Mục tiêu của đề tài Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình là đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục Thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình (bao gồm tại trụ sở cơ quan thuế và trụ sở NNT); đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm soát thuế TNDN tại Chi cục Thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình.
Trang 1
TRUONG DAI HQC KINH TE
DANG TH] DIEU NGA
HOAN THIEN CONG TAC KIEM SOAT THUE THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CUC THUÊ
HUYỆN LỆ THUỶ, TỈNH QUẢNG BÌNH
LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN
2020 | PDE | 101 Pages buihuuhanh@gmail.com
Đà Nẵng - Năm 2020
Trang 2
_ ——————
DANG THI DIEU NGA
HOAN THIEN CONG TAC KIEM SOATTHUE THU NHAP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ
HUYỆN LỆ THUỶ, TỈNH QUẢNG BÌNH LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN
Mã số: 8.34.03.01
Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Hữu Cường
Đà Nẵng — Nim 2020
Trang 3Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được
ai công bồ trong bắt kỳ công trình nào khác
Tác giả luận văn
wÁ
Trang 4MỞ ĐẦU TH HH eeeeree 1
1 Tính cấp thiết của đề tài 1
2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 3
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3
4, Phuong pháp nghiên cứu 3
5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài oven
6 Kết cầu của luận văn 7 _
7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu §
CHƯƠNG 1 NHUNG VAN DE LÝ LUAN CO BAN VE CONG TAC KIEM SOAT THUE THU NHAP DOANH NGHIEP DO CHI CUC
THUE HUYEN THYC HIEN 9
1.1 KHAI QUAT THUE TNDN VA KIEM SOÁT THUÊ TNDN 9
1.1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp 9
1.1.2 Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp " _
1.1.3 Quy trình quản lý thuế 17
1.2 KIÊM SOÁT THUÊ TNDN TẠI CƠ QUAN THUÊ 19
1.2.1 Mục tiêu của kiểm soát thuế TNDN 19
1.2.2 Nội dung kiểm soát thuế TNDN _ so 20
1.3 NHÂN TÔ ẢNH HƯỞNG CÔNG TÁC KIÊM SOÁT THUÊ TNDN
DO CHI CỤC THUE THUC HIỆN 30
Trang 5KÉT LUẬN CHƯƠNG I
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KIÊM SOÁT THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUÊ HUYỆN LỆ THỦY, TINH QUANG
BÌNH 34
2.1 KHAI QUAT VE CHUC NANG, NHIEM VU, BO MAY VA QUY TRINH KIEM SOAT THUE TAI CHI CUC THUE HUYEN LE THUY,
TINH QUANG BINH _ -34
2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ và kết quả đạt được eee
2.1.2 Bộ máy quản ký và bộ máy kiêm soát thuế thu nhập doanh nghiệp
của Chỉ cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình pone 38
2.1.3 Quy trình quản lý và kiểm soat thué TNDN cita Chi cuc thué
huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình 42
2.2 NHỮNG NHÂN TÔ ẢNH HƯỚNG ĐỀN VIỆC THU THUÊ TNDN
TẠI CHI CỤC THUÊ HUYỆN LE THUY 4 2.2.1 Tình hình kinh tế xã hội huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình 44 2.2.2 Các nhân tố về chính sách 45 2.2.3 Đặc điểm các doanh nghiệp do chỉ cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình quản lý se _ _—.-
2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIÊM SOÁT THUÊ TNDN TẠI CHI
CỤC THUÉ HUYỆN LỆ THUY, TINH QUẢNG BÌNH 48
2.3.1 Thực trạng kiêm soát thuế TNDN tại trụ sở cơ quan thuế 48
2.3.2 Thực trạng kiểm soát thuế TNDN tai tru sé NNT —
Trang 6BÌNH GIAI TH HH de 61 2.4.1 Những kết quả đạt được 61 2.4.2 Những hạn chế còn tồn tại 63 2.4.3 Nguyên nhân 65 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 68
CHƯƠNG 3 MOT SO GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TAC KIEM SOAT THUE TNDN TAI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THỦY TÍNH
QUẢNG BÌNH 69
3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VÈ CÔNG TÁC KIÊM SOÁT
THUE TNDN DO CHI CỤC THUÊ HUYỆN LỆ THUỶ THỰC HIỆN 69
3.1.1 Quan điểm hoàn thiện 69
3.1.2 Mục tiêu và phương hướng tăng cường kiểm soát thuế Thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn đến năm 2025 seo.69) 3.2 MỘT SÓ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU
NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUÊ HUYỆN LÊ THỦY 71
3.2.1 Hoàn thiện về tổ chức bộ máy và nâng cao năng lực công chức
thuế cu se _
3.2.2 Xây dựng hệ thống thông tin riêng về doanh nghiệp trong ứng
dụng công nghệ thông tin 74
3.2.3 Đây mạnh cơng tác kiểm sốt thuế TNDN qua thanh tra, kiểm tra
Trang 7
3.2.5 Nhóm giải pháp khác
3.3 MỘT SỐ KIÊN NGHỊ 3.3.1 Đối với Tổng cục Thuế
3.3.2 Đối với Cục Thuế và UBND tỉnh Quảng Bình 3.3.3 Đối với Chỉ cục thuế và UBND huyện Lệ Thủy
Trang 8DN HSKT KK&KTT KD NSNN NNT QLN & CCNT SXKD UBND ‘TNDN TNHH TNCT Doanh nghiệp Hồ sơ khai thuế
kê khai và kế toán thuế
Kinh doanh
Ngân sách nhà nước
Người nộp thuế
Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế
Sản xuất kinh doanh Ủy ban nhân dân
Trang 9bảng 21 Kết quả thu ngân sách trên địa bàn huyện Lệ Thủy 31 22 Tổng hợp Dự toán và Thực hign thu thug TNDN 33
qua các năm
23 Bảng phân bổ nguồn nhân lực tại chỉ cục thuế — 38 huyện Lệ Thủy
24 Tổng sản phẩm trên địa bàn (GDP) theo giá thực tế — 42
phân theo khu vực kinh tế
25 Tình hình doanh nghiệp hoạt động giai đoạn 2017- — 44 2019
26 Thống kê loại hình DN hoạt động do CCT Lệ Thủy 45 quản lý
27 Kết quả kiểm tra hồ sơ thuế TNDN tai tru so CQT 49 28 Kết quả xử lý vi phạm hồ sơ thuế năm 2019 qua 50
quy trình một cửa tại chỉ cục thuế huyện Lệ Thủy
29 Kết quả kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở NNT 2017- 52
2019
2.10, Tổng hợp hành vi vi phạm 55
Trang 10
Số hiệu 'Tên hình vẽ Trang
21 Sơ đỗ tô chức bộ máy của Chi cục Thuế huyện Lệ — 36 Thủy 22 Các thủ tục kiểm soát thuế TNDN tai Chi cuc thué 42 huyện Lệ Thủy 23 Tình hình doanh nghiệp hoạt động giai đoạn 2017- — 44 2019 24 Cơ cấu ngành nghề kinh doanh của các DN trên địa — 46 bàn
3 Kiểm soát doanh thu chịu thuế bằng cách quản lý — 74
Trang 11
Thuế là một công cụ quan trọng của Nhà nước ta cũng như ở bắt kỳ quốc gia nào trên thế giới và được xem là công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, điều tiết vĩ mô nền kinh tế và điều hoà thu nhập
trong xã hội góp phần thực hiện bình đẳng và công bằng xã hội Việc sử dụng công cụ quản lý thuế vừa là chức năng, vừa là nhiệm vụ càủa các cơ quan quản lý, trong đó các quy định cải cách hành chính trong lĩnh vực thuế và xây Do có
vai trò rất quan trọng nên các quốc gia đều quan tâm đến thuế và đưa ra nhiều dựng quy trình quản lý hữu hiệu được xem là những công cụ vẫn t
biện pháp để kiểm soát thuế
Luật thuế TNDN số 57-L/CTN đầu tiên ra đời và được Quốc hội nước
Công hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/1997, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) sau đó được chính thức ban hành
tại Luật số 09/2003/QH11, được tiếp tục hoàn thiện và thay thế bằng Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 Sau đó được sửa đồi, bổ sung qua Luật số
32/2013/QH13 và tiếp tục được sửa đồi, bô sung bằng Luật số 71/2014/QH13
và hiện nay đan được áp dụng Đây là luật thuế mới, có phương pháp tính thuế phù hợp với nền kinh tế thị trường, đảm bảo công bằng trong việc đánh thuế, khuyến khích đầu tư phát triển và đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước
Sau nhiều năm thực hiện Luật thuế TNDN, đến nay thuế TNDN đã phát huy tác dụng tích cực trong việc khuyến khích phát triển kinh doanh; khuyến khích xuất khẩu và đầu tư; tạo nguồn thu lớn và ồn định cho NSNN và quan
Trang 12tương đối tốt Chỉ cục đã có những biện pháp quản lý và thu thuế TNDN phù hợp Nhờ đó, số thuế TNDN trên dia ban ngày càng được giám sát và quan lý
chặt chẽ, hiệu quả hơn và hạn chế sự thất thoát nguồn thu NSNN
Tuy nhiên công tác kiểm soát thuế TNDN tại Chỉ cục thuế huyện Lệ Thuỷ còn gặp nhiều trở ngại trong cơ chế chính sách, quy trình kiểm soát còn nhiều vướng mắc, trình độ năng lực của cán bộ chưa đáp ứng, ý thức chấp hành nghĩa vụ của người nộp thuế (NNT) còn thấp, còn tồn tại những trường hợp người nộp thuế vi phạm trong việc xác định và kê khai thuế gây ra thất
thu lớn cho NSNN
“Theo kết quả kiểm tra của Chỉ cục thuế huyện Lệ Thủy, cho thấy, trong, quá trình thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp một bộ phận người nộp thuế chưa tự giác tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp; cố tình gian lận thuế kéo dài từ năm này sang năm khác trong khi cán bộ chuyên trách thì chưa chú trọng phân tích hồ sơ khai thuế; chưa chủ động nắm bắt và phân loại nhóm đối tượng thường xuyên kê khai sai; hay chậm nộp để có hướng xử lý nâng cao hiệu quả công
tác quản lý kê khai Chỉ cục xử lý nợ thuế còn nhiều bắt cập, áp dụng các biện pháp xử phạt nộp chậm tiền thuế, cũng như cưỡng chế thu nợ còn thiếu kiên quyết Công tác kiểm tra thuế trên cơ sở thu thập, phân tích thông tin, đánh
giá rủi ro theo quy định của luật Quản lý thuế còn lúng túng, chưa thiết lập
được đầy đủ cơ sở dữ liệu đê quản lý thuế theo phương pháp rủi ro Trình độ
cán bộ thuế và việc kiểm soát quá trình làm việc, học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ của cán bộ chưa được quan tâm đúng mực Điều đó đặt ra yêu cầu
cần phải nghiên cứu đánh giá đúng thực trạng, điểm mạnh và điểm yếu trong
công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chỉ cục huyện Lệ Thủy,
Trang 13Với những lý do do trên, tác giả đã chọn đề tài “Hồn hiện cơng rác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chỉ cục thuế huyện Lệ Thủy, tinh
Quang Binh”
2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
lẻ nghiên cứu trong Luận văn này
~ Đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN tại Chỉ cục Thuế
huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình (bao gồm tại trụ sở cơ quan thuế và trụ sở
NNT)
- Để xuất các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm soát thuế
TNDN tai Chỉ cục Thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu
Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN của các doanh nghiệp trên địa bàn huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình
3.2 Phạm vi nghiên cứu
~ Về không gian: Nghiên cứu vấn đề kiểm soát thuế TNDN trên địa bàn do chỉ cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình theo dõi quản lý thu thuế
~ Về thời gian: Luận văn sử dụng số liệu liên quan đến thuế TNDN đối
với doanh nghiệp tại địa bàn huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình từ năm 2017 2019
4 Phương pháp nghiên cứu
- Luận văn này sử dụng dữ liệu thứ cắp gồm các số liệu được thu thập từ các Phòng liên quan của Chỉ cục Thuế huyện Lệ Thuỷ; các quy chế và quy trình về kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra, còn thu thập thông
Trang 14kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp
“Tác giả sẽ sử dụng nguồn dữ liệu thứ cắp đáng tin cậy được thu thập từ: Báo cáo kiểm tra thuế huyện Lệ Thủy; Tổng hợp dự toán và thực hiện thu
ngân sách nhà nước huyện Lệ Thủy; Báo cáo công tác thu ngân sách huyện Lệ Thủy theo các năm từ 2017 đến 2019 Với các nguồn dữ liệu này tác giả đã sử dụng phương pháp thống kê để mô tả, phân tích thực trạng số liệu liên
quan đến cơng tác kiêm sốt thuế TNDN từ năm 2017 đến năm 2019
~ Thống kê, thu thập các số liệu, tài liệu, báo cáo liên quan, các số liệu
về đăng kí thuế, thanh tra, kiểm tra, và thu nợ thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng năm của Chỉ cục Thuế huyện Lệ Thuỷ tại các báo cáo tổng kết từng năm, báo cáo tổng kết giai đoạn ba năm 2017-2019
Phương pháp tổng hợp và phân tích
~ Phương pháp tổng hợp và phân tích số liệu: Các tài liệu sau khi thu
thập được tiền hành chọn lọc, hệ thống hóa để khái quát thực trạng, phân tích và đánh giá tình hình thực hiện công tác kiểm soát chỉ Các số liệu thu thập
được cũng được sử dụng nhằm tính ra các chỉ tiêu phù hợp cho việc phân tích
đánh giá Công cụ thống kê cũng có thê được sử dụng kết hợp với phương
pháp phân tích chính được vận dụng là thống kê mô tả để phản ánh thực trạng về kiếm soát thuế thu nhập doanh nghiệp trong những năm qua thông qua các số tuyệt đối, số tương đối được thể hiện thông qua các bảng, biểu số liệu
~ Phương pháp phân tích thông tin: Các dữ liệu sau khi được thống kê, mô tả, sẽ được tiến hành phân tích và tổng hợp, so sánh đối chiếu dé làm cơ
sở cho các nhận định, đánh giá đối với các vấn đề về kiểm soát thuế thu nhập
Trang 15~ Ý nghĩa khoa học:
Luận văn hoàn thành sẽ góp phần làm rõ cơ sở lý thuyết về kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp
~ Ý nghĩa thực tiễn:
Đánh giá được thực trạng công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh
nghiệp tại địa bàn huyện Lệ Thuỷ, qua đó, luận văn sẽ cung cắp cho các nhà lãnh đạo của Chỉ cục thuế huyện Lệ Thuỷ những giải pháp khả thi, hữu hiệu,
góp phan tng cường kiêm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn khi đã
hoàn thành có thể trở thành tài liệu tham khảo cho các nhà quản lý của Chỉ cục Thuế huyện Lệ Thuỷ nói riêng và Cục thuế Quảng Bình nói chung Ngoài ra, những giải pháp trong Luận văn cũng có thể được nghiên cứu để vận dụng ở những đơn vị khác nếu phù hợp,
6 Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, phần kết luận và kiến nghị, đề tài gồm ba chương:
Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về cơng tác kiểm sốt thuế
nhập doanh nghiệp do chỉ cục thuế huyện thực hiện
Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chỉ
cục thuế huyện Lệ Thủy tỉnh Quảng Bình
Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chỉ cục thuế huyện Lệ Thủy tỉnh Quảng Bình
7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Cho đến nay, đã có nhiều nghiên cứu về kiểm soát thuế TNDN được thực hiện ở một số chỉ cục thuế hoặc cục thuế ở các địa phương khác
Trang 16nhập doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An theo các chức năng quản lý
thuế hiện hành và đã chỉ ra những hạn chế của công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bản tỉnh Nghệ An trong thời gian vừa qua Đồng thời tác giả cũng chỉ ra những nguyên nhân cụ thể dẫn đến những hạn chế đã nêu
Từ đó, đưa ra phương hướng và những giải pháp nhằm tăng cường công tác quan lý thuế thu nhập doanh nghiệp trên dia ban tỉnh Nghệ An trong thời gian tới
Nguyễn Văn Vũ (2014) đã khái quát được những mục tiêu cơ bản của
kiểm soát thuế TNDN; nội dung kiểm soát thuế TNDN, gồm: kiêm soát ở
khâu đăng ký, kê khai thuế, thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế, kiểm soát nợ thuế, xử lý vi phạm về thuế; Giới thiệu về quy trình kiểm soát thuế và hệ
thống thơng tin kế tốn thuế tại Cục Thuế Phú Yên; giới thiệu về thực trạng
công tác kiểm soát thuế TNDN và kết quả kiểm soát thuế TNDN tại Cục Thuế
Phú Yên; nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt thuế TNDN tại Cục Thuế Phú Yên; tác giả đã chỉ ra 6 hạn chế của công tác kiểm soát thuế TNDN tại Cục Thuế Phú Yên Đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN tại Cục Thuế Phú Yên với hai nhóm giải pháp chính là: Nhóm giải pháp hoàn thiện nội dung kiêm soát thuế TNDN và nhóm giải pháp hoàn thiện tổ chức bộ máy và đào tạo nhân lực
“Trần Tiến Lập (2015) trình bày những vấn đề cơ bản về lý luận về kiểm
soát thuế TNDN ở phạm vi cục thuế tỉnh Tác giả đã phản ánh thực trạng kiểm soát thuế TNDN tại Cục Thuế Quảng Nam, khảo sát thực tế các nhân tố
Trang 17gồm: phân nhóm ngành để phân cắp mức độ phân tích ngành nghề; tăng cường kiểm tra, thanh tra; xây dựng ma trận giao trách nhiệm và phân công
thu nợ thuế theo ma trận giao trách nhiệm; tăng cường hợp tác với các cơ
Trần Văn Hùng (2016) đã hệ thống hoá lý luận về công tác quản lý thuế
nói chung và công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh nói riêng Đồng thời tác giả cũng đã đi sâu phân tích thực trạng công
tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh mà chủ yếu tập
trung phân tích quy trình quản lý thuế đang áp dụng hiện tại mà chủ yếu là mô hình ”tự khai, tự nộp”, trong đó di sâu phân tích từng công đoạn trong cả quá trình quản lý Từ đó, rút ra những ưu điểm, tồn tại và vướng mắc cần phải tháo gỡ để đáp ứng yêu cầu quản lý thuế trong giai đoạn mới Thông qua đánh
giá tồn tại, khó khăn, luận văn đã kiến nghị, đề xuất một số giải pháp vừa mang tính tổng thể, vĩ mô vừa kiến nghị một số giải pháp mang tính chất trước mắt và mang tính địa phương nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Cục Thuế tỉnh Quảng Bình trong
thời gian tới
Ngoài các nghiên cứu trên, cho đến nay cũng có một số giáo trình có liên quan đến kiêm soát thuế TNDN như: Đường Nguyễn Hưng (2016) trình bày lý thuyết về “Kiểm soát nội bộ”; Nguyễn Thị Liên và Nguyễn Văn Hiệu
(2008) trình bày các nội dung về Nghiệp vụ thuế”; hay Lê Xuân Trường (2010) trình bày những nội dung lý luận cơ bản về “Quản lý thuế
Trang 18ngày 28/07/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế; Quyết định số 879/2015/QĐ-TCT ban hành ngày 15 tháng 05 năm 2015
của Tổng Cục thuế về việc ban hành quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế, hàng tháng, trước thời hạn nộp HSKT của NNT; Thông tư số
95/2016/TT-BTC ban hành ngày 28 tháng 6 năm 2016 của Bộ Tài chính
hướng dẫn về đăng ký thuế, đăng ký thuế TNDN đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Khoảng trống nghiên cứu:
Các nghiên cứu trên về kiểm soát thuế TNDN trên cho thấy đều với mục đích chung là đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN ở một phạm vi cụ thể, thông qua đó là đưa ra các giải pháp tăng cường trong kiểm soát loại thuế này ở một địa phương cụ thể Tính đến thời điểm này chưa có công trình nào nghiên cứu về vấn đề Kiểm soát thuế TNDN tại Chỉ cục Thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình Vì vậy, việc nghiên cứu cơng tác kiểm sốt thuế TNDN trên địa bản huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình là công trình độc
Trang 19CHƯƠNG 1
NHUNG VAN DE LY LUAN CO BAN VE CONG TAC KIEM
SOAT THUE THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CHI CUC THUE HUYEN THUC HIEN
1.1 KHÁI QUÁT THUÊ TNDN VÀ KIÊM SOÁT THUÊ TNỊ
1.1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp
a Khai niệm thuế thu nhập doanh nghiệp
“Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi những chỉ phí đề tạo ra thu nhập trong mỗi kỳ
tính thuế (Quốc hội, 2014)
Thuế thu nhập doanh nghiệp là sắc thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ có thu nhập chịu thuế
Thuế thu nhập doanh nhiệp ra đời và bắt nguồn từ các lý do chủ yếu sau đây:
~ Một là, thuế TNDN được sử dụng đề diều tiết thu nhập của các nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo công bằng xã hội
~ Hai là, thuế TNDN là một trong các nguồn thu quan trọng của Ngân
sách Nhà nước và có xu hướng tăng lên cùng với sự tăng trưởng của nền kinh
tế Khi nền kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập của các doanh nghiệp và của các nhà đầu tư tăng lên làm cho khả năng huy động nguồn tài chính
cho Nhà nước thông qua thuế TNDN ngày càng ồn định và vững chắc
~ Ba là, xuất phát từ yêu cầu phải quản lý các hoạt động đầu tư và kinh doanh trong từng thời kỳ nhất định, thông qua việc quy định đối tượng nộp
ế, đối tượng chịu thuế, sử dụng thuế suất và ưu đãi thuế TNDN, Nhà nước
Trang 20
b Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp
Đặc điểm của thuế trực thu có tính chất lũy tiến Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế (Nguyễn Thị Liên,
Nguyễn Văn Hiệu (2008)
Thứ nhắt, thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế là thu nhập
Thuế thu nhập khác với thuế tiêu dùng, thuế tài sản ở chỗ: thuế thu nhập là loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập của các cơ sở sản xuất kinh doanh khi có thu nhập chịu thuế phát sinh Đối với thuế tiêu dùng là loại
thuế gián thu đánh vào việc sử dụng thu nhập của người dân, thông qua việc người dân sử dụng thu nhập để mua hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng, phần thu nhập mà Nhà nước lấy đi của họ được công vào trong giá bán của hàng hoá, dịch vụ Vì thé, người chịu thuế, người nộp thuế là không đồng nhất (người tiêu dùng là người chịu thuế, người kinh doanh hàng hoá, cung ứng dịch vụ là
người nộp thuế)
Thứ hai, thuế TNDN là thuế trực thu, ngoài mục tiêu tạo nguồn thu cho NSNN, nó còn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với chính sách kinh tế xã hội của Nhà nước Bởi vậy, pháp luật thuế thu nhập ở các nước thường có những quy định về chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế để đảm bảo chức năng khuyến khích của thuế thu nhập hoặc
thực hiện việc áp dụng đánh thuế theo biểu thuế luỹ tiến từng phẩn đối với
một số khoản thu nhập chịu thuế đề thực hiện các mục tiêu điều tiết
Thứ ba, thuế thu nhập là một loại thuế phức tạp, có tính ổn định không cao, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chỉ phí quản lý thuế
thường lớn hơn so với các thuế khác Đối với thuế thu nhập, ngoài việc xác
định các khoản thu nhập chịu thuế còn phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa
Trang 21của thu nhập, v.v Trong phần xác định thu nhập chịu thuế, phải xác định được các khoản khẩu trừ hợp lý để tiến hành khấu trừ khi tính thuế nhằm bảo đảm mục tiêu công bằng và khuyến khích đối với đối tượng nộp thuế
Thứ t, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm các văn
bản QPPL thuế quốc gia và văn bản QPPL thuế quốc tế (Bộ tài chính, 2015, Thuế thu nhập doanh nghiệp) Bởi thuế thu nhập là thuế trực thu nên nó có thể là đối tượng được điều chinh bởi hiệp định tránh đánh thuế hai lần
Bên cạnh đó, thuế TNDN cũng mang đặc điểm riêng của loại thu nhập
doanh nghiệp dưới góc độ phân biệt với thuế thu nhập cá nhân như về đối
tượng nộp thuế là tổ chức sản xuất kinh doanh sản xuất hàng hoá, dịch vụ; về
thu nhập bị đánh thuế, về cách tính thuế tính đến yếu tố như doanh thu, chỉ phí, về ưu đãi thuế, v.v
© Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội Trong điều
kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, đất cả các thành phần kinh tế đều có quyển tự do kinh doanh và bình đẳng trên cơ sở pháp luật Các doanh nghiệp
với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thé và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tải chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận
được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Đề hạn chế nhược điểm đó,
"Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điểu tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp ly
Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách
Trang 22xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị
trường nước ta ngày càng phát triển và én định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ
ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy đông nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày cảng dồi
đào
Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đây sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những, vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định
“Thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chứng năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định Thuế thu nhập
doanh nghiệp là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu quả vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp, chúng ta cần phải xem xét nó dưới nhiều khía cạnh, kẻ cả
những kinh nghiệm xử lý của nước ngoài
1.1.2 Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp
4 Khái niệm về kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp
Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế theo quy định của luật quản lý thuế, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện theo trình tự nhất định (Trần Thị Giang Tân, 2012)
Trang 23Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn về căn cứ tính thuế TNDN KST
TNDN là một hệ thống kiểm tra bao gồm các thủ tục hành chính thuế bảo
đảm điều kiện cho NNT kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn; giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan QLT và các chế tài bảo đảm các chính
sách thuế được thực thi có hiệu lực, hiệu quả Kiểm soát thuế TNDN nhằm
đạt những mục tiêu cơ bản sau:
Thứ nhất, kiểm soát thuế TNDN nhằm đề cao ý thức tự giác chấp hành chính sách, pháp luật về thuế và tạo điều kiện cho DN thực hiện tốt nghĩa vụ
thuế; phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành vi vỉ phạm của DN Đây là mục tiêu thường xuyên, lâu đài và tác động tới ý thức tự giác của DN Để thực hiện mục tiêu này thì việc kiểm soát thuế TNDN phải tuân thủ nghiêm chỉnh các quy trình quản lý thuế và các quy định của quá trình kiểm tra, kiểm
soát
Thứ hai, kiểm soát thuế TNDN phải giúp cho công tác quản lý nguồn thu NSNN được thực hiện một cách tốt nhất, tập trung và huy động đầy đủ số thu cho NSNN
Thứ ba, kiểm soát thuế TNDN là nhằm điều chỉnh những bất hợp lý,
những kẽ hở của chính sách pháp luật trong quá trình thực hiện Luật thuế
TNDN va Luật Quản lý thuế, hạn chế những tình trạng tránh thuế, trốn thuế của NNT; ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi gian lận vẻ thuế góp phần tạo ra môi trường kinh doanh ôn định, đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh trong hoạt động kinh doanh giữa các thành phần kinh tế
Trang 24thuế TNDN trong nền kinh tế, bởi vì kiếm soát thuế TNDN tốt thì cung cấp đầy đủ và kịp thời những thông tỉn chính xác cho công tác quản lý thuế, từ đó giúp cho Luật thuế TNDN thực sự phát huy được hiệu quả trong nền kinh tế
5 Vai trò của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp
Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp là một trong những chức năng,
nhiệm vụ của cơ quan thuế theo quy định của Luật quản lý thuế Đảm bảo nguồn thu đúng, thu đủ, xử lý những hành vi vi phạm, gian lận về thuế TNDN góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội Có thể thấy vai trò của kiểm soát thuế TNDN trên những khía cạnh sau đây:
“Thứ nhất, kiểm soát thuế là kiểm soát tính tuân thủ pháp luật Thông
qua kiểm soát thuế Nhà nước và NNT điều chỉnh kịp thời những sai lệch, vi phạm trong quá trình thực hiện pháp luật, tạo điều kiện hình thành thói quen,
tính tự giác tuân thủ pháp luật của người nộp thuế
Thứ hai, kiểm soát tốt thuế TNDN có vai trò quan trọng trong việc
động viên nguồn thu thường xuyên, ổn định cho NSNN vì nguồn thu từ thuế TNDN chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng nguồn thu NSNN Ở mỗi quốc gia, trong chính sách vĩ mô luôn có một chiến lược phát triển nguồn thu
thuế TNDN Tuy nhiên, khi các mục tiêu đã được đặt ra và mặc dù đã có một
hệ thống pháp luật đầy đủ, hoàn chinh thì các DN, các tổ chức và cá nhân vẫn
có thể không thực hiện đóng góp nghĩa vụ tài chính cho Nhà nước, do vậy,
kiểm soát thuế TNDN giúp cho Nhà nước nhận diện đây đủ các đối tượng nộp
thuế và các khoản thu khác, đồng thời đem lại những thông tin về thuế suất cũng như mức đóng góp có phủ hợp với thực trạng kinh doanh của các doanh nghiệp hay không, để từ đó Nhà nước có những điều chỉnh kịp thời nhằm
động viên một cách đầy đủ các nguồn thu vào NSNN
Trang 25thủ pháp luật của các doanh nghiệp, các cá nhân trong hoạt động kinh tế xã hội Đối với doanh nghiệp, chính sách thuế TNDN của Nhà nước luôn là mối quan tâm sâu sắc nhất Hoạt động kiểm soát thuế TNDN nếu được thực hiện tốt sẽ giúp cho Nhà nước, cũng như các doanh nghiệp điều chỉnh kịp thời
những sai lệch trong việc thực hiện Luật thuế TNDN, từ đó tạo ra thói quen
tuân thủ pháp luật trong hoạt động SXKD
Thứ tư, kiểm soát thuế TNDN có vai trò quan trọng trong việc cung cấp những thông tin về việc chấp hành thuế và những thông tin về mức độ phù hợp, tính khả thi của luật thuế TNDN và các văn bản, chế độ hướng dẫn
“Thứ năm, thơng qua kiêm sốt thuế đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống
kiểm soát nội bộ ngành thuế, khả năng, trình độ, phẩm chất đạo đức của cán
bộ thuế từ đó có điều chỉnh kịp thời các quy trình quản lý, sắp xếp bộ máy tổ chức và có kế hoạch quy hoạch đào tạo, bồi dưỡng nâng cao năng lực đội ngũ làm công tác thuế nói chung và kiểm soát thuế nói riêng
Ngồi ra, kiểm sốt thuế TNDN góp phần tạo ra một môi trường kinh doanh ổn định, bảo đám cạnh tranh lành mạnh trong các hoạt động kinh tế
Kiểm soát thuế TNDN thực chất là việc kiểm tra tình hình chấp hành luật thuế của NNT, do vậy việc kiểm soát tốt sẽ buộc các doanh nghiệp tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Tuy nhiên, trên thực tế ý thức chấp hành luật thuế của các doanh nghiệp rất khác nhau, điều này dẫn đến sự cạnh tranh
không lành mạnh giữa các doanh nghiệp tạo nên môi trường canh tranh không
bình đăng Nhà nước có vai trò là người trọng tài, không thiên vị thì kiểm soát
thuế TNDN khi được thực hiện đầy đủ đến mọi NNT sẽ tạo ra sự công bằng bảo đảm cạnh tranh lành mạnh giữa cae DN
© Đặc điểm kiễm soát thuế thu nhập doanh nghiệp
Trang 26“Thứ nhất, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp phải kiểm soát toàn diện từ doanh thu chịu thuế, chỉ phí hoạt động sản xuất kinh doanh đến chính sách miễn giảm theo dự án đầu tư, theo lĩnh vực, ngành nghề hay địa bàn kinh doanh Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp có nội dung rộng, bao gồm cả
kiểm soát từ bên ngoài doanh nghiệp như kiểm soát chỉ phí, thu nhập trong và ngoài nước; kiểm soát từ giai đoạn đầu tư máy móc thiết bị đến sản xuất tiêu
thụ hàng hoá dịch vụ Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp khơng những kiểm sốt tn thủ theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mà còn kiểm soát tuân thủ các Luật khác như Luật doanh nghiệp, luật lao động, chính sách ưu đã của Chính phủ
'Thứ hai, kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp có tính chất ngoại kiểm
Thứ ba, chủ thể thực hiện kiểm soát thuế TNDN bao gồm cơ quan thuế các cấp, ngoài ra còn có sự kiểm soát của các cơ quan chức năng của Nhà nước
như Kiểm toán nhà nước, thanh tra nhà nước, công an Do vậy kiểm soát thuế
TNDN cần có kỹ năng và chuyên môn nghiệp vụ cao đồng thời phải có nhiều
kinh nghiệm cũng như phương tiện thông tin hỗ trợ để có thể phát hiện những cách thức, hành vi trốn thuế ngày càng đa dạng, phức tạp
di Ý nghĩa của kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp
Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp nó có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý thuế giúp cơ quan thuế kiểm soát các căn cứ tính thuế, phát hiện, xử lý hành vi gian lận thuế đảm bảo thu thuế công bằng giữa các thành phần kinh tế, các doanh nghiệp
Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế, là một khoản thu rất quan trọng,
chiếm một tỷ trong lớn trong cơ cầu thu Ngân sách nhà nước, là công cụ quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, bảo đảm công
Trang 27
kiểm soát hoạt động SXKD của tắt cả các thành phẩn kinh tế nhằm đảm bảo môi trường cạnh tranh lành mạnh
1.1.3 Quy trình quản lý thuế
Trong quản lý thuế, để nâng cao hiệu quả quản lý thuế cũng như thúc đây mức độ tuân thủ tự nguyện pháp luật thuế của người nộp thuế (NNT), cơ quan thuế cần xem xét, đánh giá mức độ và hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý thuế, mức độ thường xuyên hay không của tình trạng không tuân thủ
để xác định các nhóm NNT khác nhau tương ứng với các mức độ tuân thủ
pháp luật thuế khác nhau và có các biện pháp quản lý thuế phù hợp với từng, nhóm đối tượng này
Quy trình quản lý thuế gồm 4 bước chính:
Bước 1: đăng ký thuế, cắp mã số thuế
Theo Thông tư số 95/2016/TT-BTC ban hành ngày 28 tháng 6 năm 2016 của Bộ Tài chính hướng dẫn về đăng ký thuế, đăng ký thuế TNDN đối
với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài được quy định như sau:
* Về thời hạn thực hiện đăng ký thuế của NNT:
~ Các tô chức kinh tế, tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh
phải thực hiện đăng ký thuế trong thời hạn 10 (mười) ngày làm việc
- Tổ chức, cá nhân không hoạt động sản xuất kinh doanh có phát sinh
nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước hoặc được hoàn thuế thực hiện đăng ký thuế
cùng với thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc thời hạn nộp hồ sơ hoàn thuế lần
đầu theo quy định của Luật quản lý thuế
nhận và thời hạn giải quyết hô sơ đăng ký thuế
ôi với hd sơ đăng ký thuế bằng giấy: Công chức thuế tiếp nhận và
đóng dấu tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế, ghỉ rõ thời điểm nhận hồ sơ, số lượng tài liệu theo bảng kê danh mục hồ sơ đăng ký thuế đối với trường hợp hỗ sơ
Trang 28ngày trả kết quả đăng ký thuế, thời hạn trả kết quả không được quá số ngày quy định của Thông tư này
- Đối với hồ sơ đăng ký thuế điện tử: Việc tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế được thực hiện theo quy định tại Thông tư số 110/2015/TT-BTC ngày 28/07/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn giao dịch điện tử trong lĩnh vực thuế
Bước 2: Kê khai thuế
Quản lý khai thuế TNDN là việc thực hiện theo dõi số tiền thuế TNDN
ma NNT phat sinh trong kỳ kê khai theo quy định của luật thuế TNDN
Theo Quyết định số 879/2015/QĐ-TCT ban hành ngày 15 tháng 05
năm 2015 của Tổng Cục thuế về việc ban hành quy trình quản lý khai thuế,
nộp thuế và kế toán thuế, hàng tháng, trước thời hạn nộp HSKT của NNT, Bộ
phận kê khai và kế toán thuế (KK&KTT) thực hiện tra cứu, rà soát, cập nhật Danh sách theo dõi NNT phải nộp hồ sơ khai thuế để xác định số lượng ISKT phải nộp và theo dõi, đôn đốc tình trạng kê khai của NNT
Bước 3: Nộp thuế
Nộp thuế thực hiện sau khi cơ quan thuế đã xác định chính xác số tiền
thuế phải nộp theo khai báo của doanh nghiệp Việc theo dõi doanh nghiệp
thực hiện chuyền tiền, nộp tiền vào ngân sách nhà nước theo các quy định về khoản, chương, mục, tiểu mục kế toán Sau khi kiểm tra tính chính xác, hợp lệ khai báo thuế của doanh nghiệp hoặc thực hiện ấn định thuế, công chức thuế cập nhật kết quả tính thuế vào chương trình kế toán và in “chứng từ ghi số
thuế phải thu” chứng từ này là cơ sở để cán bộ kế toán hoặc cán bộ được phân công chuyên quản nộp thuế Hình thức đôn đốc doanh nghiệp nộp thuế gồm: Gửi công văn thông báo, gọi điện thoại nhắc nhở, trực tiếp đến trụ sở doanh nghiệp yêu cầu thực hiện đến nghĩa vụ thuế
Bước 4: Thanh tra và kiểm tra thuế
Trang 29~ Thanh kiểm tra việc chấp hành những quy định về đăng ký, kê khai
nộp thuế, chế độ thống kê - kế toán, hoá đơn chứng từ; thanh kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước
~ Thực hiện cải cách hành chính trong kiểm tra thuế, từ đó tránh gây
phiền nhiễu, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát triển sản xuất,
kinh doanh hàng hóa, dịch vụ
1.2 KIỀM SOÁT THUÊ TNDN TẠI CƠ QUAN THUÊ 1.2.1 Mục tiêu của kiếm soát thuế TNDN
Thứ nhất, kiêm soát thuế TNDN nhằm đề cao ý thức tự giác chấp hành chính sách, pháp luật về thuế và tạo điều kiện cho DN thực hiện tốt nghĩa vụ
thuế; phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hành vi vì phạm của DN Đây là mục tiêu thường xuyên, lâu dai và tác động tới ý thức tự giác của DN, Để thực hiện mục tiêu này thì việc kiểm soát thuế TNDN phải tuân thủ nghiêm chỉnh các quy trình quản lý thuế và các quy định của quá trình kiểm tra, kiểm
soát
Thứ hai, kiểm soát thuế TNDN phải giúp cho công tác quản lý nguồn thu NSNN được thực hiện một cách tốt nhất, tập trung và huy động day đủ số
thu cho NSNN
Thứ ba, kiểm soát thuế TNDN là nhằm điều chỉnh những bắt hợp lý,
những kẽ hở của chính sách pháp luật trong quá trình thực hiện Luật thuế
TNDN và Luật Quản lý thuế, hạn chế những tình trạng tránh thuế, trốn thuế
của NNT; ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi gian lận vẻ thuế góp phần tạo ra môi trường kinh doanh ồn định, đảm bảo sự cạnh tranh lành
mạnh trong hoạt động kinh doanh giữa các thành phan kinh tế
Thứ tr, kiểm soát thuế nhằm cải tiễn các thủ tục quản lý thuế, phân công,
Trang 30cán bộ thuế
Thứ năm, kiểm soát thuế TNDN góp phần huy động tốt nhất vai trò của
thuế TNDN trong nền kinh tế, bởi vì kiểm soát thuế TNDN tốt thì cung cấp đầy đủ và kịp thời những thông tin chính xác cho công tác quản lý thuế, từ đó giúp cho Luật thuế TNDN thực sự phát huy được hiệu quả trong nẻn kinh tế
1.2.2 Nội dung kiểm soát thuế TNDN
Nội dung kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện đối với trụ sở cơ quan thuế và trụ sở NNT, bao gồm các nội dung: Kê khai và kế toán thuế, miễn giảm thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, quản lý nợ và cưỡng chế thuế
a N6i dung kiém soát thuế TNDN tại trụ sở cơ quan thuế
* Nhận diện và đánh giá rủi ro
Quá trình đánh giá rủi ro thường gồm:
Xác định mục tiêu: Các mục tiêu gồm mục tiêu tài chính và phi tài chính
Nhận diện rủi ro: Là xác định loại rủi ro và mối liên hệ với từng loại mục tiêu Rủi ro có thể bao gồm rủi ro bên trong, bên ngoài, rủi ro trong toàn bộ hay từng hoạt động đơn lẻ Việc kiểm soát thuế tại trụ sở cơ quan thuế
thường xảy ra những rủi ro như việc tuân thủ pháp luật thuế trong việc kê
khai, nộp thuế của doanh nghiệp; không xác định đúng số hồ sơ phải nộp, đã nộp, không nộp và các hồ sơ lỗi số học, tính pahsp lý của hồ sơ khai thuế TNDN; những rủi ro thường xảy ra là thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thếu
Phân tích, đánh giá rủi ro: Xác định tần suất rủi ro, mức độ rủi ro trên
cơ sở các tiêu chí đánh giá về rủi ro để có các giải pháp quản trị và đối phó với rủi ro (Đường Nguyễn Hưng, 2016)
* Hoạt động kiểm sốt
Trang 31“Thơng qua hồ sơ khai thuế ban đầu, cơ quan thuế kiểm sốt được các thơng tin vé NNT, tinh trạng mã số thuế; ngành nghề kinh doanh đăng ký, vốn điều lệ
Đăng ký thuế: Là việc người nộp thuế khai báo sự hiện diện của mình
và nghĩa vụ phải nộp một (hoặc một số) loại thuế với cơ quan quản lý thuế,
chỉ những người có nghĩa vụ mang tính thường xuyên, định kỳ mới phải đăng
ký thuế Khi đăng ký thuế, người nộp thuế kê khai những thông tin của mình theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế và được cấp một mã số thuế để thực hiện quyền và nghĩa vụ về thuế
Khai thuế, tính thuế: Khai thuế là việc người nộp thuế tự xác định số
thuế phải nộp phát sinh trong kỳ kê khai thuế theo quy định của từng Luật thuế, Pháp lệnh thuế Người nộp thuế sử dụng hỗ sơ khai thuế của từng loại thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế để kê khai số thuế phải nộp với co quan thuế và tự chịu trách nhiệm về tính chính xác của các số liệu trong hồ sơ khai thuế
Co quan thuế tôn trọng việc tự tính thuế và khai thuế của người nộp thuế, đồng thời có các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa đảm bảo khuyến
khích sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế, vừa bảo đảm phát hiện, ngăn
ngừa những trường hợp vi phạm pháp luật thuế
Hàng tháng, hàng quý, trước thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp
thuế của NNT, bộ phận KK&KTT thực hiện rà soát, cập nhật và tổng hợp
danh sách theo dõi NNT phải nộp hồ sơ khai thuế đê xác định số lượng hỗ sơ
khai thuế phải tiếp nhận, xử lý và theo dõi đôn đốc tình trạng kê khai của NNT
~ Kiểm soát ưu đãi, miễn giảm thuế:
Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: phải thỏa mãn 2 điều
18 Luật thuế TNDN số 14/2008 ngày 03
Trang 32
tháng 6 năm 2008 và được sửa đổi, bổ sung tại khoản 12 điều 1 Luật số 32/2013/QH13:
—_ Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn chứng theo quy định của pháp luật về hóa đơn chứng từ
— _ Doanh nghiệp phải nộp thuế theo hình thức kê khai thuế
“Theo Điều 18 và Điều 20 thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính, các trường hợp được ưu đãi thuế:
— Uw dai về thuế suất: Đây là các trường hợp được hưởng ưu đãi đương
nhiên với mức thuế suất thấp hơn mức thuế suất thông thường nếu tô chức đầu tư vào những vùng miễn, ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi
—_ Ưu đãi về miễn thuế, giảm thuế: Khác với nhóm ưu đãi về thuế suất là hưởng mức thuế suất thấp hơn mức thuế suất thông thường, nhóm ưu đãi về
thời gian miễn giảm thuế vẫn phải chịu mức thuế suất thông thường là 20% Việc miễn, giảm thuế được tính trên toàn bộ hoặc tỷ lệ % số tiền thuế phải
nộp vào ngân sách nhà nước
Các trường hợp giảm thuế khác: Nhằm thực hiện chính sách lao động và việc làm, khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng lao động nữ và lao động
là người dân tộc thiểu số, điều 15 luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 quy
định:
Một là, doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao
động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chỉ thêm cho lao động nữ
Hai là, doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chỉ thêm cho lao động là
người dân tộc thiểu số
Trang 33giảm thuế nhỏ hơn so với đơn vị tự kê khai thì DN chỉ được miễn thuế, giảm thuế TNDN theo số thuế TNDN xác định qua kiểm tra, thanh tra thuế Tuỳ
theo mức độ vi phạm của doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra thuế áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy
định
- Kiểm soát nợ thuế: kiểm soát nợ thuế nhằm đảm bảo tiền thuế đã kê
khai được nộp vào NSNN đúng thời hạn
Thực hiện nội dung của Luật Quản lý thuế, công tác kiểm soát nợ thuế TNDN là một trong những chức năng có vị trí, vai trò quan trọng Điều này
được thể hiện:
Một là, việc kiêm soát nợ đọng thuế là một khâu trong hệ thống kiểm
soát thuế Đây là một trong những chức năng chính và cơ bản của mô hình quản lý thuế theo chức năng trong cơ chế tự tính, tự khai - tự nộp thuế được
sử dụng nhằm quản lý hệ thống thuế
Hai là, đôn đốc người nộp thuế nộp các khoản thuế còn nợ thuế vào ngân sách theo quy định của pháp luật Đảm bảo công bằng xã hội khi người
nộp thuế cùng phát sinh nghĩa vụ thuế thì phải nộp vào ngân sách đúng hạn
Thực hiện công bằng xã hội thông qua việc cơ quan thuế có tác động can thiệp kịp thời và xử lý nghiêm túc các trường hợp có hành vi vi phạm về
chậm nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của NNT
Ba là, kiểm soát nợ thuế và kết quả đem lại từ việc đôn đốc nợ và cưỡng chế nợ thuế là một phân thước đo đề đánh giá và nâng cao hiệu quả của công tác kiểm soát thuế của ngành thuế Số thuế nợ đọng khơng kiểm sốt
được sẽ dẫn đến khả năng phát sinh các khoản thuế không có khả năng thu
hồi
Trang 34tra thuế được tiến hành sau các bước cơ bản như đăng lý thuế, tuyên truyền hỗ trợ NNT Tranh tra, kiếm tra thuế nhằm phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm Luật thuế như khai man trốn thuế, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế; góp phần nâng cao ý thức chấp hành Luật thuế cho NNT
~ Xử lý vi phạm về thuế: Xử lý vi phạm về thuế là một khâu của quá trình kiểm soát thuế Mọi hành vi vi phạm và thuế đều phải được phát hiện và xử lý nghiêm khắc
Phòng KK&KTT rà soát, trích lọc danh sách các doanh nghiệp có hành
vi vi phạm về đăng ký thuế, kê khai thuế theo quy định thông qua việc phát hiện vi phạm quy định về thời hạn đăng ký, kê khai thuế, về kê khai bỗ sung
thông tin kê khai đăng ký thuế có thay đổi; phát hiện doanh nghiệp đã đăng ký kinh doanh hoặc đã hoạt động kinh doanh nhưng chưa đăng ký thuế, các doanh nghiệp chưa kê khai hoặc kê khai thuế quá thời gian quy định
Phòng KK&KTT thông báo, hoặc gọi điện thoại đôn đốc đăng ký, kê khai thuế ngay sau khi phát hiện hành vi vi phạm đến doanh nghiệp Sau khi
thông báo, đôn đốc, phòng KK&KTT theo dõi việc chấp hành của doanh nghiệp để xem xét áp dụng các mức phạt hành chính thuế đối với từng hành vi vi phạm về đăng ký thuế và thực hiện thủ tục phạt hành chính về thuế theo quy định hiện hành hoặc chuyển hồ sơ xử lý cho các bộ phận khác thực hiện
theo quy định
Xử lý vi phạm hành chính vẻ thuế qua phiếu chuyển của các phòng chức năng: Phòng kiểm tra sau khi nhận được phiếu đề nghị xử lý của các
phòng chức năng khác, hoặc phát hiện vi phạm qua kiểm tra hồ sơ khai thuế, sẽ tiến hành xác minh, xử lý vi phạm hành chính về thuế đối với các hành vi vi phạm theo quy định Các hành vi vi phạm chủ yếu là kê khai thuế quá thời
hạn quy định, vi phạm hành chính về hóa đơn đã có kết luận của các cơ quan
Trang 35Xử lý vi phạm hành chính về thuế qua thanh, kiểm tra tại trụ sở NNT: thông qua thanh, kiểm tra tại trụ sở NNT, nếu phát hiện ra các hành vi vỉ phạm của NNT, cơ quan thuế sẽ ban hành quyết định truy thu, xử phạt vỉ phạm về thuế
~ Cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế
Sau khi tiến hành đôn đốc, doanh nghiệp vẫn không nộp
n thuế nợ,
thì phòng quản lý nợ sẽ tiến hành các biện pháp cưỡng chế nợ thuế Cưỡng
chế là biện pháp hành chính mà CQT áp dụng nhằm đảm bảo thi hành quyết định hành chính thuế đối với những đối tượng không tự giác chấp hành
Các biện pháp cưỡng chế bao gồm (Lê Xuân Trường, 2010):
Biện pháp 1: Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi
hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tíndụng khác; yêu cầu phong tỏa tài khoản
Biện pháp 2: Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập
Biện pháp 3: Kê biên tai sản, bán đầu giá tài sản kê biên theo quy định
của pháp luật đề thu tiền thuế nợ, tiền phạt vào ngân sách nhà nước
Biện pháp 4: Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang giữ
Biện pháp 5: Tịch thu tang vật, phương tiện được sử dụng để thực hiện
hành vi vi phạm pháp luật vẻ thuế
Biện pháp 6: Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn
Biện pháp 7: Thu hồi Giấy chứng nhận kinh doanh, Giấy phép thành
lập và hoạt động, Giấy phép hành nghề
Hoạt động kiểm soát gồm nhiều hoạt động bao quát toàn thể tổ
chức.Việc xét duyệt, chuẩn y các hoạt động điều tra là hoạt động trong kiểm
soát Nhờ kiểm soát, các nhà quản lý sẽ yêu tâm tài sản của đơn vị được bảo
Trang 36Cac hoạt động kiểm soát gồm hai nhóm, kiểm soát phòng ngừa và kiểm soát phát hiện.Kiểm soát phòng ngừa là thiết lập chính sách, thủ tục mang tính chất chuẩn mực, phân công công việc hợp lý, ủy quyền, phê duyệt đúng chức trách Kiểm soát phát hiện được thể hiện dưới dạng báo cáo Cần cân bằng
giữa thủ tục kiểm soát phát hiện và phòng ngừa là phối hợp các hoạt động kiểm soát dé hạn chế, bỗ sung lẫn nhau giữa các thủ tục kiểm soát
Hoạt động kiểm soát có thể được phân loại theo các tiêu thức khác nhau như:
~ Theo mối quan hệ với quá trình tác nghiệp, hoạt động kiểm soát có
thể chia thành kiểm soát trực tiếp và kiểm soát gián tiếp
~ Theo thời điểm thực hiện trong quá trình tác nghiệp, hoạt động kiêm
soát được chia ra làm ba loại: kiểm soát lường trước, kiểm soát hiện hành và
kiểm soát cấp tin trở vẻ
~ Theo khía cạnh kiểm chứng của công tác kiểm soát có thé chia thành
kiểm soát hành chính và kiểm soát kế toán
- Theo mục tiêu của kiểm soát có thể chia ra thành kiểm soát ngăn ngừa, kiểm soát phát hiện và kiểm soát điều chỉnh
Quá trình quản lý, kiểm tra, kiểm soát phải tuân thủ theo 3 bước cơ ban: Bước một: Xây dựng hệ thống tiêu chuẩn dựa trên cơ sở của những, mục tiêu quản lý Bước hai: Đo lường việc thực hiện theo những tiêu chuẩn đã được xây dựng
Bước ba: Điều chỉnh các sai lệch trong việc thực hiện
Hiện nay, ngành thuế áp dụng mô hình tổ chức bộ máy KST đối với tất
cả các loại hình doanh nghiệp theo mô hình chức năng, theo đó, cơ cấu tổ
Trang 37được phân công
Thực hiện KST theo chức năng là nhằm thực hiện cơ chế QLT theo hướng NNT tự tính thuế, tự kê khai và tự nộp thuế vào NSNN Các chức năng
KST cơ bản bao gỗ
~ Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai thuế TNDN ~ Kiểm sốt cơng tác tuyên truyền hỗ trợ NNT ~ Kiểm soát DN nợ thuế và cưỡng chế thu nợ thuế
~ Kiểm soát thuế TNDN của DN, xử lý vi phạm về thuế (nếu có)
* Hoạt động giám sát
Giám sát là quá trình mà nhà quản lý đánh giá chất lượng của hoạt động,
kiểm soát
Giám sát phải xác định KSNB có vận hành đúng thiết kế và có cần sửa
đổi cho phủ hợp với từng giai đoạn không Chính vi vậy, hoạt động giám sát sẽ đảm bảo tính hiệu lực và tính hữu hiệu của các chính sách và thủ tục kiểm soát
Hoạt động giám sát trong tô chức có thê được thực hiện dưới hình thức tự giám sát nhưng cũng có thể sử dụng kết quả giám sát của các tổ chức độc
lập bên ngoài Phạm vi và tần suất thực hiện hoạt động giám sát phụ thuộc
vào chính các đánh giá rủi ro
b Nội dụng kiễm soát thuế TNDN tại trụ sở NNT * Nhận diện và đánh giá rủi ro
Kiểm soát thuế TNDN tại trụ sở doanh nghiệp là việc cơ quan thuế ban hành Quyết định cử cán bộ hoặc đoàn kiểm tra đến tại trụ sở doanh nghiệp để
Trang 38tiền thuế bằng cách bỏ trốn, giải thể, phá sản Nhìn chung việc kiểm soát TNDN tại trụ sở NNT cho thấy thường có rủi ro khá cao
* Hoạt động kiểm soát
~ Quyết định kiểm tra phải ghỉ rõ nội dung cần kiểm tra, thời kỳ kiểm
tra và phải gửi cho doanh nghiệp trước khi kiểm tra một thời gian nhất định ~ Trước thời điểm tiến hành kiểm tra mà doanh nghiệp chứng minh được số thuế khai là đúng thì Trưởng đoàn kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng cơ quan cơ quan Thuế ra quyết định bãi bỏ kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp
~ Trước thời điểm kiểm tra tại trụ doanh nghiệp, người nộp thuế có thể xin hoãn kiểm tra nếu có lý do chính đáng thì Trưởng đoàn kiểm tra báo cáo
Thủ trưởng cơ quan Thuế ra thơng báo hỗn thời gian kiểm tra
~ Trưởng đoàn kiểm tra phân công các thành viên trong đoàn thực hiện kiểm tra từng nội dung nghỉ vấn đã được ghỉ trong quyết định kiểm tra
~ Các thành viên phải thực hiện phần công việc đã được phân công, khi kết thúc phải lập biên bản xác nhận số liệu đã kiểm tra
~ Trong quá trình kiểm tra, Đoàn kiểm tra được quyền kiểm kê tải sản, vật tư, hàng hoá, xem xét số sách chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài
liệu có liên quan trong phạm vi nội dung Quyết định kiểm tra Trường hợp
cần phải tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế thì Trưởng đoàn kiểm tra phải lập biên bản tạm giữ tài liệu, tang vật
- Lập biên bản kiểm tra xác định rõ nội dung vi phạm và đề xuất xử lý
theo quy định
- Sau khi ký biên bản kiểm tra với chủ doanh nghiệp, Trưởng đoàn
kiểm tra phải báo cáo với Thủ trưởng cơ quan thuế (người ra quyết định) về kết quả kiểm tra và dự thảo các quyết định xử lý vẻ thuế (nếu doanh nghiệp vi
phạm) hoặc kết luận kiểm tra thuế (nếu doanh nghiệp không vi phạm)
Trang 39Qua giám sát cho thấy những sai sót trong quá trình kiểm soát Quyết định xử lý và kết luận kiểm tra phải được gửi cho doanh nghiệp và các bộ
phân liên quan Trong quá trình kiểm tra, nếu phát hiện có dấu hiệu trốn thuế, gian lận về thuế, Trưởng đoàn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo với Thủ
trưởng cơ quan Thuế để bỗ sung kế hoạch thanh tra của cơ quan Thuế,
~ Giám sát chặt chẽ việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của NNT, có biện pháp kịp thời để đôn đốc, xử phạt việc chậm nộp thuế của NNT theo quy định
~ Theo dõi, phân tích số thuế nợ của NNT theo từng loại thuế, mức nợ, tuổi nợ, nguyên nhân của từng khoản nợ thuế và kết hợp với việc phân tích thông tin về tình hình SXKD, tình hình tài chính của doanh nghiệp dé xây
dựng kế hoạch, biện pháp tô chức thu nợ, áp dụng các biện pháp cưỡng chế
nợ thuế phù hợp,
Căn cứ theo Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16 tháng 10 năm 2013
của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật vẻ thuế và cưỡng chế thi
hành Quyết định hành chính thuế, NNT bị cưỡng chế thu nợ thuế trong các
trường hợp:
~ NNT nợ tiền thu, tiền phạt VPPL về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp tiền thuế, tiền phạt
~ NNT nợ tiền thuế, tiền phạt VPPL về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế
NT còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ
trốn
~ Người nộp thuế không chấp hành quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế trong thời hạn mười ngày hoặc hơn (được quy định cụ thê các
trường hợp), kể từ ngày nhận được quyết định xử phạt vi phạm hành chính về
thuế
~ Các cơ quan liên quan như Kho bạc nhà nước, Ngân hàng, tổ chức tín
Trang 401.3 NHAN TO ANH HUONG CƠNG TÁC KIÊM SỐT THUÊ TNDN
DO CHI CỤC THUÊ THỰC HIỆN 1.3.1 Nhân tố chủ quan + Năng lực của công chức
Sự thành công của kiểm soát thuế đối với doanh nghiệp đòi hỏi cơ quan thuế phải thực hiện các giải pháp đổi mới, hoàn thiện các dịch vụ và hoạt động quản lý đảm bảo thực thi chiến lược quản lý thuế theo hướng tăng
cường tối đa sự tuân thủ của các doanh nghiệp đặc biệt là sự tuân thủ tự
nguyện Muốn làm được việc này đòi hỏi cơ quan thuế phải liên tục nâng cao
không chỉ trình độ nghiệp vụ của cán bộ thuế mà cả trong công tác quản lý và phục vụ quản lý Nếu năng lực, trình độ kiểm soát thuế thấp thì việc triển khai thực hiện các quy định về quản lý thuế sẽ không hiệu quả, khi đó cơ quan thuế sẽ không thể là công cụ chống thất thu ngân sách và răn đe, ngăn chặn cá hành vi vi phạm về thuế Khi trình độ hiểu biết của cán bộ thuế trong quản lý
và thực thi về chính sách thuế hạn chế, thái độ và phong cách hành chính
trong quản lý thu không cao, không tận tuy, khách quan giữa quyền lợi của nhà nước với quyền lợi của NNT thì khó để trở thành người bạn đường tin
cây của các NNT trong việc thực hiện luật thuế b Cơ chế phối hợp giữa các đơn vị
Thuế là một trong những chính sách lớn của Đảng, Nhà nước Là công
cụ quan trọng để Nhà nước quản lý kinh tế, quản lý xã hội hay nói một cách khác thuế là một phạm trù kinh tế - chính trị tông hợp, do đó thực hiện chính
sách thuế không phải là công việc đơn phương của ngành thuế Cần có sự phối hợp với các đoàn thể và cơ quan có liên quan để triển khai đồng bộ việc thi hành chính sách thuế với các chính sách khác và quản lý kinh tế- xã hội