(Đồ án tốt nghiệp) quy trình đánh giá rủi ro và xác lập mức trọng yếu tại công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP HCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ĐỒ ÁN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TỐN QUY TRÌNH ÐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM GVHD: ĐỖ THỊ HẰNG SVTH : LÊ THỊ KIM HẰNG MSSV: 14125107 SKL005104 Tp Hồ Chí Minh, tháng 07/2018 TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA ĐÀO TẠO CHẤT LƯỢNG CAO KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO VÀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HCM SVTH : MSSV : Khoá : Ngành : GVHD: LÊ THỊ KIM HẰNG 14125107 14 KẾ TỐN TH.S ĐỖ THỊ HẰNG TP Hồ Chí Minh, tháng 07 năm 2018 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc *** -Tp Hồ Chí Minh, ngày 03 tháng 07 năm 2018 NHIỆM VỤ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Họ tên sinh viên: LÊ THỊ KIM HẰNG Ngành: Kế Toán Giảng viên hướng dẫn: Th.S ĐỖ THỊ HẰNG Ngày nhận đề tài: 01/06/2018 MSSV: 14125107 Lớp: 14125CLC ĐT: 0901786639 Ngày nộp đề tài: 03/07/2018 Tên đề tài: Quy trình đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin Học TP Hồ Chí Minh Các số liệu, tài liệu ban đầu: Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA công ty AISC, Số liệu khách hàng ABC thời điểm 31/12/2017, Chuẩn mực kiểm toán số 200, Chuẩn mực kiểm toán số 315, Chuẩn mực kiểm toán số 320, Chuẩn mực kiểm toán số 450 Nội dung thực đề tài: Đề tài bao gồm chương: Chương 1: Giới thiệu Công Ty TNHH Kiểm Toán Và Dịch Vụ Tin Học Thành Phố Hồ Chí Minh Chương 2: Cơ sở lý luận Chương 3: Thực trạng quy trình xác lập trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng Ty TNHH Kiểm Toán Và Dịch Vụ Tin Học Tp Hồ Chí Minh Chương 4: Một số nhận xét kiến nghị hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn Tại Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn Và Dịch Vụ Tin Học Tp Hồ Chí Minh Sản phẩm: Hồn thành khóa ḷn tốt nghiệp am hiểu quy trình đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Cơng Ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin Học TP Hồ Chí Minh TRƯỞNG NGÀNH GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh Phúc ******* PHIẾU NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN MSSV: 14125107 Họ tên Sinh viên: LÊ THỊ KIM HẰNG Ngành: Kế Tốn Tên đề tài: Quy trình đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu công ty TNHH Kiểm Toán Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh Họ tên Giáo viên hướng dẫn: Th.S ĐỖ THỊ HẰNG NHẬN XÉT Về nội dung đề tài & khối lượng thực hiện: Ưu điểm: Khuyết điểm: Đề nghị cho bảo vệ hay không? Đánh giá loại: Điểm:……………….(Bằng chữ: ) Tp Hồ Chí Minh, ngày 03 tháng 07 năm 2018 Giáo viên hướng dẫn (Ký & ghi rõ họ tên) CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh Phúc ******* PHIẾU NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Họ tên Sinh viên: LÊ THỊ KIM HẰNG MSSV: 14125107 Ngành: Kế Tốn Tên đề tài: Quy trình đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu cơng ty TNHH Kiểm Tốn Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh Họ tên Giáo viên phản biện: NHẬN XÉT Về nội dung đề tài & khối lượng thực hiện: Ưu điểm: Khuyết điểm: Đề nghị cho bảo vệ hay không? Đánh giá loại: Điểm:……………….(Bằng chữ: ) Tp Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 20… Giáo viên phản biện (Ký & ghi rõ họ tên) LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp, lời em bày tỏ lịng biết ơn đến Đỗ Thị Hằng, người tận tình giúp đỡ hướng dẫn em suốt q trình thực khóa ḷn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Hiệu nhà trường thầy cô Khoa Đào Tạo Chất Lượng Cao, Trường Đại học Sư Phạm Kỹ Thuật TP Hồ Chí Minh truyền đạt vốn kiến thức cho em năm em học tập Với vốn kiến thức khơng tảng cho q trình nghiên cứu khóa ḷn em mà cịn hành trang quý báu cho công việc em tương lai Em gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban Tổng Giám Đốc anh chị phịng Kiểm tốn Doanh Nghiệp tạo điều kiện cho em thực tập công ty, tiếp xúc tham gia vào q trình kiểm tốn đơn vị khách hàng, cung cấp số liệu cần thiết để em hồn thành tốt khóa ḷn, giúp em có thêm nhiều kiến thức kinh nghiệm vơ q báu Cuối cùng, em xin kính chúc Đỗ Thị Hằng, Thầy cô Trường Đại Học Sư Phạm Kỹ Thuật TP Hồ Chí Minh, Ban Tổng Giám Đốc anh chị phịng Kiểm tốn doanh nghiệp dồi sức khỏe, hạnh phúc gắt hái nhiều thành công công việc sống Em xin chân thành cảm ơn! TP Hồ Chí Minh, Ngày 03 tháng 07 năm 2018 Sinh viên thực LÊ THỊ KIM HẰNG i TÓM TẮT Trong thời đại cơng nghiệp hố, đại hố ngày nay, ngành kiểm tốn khơng cịn q xa lạ mẻ mà ngày phát triển trở nên quan trọng kinh tế giới nói chung kinh tế nước nhà nói riêng Cùng với phát triển đó, ngành kiểm tốn ngày khẳng định vị trí, vai trị giá trị thơng qua đời phát triển cơng ty kiểm tốn ngồi nước DFK, AASC, KPMG, RSM,…Các công ty phải nâng cao chất lượng kiểm toán nhằm tạo chỗ đứng thị trường, nâng cao lòng tin, tạo mối quan hệ thân thiết, gắn kết lâu dài với khách hàng uy tín ngành Sự thành cơng kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố mà yếu tố cơng tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu kiểm toán BCTC Trong luận văn, người viết phân tích chất tính trọng yếu, rủi ro kiểu toán, nêu lên mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro, từ hệ thống sở lý luận quan trọng quy trình đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu Bên cạnh đó, dựa vào quan sát thực tế, tham gia trực tiếp kiểm toán tài liệu nội AISC, người viết làm rõ công tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu AISC, sở để đánh giá thực trạng cơng tác cơng ty kiểm tốn BCTC đơn vị khách hàng Từ lý luận quy trình đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu, thực tiễn công ty, người viết tiến hành phân tích để giải vấn đề đặt qua phương pháp thu thập số liệu (sơ cấp, thứ cấp), phương pháp mô tả, thống kê để đánh giá kết hạn chế công tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu công ty AISC Đây sở quan trọng để người viết đưa phương hướng giải pháp hoàn thiện để nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty ii SUMMARY In these industrialized and modernized days, financial audit is not an unfamiliar term but instead the term itself developed and becoming crucial, both generally to the world’s economy but also particularly to the domestic one Along with those developments, financial audit has proven its values through the rising of financial audit companies such as DFK, AASC, KPMG, RSM, … These companies have to continually increase the quality of financial audit in order to gain customers’ trust and build strong connection with them The success of an audit depends on lots of elements which some of them are risk assessment and materiality establishment in BCTC financial audit In the essay, the writer will analyze the nature of materiality, financial risk and also point out the relation between them and then categorize the important facts in the process of evaluating risks and establishing materiality Additionally, combining with the practical observation, participating directly in those private audits of AISC, the writer of this essay will clarify the work of risk assessment and materiality establishment at AISC All of the work will be proof to assess BCTC financial audit company for customers From the theories about risk assessment and materiality establishment, practically learnt at the company, the writer of the essay began the work of analysis to solve the given problems by data collecting (elementary, secondary), describing, statistics to evaluate the results and constraints of AISC This is a necessary background for the writer to come up with a direction or completed solutions for quality improvement of the company’s audits iii MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i TÓM TẮT ii SUMMARY iii DANH MỤC VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG BIỂU viii DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH ix PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 1.1 Tóm lược trình hình thành phát triển 1.1.1 Thông tin công ty 1.1.2 Quá trình hình thành phát triển 1.2 Tình hình hoạt động cơng ty .6 1.2.1 Lĩnh vực hoạt động .6 1.2.2 Một số khách hàng tiêu biểu 1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty 1.3.1 Về cấu tổ chức, quản lý công ty .8 1.3.2 Về cấu, tổ chức máy kiểm tốn cơng ty 11 1.4 Quy trình kiểm tốn chung áp dụng AISC 12 1.4.1 Các giai đoạn kiểm toán 12 1.5 Cơ hội, thách thức phương hướng hoạt động công ty 12 1.5.1 Cơ hội 12 1.5.2 Thách thức 13 1.5.3 Phương hướng hoạt động 13 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 14 2.1 Cơ sở lý luận trọng yếu 14 2.1.1 Khái niệm 14 iv 2.1.2 Đặc điểm 2.1.3 Phương pháp xác lập mức trọng yếu kiểm toá 2.1.4 Sự cần thiết việc xác lập mức trọng yếu k 2.2 Cơ sở lý luận rủi ro kiểm toán 2.2.1 Khái niệm 2.2.2 toán Các loại rủi ro kiểm toán mối quan hệ giữ 2.2.3 Quy trình xác định đánh giá rủi ro kiểm toá 2.2.4 Sự cần thiết việc xác định đánh giá rủi ro tro 2.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH XÁC LẬP TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM 3.1 Công tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh 3.1.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn 3.1.2 Xác lập mức trọng yếu 3.2 Thực trạng quy trình xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiể cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh 3.3 Sơ lược khách hàng 3.4 Quy trình đánh giá rủi ro công ty TNHH MTV ABC 3.4.1 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 3.4.2 Đánh giá rủi ro phát 3.4.3 Xem xét lại đánh giá rủi ro giai đoạn hoàn 3.5 Thực xác lập mức trọng yếu 3.5.1 Áp dụng mức trọng yếu giai đoạn thực k 3.5.2 Xác lập lại mức trọng yếu sau kiểm toán CHƯƠNG 4: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM 67 v - Giá trị tổng thể lấy mẫu: - Mức trọng yếu chi tiết: - Mức độ đảm bảo yêu cầu - Khoảng cách mẫu: (=2/3) - Giá trị phần tử lớn KCM (1) Số lượng mẫu - Giá trị phần tử đặc biệt (2) Số lượng mẫu - Cỡ mẫu lại - Tổng mẫu chọn - Số nghiệp vụ lại {sau trừ (1) và (2)} 10 - Bước nhảy Ở mẫu lại TK 2421, 14 nghiệp vụ chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết Ở mẫu lại TK 2422, nghiệp vụ chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết Sau thực chọn mẫu kiểm tra theo cỡ mẫu trên, khơng có sai lệch trọng yếu phát hiện, KTV đưa kết luận: Đạt mục tiêu đảm bảo hữu xác chi phí trả trước ngắn hạn/dài hạn kỳ 3.5.1.2 Đối với khoản mục Báo cáo Kết kinh doanh  Kiểm tra doanh thu  Để đảm bảo hợp lý ghi nhận DT (CSDL: đánh giá, xác) KTV thực chọn mẫu để kiểm tra khoản mục DT từ sổ chi tiết TK 511, hợp đồng bán hàng, phiếu xuất kho, thông báo giá  Mục đích kiểm tra: Đảm bảo tính có thật xác DT ghi nhận kỳ  Đơn vị lấy mẫu áp dụng: DT kỳ  Phương pháp lấy mẫu: Phi thống kê  Mức độ đảm bảo mong muốn từ việc thực thử nghiệm bản: Trung bình  Hệ số rủi ro: 0,5 63 - Giá trị tổng thể lấy mẫu: - Mức trọng yếu chi tiết: - Mức độ đảm bảo yêu cầu - Khoảng cách mẫu: (=2/3) - Giá trị phần tử lớn KCM (1) Số lượng mẫu - Giá trị phần tử đặc biệt (2) Số lượng mẫu - Cỡ mẫu lại - Tổng mẫu chọn - Số nghiệp vụ lại {sau trừ (1) và (2)} 10 - Bước nhảy Ở mẫu lại nghiệp vụ chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết Sau thực chọn mẫu kiểm tra theo cỡ mẫu trên, khơng có sai lệch trọng yếu phát hiện, KTV đưa kết luận: Đạt mục tiêu đảm bảo hợp lý DT ghi nhận kỳ  Kiểm tra chi phí QLDN Để kiểm tra việc ghi nhận hợp lý CP QLDN, trợ lý kiểm toán thực chọn mẫu kiểm toán khoản CP từ sổ chi tiết TK 642 chứng từ gốc sau:  Mục địch kiểm tra: Đảm bảo tính có thật xác CP phát sinh kỳ  Đơn vị lấy mẫu áp dụng: CP QLDN đối ứng tiền  Phương pháp lấy mẫu: Phi thống kê  Mức độ đảm bảo mong muốn từ việc thực thực nghiệm bản: Trung bình  Hệ số rủi ro: 0,5 64 - Giá trị tổng thể lấy mẫu (Nợ 642/Có 111,112) - Mức trọng yếu chi tiết (Nợ 642/Có 111, 112) - Mức độ đảm bảo yêu cầu - Khoảng cách mẫu: (=2/3) - Giá trị phần tử lớn KCM (1) Số lượng mẫu - Giá trị phần tử đặc biệt (2) Số lượng mẫu - Cỡ mẫu lại - Tổng mẫu chọn - Số nghiệp vụ lại {sau trừ (1) và (2)} 10 - Bước nhảy Ở mẫu lại 375 nghiệp vụ chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết Sau thực chọn mẫu để kiểm tra, khơng có sai lệch trọng yếu phát hiện, đó, KTV đưa kết luận: Đạt mục tiêu đảm bảo hợp lý việc ghi nhận CP QLDN Kết luận: Qua chọn mẫu kiểm tra khoản mục DT, CP QLDN, Chi phí trả trước, KTV khơng phát có sai lệch mức trọng yếu thực xác lập Do đó, KTV đưa kết luận đạt mục tiêu đảm bảo hợp lý việc ghi nhận khoản mục 3.5.2 Xác lập lại mức trọng yếu sau kiểm toán Sau thực đánh giá lại rủi ro có sai sót trọng yếu, KTV thực xác lập lại mức trọng yếu thực tế cho tổng thể BCTC cho khoản mục Do khơng có biến động bất thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC nên mức trọng yếu thực tế công ty ABC không thay đổi so với mức trọng yếu kế hoạch, tiêu chí lựa chọn để xác lập mức trọng yếu Doanh thu cơng ty, tỷ lệ % dùng để tính 3% Mức trọng yếu tổng thể theo thực tế là: 332.867.155 (đồng) Mức trọng yếu tổng thể theo thực tế mức trọng yếu tổng thể theo kế hoạch, mức trọng khơng có thay đổi so với kế hoạch ban đầu Tỷ lệ sử dụng để tính mức trọng yếu thực 75% 65 Mức trọng yếu thực là 249.650.366 (đồng) Ngưỡng sai sót khơng đáng kể theo thực tế không thay đổi so với kế hoạch, lấy tỷ lệ 4% so với mức trọng yếu thực hiện: 9.986.014 (đồng) Kết luận: Qua thực thủ tục kiểm toán để kiểm tra chi tiết số dư khoản mục sở dẫn liệu đánh giá xác DT CP, KTV khơng phát thấy sai lệch trọng yếu ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Do vậy, số dư tài khoản DN trình bày BCTC số hợp lý nên KTV chấp nhận số DN 66 CHƯƠNG 4: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP.HCM Sau hồn thành khố thực tập Cơng ty Kiểm toán Dịch vụ Tin học TP.HCM, người viết lĩnh hội nhiều kinh nghiệm quý báu, qua trình nghiên cứu tiếp cận thực tế quy trình kiểm tốn cơng ty Trong phạm vi hiểu biết người viết, mộ số nhận xét hoạt động kiểm toán thủ tục kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài đưa sau: 4.1 Nhận xét hoạt động kiểm tốn Cơng ty AISC 4.1.1 Ưu điểm Được biết đến cơng ty kiểm tốn Việt Nam, AISC bước khẳng định vị trí, uy tín chất lượng dịch vụ nhận thức khách hàng lĩnh vực hoạt động kiểm tốn Cơng ty ln đặt chất lượng dịch vụ cung cấp lên hàng đầu, vậy AISC khơng ngừng nâng cao lực trình độ nghiệp vụ đội ngũ nhân viên nhằm tạo KTV có kiến thức vững chắc, phát huy hiểu nghiệp vụ chun mơn thơng qua chương trình đào tạo, huấn luyện, học hỏi, trao đổi kinh nghiệm cập nhật kiến thức mùa kiểm toán kết thúc để đảm bảo mang lại chất lượng dịch vụ tốt cho khách hàng Ngoài ra, để giúp cho KTV cập nhật cách nhanh chóng hiệu kiến thức bổ trợ cho cơng việc kiểm tốn, cơng ty cập nhật phổ biến thường xuyên cho kiểm tốn viên thơng tư nghị định Hơn hết, kiểm toán viên cơng ty ln có thái độ nghiêm túc, nhiệt huyết, tận tâm cơng việc, tạo uy tín khác hàng công ty hướng đến đáp ứng mục tiêu chuẩn mực chất lượng kiểm tốn Trong suốt q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên ln ln có ý kiến trao đổi tư vấn phù hợp cho khách hàng nhằm giúp khách hàng giải vướng mắc để hồn thiện hệ thống kế tốn khách hàng Hiện tại, Cơng ty áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu VACPA việc kiểm tốn, quy trình kiểm tốn chặt chẽ, đáp ứng cách đầy đủ yêu cầu kiểm toán Bên cạnh đó, giấy tờ làm việc hồ sơ kiểm tốn quy định theo chương trình kiểm toán mẫu lưu trữ cách khoa học, đánh số tham chiếu từ tổng hợp đến chi tiết nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra kiểm sốt Đặc biệt nữa, Cơng ty ln trọng đến giai đoạn lập kế hoạch tổng hợp, kết luận đưa báo cáo Nhưng giai đoạn ln có sốt xét kỹ lưỡng 67 qua trưởng phòng, đại diện Ban Giám Đốc, người có nhiều kinh nghiệm trình độ trước báo cáo thông qua phát hành Nhờ vào quy trình sốt xét qua nhiều cấp vậy giúp hạn chế nhiều rủi ro kiểm sốt, sai sót đảm bảo chất lượng kiếm toán Tại cơng ty, kết thúc kiểm tốn có Bảng Đánh giá kết cơng việc mà KTV thực hiện, bao gồm việc đánh giá kết thực KTV phụ trách phần đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu Bảng đánh giá đưa với điểm số cụ thể cần đạt công việc KTV kiểm tốn Nếu KTV chưa hồn thành việc đánh giá rủi ro kiểm toán xác lập mức trọng yếu công tác thực chưa đạt yêu cầu Trưởng nhóm Kiểm tốn u cầu nhóm kiểm toán sửa bổ suung lại đạt điểm số yêu cầu Đây phương pháp hiệu giúp Công ty đánh giá hiệu làm việc KTV, kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty 4.1.2 Nhược điểm Khách hàng AISC ngày tăng nhanh, công ty có lực lượng KTV vơ động, trình độ cao, giàu kinh nghiệm chưa đáp ứng đủ nguồn lực để thực hợp đồng vào mùa kiểm tốn Ngồi ra, vào mùa kiểm tốn, khối lượng cơng việc tăng lên nhiều KTV phải chịu nhiều áp lực lớn việc hồn thành báo cáo kiểm tốn thời hạn Từ đó, gây tâm lý căng thẳng làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, thông tư, nghị định ban hành chưa thực rõ ràng cịn nhiều lỗ hỏng, vậy, gây nhiều khó khăn cho KTV q trình kiểm tốn việc tư vấn khách hàng Các KTV thực cơng việc kiểm tốn chủ yếu Microsoft Excel, phần mềm phổ biến quen thuộc dẽ sử dụng Tuy nhiên, việc kiểm tốn khơng kiểm tra số liệu đơn vị mà phải đánh giá chất số liệu dựa vào khả xét đoán nghề nghiệp Do vậy, việc sử dụng Microsoft Excel không hạn chế thủ tục cần dựa vào xét đoán KTV 4.2 So sánh lý thuyết và thực tiễn Sau bốn năm học tập trường ba tháng thực tập AISC, người viết nhận thấy lý thuyết thực hành phải song hành với Lý thuyết tảng cho việc áp dụng thực tiễn thực tiễn kết việc áp dụng lý thuyết Ở AISC, khơng áp dụng theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA, mà đối tượng khách hàng khác nhau, KTV lập kế hoạch thực thủ tục kiểm tốn khác Cịn ghế nhà trường, số lượng mơn học nhiều 68 thời gian môn học không nhiều nên thường sử dụng liệu có sẵn tính tốn 4.3 Đánh giá ưu điểm và hạn chế công tác đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Dịch vụ Tin học TP.HCM (AISC) 4.3.1 Ưu điểm Các mẫu giấy tờ làm việc liên quan đến công tác đánh giá rủi ro kiểm toán bao gồm A110, A210, A310, A400, A510, A610, A910 Nhờ vào việc sử dụng chương trình kiểm tốn mẫu VACPA quy trình kiểm tốn AISC đảm bảo quy trình kiểm tốn diễn cách chặt chẽ theo trật tự định Vì vậy mà cơng ty xây dựng quy trình đánh giá rủi ro cụ thể phù hợp với CMKiT có tính thực tiễn cao Trong trình đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, KTV ln giữ thái độ hồi nghi nghề nghiệp đảm bảo uy tín nghề nghiệp chất lượng kiểm toán Ban Giám Đốc phận trực tiếp đạo hướng dẫn việc thực quy trình đánh giá rủi ro để đảm bảo tính xác hợp lý kết đánh giá Đối với loại rủ ro, trình tự bước cơng việc quy định rõ ràng, làm sở cho việc đánh giá rủi ro kiểm toán để giúp cho KTV giảm thiểu tối đa rủi ro trình kiểm tốn cho khách hàng Quy trình tìm hiểu khách hàng để đánh giá rủi ro đảm nhiệm KTV dày dặn kinh nghiệm có trình độ chun mơn vững nhằm nắm bắt nhanh chóng cách thơng tin khách hàng để tiết kiệm thời gian, giảm chi phí Khi tiến hành thu thập thơng tin khách hàng, KTV trọng đến nhân tố bên lẫn bên tác động đến doanh nghiệp, đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu tìm hiểu mơi trường đơn vị, có KSNB Dựa vào đó, KTV xác định tài khoản hay nhóm tài khoản trọng yếu đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu phương diện tổng thể BCTC lẫn phương diện số dư tài khoản, sỡ dẫn liệu Ngồi ra, thơng tin khách hàng KTV tìm hiểu kỹ, đầy đủ, chi tiết, rõ ràng mẫu giấy tờ làm việc KTV Những kết đánh giá rủi ro mà AISC thực thông qua việc thu thập thông tin khách hàng giúp ích cho KTV việc kiểm toán hiệu quả, đặc biệt hỗ trợ cho việc lựa chọn cỡ mẫu thủ tục kiểm tốn thích hợp để thu thập chứng kiểm tốn Từ thấy AISC trọng kết đánh giá rủi ro kiểm toán, nhận thấy tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro ứng dụng việc kiểm tốn 69 4.3.2 Nhược điểm Ngồi ưu điểm kể trên, cơng tác đánh giá rủi ro có mặt hạn chế Bảng câu hỏi dùng để đánh giá KSNB doanh nghiệp chưa quy định rõ ràng trường hợp tốt, trung bình thấp mà dựa xét đoán KTV Do vậy mà có khả khơng thống cách đánh giá KTV Quy trình đánh giá rủi ro áp dụng chung cho tất khách hàng AISC Vì vậy đơi thích hợp với loại hình doanh nghiệp lại khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp Việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC quy định cụ thể, rõ ràng Tuy vậy, thực tế, việc áp dụng thủ tục phân tích số khách hàng đơi cịn sơ sài Phương pháp phân tích sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng, biến động năm, sau KTV tiếng hành thủ tục kiểm tốn để giải thích cho biến động chưa sâu vào phân tích chất biến động mối liên hệ chúng với khoản mục khác Bên cạnh đó, cơng tác đánh giá rủi ro kiểm sốt mơi trường tin học chưa KTV trọng Các quy trình xử lý, dấu vết kiểm toán, thủ tục kiểm soát mội trường tin học cung cấp nhiều chứng quan trọng hỗ trợ cho KTV trình kiểm toán chưa khai thác triệt để Chẳng hạn như, tổ chức máy kế tốn mơi trường tin học hoá, nghiệp vụ đơn vị phân quyền truy cập theo cấp quản lý Việc chỉnh sửa, thêm xoá liệu ghi nhận lại hệ thống Lợi dụng ưu điểm phần mềm kế toán mà doanh nghiệp sử dụng, kiểm tốn viên xem xét đánh giá rủi ro mà doanh nghiệp có, từ có thủ tục kiểm tốn thích hợp để đối phó với rủi ro Đối với khoản mục mang tính ước tính kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho, khấu hao tài sản cố định, phân bổ chi phí khoản mục chứa đựng rủi ro, sai sót cao AISC chưa có hướng dẫn cụ thể đánh giá rủi ro cho khoản mục 4.4 Đánh giá ưu và nhược điểm công tác xác lập mức trọng yếu Cơng ty Kiểm tốn và Dịch vụ Tin học TP.HCM 4.4.1 Ưu điểm AISC xây dựng sách xác lập mức trọng yếu với hướng dẫn đầy đủ cụ thể việc xác lập mức trọng yếu, có cập nhật kịp thời hồ sơ kiểm tốn mẫu VACPA vào có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Tại công ty AISC, việc xác lập mức trọng yếu theo tiêu chí sau LN trước thuế, VCSH, DT, tổng TS lựa chọn tuỳ vào loại hình cơng ty khách 70 hàng dựa xét đốn KTV có nhiều kinh nghiệm thực hiện, đảm bảo nguyên tắc thận trọng, kết đánh giá có độ tin cậy cao Bên cạnh xác lập mức trọng yếu, AISC đưa ngưỡng sai sót bỏ qua để tập hợp bút tốn khơng cần điều chỉnh nhằm xem xét lại ảnh hưởng sai sót đến BCTC Việc xác định mức trọng yếu ln nhóm trưởng nhóm kiểm tốn thực Cho thấy, AISC thận trọng việc xác định mức trọng yếu Khi lựa chọn tiêu chí tỷ lệ để xác lập mức trọng yếu, KTV dựa vào tình hình thực tế cơng ty đảm bảo nguyên tắc thận trọng KTV Nguyên tắc AISC tất sai lệch KTV trao đổi, yêu cầu đơn vị kiểm toán điều chỉnh dù sai lệch nhỏ hay lớn mức sai phạm cần rút bút toán điều chỉnh xác lập AISC thiết lập sẵn quy trình xác lập mức trọng yếu hướng dẫn chi tiết đến KTV, nên thực hiện, KTV cần đưa giá trị tiêu vào công thức kết Điều làm cho kiểm tốn tốn thời gian, chi phí đạt hiệu cao 4.4.2 Nhược điểm Đối với tỷ lệ dùng để đánh giá, KTV thường dựa vào xét đoán để lựa chọn tỷ lệ mà khơng có giải thích rõ lý chọn tỷ lệ mức vậy Ngoài ra, hạn chế thời gian nên xác lập mức trọng yếu cho khoản mục, KTV thường lựa chọn tỷ lệ chung cho tất khoản mục Điều khơng phù hợp, tính chất khoản mục khác nhau, có khoản mục nhạy cảm đòi hỏi mức trọng yếu phải thấp nhằm đảm bảo phát sai lệch trọng yếu Đối với khoản mục mang tính ước tính kế tốn dự phịng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khấu hao tài sản cố định Đây khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro, sai sót Ở cơng ty AISC, chưa có hướng dẫn cụ thể xác lập mức trọng yếu cho khoản mục 4.5 Kiến nghị Việc hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu công ty điều tất yếu khách quan, thực thay đổi sớm chiều mà cần phải có q trình lâu dài Bên cạnh đó, phải đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, phải dựa vào tình hình thực tế doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp nước ngồi Vì vậy, người viết xin đưa số kiến nghị mang tính tham khảo nhằm góp phần hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh 71 4.5.1 Kiến nghị công tác đánh giá rủi ro Ngày nay, môi trường tin học chiếm hầu hết công việc nên cần quan tâm nhiều đánh giá rủi ro môi trường tin học Ngồi ra, AISC nên xây dựng quy trình đánh giá rủi ro cho loại khách hàng khác tránh bỏ sót sai sót ảnh hưởng đến BCTC Công ty AISC nên cập nhật giới thiệu cho KTV phần mềm kế toán thường sử dụng, để KTV nắm ưu, nhược điểm phần mềm có phương pháp kiểm tốn thích hợp, nâng cao hiệu kiểm toán, lợi dụng dấu vết kiểm toán từ phần mềm Bên cạnh đó, việc ứng dụng phần mềm hồ trợ kiểm toán để đánh giá rủi ro nên xem xét Nếu sừ dụng phần mềm để hỗ trợ giúp KTV khâu xừ lý số liệu nhanh chóng, xác, hiệu quả, tiết kiệm thời gian nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng ty nên xây dựng quy trình tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB phù hợp cho loại hình doanh nghiệp quy mơ hoạt động doanh nghiệp Cơng ty đưa phương pháp tìm hiểu hệ thống KSNB sử dụng lưu đồ bảng câu hỏi cơng ty nên hồn thiện để tìm hiểu khách hàng, nên thiết lập hệ thống câu hỏi với loại hình doanh nghiệp Việc lưu lại nhận xét hệ thống KSNB giúp KTV lưu ý thực q trình kiểm tốn, làm sở cho quy trình đánh giá xác rủi ro kiểm soát DN Khi thực đánh giá rủi ro đơn vị khách hàng, KTV thể sử dụng phương pháp phân tích như:  Phương pháp SWOT (Strengths (Điểm mạnh), Weaknesses (Điểm yếu), Opportunities (Cơ hội) Threats (Thách thức): mơ hình tiếng phân tích kinh doanh doanh nghiệp tình hình cạnh tranh doanh nghiệp  Phương pháp PEST (Politics (Chính trị) – Economics (Kinh tế) – Social (Xã hội) – Technology (Kỹ thuật): Đây phương pháp giúp KTV xác định tác động yếu tố bên doanh nghiệp Từ hai phương pháp này, giúp KTV có tranh tồn diện DN, từ đánh giá rủi ro DN 4.5.2 Kiến nghị công tác xác lập mức trọng yếu Khi thực phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, KTV tiến hành phân bổ cho khoản mục Bảng CĐKT Báo cáo KQKD Đổi với khoản mục Bảng CĐKT cần có quy định mức tỷ lệ phù hợp loại khoản mục để KTV lựa chọn mức tỷ lệ phù hợp Đôi với 72 khoản mục nhỏ nằm khoản mục chính, KTV phân bổ mức trọng yêu theo tỷ trọng giá trị khoản mục tổng giá trị khoản mục Việc lựa chọn tỷ lệ phân trăm dựa xét đoán chuyên mơn KTV Đối với khoản mục có rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát mức trung bình cao chẳng hạn khoản mục phải thu khách hàng, phải trả người lao động, khoản đâu tư tài chinh, phải trả người bán, khoản quỹ cơng ty mức trọng yểu phân bổ cho khoản mục thẩp, KTV buộc phải bỏ nhiều thời gian công sức để thu thập chứng Đối với khoản mục có rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mức thẩp trung bình tiền khoản tưong đương tiền, TSCĐ, thuế GTGT khấu trừ mức trọng yểu phân bổ cho khoản mục mức trung bình Đối với khoản mục cỏ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mức thấp, KTV nhận thấy dễ dàng kiểm tra chi tiết mức trọng yếu phân bổ mức cao, để tiêu tốn nhiêu thời gian vào khoản mục không trọng yếu 73 KẾT LUẬN Việc nghiên cứu đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu kiểm toán BCTC Việt Nam kiểm toán ngày đóng vai trị quan trọng việc đưa kết luận sau KTV Và yêu cầu tính trung thực BCTC cơng ty nguời sử dụng yêu cầu ngày khắt khe Chính vậy, nhiệm vụ cơng ty kiểm tốn khơng ngừng nâng cao chất luợng kiểm toán để cung cấp ngày tốt dịch vụ cơng ty mình, liên tục hồn thiện quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC điều tất yếu Bằng kiến thức thu đuợc qua giảng, qua trình nghiên cứu thực tập thực tiễn cơng ty, người viết cố gắng trình bày rõ ràng đầy đủ hiểu biết thân quy trình đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu Tuy nhiên, hạn chế kiến thức, tài liệu kinh nghiệm nên viết khó tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận ý kiến đóng góp hướng dẫn Quý thầy cô, Các anh chị AISC để người viết hồn thiện viết 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO Các tài liệu, hồ sơ kiểm tốn lưu hành nội bộ, Cơng Ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học TP Hồ Chí Minh Chuẩn mực kiểm tốn số 200: Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán số 315: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị Chuẩn mực kiểm toán số 320: Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 450: Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho Kiểm tốn Báo Cáo Tài Chính VACPA (2014) Giáo trình “Kiểm tốn”, 2014, Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa Kế tốn – Kiểm tốn, NXB Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, 371 trang Lê Nhật Tân (2014), Hồn thiện cơng tác xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Dịch vụ Tin học TP.HCM”, 175 trang Nguyễn Thị Như Quỳnh (2012), xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính, 64 trang 10 Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp 11 Trần Thùy Linh (2017), Khóa luận Xác lập mức trọng yếu việc vận dụng vào quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC, 80 trang 12 www.aisc.com.vn 75 PHỤ LỤC 76 ... định đánh giá rủi ro tro 2.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH XÁC LẬP TRỌNG YẾU VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP. HCM. .. 2.2.3 Quy trình xác định và đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm toán Mục đích đánh giá rủi ro kiểm tốn xác định mức rủi ro phát... phát đánh giá mức thấp để rủi ro kiểm toán mong muốn mức chấp nhận Hay rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá mức thấp rủi ro phát đánh giá mức cao đảm bảo rủi ro kiểm toán mong muốn mức