Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là trên cơ sở lý luận về kiểm soát thuế TNDN, đề tài sẽ phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ, trên cơ sở đó kết hợp với lý luận quản lý Nhà nước về thuế TNDN để chỉ ra những hạn chế của quá trình này.
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ BÙI THỊ NHƢ YẾN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ TAM KỲ, TỈNH QUẢNG NAM TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Mã số: 60.34.03.01 Đà Nẵng – Năm 2019 Cơng trình đƣợc hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Phản biện 1: PGS.TS Đƣờng Nguyễn Hƣng Phản biện 2: PGS.TS Hà Xuân Thạch Luận văn bảo vệ trước hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại Học Kinh Tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 23 tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm thông tin – học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU T nh ấp thi t đ tài Thuế nguồn tài trợ cho ngân sách nhà nước, nguồn tài để Chính phủ trì máy thực chương trình quốc gia mình, thực dự án, chương trình cơng cộng, thuế góp phần quản lý vĩ mô kinh tế, đảm bảo cho xã hội cơng bằng, khuyến khích kinh tế phát triển Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ thành lập năm 1997, tổ chức trực thuộc Cục Thuế tỉnh Quảng Nam, có chức tơt chức thực cơng tác quản lý thuế, phí, lệ phí, khoản thu khác thuộc phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn ngành thuế địa bàn thành phố Tam Kỳ Từ thành lập đến chi cục thuế cố gắng nỗ lực hoàn thành tốt nhiệm vụ thu ngân sách giao, nhiên chưa tương xứng với tiềm lực thành phố Thu đúng, thu đủ, tránh thất thoát thuế nhiệm vụ hàng đầu ngành thuế nói chung Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ nói riêng Kiểm soát thuế TNDN ngày đối mặt với nhiều thách thức nhiệm vụ thu ngân sách ngày nặng nề, số lượng doanh nghiệp kinh doanh ngày tăng với đa dạng quy mô ngành nghề sở vật chất nguồn nhân lực có hạn tạo áp lực lớn cho kiểm soát thuế chi cục Ở Chi cục Thuế khác có nghiên cứu cơng tác kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ chưa có nghiên cứu Xuất phát khoảng trống nghiên cứu ý nghĩa hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN địa bàn thành phố Tam Kỳ góp phần thực tốt cơng tác quản lý thuế địa bàn đồng thời góp phần phát triển kinh tế - xã hội thành phố Do đó, tơi chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ, tỉnh Quảng Nam” để làm luận văn tốt nghiệp 2 Mục tiêu nghiên cứu luận văn Mục tiêu nghiên cứu đề tài sở lý luận kiểm soát thuế TNDN, đề tài phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ, sở kết hợp với lý luận quản lý Nhà nước thuế TNDN để hạn chế q trình Từ đề xuất số giải pháp thực để hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ thời gian tới Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ thực Phạm vi nghiên cứu luận văn công tác kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ thực thời gian từ năm 2015 đến năm 2017 Phƣơng pháp nghiên ứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu tình Tác giả quan sát thực tế, nghiên cứu quy trình kiểm tra thuế giám sát hồ sơ khai thuế TNDN; khảo sát hồ sơ kiểm tra số doanh nghiệp kiểm tra thuế từ tiến hành phân tích, đánh giá cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ Bố cụ đ tài Ngoài phần mở đầu kết luận, bố cục đề tài gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát thuế TNDN Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ Chương 3: Các giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ Tổng quan v tài liệu nghiên cứu: CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIẾM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CÁC CHI CỤC THUẾ THỰC HIỆN 1.1 LÝ LUẬN VỀ KIỂM SỐT 1.1.1 Kiểm sốt quản lý Hoạt động kiểm soát hoạt động cần thiết tất lĩnh vực Kiểm soát chức quản lý, đâu có quản lý có kiểm sốt Quản lý q trình định hướng tổ chức thực hướng định sở nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu cao Kiểm sốt quản lý việc thực đối chiếu kết đạt với quy định, với kế hoạch để đánh giá, điều chỉnh làm cho trình tác động chủ thể quản lý lên đối tượng quản lý cách hiệu hơn, nhằm đạt mục tiêu định trước 1.1.2 Kiểm soát thu Kiểm soát thuế chức quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế Đó kiểm tra, giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế, sách thuế ĐTNT quy trình QLT công chức thuế nhằm đảm bảo thu đúng, thu đủ thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, đồng thời nâng cao ý thức tự giác chấp hành sách, pháp luật thuế tạo điều kiện thuận lợi cho ĐTNT việc kinh doanh thực nghĩa vụ thuế 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Khái niệm, đặ điểm thu thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất kinh doanh khoảng thời gian định thường kỳ kinh doanh (Bộ Tài Chính, 2016) b Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Đặc điểm chung thuế có tính cưỡng chế tính pháp lý cao (được điều chỉnh Luật thuế pháp luật có liên quan), ngồi đặc điểm khoản đóng góp bắt buộc khơng mang tính hồn trả trực tiếp tính chi tiêu cho lợi ích cơng cộng thuế TNDN có số đặc điểm riêng: thuế trực thu, sử dụng thuế suất đồng nhất, chuyển giao gánh nặng từ người nộp thuế sang người chịu thuế, thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh DN nhà đầu tư 1.2.2 V i trò thu Thu nhập nh nghiệp Thuế TNDN khoản thu quan trọng NSNN, công cụ quan trọng Nhà Nước việc điều tiết vĩ mô kinh tế, công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội 1.2.3 Phƣơng pháp xá định thu Thu nhập nh nghiệp Thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN phải nộp Thu nhập tính = thuế x Thuế suất thuế TNDN Trong đó: Thu nhập tính thuế Thu Thu == nhập chịu thuế Các khoản nhập miễn thuế ++ lỗ đươc kết chuyển theo quy định Thu - nhập = chịu Chi phí Doanh thu trừ Các khoản ++ thu nhập thuế khác 1.3 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CÁC CHI CỤC THUẾ THỰC HIỆN 1.3.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm soát thu Thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm kiểm soát thuế Thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thuế TNDN chức năng, nhiệm vụ quan thuế theo quy định Luật quản lý thuế, kiểm sốt thuế TNDN thực dựa theo quy trình xây dựng sẵn Kiểm sốt thuế TNDN việc kiểm tra, kiểm sốt để xác định tính đầy đủ, xác số thuế TNDN mà đối tượng nộp thuế phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN văn hướng dẫn tính thuế TNDN như: xác định doanh thu tính thuế TNDN, khoản chi phí hợp lý trừ khơng trừ, khoản lỗ, khoản thu nhập khác, quy định mức thuế suất, xác định chế độ ưu đãi miễn giảm thuế b Mục tiêu kiểm soát thuế Thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thuế TNDN nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời tượng trốn thuế, gian lận thuế; nâng cao tính tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế cho NNT, nhằm điều chỉnh chưa hợp lý sách pháp luật thuế, phát bất hợp lý thủ tục hành thuế từ có điều chỉnh kịp thời, góp phần huy động tốt nguồn thu từ kinh tế dân doanh, phát huy vai trò DN, giúp Nhà nước quản lý điều hành hiệu thông qua công cụ thuế 1.3.3 Nội dung, quy trình kiểm sốt thu Thu nhập doanh nghiệp Chi cục thu thực a Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai thuế Thu nhập doanh nghiệp b Kiểm soát thuế TNDN khâu kiểm tra thuế Kiểm soát thuế TNDN khâu kiểm tra trụ sở CQT Kiểm tra trụ sở CQT tiến hành thường xuyên hồ sơ khai thuế nhằm đánh giá tính xác, trung thực, hợp lý hồ sơ khai thuế sở so sánh phân tích đối chiếu với nguồn thơng tin thu thập Kiểm sốt thuế TNDN khâu kiểm tra trụ sở NNT: - Xây dựng kế hoạch kiểm tra: - Chuẩn bị kiểm tra: Tiến hành phân tích rủi ro thuế - Tiến hành kiểm tra: Các nội dung kiểm tra gồm kiểm tra doanh thu từ bán hàng, khoản thu nhập khác, kiểm tra khoản chi phí trừ; đối chiếu doanh thu,thu nhập khác, chi phí hợp lý có ghi nhân theo quy định luật thuế hành chưa Sau lập biên kiểm tra - Xử lý kết kiểm tra c Kiểm soát thu nợ thuế Thu nhập doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong chương 1, luận văn khái quát vấn đề lý luận kiểm soát quản lý, kiểm soát thuế, vấn đề thuế TNDN, quy trình kiểm sốt thuế TNDN Kiểm sốt thuế TNDN phải tuân thủ chặt chẽ quy trình quản lý thuế, để thực có hiệu việc kiểm soát thuế TNDN cách tốt nhất, CQT cần xây dựng cụ thể nội dung qui trình kiểm soát thuế TNDN, nâng cao ý thức NNT việc khai thuế, nộp thuế theo chế tự khai, tự nộp… Mỗi CQT có đặc điểm, điều kiện kiểm soát thuế TNDN khác Tuy nhiên, việc áp dụng thực việc kiểm soát trước hết phải tuân thủ với nguyên tắc chung ngành, đảm bảo tn thủ qui định sách Vì vậy, hồn thiện kiểm soát thuế TNDN vấn đề quan trọng ngành thuế CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ TAM KỲ TỈNH QUẢNG NAM 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ TAM KỲ 2.1.1 Khái quát v Chi cục Thu thành phố Tam Kỳ Chi cục Thuế thị xã Tam Kỳ thành lập theo Quyết định số 315/TC/QĐ/TCT ngày 21/8/1990 Tổng cục Thuế Năm 2007 Chi cục Thuế thị xã Tam Kỳ đổi tên thành Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ trực thuộc Cục Thuế tỉnh Quảng Nam, có chức tổ chức thực cơng tác quản lý thuế, phí, lệ phí khoản thu khác NSNN thuộc phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn ngành thuế địa bàn thành phố Tam Kỳ 2.1.2 Tổ máy quản lý thu Chi ụ Thu thành phố T m Kỳ Đến cuối năm 2017 Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ có 65 cán cơng chức cấu gồm ban lãnh đạo Đội thuế trực thuộc Chi cục gồm: Đội Tuyên truyền hỗ trợ NNT Nghiệp vụ, dự toán; Đội Kê khai, kế toán thuế Tin học; Đội Kiểm tra Quản lý nợ; Đội thuế liên xã phường; Đội Hành chính, nhân sự, tài vụ, ấn chỉ; Đội Trước bạ, thu khác 2.1.3 Đặ điểm nh nghiệp thuộ Chi ụ Thu thành phố T m Kỳ quản lý Đến cuối năm 2017 Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ phân công quản lý khoảng 2.000 DN vừa nhỏ với vốn điều lệ 10 tỷ đồng, tập trung chủ yếu hai loại hình cơng ty TNHH DN Tư nhân, DN có quy mơ nhỏ, số vốn ít, lao động 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ TAM KỲ 2.2 Cá hoạt động kiểm soát thu Thu nhập nh nghiệp Chi ụ Thu thành phố T m Kỳ Quá trình kiểm soát thuế TNDN Chi cục thuế thành phố Tam Kỳ gồm nội dung sau: - Thủ tục đăng ký thuế - Thủ tục khai thuế - Thủ tục kiểm tra thuế - Thủ tục thu nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế a Thủ tục Đăng ký thuế Kiểm soát số lượng DN việc để thực cơng tác thu thuế, có kiểm sốt DN bước quy trình quản lý thuế thực tốt Chi cục thuế phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Quảng Nam để giải thủ tục đăng ký thuế, xác định nghĩa vụ 10 Qua bảng 2.4 ta thấy bình quân tỷ lệ số DN chấp hành nộp tờ khai thuế TNDN 89%, tỷ lệ DN chấp hành nộp tờ khai tăng qua năm dù số lượng DN qua năm tăng lên nhiều cho thấy công tác đôn đốc, hướng dẫn DN thực nộp tờ khai tốt Tuy nhiên tỷ lệ nộp tờ khai hạn qua năm tăng lên, số lượng tờ khai hạn xử phạt thấp, công tác xử phạt chưa thực tốt nên số lượng DN nộp tờ khai hạn tăng, cần thực tốt công tác đôn đốc, hướng dẫn nộp tờ khai chấn chỉnh công tác xử phạt hành vi nộp tờ khai hạn c Thủ tục kiểm tra thuế Kiểm tra thuế cơng cụ quan trọng để kiểm sốt thuế TNDN theo chế tự khai, tự tính, tự nộp tự chịu trách nhiệm trước CQT Mục tiêu việc kiểm tra thuế phát hiện, ngăn chặn có biện pháp xử lý kịp thời tổ chức, đơn vị, DN có hành vi khai sai, trốn thuế, gian lận thuế; đồng thời phát huy ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế DN việc thực qui định kê khai, nộp thuế Kiểm tra qu n thu : Kiểm tra trụ sở NNT: Cơng tác kiểm sốt thuế DN tiến hành chủ yếu qua khâu kiểm tra trụ sở NNT, kết công tác kiểm tra trụ sở NNT yếu tố quan trọng phản ánh chất lượng, hiệu công tác kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ Lập k hoạch kiểm tra: Tại Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ, danh sách NNT lựa chọn để kiểm tra trụ sở NNT 10% - 15% số lượng DN hoạt động thuộc Chi cục quản lý thuế Kế hoạch kiểm tra trụ sở NNT hàng năm Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ xây dựng dựa việc đánh giá phân tích rủi ro, phân tích thơng tin NNT HSKT, 11 BCTC, sở liệu quan thuế, kết kiểm tra năm trước ý kiến đạo Tổng cục Thuế, Cục Thuế Chuẩn bị kiểm tra: Đồn kiểm tra phân tích thơng tin có liên quan đến doanh nghiệp kế hoạch duyệt ngành nghề, vốn điều lệ, BCTC, Tờ khai toán thuế TNDN,…để xác định dấu hiệu nghi vấn, rủi ro thuế tập trung khâu nào, thời kỳ ban hành định kiểm tra DN Ti n hành kiểm tra DN: * Kiểm tra doanh thu: - Kiểm tra tài khoản phải thu khách hàng (TK131) theo dõi riêng khách hàng, biên xác nhận công nợ khách hàng kết thúc năm; - Đối với DN khách sạn đối chiếu số liệu hóa đơn với sổ lưu trú để xem xét số lượng khách nghỉ khách sạn qua phát doanh thu thực tế doanh thu kê khai thuế - Đối với DN kinh doanh ăn uống: tính tốn lại số lượng rượu, bia mà DN nhập, xuất bán, tồn cuối năm từ bất hợp lý kho chứa lượng rượu bia tồn qua phát doanh thu mà DN chưa xuất hóa đơn doanh thu kê khai thuế - Đối chiếu hóa đơn, chứng từ kết hợp quan sát tài sản, hoạt động DN để xác định việc DN kê khai không đầy đủ doanh thu kèm - Kiểm tra hàng tồn kho, yêu cầu DN cung cấp sổ kho TK 156, TK 155, TK 157, bảng kê xuất nhập tồn chi tiết mặt hàng để phát chênh lệch không phù hợp bảng biểu qua xác định lượng hàng bán, giảm bảng kê nhập xuất tồn chưa kê khai thuế 12 - Sử dụng phương pháp phân tích chi phí liên quan trực tiếp để xác định mâu thuẫn, bất hợp lý việc kê khai thiếu doanh thu chi phí xăng dầu doanh nghiệp vận tải… * Kiểm tra chi phí: - Về giá vốn: khoản chi phí hình thành nên giá thành, kiểm tra thơng qua đối chiếu chứng từ mua vào, tình hình tốn qua ngân hàng (với giá trị hóa đơn 20 triệu trở lên) so sánh định mức số lượng tiêu hao, lượng xuất thực tế để phát bất hợp lý - Về TSCĐ, xem xét tiêu chuẩn TSCĐ, nguồn gốc hình thành TSCĐ, tình hình biến động TSCĐ kỳ Xem xét việc xác định thời gian khấu hao, phương pháp trích khấu hao có quy định Bộ Tài hay khơng - Chi phí bán hàng, quản lý DN: Kiểm tra khoản chi phí có thực liên quan đến hoạt động kinh doanh DN Chi phí bán hàng tăng số dư hàng tồn kho (số dư TK155, TK156) tăng khơng hợp lý - Chi phí lãi vay: yêu cầu DN cung cấp Giấy đăng ký kinh doanh, xem DN góp đủ vốn điều lệ hay chưa Xem xét lượng tiền mặt tồn sổ quỹ thời điểm vay tiền mặt tồn quỹ lớn DN lại vay vốn kinh doanh chi phí lãi vay khơng hợp lý - Chi phí tiền lương: Đối chiếu việc chi trả lương TK 334 với danh sách lao động (mã số thuế, chức danh, mức lương), vấn trực tiếp người lao động để xác minh mức tiền lương thực tế K t thúc kiểm tra Kết thúc kiểm tra; đoàn kiểm tra phải lập biên kiểm tra Kết kiểm tra trụ sở NNT Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ qua năm sau: 13 Bảng 2.6 Kết kiểm tra trụ sở NNT Năm 2015 2016 2017 K hoạ h 120 152 210 Số DN kiểm tra 125 154 215 Số thu truy thu 3.332 3.842 4.275 Đơn vị tính: Triệu đồng Trong Số ti n Giảm đó: thu phạt lỗ TNDN 1.794 1.372 1.260 2.350 2.062 2.240 2.918 2.464 3.750 (Nguồn: Báo cáo kết kiểm tra Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ) Nhìn vào bảng số liệu 2.6 ta thấy số lượng DN kiểm tra qua năm 2015, 2016 2017 tăng so với kế hoạch giao Số thuế truy thu xử phạt kiểm tra tăng qua năm (năm 2015 37 triệu đồng/cuộc, năm 2016 38 triệu đồng/cuộc năm 2017 41 triệu đồng/cuộc) Qua chứng tỏ công tác kiểm tra Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ có trọng điểm tập trung Tuy nhiên tính theo tỷ lệ số tiền truy thu, tiền phạt bình quân kiểm tra thấp cần phải nỗ lực phương pháp, kỹ kiểm tra, liệt để đạt hiệu công việc d Thủ tục quản lý nợ thuế Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ nghiêm túc thực việc xây dựng tiêu thu tiền thuế nợ: - Giảm số nợ phát sinh, phấn đấu thu nợ giảm số nợ thuế đến thời điểm cuối năm không vượt 5% số thu NSNN thực năm - Phấn đấu thu 85% số thuế nợ năm trước chuyển sang - Phát hành 100% thông báo nợ thuế - Thực cưỡng chế nợ thuế 100% với NNT có số thuế nợ phải thực cưỡng chế từ triệu đồng trở lên 14 Thực biện pháp cưỡng chế nợ Chi cục thực gồm: - Phong tỏa tài khoản NNT bị cưỡng chế nợ thuế ngân hàng thường mại, Kho bạc Nhà nước, - Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; - Thu tiền, tài sản khác đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ; - Thơng báo hóa đơn khơng giá trị sử dụng - Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề Kết thu nợ, tình hình cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ qua năm thể hai bảng sau: Bảng 2.7 Kết thu nợ thuế ngồi quốc doanh Đơn vị tính: Triệu đồng ST Chỉ tiêu T Năm Năm Năm 2015 2016 2017 Tổng số tiền thuế nợ 18.904 16.628 13.631 Tiền thuế nợ có khả thu 15.768 14.784 12.748 Tiền thuế nợ thực cưỡng chế 5.709 4.877 4.467 Tiền thuế nợ thu qua cưỡng chế 2.749 2.271 2.194 Số thực thu NSNN Tỷ lệ nợ thuế/số thực thu NSNN (2)/(4) 108.604 139.000 126.000 15% 11% 10% (Nguồn: Báo cáo kết quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ) Qua bảng 2.7 ta thấy tiền thuế nợ, tỷ lệ nợ thuế/số thực thu NSNN giảm qua năm số lượng DN phải quản lý tăng điều cho thấy công chức phận quản lý nợ nỗ lực công tác quản lý nợ, cưỡng chế nợ thuế thực đôn đốc, thông báo nợ thuế kịp thời đến DN Tuy 15 nhiên, số tiền thuế nợ thu qua cưỡng chế thấp chưa đến 50% số thuế thực cưỡng chế tỷ lệ nợ thuế/số thực thu lớn 5% cho thấy việc quản lý nợ chưa thực triệt để, biện pháp cưỡng chế mà Chi cục áp dụng chưa thực hiệu 2.2.2 Minh họa kiểm soát thu TNDN khâu kiểm tra trụ sở Công ty Cổ phần ABC Chi cục Thu thành phố Tam Kỳ thực a Thu thập thông tin Những thông tin Công ty Cổ phần ABC: - Ngành nghề kinh doanh: Tư vấn, thi công xây dựng cơng trình - Vốn điều lệ: 2,9 tỷ - Quyết toán thuế TNDN năm 2016 - Bảng cân đối kế toán 2016, Bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh 2016 b Chuẩn bị kiểm tra: * Phân tích thơng tin chung Cơng ty Đồn kiểm tra phân tích thơng tin liên quan đến DN … xác định dấu hiệu nghi vấn, rủi ro thuế tập trung khâu sau tham mưu ban hành định kiểm tra DN: * Nghi ngờ qua phân tích: - Dư Có TK 131, DN kê khai khách hàng ứng trước tiền, cần kiểm tra thời điểm xác định doanh thu tính thuế GTGT doanh thu tính thuế TNDN - Thu nhập chịu thuế thấp; - Công ty kê khai thiếu doanh thu tính thuế, kê khai sai giá vốn hàng bán * Ban hành Quyết định kiểm tra c.Tiến hành kiểm tra trụ sở Công ty cổ phần ABC *Kiểm tra doanh thu: - Công chức kiểm tra u cầu DN lập bảng kê cơng trình xây dựng Kết hợp kiểm tra chi tiết sổ phải thu khách hàng (TK 131) theo 16 chủ đầu tư, để phát cơng trình nghiệm thu hồn thành, DN khơng xuất hóa đơn * Kiểm tra chi phí: - Cán kiểm tra yêu cầu DN cung cấp sổ chi tiết TK 111 nhằm kiểm tra hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên có tốn qua ngân hàng không - Kiểm tra TSCĐ: Cán kiểm tra yêu cầu DN cung cấp giấy tờ pháp lý liên quan đến hình thành, sở hữu tài sản, phương pháp khấu hao có quy định Bộ Tài - Kiểm tra chi phí vật tư, nhân cơng trực tiếp: + Cán kiểm tra thực đối chiếu thời điểm nghiệm thu cơng trình hồn thành biên nghiệm thu với thời điểm mua vật tư, dựa vào định mức vật liệu, tiền công quan có thẩm quyền quy định định mức hồ sơ kỹ thuật đối chiếu với chi phí vật tư, nhân cơng cơng trình, xác định chênh lệch - Kiểm tra chi phí quản lý DN: Đồn kiểm tra kiểm kê, vấn phát chi phí mua vào máy điều hòa, tủ lạnh khơng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh DN, - Kiểm tra chi phí lãi vay: DN kê khai góp đủ vốn điều lệ tiền mặt, lượng tiền tồn quỹ thời điểm vay lớn DN lại vay vốn nên khoản chi phí lãi vay khơng tính vào chi phí trừ - K t thúc kiểm tra: đoàn kiểm tra lập biên kiểm tra * Trích biên kiểm tra: TT Số liệu Số liệu kê khai kiểm tr 2.321.525.894 2.441.525.894 120.000.000 405.807 405.807 - hàng hóa dịch vụ 2.301.064.799 2.057.564.799 (243.500.000) Giá vốn hàng bán 1.950.643.021 1.732.443.021 (218.200.000) Chỉ tiêu Doanh thu bán HH-DV Doanh thu tài a Chênh lệ h Chi phí sản xuất kinh doanh 17 TT Chỉ tiêu b Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài Số liệu Số liệu kê khai kiểm tr Chênh lệ h 350.421.778 325.121.778 (25.300.000) 14.362.538 - (14.362.538) Chi phí khác 2.740.578 2.740.578 - Thu nhập tính thuế TNDN 3.763.786 381.626.324 377.862.538 Chuyển lỗ năm trước Thuế TNDN phải nộp - 3.763.786 3.763.786 752.757 75.572.507 74.819.750 Qua kiểm tra truy thu 74.819.750 đồng thuế TNDN 2.3 NHỮNG HẠN CHẾ TỪ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ TAM KỲ 2.3.1 Hạn h th tụ đăng ký, kê kh i thu Hiện quy định thành lập giải thể DN dễ dãi, thiếu tính ràng buộc, tạo kẽ hở cho DN lợi dụng, việc kê khai nộp thuế hay không việc chủ quan DN chế tài để xử lý vấn đề chưa quy định rõ ràng, có khó thực thi địa đăng ký DN thường khơng xác, quan thuế tiến hành xác minh họ bỏ địa kinh doanh, để lại số tiền thuế nợ lớn Hạn h th tụ kiểm tr thu a Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra Hiệu việc phân tích thơng tin chủ yếu dựa vào kinh nghiệm công chức làm công tác kiểm tra Các tiêu chí để phân tích chung chung, chưa rõ ràng, chưa đánh trọng số, chưa thực cho điểm tiêu chí phân tích rủi ro dẫn đến kết phân tích chưa thuyết phục Do đó, vấn đề đặt phải làm để xây dựng kế hoạch kiểm tra đáp ứng mục tiêu, yêu cầu quản lý b Phương pháp, kỹ thuật sử dụng hoạt động kiểm tra Trong năm 2017, Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ thực kiểm tra 215 cuộc, truy thu xử phạt 6.739 triệu đồng, bình quân kiểm tra Chi cục truy thu xử phạt 31 triệu, số tiền truy thu xử phạt 18 thấp so với bình qn tồn Cục thuế tỉnh Quảng Nam (45 triệu đồng/cuộc) Chất lượng nhiều kiểm tra không cao, số thuế truy thu bình quân thấp Nguyên nhân chủ yếu cơng chức kiểm tra hạn chế khả sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tra ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tra toán thuế, số truy thu thuế thấp 2.3.3 Hạn h th tụ quản lý nợ thu Mặc dù cơng tác kiểm sốt nợ thuế có kết đáng ghi nhận, nợ thuế qua năm giảm, nhiên nợ đọng thuế cao; công tác quản lý, thu hồi nợ thuế cưỡng chế nợ thuế chưa đạt hiệu cao, tỷ lệ nợ có khả thu số thực thu NSNN cao tiêu đề (5%) KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương nêu khái quát trạng mơ hình tổ chức, cấu tổ chức Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ, hình hình kiểm soát thuế TNDN qua khâu từ đăng ký thuế, kê khai thuế, kiểm tra thế, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ năm qua kết định, số thuế TNDN thu năm tăng lên, góp phần tăng thu NSNN Tuy nhiên cơng tác kiểm sốt thuế TNDN chưa đáp ứng hết yêu cầu đề ra, chưa bao quát tình hình hoạt động doanh nghiệp Sự phối hợp khâu trình kiểm soát thuế từ đăng ký thuế, kê khai thuế, kiểm tra thế, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế chưa hiệu quả; Công tác lập kế hoạch kiểm tra năm mang tính hình thức, kỹ phân tích BCTC, áp dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tra hạn chế chưa phản ánh hết tình trạng trốn thuế, gian lận thuế, số thuế TNDN thất thu nhiều Do vậy, từ thực trạng nêu cần nghiên cứu kỹ để đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ 19 CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ TAM KỲ, TỈNH QUẢNG NAM 3.1 SỰ CẦN THIẾT HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ TAM KỲ Thuế là nguồn thu chủ yếu NSNN mà cơng cụ hữu hiệu Nhà nước nhằm mục đích quản lý điều tiết, ổn định kinh tế vĩ mô, Để thu đúng, thu đủ, kiểm soát tất tất nguồn thu thuế đòi hỏi cơng tác kiểm sốt thuế cần cải cách toàn diện CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ TAM KỲ Giải pháp hồn thiện ơng tá kiểm soát thu TNDN th tụ đăng ký, kê kh i thu Chi cục Thuế đạo giao trách nhiệm cho phận kê khai thuế thường xuyên cập nhật thông tin DN đăng ký thành lập, nắm bắt kịp thời thông tin kê khai, biến động DN để yêu cầu DN đăng ký bổ sung điều chỉnh đồng thời đôn đốc, hướng dẫn DN thực việc kê khai thuế theo quy định Định kỳ tháng, thực rà soát lại danh sách DN thành lập cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; số DN đăng ký thuế cấp mã số thuế địa bàn, đôn đốc DN đăng ký thành lập chưa đăng ký, kê khai nghĩa vụ thuế Đối với số DN thực tế không hoạt động mà không thông báo với Chi cục Thuế không tồn thực tế, cần tiến hành thông báo rộng rải phương tiện thông tin đại chúng để tránh trường hợp lợi dụng danh nghĩa DN làm ăn phi pháp 20 2 Giải pháp hồn thiện ơng tá kiểm soát thu TNDN th tụ kiểm tr thu a Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế - Xây dựng hệ thống sở liệu tập trung thông tin NNT - Xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro: + Tiêu chí 1: Loại hình kinh tế doanh nghiệp + Tiêu chí 2: Tình hình tn thủ nộp HSKT + Tiêu chí 3: Sự tăng giảm bất thường doanh thu + Tiêu chí 4: Sự tăng giảm bất thường số thuế TNDN phải nộp + Tiêu chí 5: DN có quy mơ kinh doanh bất hợp lý + Tiêu chí 6: Số lỗ luỹ kế vòng năm gần lớn vốn chủ sở hữu tiếp tục đầu tư mở rộng kinh doanh + Tiêu chí 7: Kỳ kiểm tra trụ sở NNT gần + Tiêu chí 8: Số tiền thuế truy thu, xử phạt kỳ kiểm tra gần Nguyên tắc gán điểm: Gán điểm số cho tiêu chí, gán điểm theo mức độ: rủi ro cao, rủi ro cao, vừa thấp theo điểm số tương ứng 4, 3, 2, Sau tính tốn gán điểm số cho tiêu chí, tiến hành tính tổng cộng điểm số tiêu chí, số lượng DN Cục Thuế yêu cầu kiểm tra thuế năm để lựa chọn DN đưa vào kế hoạch kiểm tra theo thứ tự điểm từ cao xuống thấp Tuy nhiên, kế hoạch kiểm tra thuế điều chỉnh năm sau tiến hành phân tích thơng tin DN cụ thể, kết hợp với thông tin thu thập từ bên đề điều chỉnh kịp cho phù hợp c Phương pháp kiểm tra trụ sở quan thuế - Kiểm tra doanh thu: + Công chức kiểm tra thuế phải giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh DN, thường xuyên theo dõi BCTC, toán thuế… + Quản lý chặt chẽ việc mua bán hóa đơn DN tránh việc sử dụng bất hợp pháp hóa đơn 21 + Tăng cường đối chiếu, so sánh số liệu toán thuế TNDN với báo cáo BCTC + So sánh doanh thu tính thuế GTGT với doanh thu tính thuế TNDN + So sánh số thuế TNDN phải nộp qua năm - Kiểm tra chi phí: + Nắm rõ tình hình kế tốn đơn vị: hình thức kế tốn, phương pháp kế toán… để xác định định khoản, doanh nghiệp có vi phạm dễ dàng phát + Kiểm tra chặt chẽ việc kê khai chi phí có phù hợp với quy định luật thuế TNDN khơng, số khoản chi phí DN thường hạch tốn sai như: chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí vật tư, chi phí tiền lương, chi phí trích trước, chi phí lãi vay + Khi kiểm tra thấy số khoản chi phí có đột biến cần ý xem xét, c Phương pháp kiểm tra trụ sở NNT * Quan sát thực tế: Công chức kiểm tra thuế lập kế hoạch tiến hành quan sát để thu chứng kiểm tra cách liên hệ thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh NNT với thông tin kế tốn Ví dụ: cơng chức kiểm tra quan sát hàng tồn kho, nhà xưởng, thiết bị nguyên vật liệu mà DN sử sản xuất… * Kiểm tra doanh thu: - Căn sổ kho lọc số mặt hàng tồn kho qua nhiều năm với giá trị lớn không xuất bán kiểm tra qua năm, đối chiếu với kê nhập xuất tồn, đối chiếu với hóa đơn bán để xác định lượng hàng hóa tồn nhiều kỳ chưa xuất, từ kết luận số mặt hàng xuất bán hạch tốn lưu kho, chưa ghi nhận doanh thu - Căn sổ kho, tiến hành lọc loại hàng hóa có hạn sử dụng để kiểm tra việc hàng hóa tồn kho qua nhiều kỳ, vượt hạn sử dụng 22 theo quy định để kết luận hàng xuất bán kho, từ ghi tăng doanh thu - Đối với loại hàng hóa đếm được, có trọng lượng, thể tích lớn số lượng sổ kho để quy độ chứa, yêu càu DN giải trình bất hợp lý ,từ xác định hàng xuất bán để kho, ghi tăng doanh thu - Đối với hàng hóa hao hụt phẩm chất xử lý tiêu hủy, cần kiểm tra thủ tục quy định thành lập hội đồng, bảng kiểm kê hàng hóa hư hỏng, điều khoản để kết luận việc xử lý hàng hóa phẩm chất, tiêu hủy để xác đinh lại doanh thu - Kê khai doanh thu không kịp thời lĩnh vực xây dựng: * Kiểm tra chi phí: - Đối chiếu xác định định mức vật tư, nhân cơng có phù hợp với DN sản xuất mặt hàng, ngành nghề; - Kiểm tra khoản trích trước theo quy định - Xem khoản chi phí mang tính chất sử dụng cho tiêu dùng cá nhân - Kiểm tra trường hợp hủy hóa đơn, trường hợp giảm giá, khoản chiết - Đối chiếu danh mục tài sản cố định sổ kế toán thực tế sử dụng, hồ sơ hình thành tài sản, mục đích sử dụng tài sản, xác định nguyên giá, phương pháp trích khấu hao để xác định khoản chi phí khấu hao - Tổ chức xác minh hóa đơn đầu vào, đầu DN, tập trung hóa đơn có giá trị từ 50.000.000 đồng trở lên, * Ấn định giá bán: Trong q trình kiểm tra hàng hóa mua vào, bán phát DN hạch toán giá trị hàng hóa mua vào, bán khơng phù hợp với giá thị trường CQT vào giá hàng hóa, dịch vụ Sở Cơng Thương cơng bố thời điểm giá hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp mặt hàng để ấn định giá mua vào, bán hàng hóa để xác định số thuế phải nộp cho phù hợp 23 3 Giải pháp hồn thiện ơng tá kiểm soát thu TNDN th tụ quản lý nợ thu Chi cục thuế cần phải phân loại số nợ đọng thuế thời điểm cuối năm Trong phân loại sổ thuế CQT theo dõi sổ thuế NNT khơng khớp cơng chức quản lý nợ tham mưu Ban lãnh đạo ban hành định xóa nợ, điểu chỉnh khoản nợ tính sai, tính nhầm, điều chỉnh khoản nợ chờ điều chỉnh cho xác để giảm số nợ thuế ảo ứng dụng quản lý thuế Giao tiêu thu nợ thuế cho công chức quản lý nợ Để biện pháp cưỡng chế nợ thuế trích tiền từ tài khoản ngân hàng đối tượng bị cưỡng chế mang lại hiệu cần bắt buộc DN đăng ký thông tin tài khoản ngân hàng lúc đăng ký thuế, trình kinh doanh phải sử dụng tài khoản để tốn hóa đơn hai mươi triệu đồng khấu trừ thuế GTGT đầu vào tính vào chi phí trừ KẾT LUẬN CHƢƠNG Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ bước cải tiến quy trình quản lý, kiểm sốt thuế TNDN, từ mơ hình chun quản, chuyển sang mơ hình quản lý theo chức NNT tự tính, tự khai, tự nộp phát huy ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế cho NNT Q trình kiểm sốt thuế đạt thành định Tuy nhiên, có nhược điểm q trình thực hiện, tượng khai sai, trốn thuế, gian lận thuế, tình trạng nợ đọng thuế diễn nhiều hình thức ngày phức tạp, khó phát kiểm sốt, phận NNT chưa có ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt Trên sở lý luận thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ, luận văn đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ đạt chất lượng hiệu 24 KẾT LUẬN Thuế nguồn chủ yếu ngân sách nhà nước quốc gia Nhiệm vụ kiểm sốt thuế nói chung kiểm sốt thuế TNDN nói riêng nhiệm vụ trị hàng đầu hoạt động quản lý thu Nhà nước quốc gia giới Với tầm quan trọng để Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ ngành thuế hoàn thiện kiểm soát thuế TNDN tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển sản xuất, tăng trưởng kinh tế thời kỳ hội nhập kinh tế toàn cầu Luận văn nghiên cứu lý luận thực tiễn có giải pháp tương đối đầy đủ vấn đề kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ: Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận kiểm sốt thuế TNDN, khái qt hóa vai trò kiểm sốt thuế TNDN cơng tác kiểm soát nguồn thu Nhà nước Thứ hai, Từ thực trạng kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ nêu lên mặt hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Thứ ba, sở lý luận thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ, luận văn đưa số giải pháp hồn thiện kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế thành phố Tam Kỳ ... TÁC KIỂM SOÁT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THU THÀNH PHỐ TAM KỲ 2.2 Cá hoạt động kiểm soát thu Thu nhập nh nghiệp Chi ụ Thu thành phố T m Kỳ Quá trình kiểm soát thu TNDN Chi cục thu . .. cơng tác kiểm sốt thu TNDN Chi cục Thu thành phố Tam Kỳ 19 CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THU THÀNH PHỐ TAM KỲ, TỈNH QUẢNG NAM 3.1... tác kiểm soát thu TNDN Chi cục Thu thành phố Tam Kỳ, luận văn đưa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm sốt thu TNDN Chi cục Thu thành phố Tam Kỳ đạt chất lượng hiệu 24 KẾT LUẬN Thu nguồn