Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận Thanh Khê

Chương 1: Lý luận cơ bản về kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp; Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng; Chương 3: Giải pháp tăng cường công tác kiểm soát thuế Tthuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế quận Thanh Khê, thành phố Đà nẵng thời gian đến.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN - - LÊ THẮNG LỘC HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ - THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN ĐÀ NẴNG – 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DUY TÂN - - LÊ THẮNG LỘC HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ - THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: Kế tốn Mã sớ: 834.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn khoa học: TS PHAN THANH HẢI ĐÀ NẴNG – 2019 LỜI CẢM ƠN Trong trình thực Luận văn này, nhận nhiều quan tâm, tạo điều kiện, giúp đỡ tận tình quý Thầy cô, bạn bè Ban Lãnh đạo Chi cục Thuế quận Thanh Khê, Thành phố Đà nẵng Xin trân trọng cảm ơn Tiến sỹ Phan Thanh Hải – Trưởng khoa Kế toán người hướng dẫn khoa học Luận văn, tận tình hướng dẫn, giúp đỡ để tơi hồn thành Luận văn tốt nghiệp Xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến quý Thầy Cô truyền đạt kiến thức quý báu thời gian học Trường Đại học Duy Tân Xin trân trọng cảm ơn Ban Lãnh đạo Chi cục Thuế quận Thanh Khê cán công chức Đội thuộc Chi cục Thuế quận Thanh Khê, thành phố Đà nẵng hỗ trợ tạo điều kiện giúp đỡ trình thực Luận văn Bản thân có nhiều cố gắng q trình nghiên cứu thực Luận văn, đề tài tránh khỏi thiếu sót Tơi mong nhận ý kiến đóng góp, hướng dẫn quý Thầy, Cơ để Luận văn hồn thiện Tác giả Lê Thắng Lộc LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực không trùng lặp với đề tài khác Đà Nẵng, ngày tháng 02 năm 2019 Tác giả Lê Thắng Lộc MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ TNDN 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ TNDN 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Vai trò thuế TNDN 1.1.3 Nội dung thuế TNDN 10 1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TÁCKIỂM SOÁT THUẾ TNDN 13 1.2.1 Khái niệm mục tiêu kiểm soát thuế TNDN 13 1.2.2 Vai trị cần thiết kiểm sốt thuế TNDN 14 1.3 NỘI DUNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN 13 1.3.1 Khái niệm mục tiêu kiểm sốt thuế TNDN 13 1.3.2 Vai trị cần thiết kiểm soát thuế TNDN 14 1.3.3 Kiểm soát việc nợ thuế xử lý vi phạm thuế TNDN 24 KẾT LUẬN CHƯƠNG 28 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 29 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CHI CỤC VÀ TÌNH HÌNH QUẢN LÝ, KIỂM SỐT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 29 2.1.1 Khái quát Chi cục Thuế quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng 29 2.1.2 Quy trình quản lý kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế quận Thanh Khê 32 2.1.3 Bộ máy kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Thanh Khê 33 2.1.4 Khái quát chung tình hình doanh nghiệp Chi cục Thuế quận Thanh Khê quản lý 35 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ- THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG THỜI GIAN QUA 37 2.2.1 Thực trạng kiểm soát thuế TNDN trụ sở quan thuế 37 2.2.2 Thực trạng kiểm soát thuế TNDN trụ sở NNT 45 2.2.3 Thực trạng kiểm sốt cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế TNDN 52 2.3 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ- THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG THỜI GIAN QUA 53 2.3.1 Những kết đạt 53 2.3.2 Những hạn chế tồn 55 KẾT LUẬN CHƯƠNG 58 CHƯƠNG GIẢP PHÁP TĂNG CƯỜNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ- THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG TRONG THỜI GIAN ĐẾN 59 3.1 MỤC TIÊU, YÊU CẦU KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 59 3.1.1 Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN 59 3.1.2 Yêu cầu kiểm soát thuế TNDN 60 3.2 CÁC GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUÉ TNDN TẠI CHI CỤC THUÉ QUẬN THANH KHÊ 61 3.2.1 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN trụ sở Chi cục thuế quận Thanh Khê 61 3.2.2 Hồn thiện cơng tác kiểm soát thuế TNDN trụ sở NNT 72 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT 83 3.3.1 Đối với Tổng cục Thuế 88 3.3.2 Đối với Cục Thuế UBND Thành phố Đà Nẵng 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG 90 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI (Bản sao) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BĐS Bất động sản CQT Cơ quan thuế CSKD Cơ sở kinh doanh DN Doanh nghiệp DT Doanh thu ĐTNT Đối tượng nộp thuế GDP Tổng sản phẩm nước KSNB Kiểm soát nội NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QLT Quản lý thuế SXKD Sản xuất kinh doanh TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP Thành phố TTĐB Tiêu thụ đặc biệt UBND Ủy ban nhân dân DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang 1.1 Kiểm sốt thuế tình trạng khai thuế TNDN 1.2 Kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT trụ sở quan Thuế 20 1.3 Kiểm tra thuế GTGT trụ sở doanh nghiệp 22 2.1 Nguồn nhân lực Chi cục thuế quận Thanh Khê 33 2.2 Thống kê loại hình DN hoạt động CCT Thanh Khê quản lý 2.4 Kết kiểm tra hồ sơ thuế TNDN trụ sở CQT 2.7 Kết kiểm tra thuế TNDN trụ sở NNT 2015-2017 47 2.8 Tổng hợp hành vi vi phạm từ 40 biên kiểm tra thuế năm 2017 18 36 42 49 2.9 Tình hình quản lý nợ thuế TNDN tính đến 31/12/2017 52 3.1 Phân loại qui mô doanh nghiệp 67 3.2 Bảng đánh giá rủi ro chấp hành nộp thuế 68 3.3 Bảng đánh giá rủi ro theo hiệu kinh doanh 68 DANH MỤC CÁC HÌNH Sớ hiệu Tên hình hình Trang 1.1 Sơ đồ quy trình KST DN 17 2.1 Sơ đồ máy tổ chức Chi cục Thuế quận Thanh Khê 30 2.2 Quy trình quản lý thuế TNDN 32 2.3 2.4 Các thủ tục kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Thanh Khê Sơ đồ bước kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế Thanh Khê 33 38 2.5 Sơ đồ kiểm tra thuế TNDN trụ sở NNT 46 3.1 Cơ cấu tổ chức máy Chi cục Thuế quận Thanh Khê 62 3.2 Quy trình điều tra thuê 76 3.3 Kiểm soát doanh thu chịu thuế cách quản lý hoá đơn thu tiền mặt 79 79 (Nguồn: www.koafec.org/admin/en/documents/fìlejsp?filenam) Hình 3.3 Kiêm sốt doanh thu chịu thuế cách quản lý hoá đơn thu tiền mặt (1) Người tiêu dùng mua hàng cửa hàng có thiết bị cấp hoá đơn tiền mặt (gọi cửa hàng có đăng ký), trả tiền mặt cung cấp số điện thoại di động, số loại thẻ (thẻ tín dụng, thẻ tốn tiền mặt ) số chứng minh thư nhân dân cho mục đích sử dụng cá nhân (2) Cửa hàng nhập số liệu vào thiết bị cấp hoá đơn tiền mặt thiết bị sẽ chuyển mã số giao dịch tiền mặt Trung tâm quản lý hoá đơn tiền mặt, trung tâm cho phép cửa hàng cấp hoá đơn tiền mặt (việc diễn nhanh) Cửa hàng lần truyền thông tin Trung tâm quản lý hệ thống hoá đơn tiền mặt khoản chi phí ngược lại hưởng lợi giảm trừ số thuế GTGT phải nộp (3) Trung tâm quản lý hố đơn tiền mặt sau sẽ chuyển liệu thu từ cửa hàng Tổng cục Thuế đường truyền liệu riêng tối thiểu 1lần/1ngày (5); liệu sử dụng để theo dõi thu nhập tính thuế (4) Hố đơn tiền mặt in liên để giao cho người 80 tiêu dùng Trên hố đơn có tiêu: Chỉ tiêu liên quan đến người cấp hoá đơn gồm tên cửa hàng, mã số thuế, địa chỉ; liên quan đến người mua gồm: tên người mua, mã số theo thẻ tín dụng, thẻ tốn tiền mặt chứng minh nhân dân, số điện thoại di động; giá trị hàng chưa có thuế, tiền thuế GTGT, tổng tiền tốn có thuế (5) Dữ liệu giao dịch người tiêu dùng ghi nhận - Yêu cầu kỹ thuật: Lắp đặt thiết bị đầu cuối: Các thiết bị sử dụng hệ thống hoá đơn tiền mặt máy sử dụng để tốn đồng thời thẻ tín dụng tiền mặt Những máy doanh nghiệp tự mua, mua từ công ty mà Tổng cục Thuế cấp phép Hệ thống truyền liệu: Khi có giao dịch diễn ra, thơng tin có liên quan đến chủ tài khoản toán nội dung liên quan sẽ thiết bị đầu cuối truyền trực tiếp Trung tâm xử lý liệu Công ty cung cấp máy hệ thống xử lý liệu công ty sẽ phải gửi thông tin xác nhận chủ tài khoản thực giao dịch Hệ thống truyền liệu phải đảm bảo yếu tố khả bảo mật tốc độ đường truyền Để khả thực giải pháp thành cơng việc kiện tồn sở pháp lý cần quan tâm thông báo rộng phương tiện thông tin đại chúng, niêm yết số điện thoại đường dây nóng quan chức để người giao dịch tiện phản ánh bị từ chối xuất hoá đơn; trường hợp vi phạm bị xử phạt hành đưa vào diện tra kiểm tra thuế Ngoài ra, qui định xử phạt hành vi gian lận công ty cung cấp thiết bị phải quan tâm để đảm bảo kiểm sốt cho tồn hệ thống Giải pháp có tác dụng tích cực kiểm sốt thuế TNDN: Đó kiểm sốt doanh thu tính thuế, số thuế TNDN phải nộp, khắc phục tình trạng gian lận giá; ngồi ra, triển khai đồng sẽ mang lại lợi ích cho 81 người bán người mua biện pháp khuyến khích: Đối với người bán sẽ hạn chế bị kiểm tra thuế, giảm thuế GTGT; người mua: tham gia dự thưởng sổ xố, bảo hành sản phẩm hàng hóa; sẽ mang lại lợi ích cho kinh tế 3.2.2.4 Tăng cường cơng tác kiểm sốt chi phí trừ xác định thuế TNDN Trong thời gian đến, chi cục thuế quận Thanh Khê cần tập trung thực công tác kiểm sốt chi phí hợp lý hợp lệ hợp pháp khấu trừ thuế TNDN cách ý đến vấn đề sau : - DN tìm cách tăng giá vốn hàng bán, DN hưởng chiết khấu mua hàng mua hàng với số lượng lớn; giá vốn sai xác định giá trị sản phẩm dở dang, giá trị hàng tồn kho khơng Có DN bảng Xuất – Nhập – Tồn thời điểm cuối năm (31/12) khơng có hàng tồn kho xuất bán hàng hóa Một số DN không đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (kể giá trị xây lắp), không phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho, chi phí công cụ, dụng cụ mà kết chuyển hết vào chi phí kỳ, nhằm tối đa giá vốn – Đối với DN sản xuất, giá vốn nâng lên qua thủ thuật xây dựng định mức vật tư cho đơn vị sản phẩm cao thực tế, nhằm làm tăng chi phí ngun vật liệu, khơng xây dựng định mức vật tư hạch tốn chi phí tiêu hao nguyên vật liệu cho sản xuất vượt định mức lợi dụng luật thuế cho DN tự xây dựng tốn định mức, vài ngành có định mức sản xuất như: Xây dựng, cầu đường, xăng dầu, dệt may… lại phần lớn chưa có định mức chung Việc gian lận giá nguyên vật liệu “kín đáo” DN thỏa thuận với nhà cung cấp nâng báo giá nguyên vật liệu đầu vào (hóa đơn báo giá); nguyên liệu loại có giá thị trường thấp nhiều 82 - Mua hoá đơn chứng từ khống để tạo chi phí ảo: thường xảy doanh nghiệp xây dựng như: lập bảng kê mua đất, đá cá nhân tự khai thác nhằm tăng khối lượng, mua hoá đơn nhiên liệu (xăng dầu), tăng chi phí máy thi cơng, lập bảng kê khống chi phí mua hàng nơng, hải sản, ngun liệu chế biến thực phẩm; phế liệu để sản xuất sắt thép, sản xuất giấy - Trích khấu hao TSCĐ tài sản cá nhân không phục vụ kinh doanh, cho mượn pháp nhân để đăng ký xe ôtô TSCĐ, trích khấu hao, sau bán lý với giá thấp - Đăng ký trích khấu hao nhanh tài sản cố định trường hợp dự kiến có lãi nhiều hay ngược lại đăng ký trích khấu hao chậm thời gian ưu đãi miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp; chọn đăng ký phương thức khấu hao thích hợp tùy theo dự kiến doanh nghiệp sẽ có lãi hay bị lỗ (phương thức đường thẳng; theo số dư giảm dần có điều chỉnh; hay theo số lượng, khối lượng sản phẩm); - Đăng ký chuyển lỗ vịng năm vào năm tài mà doanh nghiệp dự kiến sẽ có lãi lớn để dùng số lỗ giảm thu nhập chịu thuế; - Doanh nghiệp vay tiền chịu lãi để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh đưa tiền lãi vào chi phí để giảm thu nhập chịu thuế thay u cầu cổ đơng, thành viên góp vốn tự vay tiền để góp vốn điều lệ (tiền lãi từ tiền vay phục vụ cho việc góp vốn vào doanh nghiệp khơng xem chi phí hợp lý) - Nhiều DN lập hồ sơ; khế ước vay khống tư nhân làm tăng chi phí tài giảm thu nhập chịu thuế Việc xử dụng sai mục đích vốn vay nhiều chủ DN tư nhân sử dụng vay ngân hàng để tiêu dùng cá nhân (mua nhà, mua xe, đầu tư cổ phiếu…), hạch tốn lãi vay vào chi phí hợp lý, hợp lệ - Hạch tốn vào chi phí tiền nghỉ mát, tiền thưởng tết âm lịch ngày lễ 83 khác không ghi Hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể - Hạch toán khoản thuế truy thu tiền phạt hành vào chi phí; kê khai thiếu khoản thu nhập khác thưởng, khoản hỗ trợ hãng đối tác, khách hàng thường xuyên - Chi phí tiền lương khơng có đủ hồ sơ theo quy định hồ sơ lao động giả: DN cần đăng tin tuyển dụng với mức thu nhập hấp dẫn để hàng trăm lao động nộp hồ sơ ứng tuyển, sau vờ đánh trượt không tuyển nửa không trả lại hồ sơ Thế bảng lương DN có danh sách chi trả lương “ảo” DN điều tiết quỹ lương vào chi phí giá vốn, chi phí quản lý DN Hơn nữa, chi phí lương ảo cịn khó phát hơn, hợp đồng lao động chủ yếu người gia đình, khơng tham gia kinh doanh DN tự đẩy chi phí tiền lương trả cho người lao động cao nhiều so với thực trả cho người lao động - Các khoản thu nhập khác: tiền lý tài sản cố định; phế liệu; phế phẩm; nợ phải trả không xác định chủ nợ; thu tiền phạt vi phạm hợp đồng bị DN lờ đi, không hạch toán vào thu nhập khác, qua kiểm tra sổ chi tiết tài khoản tiền mặt (TK 111) tiền gửi ngân hàng (TK 112) quan thuế phát việc phát sinh tăng tiền khoản Ở mẫu Tờ khai tự toán thuế TNDN năm DN “thao tác” điều chỉnh tăng, giảm thu nhập chịu thuế thiếu sở; có DN chí cịn đưa khoản thuế truy thu phạt kỳ tra trước vào điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế kỳ sai quy định, đưa vào khoản phạt, vi phạm hợp đồng vào tiêu này, làm giảm đáng kể số thuế phải nộp 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM TẠO ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT Để thực giải pháp nêu trên, cần kết hợp đồng từ quan nhà nước đến doanh nghiệp mang lại hiệu thiết thực Do vậy, để 84 phát huy hiệu kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận Thanh Khê cần có giải pháp hỗ trợ để thực Đối với Chính phủ, Bộ Tài chính, Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực giới Ngồi tác động tích cực, hội nhập làm xuất thách thức, ảnh hưởng tiêu cực cho công tác quản lý thuế (như dàn xếp tránh thuế, chuyển giá, ), địi hỏi cơng tác quản lý thuế phải đổi thẩm quyền, kỹ năng, biện pháp quản lý Vì vậy, đề nghị Chính phủ, Bộ Tài trình Quốc hội sửa Luật Quản lý thuế để phù hợp với chuẩn mực, thông lệ cam kết quốc tế, góp phần tăng cường quản lý, giám sát thực thi công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo lợi ích quốc gia quyền thu thuế Theo đó, đề nghị sửa đổi, bổ sung nội dung sau: (1) Về Luật quản lý thuế, đề nghị: - Bổ sung chế định trước phương pháp xác định giá tính thuế Hiện nay, có phận doanh nghiệp nộp thuế không tương xứng với thực tế sản xuất kinh doanh, chí có tình trạng khai lỗ nhiều năm tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh Nguyên nhân doanh nghiệp thực chuyển giá công ty nước ngồi cơng ty Việt Nam doanh nghiệp với Để kiểm soát vấn đề theo nguyên tắc giá thị trường, tạo điều kiện cho doanh nghiệp vừa tuân thủ pháp luật nước nhận đầu tư nước xuất vốn, nhiều nước ban hành chế cho phép quan thuế công ty đa quốc gia, tập đoàn lớn áp dụng chế định trước phương pháp xác định giá tính thuế (được gọi “Advance Pricing Arrangement” - APA) Tại Việt Nam, nhiều nhà đầu tư nước ngồi q trình thoả thuận đầu tư vào Việt Nam (như tập đoàn Intel, Nokia ) có kiến nghị Chính phủ quyền địa phương cam kết việc áp dụng chế APA giao dịch tập 85 đoàn để xác định việc phân bổ thu nhập chịu thuế Việt Nam APA dạng văn ràng buộc nghĩa vụ thuế quan thuế (của nhiều nước) người nộp thuế phương pháp xác định giá tính thuế thiết lập trước diễn giao dịch bên có quan hệ liên kết (thường công ty Việt Nam cơng ty mẹ nước ngồi) thoả thuận sẽ áp dụng cho khoảng thời gian định (3-5 năm) Việc định áp dụng APA thuộc thẩm quyền quan thuế (vì lĩnh vực thuế nội địa, thẩm quyền quốc gia bao gồm việc đàm phán phân chia quyền đánh thuế nước có liên quan) - Mở rộng phạm vi thu thập thông tin người nộp thuế từ nguồn nước theo Hiệp định, Điều ước ký Xu hướng hội nhập cải cách ngày tạo quyền tự chủ thơng thống cho doanh nghiệp, giao dịch quốc tế đa dạng hoá, nên phát sinh mặt tiêu cực dàn xếp tránh thuế, giả mạo doanh nghiệp, đối tác Do đó, quan thuế nước tăng cường công tác trao đổi thông tin hai chiều sở điều ước quốc tế để đấu tranh chống gian lận thuế Thực tế nay, quan thuế Việt Nam nhận thơng tin từ phía nước ngồi chưa có văn quy phạm pháp luật cho phép sử dụng thông tin việc xử lý vấn đề thuế Vì vậy, cần thiết bổ sung nội dung cho phép quan quản lý thuế thu thập sử dụng thơng tin đối tác nước ngồi cung cấp sở điều ước quốc tế - Quản lý thuế theo phương thức điện tử Hiện nay, ngành thuế bước ứng dụng điện tử thực thủ tục thuế (đăng ký, kê khai, ) tích cực hồn thiện sở hạ tầng thông tin để bước chuyển sang phương thức quản lý thuế dựa sở liệu người nộp thuế tập trung, thống nhất, tự động tích hợp theo mục tiêu Chiến lược cải cách đại hoá ngành Thuế, ngành Hải quan giai đoạn 2013-2020 86 (1) Việc quản lý thuế theo phương thức điện tử sẽ giúp nâng cao hiệu lực, hiệu tính liêm thực thi pháp luật thuế Tuy nhiên, vấn đề mới, cần có phối hợp đồng thống ngành hoàn thiện dần văn quy phạm pháp luật quản lý thuế Ngoài ra, trọng tâm quản lý thuế theo phương thức điện tử xây dựng hệ thống thơng tin sở liệu tích hợp để phục vụ cho việc theo dõi tồn diện tình hình thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế ngân sách Do đó, cần thiết phải xây dựng ban hành hệ thống kế toán thuế quan thuế - Về kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế trụ sở Cơ quan thuế Theo quy định hành việc kiểm tra trụ sở người nộp thuế thực trường hợp hết thời hạn theo thông báo quan quản lý thuế mà người nộp thuế khơng giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu Do đề nghị bổ sung quy định: Các trường hợp xác định đối tượng kiểm tra theo tiêu thức đánh giá rủi ro thuế qua phân tích, đánh giá việc chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế; kiểm tra trường hợp có phát sinh dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế trường hợp lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề kiểm tra thủ trưởng quan quản lý thuế cấp định Thực tế, việc giải trình, bổ sung thơng tin chủ yếu thực với sai sót đơn giản, đó, trường hợp kiểm tra trước hồn, sau hồn trường hợp có dấu hiệu vi phạm gian lận thuế, có dấu hiệu tẩu tán tài liệu tang vật cần phải kiểm tra trực tiếp tài liệu gốc liên quan đến sổ kế tốn, hóa đơn, chứng từ trụ sở người nộp thuế Trong số trường hợp khác, người nộp thuế cịn có văn đề nghị quan thuế kiểm tra toán thuế trụ sở người nộp thuế (ví dụ trường hợp giải thể, chuyển đổi hình thức doanh nghiệp ) Đối với doanh nghiệp có độ rủi ro cao, khai lỗ lớn, kéo dài tiếp tục đầu tư, mở rộng sản xuất kinh doanh, cần phải thực kiểm tra trụ sở người 87 nộp thuế - Quy định phạt hành vi trốn thuế: Để nâng cao hiệu tính chặt chẽ áp dụng chế tài xử phạt, cần thu hẹp khung mức phạt theo hướng: Người nộp thuế có hành vi trốn thuế, gian lận thuế phải nộp đủ số tiền thuế theo quy định bị phạt từ đến lần số tiền thuế trốn (thay từ đến lần hành) - Quy định phạt chậm nộp thuế: Cần tăng mức phạt từ 0,05%/ngày khoản thuế nợ 90 ngày đến 0,07%/ngày số thuế nợ 90 ngày Mức phạt cao sẽ tác động đến ý thức chấp hành nộp thuế Doanh nghiệp Tại điều 106 Luật quản lý thuế quy định xử phạt hành vi chậm nộp tiền thuế Người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy định, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi thông báo quan quản lý thuế, thời hạn định xử lý quan quản lý thuế phải nộp đủ tiền thuế bị xử phạt 0,05% ngày tính số tiền thuế chậm nộp Quy định phạt 0,05% (tương đương 1,5%/ tháng) tương đương với với lãi xuất vay ngân hàng nhiều doanh nghiệp nợ thuế nhiều kỳ, chiếm dụng tiền thuế cho “chấp nhận nộp phạt” coi vay tiền nhà nước (số tiền nợ thuế) không cần thủ tục vay, chấp Đây khe hở Luật quản lý thuế cần sửa đổi (2) Về Luật thuế TNDN: Đề nghị sửa đổi, theo hướng bổ sung quy định để bao quát hoạt động kinh tế phát sinh kinh tế thị trường hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế hoạt động bán hàng đa cấp; thương mại điện tử; thoả thuận giá DN liên kết; điều chỉnh mức thuế suất 20% nhằm động viên, khuyến khích doanh nghiệp đầu tư phát triển Thực tế cho thấy số thuế TNDN thu tăng sau giảm thuế suất Mức thuế suất trước từ 32%(1999), xuống 28% (2004), 88 25% (từ 2009), 22% (từ 2016) 20% (3) Về quản lý hóa đơn: Đề nghị Bộ Tài quy định xử phạt hành hành vi người mua hàng khơng nhận hố đơn quy định hố đơn điều kiện để bảo hành hàng hoá, sở giải tranh chấp, khiếu nại chất lượng sản phẩm hàng hố (nếu có) Vì nay, quy định xử phạt vi phạm hoá đơn theo hướng tăng mức phạt tiền, với mức phạt từ 200 ngàn đồng đến 100 triệu đồng không quy định xử phạt trường hợp người mua không nhận hố đơn 3.3.1 Đới với Tổng cục Thuế (1) Đối với hoạt động Thanh tra, kiểm tra, điều tra thuế: - Xây dựng, hồn thiện quy trình mơ hình nghiệp vụ; ban hành tiêu chí rủi ro ứng dụng quản lý rủi ro để phục vụ hoạt động thanh, kiểm tra thuế theo chế kỹ thuật quản lý rủi ro - Xây dựng hồn thiện chế phối hợp với ngành có liên quan (Hải quan, Cơng an, Kiểm tốn, Viện kiểm sát ) để xây dựng chương trình phối hợp tra, điều tra trường hợp trốn thuế, gian lận thuế (2) Về máy phát triển nguồn nhân lực: - Kiện toàn phận pháp chế quan thuế cấp; thành lập Cục điều tra thuế TCT, phòng Điều tra thuế Cục thuế, đội Điều tra thuế Chi cục thuế; thành lập Trường đại học thuế Việt nam sở củng cố, tăng cường nguồn lực Trường nghiệp vụ thuế để đảm bảo đào tạo nguồn nhân lực (3) Về ứng dụng công nghệ thông tin: Đối với quan thuế: Xây dựng sở liệu NNT đầy đủ, xác tập trung thống phạm vi nước; ; phát triển CNTT quản lý thuế có tính liên kết, tự động hố cao; xây dựng hạ tầng công nghệ thông tin, 89 thiết bị đồng để ứng dụng khai thuế qua mạng, ứng dụng phần mềm phân tích rủi ro Đối với doanh nghiệp: Tại địa bàn có sở hạ tầng thơng tin bắt buộc doanh nghiệp phải thực 3.3.2 Đối với Cục Thuế UBND Thành phố Đà Nẵng - Chỉ đạo quan thuộc Thành phố xây dựng quy chế phối hợp tra, kiểm tra thuế từ cấp Thành phố đến quận - Đưa chương trình tuyên truyền pháp luật thuế vào trường học địa bàn; đạo ban ngành đưa tiêu thực nghĩa vụ thuế (tuyên truyền, kết thu ngân sách) vào đánh giá thi đua quận, huyện địa bàn thành phố - Kiến nghị Bộ Tài cho thí điểm triển khai hệ thống kiểm soát doanh thu chịu thuế cách quản lý hoá đơn thu tiền mặt địa bàn Thành phố Đà Nẵng - Tăng cường công tác tập huấn kiến thức phục vụ công tác kiểm soát thuế TNDN cho đội ngũ CBCC Chi cục thuế quận Thanh Khê nói riêng đơn vị khác Đặc biệt văn pháp lý liên quan đến Luật doanh nghiệp, Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa, hóa đơn điện tử áp dụng từ năm 2020… 90 KẾT LUẬN CHƯƠNG Từ thực tế kết khảo sát cơng tác kiểm sốt thuế Chi cục Thuế quận Thanh Khê chương 2, chương tác giả nêu kết đạt được, hạn chế tồn tại, đồng thời đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác Chi cục Thuế quận Thanh Khê, như: Giải pháp hoàn thiện máy tổ chức; hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN quan thuế hồn thiện việc phân tích rủi ro lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế TNDN; tổng hợp nhận dạng hành vi trốn thuế TNDN; Bên cạnh phải hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN trụ sở NNT hồn thiện việc phân tích tài liệu kế toán kiểm tra thuế trụ sở NNT; ứng dụng quy trình điều tra thuế; kiểm sốt doanh thu chịu thuế, chi phí hợp lệ 91 KẾT LUẬN Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế quận Thanh Khê đạt số kết định Tuy nhiên, hạn chế, tồn tại: tượng trốn thuế, chây ỳ, nợ đọng thuế cịn phổ biến; hình thức trốn thuế đa dạng, ngày tinh vi, khó phát hơn, ý thức chấp hành pháp luật thuế số NNT chưa cao Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận Thanh Khê, tác giả hoàn thành luận văn thạc sỹ đề tài “Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế quận Thanh Khê” Luận văn đặt giải tương đối đầy đủ kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận Thanh Khê: Thứ nhất, hệ thống hoá làm rõ vấn đề lý luận kiểm sốt thuế TNDN, trình bày cách thức tổ chức kiểm soát thuế TNDN theo mơ hình quản lý chức năng; nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế quận Thanh Khê, nêu lên hạn chế, tồn cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Thứ ba, đề xuất giải pháp tăng cường kiểm soát thuế: hoàn thiện máy tổ chức, xây dựng kỹ phân tích tài liệu kế tốn kiểm tra thuế trụ sở NNT, nhận dạng hành vi trốn thuế, kiểm sốt thuế thơng qua điều tra thuế kiểm sốt doanh thu mơ hình hệ thống quản lý hoá đơn tiền mặt Đồng thời đề xuất điều kiện cần thiết với quan nhà nước, cấp quyền địa phương liên quan đến cơng tác kiểm sốt thuế TNDN nhằm tăng tính khả thi cho giải pháp đề xuất tăng cường kiểm soát thuế TNDN Thứ tư, số kết nghiên cứu luận văn triển khai áp dụng thực tế vào cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế quận Thanh Khê Đồng thời ứng dụng thực tế Chi cục thuế khác có điều kiện tương tự DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2005), Kế hoạch thực chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010, Hà Nội [2] Bộ Tài (2012), Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20112020, NXB trị [3] Bộ Tài chính, Cục tin học Thống kê tài (2014), Niên giám Thống kê tài 2014, NXB Tài [4] Cục Thuế TP Đà Nẵng (2010-2014), Báo cáo tổng kết công tác thuế hàng năm [5] Cục Thuế TP Đà Nẵng (2010-2014), Báo cáo kết công tác tuyên truyền, hỗ trợ hàng năm [6] Cục Thống kê Đà Nẵng (2014), Niên giám Thống kê Đà Nẵng 2014, Nhà xuất Thống kê [7] Phan Đức Dũng (2006), Kế toán thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, NXB Đại học quốc gia TP Hồ Chí Minh [8] Nguyễn Bích Đạt (2006), Khu vực kinh tế có vốn đầu tư kinh tế thị trường định hướng XHCN Việt Nam, NXB trị quốc gia [9] Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Việt Cường (2007), Cơ chế tự khai, tự nộp vấn đề đặt Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội [10] Nguyễn Quỳnh Hoa (2014), Sự hình thành phát triển thị trường bất động sản Việt Nam tiến trình đổi mới, Tạp chí phát triển hội nhập, Số 17 (27) - Tháng 07-08/2014: tr 39-44 [11] Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2005), Giáo trình nghiệp vụ thuế, NXB Tài chính, Hà Nội [12] Nghiêm Văn Lợi, Nguyễn Minh Đức (2009), Thuế kế tốn thuế doanh nghiệp, NXB Tài Hà Nội [13] Nhà xuất Tài (2006), Văn hướng dẫn thực Luật doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội [14] Nhà xuất Tài (2006), Những tiêu chuẩn thẩm định giá quốc tế 2005, NXB Tài chính, Hà Nội [15] Thanh Mai-Trung Kiên (2012), Quản lý chống chuyển giá khơng dễ, Tạp chí Thuế Nhà nước, (12-13), 6-7, 7-8 [16] Nguyễn Thị Mai Phương (2003), Đổi hoàn thiện hệ thống thu thuế Việt Nam [17] Nguyễn Thị Tuyết (2018), Hoàn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục thuế huyện Lệ Thủy tỉnh Quảng Bình, Luận văn thạc sĩ, Đại học Duy Tân [18] Nguyễn Thanh Sơn, Nguyễn Văn Nơng (2010), Giáo trình thuế, NXB Lao động – Xã hội , Hồ Chí Minh [19] Quốc hội Nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2005), Luật Đầu tư [20] Quốc hội Nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (2005), Luật Dân Sự [21] Tổng Cục Thuế (2013), Hệ thống văn Pháp luật thuế TNDN, NXB Thống kê Hà Nội [22] Tổng Cục Thuế (2014), Báo cáo đánh giá thực trạng QLT hoạt động chuyển giá Việt Nam [23] Tổng Cục Thuế (2014), Báo cáo kết tra doanh nghiệp lỗ, có dấu hiệu chuyển giá (2010-2011) ... tổ chức Chi cục Thu? ?? quận Thanh Khê 30 2.2 Quy trình quản lý thu? ?? TNDN 32 2.3 2.4 Các thủ tục kiểm soát thu? ?? TNDN Chi cục Thu? ?? Thanh Khê Sơ đồ bước kiểm soát thu? ?? TNDN Chi cục Thu? ?? Thanh Khê 33... TRẠNG KIỂM SOÁT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THU? ?? QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CHI CỤC VÀ TÌNH HÌNH QUẢN LÝ, KIỂM SỐT THU? ?? TNDN TẠI CHI CỤC THU? ?? QUẬN THANH KHÊ... Chi cục Thu? ?? quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng 29 2.1.2 Quy trình quản lý kiểm soát thu? ?? TNDN Chi cục Thu? ?? quận Thanh Khê 32 2.1.3 Bộ máy kiểm soát thu? ?? TNDN Chi cục Thu? ?? Thanh Khê