Hoàn thiện công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp tại Chi cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ĐẶNG THỊ DIỆU NGA HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THUỶ, TỈNH QUẢNG BÌNH TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 8.34.03.01 ĐÀ NẴNG - Năm 2020 Cơng trình hồnh thành TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Nguyễn Hữu Cƣờng Phản biện 1: TS Huỳnh Thị Hồng Hạnh Phản biện 2: PGS.TS Nguyễn Hữu Ánh Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 15 tháng 11 năm 2020 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm thông tin-Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ quan trọng Nhà nước ta quốc gia giới xem công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, điều tiết vĩ mô kinh tế điều hồ thu nhập xã hội góp phần thực bình đẳng cơng xã hội Việc sử dụng công cụ quản lý thuế vừa chức năng, vừa nhiệm vụ càủa quan quản lý, quy định cải cách hành lĩnh vực thuế xây dựng quy trình quản lý hữu hiệu xem công cụ vần thiết Do có vai trị quan trọng nên quốc gia quan tâm đến thuế đưa nhiều biện pháp để kiểm soát thuế Luật thuế TNDN số 57-L/CTN đời Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa IX, kỳ họp thứ 11 thơng qua ngày 10/5/1997, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp (TNDN) sau thức ban hành Luật số 09/2003/QH11, tiếp tục hoàn thiện thay Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 Sau sửa đổi, bổ sung qua Luật số 32/2013/QH13 tiếp tục sửa đổi, bổ sung Luật số 71/2014/QH13 đan áp dụng Đây luật thuế mới, có phương pháp tính thuế phù hợp với kinh tế thị trường, đảm bảo công việc đánh thuế, khuyến khích đầu tư phát triển đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Sau nhiều năm thực Luật thuế TNDN, đến thuế TNDN phát huy tác dụng tích cực việc khuyến khích phát triển kinh doanh; khuyến khích xuất đầu tư; tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN quan trọng việc kiểm soát thuế TNDN thông qua công cụ quản lý trọng Tại Chi cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình cơng tác kiểm sốt thuế thơng qua luật quản lý thuế, luật thuế TNDN, quy định Trung ương quản lý thuế TNDN triển khai thực tương đối tốt Chi cục có biện pháp quản lý thu thuế TNDN phù hợp Nhờ đó, số thuế TNDN địa bàn ngày giám sát quản lý chặt chẽ, hiệu hạn chế thất thoát nguồn thu NSNN Tuy nhiên cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục thuế huyện Lệ Thuỷ gặp nhiều trở ngại chế sách, quy trình kiểm sốt cịn nhiều vướng mắc, trình độ lực cán chưa đáp ứng, ý thức chấp hành nghĩa vụ người nộp thuế (NNT) thấp, tồn trường hợp người nộp thuế vi phạm việc xác định kê khai thuế gây thất thu lớn cho NSNN Theo kết kiểm tra Chi cục thuế huyện Lệ Thủy, cho thấy, trình thực chế tự khai, tự nộp phận người nộp thuế chưa tự giác tính đúng, tính đủ số thuế phải nộp; cố tình gian lận thuế kéo dài từ năm sang năm khác cán chun trách chưa trọng phân tích hồ sơ khai thuế; chưa chủ động nắm bắt phân loại nhóm đối tượng thường xuyên kê khai sai; hay chậm nộp để có hướng xử lý nâng cao hiệu công tác quản lý kê khai Chi cục xử lý nợ thuế nhiều bất cập, áp dụng biện pháp xử phạt nộp chậm tiền thuế, cưỡng chế thu nợ cịn thiếu kiên Cơng tác kiểm tra thuế sở thu thập, phân tích thơng tin, đánh giá rủi ro theo quy định luật Quản lý thuế lúng túng, chưa thiết lập đầy đủ sở liệu để quản lý thuế theo phương pháp rủi ro Trình độ cán thuế việc kiểm sốt q trình làm việc, học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ cán chưa quan tâm mực Điều đặt yêu cầu cần phải nghiên cứu đánh giá thực trạng, điểm mạnh điểm yếu công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình để từ đề giải pháp khắc phục tồn Từ góp phần thực tốt công tác thuế địa bàn đồng thời đáp ứng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Với lý do trên, tác giả chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình” để nghiên cứu Luận văn Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình (bao gồm trụ sở quan thuế trụ sở NNT) - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Kết cấu luận văn Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CHI CỤC THUẾ HUYỆN THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT THUẾ TNDN VÀ KIỂM SOÁT THUẾ TNDN 1.1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí để tạo thu nhập kỳ tính thuế (Quốc hội, 2014) b Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, thuế thu nhập có đối tượng đánh thuế thu nhập Thứ hai, thuế TNDN thuế trực thu, mục tiêu tạo nguồn thu cho NSNN, cịn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hội Nhà nước Thứ ba, thuế thu nhập loại thuế phức tạp, có tính ổn định khơng cao, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn so với thuế khác Thứ tư, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập bao gồm văn QPPL thuế quốc gia văn QPPL thuế quốc tế (Bộ tài chính, 2015, Thuế thu nhập doanh nghiệp) Bởi thuế thu nhập thuế trực thu nên đối tượng điều chỉnh hiệp định tránh đánh thuế hai lần c Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp b Vai trị kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp c Đặc điểm kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp d Ý nghĩa kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng cơng tác quản lý thuế giúp quan thuế kiểm soát tính thuế, phát hiện, xử lý hành vi gian lận thuế đảm bảo thu thuế công thành phần kinh tế, doanh nghiệp 1.1.3 Quy trình quản lý thuế Quy trình quản lý thuế gồm bước chính: Bước 1: đăng ký thuế, cấp mã số thuế Theo Thông tư số 95/2016/TT-BTC ban hành ngày 28 tháng năm 2016 Bộ Tài hướng d n đăng ký thuế, đăng ký thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi quy định sau: * Về thời hạn thực đăng ký thuế NNT: * Về tiếp nhận thời hạn giải hồ sơ đăng ký thuế Bước 2: Kê khai thuế Bước 3: Nộp thuế Bước 4: Thanh tra kiểm tra thuế 1.2 KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CƠ QUAN THUẾ 1.2.1 Mục tiêu kiểm soát thuế TNDN 1.2.2 Nội dung kiểm soát thuế TNDN a Nội dung kiểm soát thuế TNDN trụ sở quan thuế * Nhận diện đánh giá rủi ro Quá trình đánh giá rủi ro thường gồm: Xác định mục tiêu: Các mục tiêu gồm mục tiêu tài phi tài Nhận diện rủi ro: Là xác định loại rủi ro mối liên hệ với loại mục tiêu Rủi ro bao gồm rủi ro bên trong, bên ngoài, rủi ro toàn hay hoạt động đơn lẻ Phân tích, đánh giá rủi ro: Xác định tần suất rủi ro, mức độ rủi ro sở tiêu chí đánh giá rủi ro để có giải pháp quản trị đối phó với rủi ro (Đường Nguyễn Hưng, 2016) * Hoạt động kiểm soát - Kiểm soát đăng ký thuế cấp mã số thuế, khai thuế - Kiểm soát ưu đãi, miễn giảm thuế: - Cưỡng chế thi hành định hành thuế Các chức KST bao gồm - Kiểm soát khâu đăng ký, kê khai thuế TNDN - Kiểm sốt cơng tác tun truyền hỗ trợ NNT - Kiểm soát DN nợ thuế cưỡng chế thu nợ thuế - Kiểm soát thuế TNDN DN, xử lý vi phạm thuế (nếu có) * Hoạt động giám sát Giám sát trình mà nhà quản lý đánh giá chất lượng hoạt động kiểm soát b Nội dung kiểm soát thuế TNDN trụ sở NNT * Nhận diện đánh giá rủi ro Kiểm soát thuế TNDN trụ sở doanh nghiệp việc quan thuế ban hành Quyết định cử cán đoàn kiểm tra đến trụ sở doanh nghiệp để kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế, như: xác minh, làm rõ nội dung nghi vấn tính xác, trung thực, hợp lý hồ sơ khai thuế Nhìn chung việc kiểm sốt TNDN trụ sở NNT cho thấy thường có rủi ro cao * Hoạt động kiểm soát: - Quyết định kiểm tra phải ghi rõ nội dung cần kiểm tra, thời kỳ kiểm tra phải gửi cho doanh nghiệp trước kiểm tra thời gian định - Trước thời điểm tiến hành kiểm tra mà doanh nghiệp chứng minh số thuế khai Trưởng đồn kiểm tra thuế báo cáo Thủ trưởng quan quan Thuế định bãi bỏ kiểm tra trụ sở doanh nghiệp - Trước thời điểm kiểm tra trụ doanh nghiệp, người nộp thuế xin hỗn kiểm tra có lý đáng Trưởng đoàn kiểm tra báo cáo Thủ trưởng quan Thuế thơng báo hỗn thời gian kiểm tra * Hoạt động giám sát Qua giám sát cho thấy sai sót q trình kiểm sốt Quyết định xử lý kết luận kiểm tra phải gửi cho doanh nghiệp phận liên quan Trong trình kiểm tra, phát có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, Trưởng đồn kiểm tra có trách nhiệm báo cáo với Thủ trưởng quan Thuế để bổ sung kế hoạch tra quan Thuế 1.3 NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN DO CHI CỤC THUẾ THỰC HIỆN 1.3.1 Nhân tố chủ quan a Năng lực công chức b Cơ chế phối hợp đơn vị c Cơ sở hạ tầng 1.3.2 Nhân tố khách quan a Người nộp thuế b Chính sách nhà nước c Cơ chế phối hợp với quan liên quan CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THỦY, TỈNH QUẢNG BÌNH 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ, BỘ MÁY VÀ QUY TRÌNH KIỂM SỐT THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THỦY, TỈNH QUẢNG BÌNH 2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ kết đạt đƣợc Kết thu ngân sách địa bàn nhiệm vụ trị xuyên suốt trình hoạt động Chi cục Thuế Chi cục thuế huyện Lệ Thủy ln hồn thành hồn thành vượt mức kế hoạch giao số thu NSNN qua năm Kết thể Bảng 2.1 Bảng 2.1 Kết thu ngân sách địa bàn huyện Lệ Thủy Tổng thu nội địa hàng năm tăng so với kỳ từ 5% đến gần 70% hồn thành vượt dự tốn giao, riêng năm 2018, bối cảnh kinh tế giới khơng thuận, giá thương mại tồn cầu giảm, tình hình kinh tế nước tỉnh Quảng Bình huyện Lệ Thủy nói riêng gặp nhiều khó khăn thời tiết, mơi trường biển diễn biến phức tạp nên thực 135,8% so với dự toán đạt 93,3% so với kỳ năm 2017 Nhìn chung, kết thu thuế năm qua tốt 10 mạng, rà soát hồ sơ khai thuế, phát kê khai sai thủ tục hành thuế theo quy định, có thông báo yêu cầu người nộp điều chỉnh kịp thời; theo dõi số thuế phát sinh, số thuế nộp; nhập định xử lý hành thuế thông tin điều chỉnh khác người nộp thuế theo quy định Lập định xử phạt vi phạm hành hành vi vi phạm thủ tục thuế 90 ngày làm việc, theo dõi đôn đốc việc nộp hồ sơ khai thuế trể thời hạn quy định, xác nhận hoàn thành nghĩa vụ thuế, hoàn thuế Đội Quản lý nợ, trước bạ thu khác gồm: người, có đội trưởng, chuyên viên có nhiệm vụ tổ chức thực công tác quản lý nợ thuế, xây dựng tiêu quản lý thu nợ, phân loại nợ, thực thu nợ thuế nhóm nợ thơng thường, quản lý thu nợ nhóm nợ chờ xử lý, quản lý thu nợ nhóm nợ khó thu, đơn đốc thu tiền thuế nợ cưỡng chế thu tiền thuế nợ, tiền phạt phạm vi quản lý, phong tỏa tài khoản ngân hàng Đội kiểm tra thuế quản lý thuế TNCN: gồm người, đội trưởng, chuyên viên, có nhiệm vụ kiểm tra giám sát DN khối quốc doanh 2.1.3 Quy trình quản lý kiểm sốt thuế TNDN Chi cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình 2.1.3.1 Hệ thống thơng tin kiểm sốt thuế 2.1.3.2 Quy trình Trên sở quy trình quản lý thuế TNDN, thủ tục kiểm sốt thuế TNDN thể Hình 2.3, với chức bản: Kê khai kế toán thuế; Kiểm tra, giám sát thuế; Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 11 2.2 NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN VIỆC THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THUỶ 2.2.1 Tình hình kinh tế xã hội huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình Trong cấu kinh tế huyện, lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp chiếm tỷ trọng lớn nhất, qua năm giai đoạn 20172019 chiếm gần nửa cấu kinh tế huyện, cụ thể năm 2017 chiếm 49,38%, năm 2018 chiếm 49,40 đến năm 2019 tăng tiếp lên đến 49,58% 2.2.2 Các nhân tố sách Chính sách thuế ban hành lại thay đổi liên tục, thủ tục hành thuế thay đổi theo hướng cải cách hành đại hóa luật thuế thu nhập doanh nghiệp chưa thay đổi kịp thời nên trình thực không tránh khỏi chồng chéo lựa chọn văn áp dụng 2.2.3 Đặc điểm doanh nghiệp chi cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình quản lý Về cấu ngành nghề: Tại huyện Lệ Thuỷ, cấu ngành nghề phần lớn v n nông – lâm – ngư nghiệp nên số lượng doanh nghiệp hoạt động địa bàn huyện mỏng quy mơ khơng lớn 2.3 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THỦY, TỈNH QUẢNG BÌNH 2.3.1 Thực trạng kiểm sốt thuế TNDN trụ sở quan thuế Nhận diện đánh giá rủi ro: 12 Theo báo cáo tình hình hoạt động Chi cục thuế huyện Kệ Thủy, tổng số doanh nghiệp quản lý 252 doanh nghiệp có 75% doanh nghiệp khơng thường xun giao dịch tốn qua ngân hàng Trong đó, đặc biệt giao dịch có giá trị nhỏ 20 triệu đồng tốn tiền mặt Tình hình hoạt động kê khai thuế qua mạng chiếm 88% số DN có hoạt động kê khai Với thực trạng sở kinh doanh địa bàn huyện v n có khe hở để doanh nghiệp gian lận thuế Hoạt động kiểm soát Kiểm soát xây dựng kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuếTNDN Hàng năm cán đội Kiểm tra thuế kiểm tra sơ tất hồ sơ khai thuế TNDN NNT từ có sở lựa chọn đối tượng có rủi ro thuế để đưa vào kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN năm sau, kiểm tra trụ sở quan thuế tiến hành thường xuyên hồ sơ khai thuế nhằm đánh giá tính trung thực, xác, hợp lý hồ sơ khai thuế sở so sánh, phân tích, đối chiếu với nguồn thông tin thu thập Việc kiểm tra tiến hành trụ sở quan thuế, cán kiểm tra không tiếp xúc trực tiếp với người nộp thuế (NNT) Kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN Cán thuế phân công kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN tiến hành kiểm tra nội dung kê khai hồ sơ khai thuế TNDN, đối chiếu với sở liệu DN tài liệu có liên quan DN, so sánh với liệu DN để phân tích, đánh giá tính tuân thủ phát trường hợp khai chưa đầy đủ d n tới việc thiếu thuế trốn thuế, gian lận thuế + Phương pháp kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN thực 13 gồm đối chiếu, so sánh phân tích  Đối chiếu: đối chiếu số liệu tờ khai thuế TNDN chứng từ, báo cáo kèm theo; đối chiếu tiêu tờ khai với pháp lý  So sánh: so với số liệu kê khai kỳ trước (tháng, quý); so sánh với DN ngành nghề, quy mô hoạt động  Phân tích: xem xét mối quan hệ tiêu số tuyệt đối tỷ lệ phương pháp phù hợp để đánh giá, cảnh báo nhận dạng rủi ro + Nội dung kiểm tra hồ sơ thuế TNDN bao gồm kiểm tra việc ghi chép hồ sơ, kiểm tra tính thuế kiểm tra chứng từ có liên quan Cụ thể:  Kiểm tra việc ghi chép phản ánh tiêu hồ sơ khai thuế Trường hợp phát NNT không chi chép, phản ánh đầy đủ tiêu hồ sơ khai thuế quan thuế thông báo yêu cầu NNT bổ sung tiêu phản ánh hồ sơ khai thuế, tiêu khơng rõ ràng, có mâu thu n số học nội dung kinh tế, tài  Kiểm tra tính thuế để xác định số thuế phải nộp, miễn giảm theo phương pháp đối chiếu, so sánh sau: đối chiếu với văn quy phạm pháp luật thuế, đối chiếu tiêu tờ khai thuế với tài liệu kèm theo, đối chiếu với tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước  Kiểm tra chứng từ, truy vấn nội dung nghi vấn với sổ kế toán, hợp đồng kinh tế có liên quan Đối với doanh nghiệp có vi phạm, dấu hiệu vi phạm như: số liệu khai khơng xác, xác định sai thời gian miễn giảm, xác định sai thuế suất, gia hạn nộp thuế thu 14 nhập doanh nghiệp không theo quy định Bộ tài chính, lập thơng báo u cầu điều chỉnh hồ sơ khai thuế thuế vào ngân sách nhà nước Trường hợp khơng giải trình, giải trình khơng hợp lý chuyển sang diện kiểm tra trực tiếp trụ sở NNT Hoạt động giám sát: Hoạt động giám sát Chi cục thuế giúp phát sai sót; từ đề biện pháp xử lý khắc phục Tùy thuộc vào kết kiểm tra mà hồ sơ kê khai thuế chấp nhận, u cầu hồn chỉnh phải giải trình bổ sung Trong giai đoạn từ năm 2017 đến năm 2019, qua giám sát thấy hầu hết kết xác minh hóa đơn phần lớn khớp có trường hợp ghi sai ngày địa lập hóa đơn Từ Chi cục thuế ban hành nhiều định xử lý truy thu phạt doanh nghiệp vấn đề sử dụng hóa đơn Bảng 2.7 Kết xử lý vi phạm hồ sơ thuế năm 2019 qua quy trình cửa chi cục thuế huyện Lệ Thủy Trong năm 2019, qua kiểm tra gửi xác minh 45 phiếu xác minh hóa đơn với 347 hóa đơn đến Chi cục, Cục thuế tỉnh thành kết nhận có 35 phiếu xác minh hóa đơn, hầu hết kết xác minh hóa đơn phần lớn khớp chỉó trường hợp ghi sai ngày địa lập hóa đơn Bắt đầu từ năm 2013 thực Nghị định 51/2010/CP phủ quy định việc sử dụng hóa đơn bán hàng dịch vụ, theo quan thuế khơng bán hóa đơn cho doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải tự đặt, in hóa đơn kiểm tra thơng tin nguồn gốc hóa đơn mạng internet, kiểm tra nội dung hóa đơn kiểm tra thuế trụ sở NNT 15 Công tác phối hợp thông tin ngành v n cịn hạn chế, khơng có phối hợp chặt chẽ kết nối với 2.3.2 Thực trạng kiểm soát thuế TNDN trụ sở NNT Nhận diện đánh giá rủi ro Rủi ro phổ biến NNT khơng giải trình, bổ sung thơng tin, hay tài liệu theo thông báo quan thuế; NNT không khai bổ sung hồ sơ thuế hay giải trình; hay có khai bổ sung hồ sơ thuế không chứng minh số thuế khai Phần lớn doanh nghiệp có sai sót thuế, hành vi vi phạm xảy tất loại hình doanh nghiệp cơng ty TNHH, cơng ty cổ phần doanh nghiệp tư nhân Hoạt động kiểm sốt - Thực trạng kiểm sốt thuế TNDN thơng qua công tác kiểm tra bao gồm công việc sau: + Chuẩn bị kiểm tra: tập hợp thông tin chi tiết doanh nghiệp; phân tích thơng tin có liên quan đến doanh nghiệp để xác định nghi vấn, rủi ro thuế tập trung khâu nào, tài khoản kế toán nào, thời kỳ ban hành Quyết định kiểm tra Qua số liệu kiểm tra thuế (xem Bảng 2.8) cho thấy: Tỷ lệ phát nghĩa vụ thuế số thuế vi phạm khác Năm 2017 số thuế truy thu bình quân 29,196 triệu đồng, có 9,927 triệu đồng tiền thuế TNDN Năm 2018, kiểm tra trụ sở người nộp thuế 40 đơn vị, xử lý truy thu, phạt giảm khấu trừ tỷ 759 triệu đồng, bình quân thu 43,975 triệu đồng/đơn vị kiểm tra, thuế TNDN 14,951 triệu đồng Năm 2019, tiến hành kiểm tra 38 trụ sở người nộp thuế, xử lý truy thu, phạt giảm khấu trừ tỷ 953 triệu đồng, thuế TNDN chiếm 569,85 triệu đồng, bình quân 16 thu 16,76 triệu đồng/đơn vị Chứng tỏ mức độ vi phạm NNT khơng có chiều hướng giảm dần mà ngày đa dạng, phổ biến tinh vi Tăng/giảm theo tổng nợ theo nhóm nợ/ so với thời điểm 31/12/2019 + Nợ có khả thu tăng 24,4 % (số tuyệt đối 22,455%) + Nợ khó thu tăng 54,8% (số tuyệt đối 3,618 tỷ đồng) + Nợ chờ xử lý điều chỉnh giảm 100% (số tuyệt đối 126 triệu đồng) - Về chấp hành pháp luật thuế: Kết khảo sát phụ lục cho thấy phần lớn doanh nghiệp có sai sót thuế, hành vi vi phạm xảy tất loại hình doanh nghiệp cơng ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân Vi phạm lĩnh vực ngành nghề kinh doanh: Qua khảo sát thực tế doanh nghiệp, kết khảo sát ý kiến cho thấy doanh nghiệp thuộc tất lĩnh vực lĩnh vực kinh doanh xây dựng, vận tải có mức độ vi phạm nghiêm trọng (67,4%) tiếp đến kinh doanh thương mại (32,6%) chủ yếu mặt hàng tiêu dùng, xe máy, điện máy Hoạt động giám sát Bộ phận kiểm tra có trách nhiệm phối hợp với phận Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế theo dõi đôn đốc việc thực nộp khoản thuế truy thu, truy hoàn, tiền phạt theo kết kiểm tra vào NSNN quy định thời hạn 90 (chín mươi) ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp vào NSNN khoản kiến nghị qua kiểm tra ghi định xử lý vi phạm thuế 17 2.3.3 Kết cơng tác kiểm sốt nợ xử lý vi phạm thuế TNDN UBND Huyện đạo ban ngành liên quan Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng, Ban quản lý dự án phối hợp chặt chẽ với quan thuế xử lý kịp thời đối tượng có dấu hiệu dây dưa, nợ đọng thuế Tổng số nợ thuế lại đến ngày 31 tháng 12 năm 2019 tỷ 477 triệu đồng, nợ áp dụng biện pháp cưỡng chế là: 293 triệu đồng; nợ khả thu 603 triệu đồng nợ có khả thu 581 triệu đồng 2.4 ĐÁNH GIÁ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THỦY, TỈNH QUẢNG BÌNH GIAI 2.4.1 Những kết đạt đƣợc Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục thuế huyện Lệ Thủy giai đoạn từ năm 2017 đến năm 2019 đạt số kết định, cụ thể: 2.4.2 Những hạn chế cịn tồn a Đối với cơng tác kiểm sốt thuế CQT - Q trình kiểm tra, giám sát v n chưa thường xuyên, chặt chẽ - Việc kiểm soát thuế theo chức thực khâu tương đối độc lập, liên kết phối hợp phận chưa đồng - Phân tích đánh giá rủi ro hồ sơ thuế cịn mang tính chủ quan Việc phân tích đánh giá rủi ro hồ sơ khai thuế TNDN cịn mang tính chủ quan, chưa sâu vào khai thác liệu, thu thập thông tin 18 - Chưa sâu phân tích d n đễn chưa phân tích thông tin doanh nghiệp doanh nghiệp - Chưa tổ chức phận chuyên trách thực tra, kiểm tra doanh nghiệp theo lĩnh vực, ngành nghề, quy mô - Vấn đề tra kiểm tra chống chuyển giá doanh nghiệp chưa trọng thường xuyên; trình độ kinh nghiệm cán làm công tác tra, kiểm tra chống chuyển giá cịn mức độ thấp b Cơng tác kiểm soát thuế trụ sở NNT -Các thủ tục kiểm tra thực quy trình v n chưa chặt chẽ, chưa bao quát, công tác lập kế hoạch kiểm tra chưa trọng tâm, chưa tập trung - Việc phân tích cịn mang tính thủ cơng, tiêu chí phân tích chưa rõ ràng d n đến kết kiểm tra v n chưa đạt kết cao - Phương pháp phân tích tài chưa áp dụng phổ biến, công tác kiểm tra thuế chủ yếu dựa vào kinh nghiệm cán thuế, nhiều cán chưa có kỹ để phân tích - Việc khách hàng dùng tiền mặt toán v n phổ biến - Nhận dạng hành vi trốn thuế cịn man tính chủ quan, thơng tin, tài liệu thu thập bên chưa đầy đủ Tồn xử lý vi phạm: Xử lý vi phạm chưa nghiêm, chí có vài trường hợp tuỳ tiện Những hạn chế, tồn cơng tác kiểm sốt chi thuế TNDN Chi cục thuế huyện Lệ Thủy xuất phát từ số nguyên nhân sau: 19 Thứ nhất, cơng tác kiểm sốt nội xem chức riêng lại nhiệm vụ đội kiểm tra lực lượng đội kiểm tra v n chưa có đủ nên khơng thể đáp ứng yêu cầu kiểm soát Thứ hai, thủ tục hành quản lý thuế cịn nhiều phức tạp, chưa tiết kiệm chi phí, thời gian cơng sức cho người nộp thuế với quan thuế Thứ ba, số quy định Luật thuế TNDN chưa theo kịp để điều chỉnh Thứ tư, tình trạng tốn tiền mặt Thứ năm, hệ thống thông tin, cở liệu NNT phân tán, khó khai thác chất lượng thơng tin cịn nhiều bất cập Thứ sáu, ý thức tuân thủ luật chưa tốt, v n cịn phận khơng nhỏ DN người dân chưa có ý thức làm theo Luật CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THỦY TỈNH QUẢNG BÌNH 3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VỀ CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN DO CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THUỶ THỰC HIỆN 3.1.1 Quan điểm hoàn thiện - Quan điểm kế thừa; - Quan điểm ứng dụng phù hợp với trình độ quản lý giới; - Quan điểm ứng dụng công nghệ thông tin vào cơng tác kiểm sốt 20 3.1.2 Mục tiêu phƣơng hƣớng tăng cƣờng kiểm soát thuế Thu nhập doanh nghiệp địa bàn đến năm 2025 Mục tiêu cụ thể: - Tăng thu Ngân sách địa phương - Phấn đấu đến năm 2020 thu ngân sách đạt 250 tỷ đồng Tỷ lệ tăng 17-18% / năm - Thuế TNDN DN phấn đấu đến năm 2020 thu đạt tỷ đồng Phƣơng hƣớng tăng cƣờng kiểm soát thuế Thu nhập doanh nghiệp 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THỦY 3.2.1 Hoàn thiện tổ chức máy nâng cao lực công chức thuế Việc nâng cao chất lượng nguồn nhân lực phục vụ cho ngành Thuế, cần tập trung giải vấn đề sau: Vấn đề tuyển dụng; Vấn đề sử dụng nguồn nhân lực có hiệu quả; Vấn đề đào tạo đào tạo lại Ngoài ra, thực chế độ đãi ngộ, khen thưởng cá nhân có trình độ cao tâm huyết với nghề nghiệp điều cần thiết Kiện toàn phận pháp chế theo chuyên trách; củng cố, tăng cường phận kiểm tra thuế kiểm tra nội bộ; phận xử lý liệu Cụ thể: Trong trình phát triển hệ thống thuế, đội ngũ công chức thuế nhân tố, lực lượng định thắng lợi, đóng góp nhiều cơng sức vào thành tích ngành thuế suốt thời gian qua 21 - Nguồn nhân lực phân bổ chưa hợp lý, cụ thể lực lượng cán làm công tác kiểm tra mỏng chiếm 12,96% tổng số CBCC toàn chi cục, yêu cầu ngành tỷ lệ cán làm công tác tra, kiểm tra khoảng 30%; trình độ cán làm cơng tác kiểm tra thiếu nhiều kiến thức chuyên sâu, chuyên nghiệp kỹ kiểm soát thuế đại Vì vậy, để kiểm sốt chặt chẽ sắc thuế TNDN mang lại hiệu cao đảm bảo nguồn thu cho NSNN, cần phải có giải pháp nâng cao lực cán làm công tác tra, kiểm tra chuyên môn nghiệp vụ đạo đức phẩm chất với mục tiêu người cán làm công tác tra, kiểm tra phải “vững vàng nghiệp vụ, sáng đạo đức công tâm thi hành cơng vụ” có tạo lòng tin nhân dân NNT Để thực mục tiêu trên, cần nâng cao lực đội ngũ cán làm công tác tra, kiểm tra theo bước sau: - Bước 1: Đào tạo lại bồi dưỡng nâng cao trình độ nghiệp vụ, kỹ tra, kiểm tra, đạo đức, phẩm chất cán làm công tác tra, kiểm tra với nội dung: sách thuế hành, thủ tục hành thuế hành, kiến thức tin học, ngoại ngữ; cử CB tham gia lớp chương trình tra viên, tra viên chính, lớp bồi dưỡng kỹ tra, kiểm tra trường nghiệp vụ Tổng cục Thuế tổ chức hàng năm - Bước 2: Rà soát khả nghiệp vụ số cán phận khác để bổ sung lực lượng cho cán làm công tác tra, kiểm tra theo hướng chun mơn hố, chun sâu chức công việc, nhiệm vụ cụ thể phù hợp với mơ hình kiểm sốt thuế đại 22 - Bước 3: Định kỳ hàng quý, sở kết tra, kiểm tra Chi cục thuế tổ chức họp nhận xét đánh giá mặt mạnh cần phát huy tồn cần khắc phục, đặc biệt nêu sai phạm phổ biến, thủ đoạn trốn thuế NNT kinh nghiệm phát sai phạm NNT để cán tra, kiểm tra học tập rút kinh nghiệm 3.2.2 Xây dựng hệ thống thông tin riêng doanh nghiệp ứng dụng cơng nghệ thơng tin Hồn thiện sở liệu NNT đầy đủ, xác; bổ sung hồn thiện tiêu chí đánh gia rủi ro doanh nghiệp Hỗ trợ nhà cung cấp dịch vụ thuế trung gian ngành Thuế mở rộng hệ thống cung cấp dịch vụ kê khai, nộp thuế, tra cứu thông tin thuế v.v cho doanh nghiệp 3.2.3 Đẩy mạnh cơng tác kiểm sốt thuế TNDN qua tra, kiểm tra hồn thiện quy trình kiểm sốt nội Xây dựng hoàn thiện số quy chế, quy trình để nâng cao chất lượng hiệu hoạt động công tác tra, kiểm tra; xây dựng hoàn thiện phần mềm tự động kiểm tra tờ khai thuế Để công tác kiểm tra, tra đạt hiệu phải xác định rõ mục tiêu, đối tượng, nội dung kiểm tra, tra thuế 3.2.4 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt xử lý vi phạm kiểm soát nợ, cƣỡng chế nợ thuế - Lộ trình triển khai: Thời gian năm đầu khuyến khích doanh nghiệp, cửa hàng tự nguyện đăng ký tham gia vào hệ thống, từ năm thứ hai trở 23 triển khai bắt buộc phải đăng nhập vào hệ thống hoá đơn tiền mặt với giao dịch tiền mặt có giá trị từ 200.000 đồng trở lên - Các biện pháp để khuyến khích: + Đối với nguời kinh doanh: giảm 1% thuế GTGT phải nộp tương ứng với doanh số hoá đơn tiền mặt; miễn tra, kiểm tra thuế đáp ứng thêm số điều kiện + Đối với người tiêu dùng: tự động tham gia vào chương trình quay sổ xố… 3.2.5 Nhóm giải pháp khác - Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, nâng cao nhận thức người nộp thuế - Tổ chức thường xuyên buổi tập huấn, tuyên truyền phổ biến sách pháp luật thuế cho doanh nghiệp - Nâng cao việc ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý thu thuế 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.3.1 Đối với Tổng cục Thuế 3.3.2 Đối với Cục Thuế UBND tỉnh Quảng Bình 3.3.3 Đối với Chi cục thuế UBND huyện Lệ Thủy KẾT LUẬN Thuế TNDN sắc thuế quan trọng góp phần vào phát triển kinh tế tăng nguồn thu vào NSNN Từ đời nay, thuế TNDN phát huy tác dụng tích cực việc khuyến khích phát triển kinh doanh; khuyến khích xuất đầu tư; tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN quan trọng việc quản lý thu thuế TNDN trọng Chi cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình triển khai 24 thực tốt cơng tác kiểm sốt thuế TNDN, có biện pháp quản lý, thu thuế TNDN đối tượng khó thu… Nhờ đó, số thuế TNDN tăng nhanh qua năm Thông qua thực trạng kiểm soát thuế TNDN Chi cục thuế huyện Lệ Thủy, tỉnh Quảng Bình, tác giả thực tiễn để đề xuất giải pháp vừa mang tính tức thời, vừa mang tính hiệu lâu dài cơng tác kiểm sốt thuế TNDN chi cục thuế Lệ Thủy nói riêng ngành thuế nói chung Qua phương pháp phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế, sử dụng kỹ phân tích số liệu kế tốn, áp dụng mơ hình quản lý hóa đơn thu tiền mặt giúp quan thuế tiết kiệm thời gian nâng cao hiệu kiểm soát thuế TNDN Các giải pháp tái cấu máy thêm chức điều tra thuế cho quan thuế áp dụng góp phần siết chặt thêm cơng tác kiểm sốt thuế Luận văn tập trung giải vấn đề sau: Thứ nhất, hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp, nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Lệ Thủy, nêu hạn chế tồn công tác kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ ba, đề xuất giải pháp tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời đưa ý kiến đề xuất, phối hợp với quan chức nhằm tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Chi cục thuế huyện Lệ Thủy thực ... KIỂM SOÁT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THU? ?? HUYỆN LỆ THỦY, TỈNH QUẢNG BÌNH 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ, BỘ MÁY VÀ QUY TRÌNH KIỂM SOÁT THU? ?? TẠI CHI CỤC THU? ?? HUYỆN LỆ THỦY, TỈNH... đánh thu? ?? hai lần c Vai trò thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Kiểm soát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm kiểm soát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp b Vai trị kiểm sốt thu? ?? thu nhập doanh nghiệp. .. CƠNG TÁC KIỂM SỐT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP DO CHI CỤC THU? ?? HUYỆN THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT THU? ?? TNDN VÀ KIỂM SOÁT THU? ?? TNDN 1.1.1 Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp