới hạn khác thực theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo số 3000 - Hợp đồng dịch vụ đảm bảo ngồi dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài khứ Mối quan hệ với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 04 Doanh nghiệp kiểm tốn có trách nhiệm xây dựng thực sách thủ tục kiểm sốt chất lượng theo quy định Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm tốn, sốt xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (sau gọi tắt Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1) Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số áp dụng cho doanh nghiệp kiểm toán thực dịch vụ sốt xét báo cáo tài (xem quy định đoạn 04 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1) Các điều khoản quy định Chuẩn mực liên quan đến kiểm soát chất lượng mức độ hợp đồng soát xét dựa sở doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số quy định mà tối thiểu tương đương với Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số (xem hướng dẫn đoạn A3 - A5 Chuẩn mực này) Dịch vụ soát xét báo cáo tài q khứ 05 Sốt xét báo cáo tài q khứ dịch vụ đảm bảo có giới hạn trình bày Khn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo (sau gọi "Khuôn khổ đảm bảo") (xem quy định đoạn 10 đoạn 14 - 16 Khuôn khổ đảm bảo hướng dẫn đoạn A6 - A7 Chuẩn mực này) 06 Khi soát xét báo cáo tài chính, kiểm tốn viên đưa kết luận nhằm làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo việc liệu báo cáo tài có lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng Kết luận kiểm tốn viên dựa đảm bảo có giới hạn mà kiểm toán viên thu thập Báo cáo sốt xét phải bao gồm đoạn trình bày chất dịch vụ soát xét sở để người đọc hiểu kết luận báo cáo 07 Kiểm toán viên chủ yếu thực việc vấn thủ tục phân tích để thu thập đầy đủ chứng thích hợp, làm sở đưa kết luận tổng thể báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực 08 Trường hợp kiểm tốn viên nhận thấy có vấn đề khiến kiểm toán viên cho báo cáo tài có sai sót trọng yếu, kiểm toán viên phải thiết kế thực thủ tục bổ sung cần thiết, tuỳ hoàn cảnh cụ thể, để đưa kết luận báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực Cơ sở áp dụng 09 Chuẩn mực bao gồm mục tiêu kiểm toán viên việc tuân thủ Chuẩn mực, đưa sở quy định hướng dẫn Chuẩn mực để giúp kiểm tốn viên hiểu rõ cơng việc cần thực hợp đồng dịch vụ soát xét 10 Chuẩn mực có phần "Quy định chung", phần "Nội dung chuẩn mực" phần "Hướng dẫn áp dụng" phù hợp với hoàn cảnh cụ thể để giúp người đọc hiểu Chuẩn mực 11 Các quy định phần "Nội dung chuẩn mực" bắt buộc phải áp dụng nhằm đảm bảo cho kiểm toán viên đáp ứng mục tiêu đề 12 Phần "Hướng dẫn áp dụng" đưa diễn giải cụ thể quy định chuẩn mực hướng dẫn cách thức thực yêu cầu chuẩn mực Hướng dẫn đưa cách thức áp dụng quy định cách phù hợp Phần “Hướng dẫn áp dụng” đưa thông tin làm sở cho vấn đề quy định phần "Nội dung chuẩn mực" để hỗ trợ việc áp dụng quy định hướng dẫn Chuẩn mực 13 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực việc thoả thuận thực hợp đồng soát xét báo cáo tài khứ Đơn vị soát xét (khách hàng), đơn vị, cá nhân liên quan bên sử dụng kết soát xét phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến trình thoả thuận thực hợp đồng soát xét sử dụng đắn kết II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Mục tiêu 14 Mục tiêu kiểm toán viên thực hợp đồng sốt xét báo cáo tài q khứ theo Chuẩn mực bao gồm: (a) Đạt đảm bảo có giới hạn, chủ yếu thơng qua việc vấn thực thủ tục phân tích, việc liệu báo cáo tài xét phương diện tổng thể có cịn sai sót trọng yếu hay khơng, từ giúp kiểm tốn viên đưa kết luận việc liệu có kiện khiến kiểm tốn viên cho báo cáo tài khơng lập phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng; (b) Lập báo cáo sốt xét xét phương diện tổng thể trao đổi thông tin theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực 15 Trường hợp đạt đảm bảo có giới hạn kết luận ngoại trừ báo cáo sốt xét chưa đầy đủ Chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên phải từ chối đưa kết luận rút khỏi hợp đồng soát xét theo pháp luật quy định có liên quan (xem hướng dẫn đoạn A8 - A10, A115 - A116 Chuẩn mực này) Giải thích thuật ngữ 16 Danh mục thuật ngữ áp dụng Chuẩn mực bao gồm thuật ngữ định nghĩa Chuẩn mực thuật ngữ chuẩn mực khác, để giúp người đọc hiểu áp dụng chuẩn mực cách quán Ví dụ, thuật ngữ “Ban Giám đốc”, “Ban quản trị” sử dụng Chuẩn mực trình bày Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A11 - A12 Chuẩn mực này) 17 Trong Chuẩn mực này, thuật ngữ hiểu sau: (a) Thủ tục phân tích: Là việc đánh giá thơng tin tài qua việc phân tích mối quan hệ hợp lý liệu tài liệu tài phi tài Thủ tục phân tích bao gồm việc điều tra, cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với thông tin liên quan khác có chênh lệch đáng kể so với giá trị dự tính; (b) Rủi ro hợp đồng: Là rủi ro kiểm toán viên đưa kết luận không phù hợp báo cáo tài sốt xét cịn chứa đựng sai sót trọng yếu; (c) Báo cáo tài cho mục đích chung: Là báo cáo tài lập trình bày theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung; (d) Khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung: Là khn khổ lập trình bày báo cáo tài xây dựng nhằm thoả mãn nhu cầu chung thơng tin tài số đơng người sử dụng Khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung khn khổ trình bày hợp lý khuôn khổ tuân thủ; (e) Phỏng vấn: Là việc tìm kiếm thơng tin thơng qua việc trao đổi với người có hiểu biết liên quan bên bên ngồi đơn vị; (f) Đảm bảo có giới hạn: Là mức độ đảm bảo đạt rủi ro hợp đồng giảm tới mức chấp nhận điều kiện cụ thể hợp đồng, cao mức độ rủi ro hợp đồng dịch vụ đảm bảo hợp lý, để làm sở đưa kết luận theo quy định Chuẩn mực Sự kết hợp nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục sốt xét, phải giúp kiểm toán viên thu thập mức đảm bảo chấp nhận Để xem đảm bảo chấp nhận được, kiểm toán viên phải thu thập mức độ đảm bảo có khả làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này); (g) Kiểm toán viên: Là người thực soát xét, bao gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên hành nghề thành viên khác nhóm thực hợp đồng dịch vụ hầu hết trường hợp, bao gồm doanh nghiệp kiểm toán Khi Chuẩn mực nhấn mạnh yêu cầu trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốn thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán” phải sử dụng thay cho thuật ngữ “kiểm toán viên” Thuật ngữ “thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ” “doanh nghiệp kiểm toán” sử dụng tương đương lĩnh vực cơng thích hợp; (h) Xét đốn chun mơn: Là vận dụng kỹ năng, kiến thức kinh nghiệm phù hợp dịch vụ đảm bảo, tài chính, kế tốn, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp để đưa định hành động phù hợp hồn cảnh cụ thể hợp đồng sốt xét; (i) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan: Là quy định hướng dẫn đạo đức nghề nghiệp mà nhóm thực hợp đồng dịch vụ phải tuân thủ thực hợp đồng soát xét Các quy định thường bao gồm Phần A Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, với pháp luật quy định có liên quan có yêu cầu chặt chẽ hơn; (j) Báo cáo tài cho mục đích đặc biệt: Là báo cáo tài lập trình bày theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt; (k) Khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt: Là khn khổ lập trình bày báo cáo tài xây dựng nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin tài người sử dụng cụ thể Khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt khn khổ trình bày hợp lý khn khổ tuân thủ Yêu cầu Thực hợp đồng soát xét theo Chuẩn mực 18 Kiểm toán viên phải hiểu biết toàn nội dung Chuẩn mực này, kể phần hướng dẫn áp dụng, để hiểu rõ mục tiêu, tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực cách phù hợp (xem hướng dẫn đoạn A14 Chuẩn mực này) Tuân thủ quy định có liên quan 19 Kiểm tốn viên phải tuân thủ quy định Chuẩn mực này, trừ quy định cụ thể khơng liên quan tới hợp đồng soát xét Một quy định xác định có liên quan đến hợp đồng sốt xét quy định có liên quan đến tình cụ thể hợp đồng soát xét 20 Kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng tun bố tuân thủ Chuẩn mực báo cáo soát xét kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng đảm bảo tn thủ tất quy định hướng dẫn Chuẩn mực liên quan đến hợp đồng soát xét Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp 21 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính độc lập (xem hướng dẫn đoạn A15 - A16 Chuẩn mực này) Thái độ hồi nghi nghề nghiệp xét đốn chun mơn 22 Kiểm toán viên phải lập kế hoạch thực cơng việc sốt xét báo cáo tài với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để nhận biết trường hợp dẫn đến báo cáo tài có sai sót trọng yếu (xem hướng dẫn đoạn A17 - A20 Chuẩn mực này) 23 Kiểm toán viên phải thực xét đốn chun mơn suốt q trình lập kế hoạch thực cơng việc soát xét (xem hướng dẫn đoạn A21 - A25 Chuẩn mực này) Kiểm soát chất lượng hợp đồng dịch vụ 24 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải có lực kỹ kỹ thuật đảm bảo, có lực báo cáo tài phù hợp với hồn cảnh cụ thể hợp đồng soát xét (xem hướng dẫn đoạn A26 Chuẩn mực này) 25 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải chịu trách nhiệm vấn đề sau (xem hướng dẫn đoạn A27 - A30 Chuẩn mực này): (a) Chất lượng tổng thể hợp đồng soát xét giao phụ trách; (b) Hướng dẫn, giám sát, lập kế hoạch thực hợp đồng soát xét tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan (xem hướng dẫn đoạn A31 Chuẩn mực này); (c) Báo cáo soát xét lập phù hợp với hoàn cảnh cụ thể hợp đồng soát xét; (d) Đảm bảo hợp đồng dịch vụ thực phù hợp với sách kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán, bao gồm nội dung sau: (i) Đảm bảo thủ tục thích hợp liên quan đến việc chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ tuân thủ, kết luận đưa hợp lý, bao gồm việc đánh giá xem có thơng tin khiến thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ kết luận Ban Giám đốc đơn vị soát xét thiếu tính trực khơng (xem hướng dẫn đoạn A32 - A33 Chuẩn mực này); (ii) Đảm bảo nhóm thực hợp đồng dịch vụ có trình độ lực phù hợp, bao gồm kỹ kỹ thuật đảm bảo kỹ thuật chuyên sâu báo cáo tài chính, để: a Thực hợp đồng sốt xét phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan; b Phát hành báo cáo sốt xét phù hợp với hồn cảnh cụ thể hợp đồng soát xét; (iii) Chịu trách nhiệm việc trì tài liệu, hồ sơ hợp đồng sốt xét cách thích hợp Các vấn đề liên quan cần xem xét sau chấp nhận hợp đồng soát xét 26 Khi thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ thu thập thông tin khiến cho doanh nghiệp kiểm tốn từ chối thực hợp đồng có thơng tin sớm hơn, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải thơng báo với doanh nghiệp kiểm tốn, để doanh nghiệp kiểm toán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ xem xét có hành động cần thiết Tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan 27 Trong suốt sốt xét, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải trì cảnh giác chứng việc thành viên nhóm sốt xét khơng tn thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, thơng qua q trình quan sát tiến hành tìm hiểu cần thiết Nếu thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, thông qua hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán theo cách khác, phát thấy thành viên nhóm sốt xét khơng tn thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ, sau trao đổi với thành viên khác doanh nghiệp kiểm toán, phải đưa biện pháp xử lý phù hợp Giám sát 28 Hệ thống kiểm sốt chất lượng có hiệu bao gồm quy trình giám sát thiết kế nhằm cung cấp cho doanh nghiệp kiểm toán mức độ đảm bảo hợp lý sách thủ tục doanh nghiệp kiểm toán hệ thống kiểm soát chất lượng phù hợp, đầy đủ hoạt động hữu hiệu Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ phải xem xét kết quy trình giám sát doanh nghiệp kiểm toán theo quy định hành doanh nghiệp kiểm tốn cơng ty mạng lưới đánh giá xem khiếm khuyết quy định ảnh hưởng đến cơng việc sốt xét hay khơng Chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng soát xét Các yếu tố ảnh hưởng đến việc chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng soát xét 29 Trừ pháp luật quy định có liên quan khác yêu cầu, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng chấp nhận hợp đồng soát xét (xem hướng dẫn đoạn A34 - A35 Chuẩn mực này): (a) Kiểm tốn viên khơng tin tưởng rằng: (i) Mục đích hợp đồng dịch vụ hợp lý (xem hướng dẫn đoạn A36 Chuẩn mực này); (ii) Dịch vụ sốt xét phù hợp hồn cảnh cụ thể hợp đồng (xem hướng dẫn đoạn A37 Chuẩn mực này); (b) Kiểm tốn viên có sở để tin chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập, khơng đảm bảo; (c) Với hiểu biết sơ hoàn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ, kiểm toán viên thấy thông tin cần để thực hợp đồng sốt xét có khả khơng đầy đủ không đáng tin cậy (xem hướng dẫn đoạn A38 Chuẩn mực này); (d) Kiểm tốn viên có lý để nghi ngờ tính trực Ban Giám đốc đơn vị ảnh hưởng đến đắn việc soát xét (xem hướng dẫn đoạn A37(b) Chuẩn mực này); (e) Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét áp đặt giới hạn phạm vi cơng việc kiểm tốn viên điều khoản dự thảo hợp đồng soát xét mà kiểm toán viên cho giới hạn dẫn đến việc kiểm toán viên từ chối đưa kết luận báo cáo tài Tiền đề để chấp nhận hợp đồng soát xét 30 Trước chấp nhận hợp đồng soát xét, kiểm toán viên phải (xem hướng dẫn đoạn A39 Chuẩn mực này): (a) Xác định xem liệu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài đơn vị áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài chấp nhận hay khơng Trường hợp báo cáo tài cho mục đích đặc biệt, kiểm tốn viên phải hiểu mục đích lập báo cáo tài mục đích đối tượng sử dụng báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A40 - A46 Chuẩn mực này); (b) Đạt thoả thuận với Ban Giám đốc đơn vị việc Ban Giám đốc hiểu thừa nhận trách nhiệm họ (xem hướng dẫn đoạn A47 - A50 Chuẩn mực này): (i) Đối với việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (ii) Đối với kiểm soát nội mà Ban Giám đốc đơn vị xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; (iii) Trong việc cung cấp cho kiểm toán viên: a Quyền tiếp cận với tất thông tin mà Ban Giám đốc đơn vị nhận thấy có liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tài chứng từ kế tốn, sổ kế tốn tài liệu khác; b Các thông tin bổ sung mà kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị cung cấp để phục vụ cho mục đích hợp đồng sốt xét; c Quyền tiếp cận khơng hạn chế nhân đơn vị soát xét mà kiểm toán viên xác định cần thiết để thu thập chứng 31 Nếu đầy đủ tiền đề để chấp nhận hợp đồng soát xét, kiểm toán viên phải thảo luận vấn đề với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị sốt xét Nếu khơng đạt thoả thuận theo quy định, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng chấp nhận hợp đồng sốt xét trừ pháp luật quy định có liên quan khác yêu cầu Tuy nhiên, hợp đồng soát xét thực hồn cảnh khơng tn thủ theo Chuẩn mực Theo đó, kiểm tốn viên khơng đề cập báo cáo sốt xét cơng việc sốt xét thực theo Chuẩn mực 32 Nếu phát tiền đề nói không đảm bảo sau chấp nhận hợp đồng soát xét, kiểm toán viên phải thảo luận vấn đề với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét, phải xác định: (a) Liệu vấn đề giải hay khơng; (b) Liệu việc tiếp tục hợp đồng sốt xét có thích hợp hay khơng; (c) Nếu có thể, vấn đề trình bày báo cáo sốt xét Các vấn đề cần xem xét thêm trình bày báo cáo sốt xét theo u cầu pháp luật quy định 33 Báo cáo soát xét độc lập đề cập đến Chuẩn mực báo cáo tuân thủ theo quy định đoạn 86 Chuẩn mực 34 Trong số trường hợp, hợp đồng soát xét báo cáo tài thực theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan mà pháp luật quy định có liên quan đặt yêu cầu cách trình bày ngơn từ cụ thể báo cáo sốt xét khác so với quy định hướng dẫn Chuẩn mực Trường hợp đó, kiểm tốn viên phải đánh giá liệu người sử dụng báo cáo sốt xét hiểu sai mức độ đảm bảo việc soát xét báo cáo tài hay khơng, liệu giải thích bổ sung báo cáo sốt xét làm cho người sử dụng báo cáo hiểu hay không (xem hướng dẫn đoạn A51, A142 Chuẩn mực này) 35 Nếu kiểm toán viên nhận thấy việc giải thích bổ sung báo cáo sốt xét độc lập giúp người sử dụng báo cáo hiểu đúng, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng chấp nhận hợp đồng sốt xét đó, trừ pháp luật quy định có liên quan yêu cầu phải thực hợp đồng soát xét Một hợp đồng soát xét thực theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan không đảm bảo tuân thủ theo Chuẩn mực Vì vậy, kiểm tốn viên khơng đề cập báo cáo sốt xét cơng việc soát xét thực theo Chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A51, A142 Chuẩn mực này) Thoả thuận điều khoản hợp đồng soát xét 36 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải thoả thuận điều khoản hợp đồng soát xét với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét (trong phạm vi phù hợp) trước thực hợp đồng 37 Các điều khoản thoả thuận phải ghi hợp đồng soát xét hình thức thoả thuận khác văn phù hợp phải bao gồm (xem hướng dẫn đoạn A52 - A54, A56 Phụ lục 01 Chuẩn mực này): (a) Mục đích sử dụng cung cấp báo cáo tài chính, hạn chế việc sử dụng cung cấp báo cáo tài chính, có; (b) Xác định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (c) Mục đích phạm vi sốt xét; (d) Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán; (e) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị soát xét, bao gồm nội dung quy định đoạn 30(b) (xem hướng dẫn đoạn A47 - A50, A55 Chuẩn mực này); (f) Điều khoản tun bố dịch vụ sốt xét khơng phải dịch vụ kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài Hợp đồng sốt xét nhiều năm 38 Đối với hợp đồng soát xét nhiều năm, hàng năm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá xem liệu có cần phải sửa đổi, bổ sung điều khoản hợp đồng soát xét nhiều năm ký hay khơng liệu có cần phải nhắc lại điều khoản có hợp đồng sốt xét với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị sốt xét hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A57 Chuẩn mực này) Chấp nhận thay đổi điều khoản hợp đồng soát xét 39 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn khơng đồng ý thay đổi điều khoản hợp đồng sốt xét khơng có lý phù hợp cho thay đổi (xem hướng dẫn đoạn A58 - A60 Chuẩn mực này) 40 Trước hồn thành hợp đồng sốt xét, kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu thay đổi dịch vụ soát xét thành dịch vụ phi đảm bảo, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá liệu có lý phù hợp để làm việc hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A61 - A62 Chuẩn mực này) 41 Nếu điều khoản hợp đồng soát xét bị thay đổi trình sốt xét, kiểm tốn viên, doanh nghiệp kiểm tốn Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét phải thoả thuận lại điều khoản để lập thành hợp đồng dịch vụ thay hợp đồng dịch vụ cũ lập phụ lục hợp đồng soát xét cách phù hợp Trao đổi với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét 42 Kiểm toán viên phải trao đổi kịp thời, có thể, với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị soát xét, phạm vi phù hợp, vấn đề liên quan đến hợp đồng sốt xét mà theo xét đốn chun mơn kiểm tốn viên vấn đề Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị đặc biệt quan tâm (xem hướng dẫn đoạn A63 - A69 Chuẩn mực này) Thực hợp đồng soát xét Mức trọng yếu sốt xét báo cáo tài 43 Kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính, áp dụng mức trọng yếu để thiết kế thủ tục đánh giá kết thu từ việc thực thủ tục (xem hướng dẫn đoạn A70 - A73 Chuẩn mực này) 44 Kiểm toán viên phải sửa đổi mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài trường hợp kiểm tốn viên có thêm thơng tin q trình sốt xét dẫn đến việc cần thay đổi mức trọng yếu so với mức trọng yếu xác định trước (xem hướng dẫn đoạn A74 Chuẩn mực này) Hiểu biết cần thiết kiểm toán viên 45 Kiểm toán viên phải tìm hiểu đơn vị sốt xét, môi trường đơn vị khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng để xác định khu vực báo cáo tài thường phát sinh sai sót trọng yếu, từ cung cấp sở cho việc thiết kế thủ tục khu vực (xem hướng dẫn đoạn A75 - A77 Chuẩn mực này) 46 Kiểm tốn viên phải tìm hiểu thơng tin sau (xem hướng dẫn đoạn A78, A87, A89 Chuẩn mực này): Căn kết sốt xét chúng tơi, chúng tơi khơng thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với VAS) [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp thơng tin tài q khứ sốt xét khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực cơng việc sốt xét theo ngun tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ sốt xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi ngun tắc áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” Trường hợp 2: Khi sốt xét thơng tin tài niên độ khác (Hướng dẫn đoạn đoạn 43(j) Chuẩn mực này) Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SOÁT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ tóm lược kèm theo Công ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế tốn tóm lược ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm lược (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế tốn 06 tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ tóm lược phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết sốt xét chúng tơi Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm toán Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm tốn Kết luận Kiểm toán viên Căn kết sốt xét chúng tơi, chúng tơi khơng thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với (nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn ABC Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trong trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực cơng việc sốt xét theo ngun tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ sốt xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi ngun tắc áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” Phụ lục 05 (Hướng dẫn đoạn 46 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ MẪU BÁO CÁO SỐT XÉT VỚI KẾT LUẬN NGOẠI TRỪ DO KHÔNG TUÂN THỦ KHUÔN KHỔ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƯỢC ÁP DỤNG Trường hợp 1: Khi soát xét báo cáo tài đầy đủ cho mục đích chung lập trình bày theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài thiết kế để đạt trình bày hợp lý (hướng dẫn đoạn 43 (i) đoạn 46 Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ kèm theo Công ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài niên độ theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)) chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết sốt xét chúng tơi Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm tốn thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm tốn Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Căn thông tin Ban Giám đốc cung cấp cho chúng tôi, Công ty ABC loại trừ khỏi bất động sản nợ dài hạn số nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê mà theo cần vốn hóa cho phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) Thơng tin cho thấy nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê vốn hóa ngày 30/06/20x5, bất động sản tăng XXX1VND, nợ dài hạn tăng XXX2 VND, thu nhập lãi cổ phiếu tăng (giảm) tương ứng XXX3 VND XXX4 VND cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Kết luận ngoại trừ Căn kết sốt xét chúng tơi, ngoại trừ vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ”, chúng tơi khơng thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực cơng việc sốt xét theo ngun tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ sốt xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” Trường hợp 2; Khi sốt xét thơng tin tài niên độ khác (hướng dẫn đoạn 43(j) đoạn 46 Chuẩn mực này) Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ tóm lược kèm theo Công ty ABC, lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế tốn tóm lược ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm lược (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế tốn 06 tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ tóm lược phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm tốn viên Trách nhiệm chúng tơi đưa kết luận thơng tin tài niên độ dựa kết soát xét chúng tơi Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ sốt xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác Một sốt xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam khơng cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Căn thông tin Ban Giám đốc cung cấp cho chúng tôi, Công ty ABC loại trừ khỏi bất động sản nợ dài hạn số nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê mà theo chúng tơi cần vốn hóa cho phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] Thơng tin cho thấy nghĩa vụ phải trả theo hợp đồng thuê vốn hóa ngày 30/06/20x5, bất động sản tăng XXX1 VND, nợ dài hạn tăng XXX2 VND, thu nhập lãi cổ phiếu tăng (giảm) tương ứng XXX3 VND XXX4 VND cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Kết luận ngoại trừ Căn kết sốt xét chúng tơi, ngoại trừ vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ”, chúng tơi khơng thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực cơng việc sốt xét theo ngun tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện” Phụ lục 06 (Hướng dẫn đoạn 53 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ MẪU BÁO CÁO SOÁT XÉT VỚI KẾT LUẬN NGOẠI TRỪ DO GIỚI HẠN VỀ PHẠM VI SỐT XÉT KHƠNG PHẢI DO BAN GIÁM ĐỐC ÁP ĐẶT Trường hợp 1: Khi sốt xét báo cáo tài đầy đủ cho mục đích chung lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài thiết kế để đạt trình bày hợp lý (Hướng dẫn đoạn 43(i) đoạn 53 Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ kèm theo Công ty ABC, lập ngày…tháng…năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài niên độ theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)) chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết sốt xét chúng tơi Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm toán Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm tốn Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Do hỏa hoạn xảy văn phòng chi nhánh vào ngày… tháng… năm… làm hỏng sổ kế toán khoản phải thu, chúng tơi khơng thể hồn thành cơng việc soát xét khoản phải thu với tổng giá trị XXX1 VND bao gồm báo cáo tài niên độ Cơng ty ABC q trình phục hồi lại sổ kế tốn khơng chắn liệu sổ có chứng minh giá trị nêu khoản dự phòng liên quan đến khoản thu hồi hay khơng Nếu chúng tơi hồn thành cơng việc sốt xét khoản phải thu khơng xảy kiện trên, chúng tơi nhận thấy vấn đề cần phải điều chỉnh báo cáo tài niên độ Kết luận ngoại trừ Ngoại trừ điều chỉnh báo cáo tài niên độ mà chúng tơi nhận thấy tình nêu đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ” không xảy ra, kết sốt xét chúng tơi, chúng tơi khơng thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm không phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ [hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm tốn:… Ghi chú: (*) Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo nguyên tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện” Trường hợp 2: Khi soát xét thơng tin tài niên độ khác (Hướng dẫn đoạn 43(j) đoạn 53 Chuẩn mực này) Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ [tóm lược] kèm theo Cơng ty ABC, lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế tốn [tóm lược] ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh [tóm lược], Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu [tóm lược] (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ dạng tóm lược phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận thơng tin tài niên độ dựa kết sốt xét chúng tơi Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục soát xét khác Một soát xét có phạm vi hẹp kiểm tốn thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm tốn Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ Do hỏa hoạn xảy văn phòng chi nhánh vào ngày…tháng…năm… làm hỏng sổ kế toán khoản phải thu, chúng tơi khơng thể hồn thành cơng việc sốt xét khoản phải thu với tổng giá trị XXX1 VND bao gồm thơng tin tài niên độ Cơng ty ABC q trình phục hồi lại sổ kế tốn khơng chắn liệu sổ có chứng minh giá trị nêu khoản dự phòng liên quan cho khoản thu hồi hay không Nếu hồn thành cơng việc sốt xét khoản phải thu không xảy kiện trên, chúng tơi nhận thấy vấn đề cần phải điều chỉnh báo cáo tài niên độ Kết luận ngoại trừ Ngoại trừ điều chỉnh báo cáo tài niên độ mà chúng tơi nhận thấy tình nêu đoạn “Cơ sở đưa kết luận ngoại trừ” không xảy ra, kết sốt xét chúng tơi, chúng tơi khơng thấy có vấn đề khiến chúng tơi cho báo cáo tài niên độ đính kèm khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực cơng việc sốt xét theo ngun tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện” Phụ lục 07 (Hướng dẫn đoạn 47 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ MẪU BÁO CÁO SOÁT XÉT VỚI KẾT LUẬN TRÁI NGƯỢC DO KHÔNG TUÂN THỦ KHUÔN KHỔ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƯỢC ÁP DỤNG Trường hợp 1: Khi soát xét báo cáo tài đầy đủ cho mục đích chung lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài thiết kế để đạt trình bày hợp lý (hướng dẫn đoạn 43 (i) đoạn 47 Chuẩn mực này) Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SOÁT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ kèm theo Cơng ty ABC, lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài niên độ theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khác với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)) chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa kết luận báo cáo tài niên độ dựa kết sốt xét Chúng thực công việc soát xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Soát xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực (*) Công việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác Một sốt xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở đưa kết luận trái ngược Bắt đầu từ kỳ kế toán năm nay, Ban Giám đốc Công ty ABC ngừng hợp báo cáo tài cơng ty cho việc hợp khơng phù hợp tồn lợi ích cổ đơng thiểu số đáng kể Điều không phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) Nếu báo cáo tài hợp lập, hầu hết khoản mục báo cáo tài niên độ Cơng ty ABC khác cách trọng yếu Kết luận trái ngược Cơng việc sốt xét chúng tơi cho thấy rằng, khoản đầu tư đơn vị vào cơng ty khơng kế tốn theo sở hợp nhất, trình bày đoạn “Cơ sở đưa kết luận trái ngược”, báo cáo tài niên độ Công ty ABC không phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài đơn vị ngày 30/06/20x5, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị cho kỳ kế toán 06 tháng kết thúc ngày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài niên độ (hoặc nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng) [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Ghi chú: (*): Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực cơng việc sốt xét theo ngun tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi nguyên tắc áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện” Trường hợp 2: Khi sốt xét thơng tin tài niên độ khác (hướng dẫn đoạn 43 (j) đoạn 47 Chuẩn mực này) Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x5 BÁO CÁO SỐT XÉT THƠNG TIN TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ Kính gửi: [Người nhận phù hợp] Chúng tơi sốt xét báo cáo tài niên độ tóm lược kèm theo Công ty ABC, lập ngày… tháng… năm…, từ trang… đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế tốn tóm lược ngày 30/06/20x5, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tóm lược, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu tóm lược (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc cho kỳ kế tốn 06 tháng kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty ABC chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài niên độ tóm lược phù hợp với [nêu khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài niên độ khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm tốn viên Trách nhiệm chúng tơi đưa kết luận thơng tin tài niên độ dựa kết soát xét chúng tơi Chúng tơi thực cơng việc sốt xét theo Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ sốt xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực (*) Cơng việc sốt xét thơng tin tài niên độ bao gồm việc thực vấn, chủ yếu vấn người chịu trách nhiệm vấn đề tài kế tốn, thực thủ tục phân tích thủ tục sốt xét khác Một sốt xét có phạm vi hẹp kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam khơng cho phép đạt đảm bảo nhận biết tất vấn đề trọng yếu phát kiểm tốn Theo đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở đưa kết luận trái ngược Bắt đầu từ kỳ kế toán năm nay, Ban Giám đốc Công ty ABC ngừng hợp báo cáo tài cơng ty cho việc hợp không phù hợp tồn lợi ích cổ đơng thiểu số đáng kể Điều không phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] Nếu báo cáo tài hợp lập hầu hết tài khoản báo cáo tài niên độ Cơng ty ABC khác cách trọng yếu Kết luận trái ngược Cơng việc sốt xét chúng tơi cho thấy rằng, khoản đầu tư đơn vị vào cơng ty khơng kế tốn theo sở hợp nhất, trình bày đoạn “Cơ sở đưa kết luận trái ngược”, báo cáo tài niên độ Cơng ty ABC khơng lập trình bày, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm tốn:… Ghi chú: (*): Trường hợp sốt xét thơng tin tài q khứ khơng phải thơng tin tài niên độ, câu cần viết sau: “Chúng thực cơng việc sốt xét theo ngun tắc Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ sốt xét số 2410 - Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm tốn viên độc lập đơn vị thực hiện, phạm vi ngun tắc áp dụng cho cơng việc sốt xét thơng tin tài q khứ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện”./ * * * * *