QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG

KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc QUY TRÌNH KIỂM TỐN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG (Ban hành kèm theo Quyết định số 06/2017/QĐ-KTNN ngày 12 tháng năm 2017 Tổng Kiểm toán nhà nước) Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Quy trình kiểm tốn ngân sách địa phương (sau gọi Quy trình) quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành bước công việc kiểm toán ngân sách địa phương, bao gồm bước sau: - Chuẩn bị kiểm toán - Thực kiểm toán - Lập gửi báo cáo kiểm toán - Theo dõi, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Điều Đối tượng áp dụng Quy trình áp dụng đơn vị trực thuộc Kiểm tốn nhà nước, Đồn kiểm toán Kiểm toán nhà nước (sau gọi Đồn kiểm tốn) tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động kiểm toán ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước thực Kiểm toán ngân sách địa phương bao gồm kiểm toán ngân sách cấp quyền địa phương (ngân sách cấp tỉnh; ngân sách cấp huyện; ngân sách cấp xã) Thành viên Đồn kiểm tốn khơng phải Kiểm tốn viên nhà nước, tham gia Đồn kiểm tốn nhà nước phải áp dụng Quy trình Kiểm toán viên nhà nước Điều Yêu cầu Đồn kiểm tốn thành viên Đồn kiểm tốn Khi thực kiểm tốn ngân sách địa phương, Đồn kiểm tốn, thành viên Đồn kiểm toán phải tuân thủ yêu cầu quy định Điều Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 08/2016/QĐ-KTNN ngày 23/12/2016 Tổng Kiểm toán nhà nước quy định Quy trình Điều Kiểm sốt chất lượng kiểm toán Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán ngân sách địa phương thực theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 40 - Kiểm soát chất lượng kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước khác có quy định kiểm sốt chất lượng kiểm toán, Quy chế Kiểm soát chất lượng kiểm toán quy định khác Kiểm toán nhà nước có liên quan Điều Tài liệu, hồ sơ kiểm toán Việc lập lưu trữ tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán thực theo quy định Luật Kiểm toán nhà nước, Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước, Quy định Danh mục Hồ sơ kiểm toán, chế độ nộp lưu, bảo quản khai thác hủy hồ sơ kiểm toán quy định khác Kiểm tốn nhà nước có liên quan Chương II CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN Điều Khảo sát, thu thập thông tin Căn vào kế hoạch kiểm toán hàng năm Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành, đơn vị chủ trì kiểm tốn thành lập Đoàn (Tổ) khảo sát tiến hành bước công việc sau: Lập, phê duyệt gửi Đề cương khảo sát: a) Lập Đề cương khảo sát: Đề cương khảo sát gồm nội dung chủ yếu sau: - Căn yêu cầu khảo sát - Thơng tin địa phương tình hình quản lý tài địa phương; thơng tin hệ thống kiểm soát nội hoạt động tra, kiểm tra, kiểm toán địa phương - Các tài liệu, hồ sơ khác cần thu thập liên quan đến vấn đề kiểm toán - Phương thức tổ chức khảo sát - Đơn vị khảo sát chi tiết - Yêu cầu đánh giá phân tích thông tin thu thập - Thời gian, nhân thực b) Phê duyệt Đề cương khảo sát: Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm tốn phê duyệt Đề cương khảo sát trước gửi đơn vị khảo sát triển khai thực khảo sát c) Gửi Đề cương khảo sát: Đề cương khảo sát gửi cho đơn vị khảo sát kèm theo Công văn gửi Đề cương khảo sát trước thực thủ tục khảo sát, thu thập thông tin đơn vị Khảo sát, thu thập thông tin địa phương: a) Các tiêu bản: - Các tiêu tổng hợp - Các tiêu liên quan đến thu, chi ngân sách - Chiến lược, quy hoạch, kế hoạch phát triển địa phương b) Tổ chức máy tổ chức hệ thống tài chính: Cơ cấu tổ chức máy, đặc điểm tổ chức hoạt động đơn vị địa phương; tổ chức hệ thống đơn vị địa phương c) Dự toán toán ngân sách: - Quyết toán ngân sách năm trước thời kỳ kiểm toán - Dự toán toán ngân sách thời kỳ kiểm tốn d) Các thơng tin liên quan khác tác động đến quản lý, điều hành thu, chi ngân sách địa phương đ) Các tài liệu khác theo hướng dẫn Kiểm toán nhà nước Khảo sát, thu thập thông tin quản lý ngân sách địa phương: a) Thông tin cần thu thập: - Cơ chế quản lý ngân sách nhà nước; văn pháp quy văn đặc thù riêng cấp có thẩm quyền ban hành áp dụng cho đơn vị địa phương - Những quy định lập, chấp hành, toán ngân sách; quy định phân cấp quản lý ngân sách nhà nước, quản lý đầu tư xây dựng cho đơn vị địa phương - Phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi cho cấp ngân sách địa phương - Tỉ lệ phần trăm phân chia ngân sách cấp địa phương khoản thu ngân sách nhà nước phân chia cho ngân sách địa phương - Quy định thu phí, lệ phí khoản đóng góp nhân dân theo quy định pháp luật - Các quy định cụ thể định mức phân bổ ngân sách, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi theo quy định Chính phủ - Quy định mức huy động vốn đầu tư xây dựng cho ngân sách cấp tỉnh - Quy định bội chi ngân sách tỉnh b) Phương pháp thu thập thông tin: - Xem xét, đối chiếu tài liệu quy định quản lý, sử dụng ngân sách, tài chính, tài sản cơng - Trao đổi, vấn lãnh đạo địa phương; Sở Tài chính, Sở Kế hoạch Đầu tư; Cục Thuế, Cơ quan Hải quan; Kho bạc nhà nước tỉnh đơn vị có liên quan - Nghiên cứu tài liệu lưu trữ Kiểm toán nhà nước liên quan đến đơn vị kiểm tốn - Khai thác thơng tin có liên quan đến đơn vị kiểm toán phương tiện thông tin đại chúng - Khai thác thông tin liên quan theo u cầu kiểm tốn vấn đề có tính đặc thù khác Khảo sát, thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội bộ: a) Thơng tin cần thu thập: Mơi trường kiểm sốt; tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ; hoạt động kiểm soát thủ tục kiểm sốt thực hiện; tình hình kết kiểm sốt nội bộ; tài liệu, văn quy chế hoạt động, hệ thống kiểm sốt nội thơng tin liên quan quan, đơn vị thuộc địa phương b) Phương pháp thu thập thông tin: Các phương pháp chủ yếu cập nhật, khai thác đánh giá tài liệu hồ sơ kiểm toán lần kiểm toán trước; trao đổi, vấn nhà quản lý chuyên viên có liên quan quan, đơn vị địa phương kiểm toán; kiểm tra, phân tích tài liệu có liên quan thu thập được; quan sát trực tiếp số khâu, quy trình hoạt động đơn vị địa phương kiểm toán Một số lưu ý khảo sát thu thập thông tin thu ngân sách địa bàn thơng tin có liên quan: a) Tổng hợp thu ngân sách nhà nước địa bàn tổng thu ngân sách địa phương: Phân chia theo ngân sách nhà nước cấp; phân chia theo mục lục ngân sách; phân chia theo sắc thuế; phân chia theo đơn vị hành cấp tỉnh, cấp huyện, cấp xã (bao gồm: toán năm trước thời kỳ kiểm toán, dự toán toán thời kỳ kiểm tốn) b) Tình hình sản xuất kinh doanh, thu nộp ngân sách, miễn giảm thuế, hoàn thuế, nợ thuế, gia hạn thuế tổ chức kinh tế địa bàn c) Các thông tin sách, tình hình kinh tế, xã hội tác động đến quản lý, điều hành thực thu ngân sách nhà nước địa bàn d) Các thông tin tình hình chấp hành chế độ kế tốn toán thu ngân sách nhà nước địa bàn đ) Các thơng tin tình hình kiểm tra, tra, kiểm tốn nội (nếu có) thu ngân sách nhà nước địa bàn Một số lưu ý khảo sát thu thập thông tin chi ngân sách cấp tỉnh thông tin liên quan: a) Thơng tin đơn vị dự tốn cấp tỉnh: Số lượng đơn vị dự toán cấp tỉnh; số lượng đơn vị quản lý nhà nước, đơn vị nghiệp công; thu thập thông tin đặc thù địa phương b) Chi ngân sách nhà nước cấp tỉnh phân theo nội dung kinh tế: - Chi đầu tư phát triển, gồm: Chi đầu tư xây dựng (Tổng số phân theo chủ đầu tư, ban quản lý dự án; kế hoạch vốn; tình hình nợ vốn đầu tư xây dựng bản; ban quản lý dự án: thông tin số lượng dự án, tổng mức đầu tư, dự tốn, khối lượng hồn thành tình hình tốn tốn vốn đầu tư dự án ); chi đầu tư khác hỗ trợ vốn cho doanh nghiệp quyền cấp tỉnh quản lý (thông tin gồm kế hoạch vốn; tình hình thực đầu tư: cấp phát, toán; toán ngân sách năm toán) - Chi thường xun (thơng tin gồm: dự tốn; tình hình thực hiện; toán) - Các khoản tạm chi; chi chuyển nguồn; sử dụng nguồn dự phòng; quỹ ngồi ngân sách; nguồn tạm ứng hỗ trợ có mục tiêu; khoản chi khác c) Các khoản chi từ ngân sách nhà nước chi từ nguồn thu để lại theo quy định, phân theo đơn vị dự toán cấp I, cấp II, cấp III ngân sách tỉnh: Các quan hành nhà nước, tổ chức trị ; đơn vị nghiệp công lập; ban quản lý dự án đầu tư xây dựng; ban quản lý chương trình mục tiêu (thơng tin gồm: dự tốn; tình hình thực thu, chi; tốn) d) Chi kinh phí trung ương ủy quyền (thơng tin gồm: dự tốn; tình hình thực hiện; toán; ) đ) Những quy định Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố quản lý điều hành ngân sách nhà nước tình hình chấp hành quy định lập, chấp hành, toán chi ngân sách cấp tỉnh e) Các thơng tin sách, tình hình kinh tế, xã hội tác động đến quản lý, điều hành thực chi ngân sách cấp tỉnh f) Các thơng tin tình hình chấp hành chế độ kế toán toán chi ngân sách cấp tỉnh g) Các thơng tin tình hình kiểm tra, tra, kiểm tốn nội (nếu có) tài chính, ngân sách quyền cấp tỉnh h) Các thông tin liên quan khác: Sự thay đổi tổ chức máy quan, đơn vị ngân sách cấp tỉnh cấp kinh phí (nếu có) niên độ kiểm tốn năm tiến hành kiểm tốn; sai sót, gian lận phát từ kiểm toán trước Kiểm toán nhà nước quan tra, kiểm tra nhà nước liên quan đến chi ngân sách cấp tỉnh; tranh chấp hợp đồng kinh tế, khiếu kiện liên quan đến đơn vị kiểm toán thuộc cấp tỉnh quản lý; thông tin phương tiện thông tin đại chúng vấn đề gây xúc xã hội, đơn thư khiếu nại, tố cáo liên quan đến cá nhân, quan, tổ chức quản lý sử dụng ngân sách nhà nước địa phương Một số lưu ý khảo sát thu thập thông tin chi ngân sách cấp huyện thông tin liên quan (đối với đơn vị hành cấp huyện tổng hợp đơn vị hành cấp huyện địa phương): a) Thông tin đơn vị quản lý nhà nước cấp huyện b) Thông tin đơn vị dự toán cấp huyện (chi tiết tương tự cấp tỉnh) c) Thơng tin tình hình chi ngân sách cấp huyện (chi tiết tương tự cấp tỉnh) d) Những quy định Ủy ban nhân tỉnh, hướng dẫn Sở Tài chính, quy định Ủy ban nhân dân huyện tình hình chấp hành quy định lập, chấp hành, toán chi ngân sách cấp huyện đ) Các thơng tin sách, tình hình kinh tế, xã hội tác động đến quản lý, điều hành thực chi ngân sách cấp huyện e) Các thông tin tình hình chấp hành chế độ kế tốn tốn chi ngân sách cấp huyện f) Các thơng tin tình hình kiểm tra, tra, kiểm tốn nội (nếu có) tài chính, ngân sách quyền cấp huyện g) Tổng hợp thơng tin chi ngân sách cấp huyện đơn vị hành cấp huyện h) Các thơng tin liên quan khác (chi tiết tương tự cấp tỉnh) Một số lưu ý khảo sát thu thập thông tin chi ngân sách cấp xã thông tin liên quan: - Thông tin đơn vị hành cấp xã: số đơn vị hành cấp xã phân theo huyện địa phương; thơng tin tình hình chi ngân sách cấp xã - Những quy định Uỷ ban nhân dân tỉnh, Ủy ban nhân dân huyện, hướng dẫn Sở tài lập, chấp hành, tốn chi ngân sách cấp xã - Các thông tin liên quan khác Việc khảo sát thu thập thông tin thực theo quy định Đoạn 13 đến Đoạn 44 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính, Đoạn 18 đến Đoạn 20 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động, Đoạn 10 đến Đoạn 13 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ quy định khác có liên quan Kiểm tốn nhà nước Lưu ý khảo sát, thu thập thông tin phải kết hợp thu thập thơng tin để lập Kế hoạch kiểm tốn tổng quát lập Kế hoạch kiểm toán chi tiết Điều Đánh giá hệ thống kiểm soát nội thông tin thu thập Nội dung đánh giá: Đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu quả, độ tin cậy, hạn chế hệ thống kiểm sốt nội địa phương thơng tin thu thập làm sở đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán Phương pháp đánh giá: a) Các phương pháp chủ yếu: Phân tích, so sánh, cân đối, thống kê, chọn mẫu… b) Cách thức tiếp cận để đánh giá: - Nhận biết hình thức kiểm soát nội tồn đơn vị - Những hoạt động kiểm sốt quan trọng cịn thiếu hụt - Những hạn chế, yếu hệ thống kiểm sốt nội - Hậu gây thiếu hoạt động kiểm soát quan trọng hạn chế, yếu hệ thống kiểm soát nội - Các biện pháp để khắc phục yếu đơn vị Cách thức tiến hành: Ngoài nội dung quy định Khoản Điều Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước cần ý xem xét, đánh giá thông tin hệ thống kiểm soát nội địa phương, phân tích thơng tin thu thập được: a) Đánh giá tính đầy đủ, độ tin cậy, tính hợp pháp, hợp lệ thông tin thu thập b) Tổng hợp, nghiên cứu phân tích tài liệu địa phương báo cáo theo yêu cầu Kiểm tốn nhà nước c) Thu thập, tổng hợp, phân tích thông tin liên quan khác địa phương quan, đơn vị trực thuộc phương tiện thơng tin đại chúng d) Phân tích, đánh giá tình hình thu, chi ngân sách địa phương (phân tích tổng quát số liệu thu, chi ngân sách địa phương vấn đề liên quan) đ) Phân tích, đánh giá mơi trường kiểm sốt thu, chi ngân sách địa phương e) Đánh giá tổ chức công tác kế toán f) Đánh giá quy định nội (về tổ chức hoạt động); kiểm soát, kiểm tra, tra; quy định quản lý, điều hành thu, chi ngân sách g) Đánh giá việc chấp hành quy định, quy chế nội lập, chấp hành, toán thu, chi ngân sách địa phương đơn vị dự kiến kiểm toán địa phương h) Đánh giá hoạt động kiểm soát, kiểm tra, tra thu, chi ngân sách (Thanh tra Chính phủ; Thanh tra Tài chính, Cơ quan Thuế, Kho bạc nhà nước đoàn tra, kiểm tra liên ngành thực hiện; ) i) Đánh giá tổng hợp độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội địa phương Thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực theo quy định Đoạn 18 đến Đoạn 44 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài Điều Xác định đánh giá rủi ro kiểm toán Việc xác định đánh giá rủi ro kiểm toán dựa đánh giá tổng quát yếu tố tác động đến rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát tổng quát để làm sở cho lựa chọn đơn vị kiểm toán nội dung trọng yếu, cụ thể: a) Đối với thu ngân sách nhà nước địa bàn: Xác định rủi ro kiểm toán báo cáo toán thu ngân sách quan tổ chức thu ngân sách cấp tỉnh, cấp huyện thu ngân sách xã; sở phân nhóm đơn vị theo mức rủi ro để làm sở cho lựa chọn đơn vị kiểm toán b) Đối với chi ngân sách cấp tỉnh: Xác định rủi ro kiểm toán báo cáo toán chi ngân sách cấp tỉnh đơn vị dự toán, ban quản lý chương trình mục tiêu, ban quản lý dự án đầu tư xây dựng trực thuộc tỉnh; sở phân nhóm đơn vị theo mức rủi ro kiểm toán để làm sở cho lựa chọn đơn vị kiểm toán c) Đối với chi ngân sách cấp huyện: Xác định rủi ro kiểm toán báo cáo toán chi ngân sách cấp huyện đơn vị hành cấp huyện; sở phân nhóm đơn vị theo mức rủi ro kiểm tốn để làm sở cho lựa chọn đơn vị hành cấp huyện kiểm tốn d) Đối với chi ngân sách cấp xã: Xác định rủi ro kiểm toán báo cáo toán chi ngân sách đơn vị hành cấp xã (theo đơn vị hành cấp huyện); sở phân nhóm đơn vị theo mức rủi ro để làm sở cho lựa chọn đơn vị hành cấp xã kiểm tốn Trình tự, thủ tục xác định đánh giá rủi ro kiểm toán thực theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường hoạt động đơn vị kiểm tốn tài chính; Đoạn 23 đến Đoạn 24 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 16 đến Đoạn 18 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 - Hướng dẫn kiểm toán tuân thủ quy định khác có liên quan Kiểm tốn nhà nước Một số lưu ý xác định rủi ro kiểm toán chi ngân sách: a) Rủi ro tiềm tàng: - Các khoản chi cho quan Đảng, an ninh, quốc phòng chiếm tỷ trọng đáng kể kiểm tốn ngân sách địa phương khơng thực kiểm tốn Một số khoản chi nghiệp (sự nghiệp mơi trường, nghiệp giao thơng ) có tính chất phức tạp, đơn vị bổ sung kinh phí nghiệp để mua sắm, sửa chữa cải tạo (ngồi dự tốn đầu năm); chế độ sách lĩnh vực chi ngân sách nhiều thay đổi dẫn đến ln tiềm ẩn sai sót, sai phạm đơn vị trình quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng - Kinh phí Chương trình mục tiêu: Có nhiều văn quy định sách chế độ, kéo dài qua nhiều năm; quy trình hỗ trợ đối tượng sách tiềm ẩn trùng lắp chương trình, sử dụng sai mục đích nguồn kinh phí - Đối với lĩnh vực chi đầu tư: Do đặc thù phức tạp lĩnh vực đầu tư xây dựng, thời gian thực dự án kéo dài, chế quản lý thường xuyên thay đổi từ lúc có định đầu tư đến hoàn thành kết thúc bàn giao đưa vào sử dụng nên tiềm ẩn sai sót diễn khâu từ khảo sát, thiết kế lập dự tốn đến nghiệm thu, tốn dự án hồn thành b) Rủi ro kiểm soát: - Đối với lĩnh vực chi thường xuyên: Số lượng đơn vị dự toán tỉnh, thành phố lớn chưa quan chức thường xuyên kiểm tra, tra; trình độ lực cán chưa đồng nên dẫn đến sai sót tổng hợp lập báo cáo - Đối với lĩnh vực chi đầu tư: Tỷ trọng đơn vị, dự án đầu tư tra kiểm tra không lớn; Kho bạc nhà nước chủ yếu kiểm soát thủ tục tạm ứng, toán vốn đầu tư, quan thẩm định phê duyệt tốn dự án hồn thành chủ yếu sở hồ sơ toán A-B lập với số lượng luỹ kế lớn, kéo dài từ nhiều năm, lực lượng cán chưa đồng rủi ro kiểm sốt mức cao xác định khối lượng hồn thành tốn, chưa phù hợp với thực tế thi cơng ngồi trường Một số lưu ý xác định rủi ro kiểm toán thu ngân sách: a) Rủi ro tiềm tàng: Tính đa dạng loại hình kinh doanh phức tạp đối tượng nộp thuế, đối tượng sử dụng ngân sách dẫn đến công tác quản lý thu, chi có nhiều khó khăn Những thay đổi điều chỉnh lớn sách, chế độ thu ngân sách nhà nước thay đổi thuế suất, điều kiện ưu đãi thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế; tình hình nợ đọng thuế khơng tổng hợp, theo dõi đầy đủ hệ thống thông tin quan thuế b) Rủi ro kiểm soát: Người nộp thuế tự kê khai, tính thuế, tự chịu trách nhiệm nộp hồ sơ khai thuế cho Cơ quan Thuế quản lý; số lượng người nộp thuế lớn nên hệ thống kiểm soát (thanh tra, kiểm tra ) thực kiểm tra, tra với tỷ trọng chưa tương xứng, chưa thực phát huy hiệu việc kiểm sốt, hạn chế sai sót Điều Xác định trọng yếu kiểm toán Dựa kết phân tích, đánh giá thơng tin quản lý tài chính, tài sản cơng, quy mơ thu, chi hoạt động quan trọng phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội thời kỳ địa phương, kết đánh giá rủi ro, Kiểm toán viên nhà nước xác định trọng yếu kiểm toán làm sở xây dựng kế hoạch kiểm toán Trình tự, thủ tục xác định trọng yếu kiểm tốn giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thực theo quy định tại: Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 1320 Xác định vận dụng trọng yếu kiểm tốn tài chính; Đoạn 21 đến Đoạn 22 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 3000 - Hướng dẫn kiểm toán hoạt động; Đoạn 19 đến Đoạn 24 Chuẩn mực Kiểm toán nhà nước số 4000 - Hướng dẫn kiểm tốn tn thủ quy định khác có liên quan Kiểm toán nhà nước 10 nhà nước Trường hợp trình theo dõi, kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán nhà nước có khiếu nại đơn vị kiểm tốn thực theo quy định giải khiếu nại đơn vị kiểm toán Kiểm toán nhà nước ban hành./ TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (Đã ký) Hồ Đức Phớc Phụ lục số 01 NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHỦ YẾU NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG 24 Kiểm toán ngân sách cấp tỉnh 1.1 Kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp tỉnh 1.1.1 Kiểm tốn Sở Tài a) Thu ngân sách nhà nước: - Cơng tác lập giao dự tốn thu ngân sách: Phân tích sở lập, giao dự tốn thu ngân sách nhà nước; Tính hợp lý tiêu dự toán thu ngân sách lập, giao - Việc chấp hành ngân sách: Tình hình thực dự tốn thu ngân sách nhà nước, tập trung đánh giá cấu thu, số khoản thu chủ yếu, số khoản tăng thu, hụt thu lớn, nguyên nhân tăng thu, hụt thu để đánh giá tính bền vững nguồn thu ngân sách; công tác quản lý, điều hành khoản thu Sở Tài quản lý thu; tài khoản tạm thu, tạm giữ, tiền gửi Sở Tài quản lý; Việc tham mưu ban hành qui định thu, quản lý, sử dụng phí, lệ phí địa bàn thuộc thẩm quyền Hội đồng nhân dân; tham mưu xác định tỷ lệ điều tiết nguồn thu cấp ngân sách địa phương năm đầu thời kỳ ổn định ngân sách - Cơng tác tốn thu ngân sách b) Chi ngân sách địa phương: - Kiểm tốn cơng tác lập giao dự tốn: Kiểm tốn cơng tác lập, phân bổ, giao dự toán điều chỉnh dự toán chi đầu tư phát triển; Kiểm tốn cơng tác lập giao dự toán chi thường xuyên - Kiểm toán việc chấp hành chi ngân sách: Tình hình thực dự tốn; Sử dụng dự phịng ngân sách; Sử dụng nguồn tăng thu; sử dụng nguồn thưởng vượt thu; sử dụng nguồn kinh phí bổ sung từ ngân sách trung ương (bao gồm chi thường xuyên chương trình mục tiêu quốc gia); chi bổ sung kinh phí cho ngân sách cấp dưới; chi hỗ trợ doanh nghiệp, hỗ trợ quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách địa phương; chi hỗ trợ cho đơn vị không thuộc nhiệm vụ chi ngân sách địa phương; chi ngân sách hình thức lệnh chi tiền; quản lý, sử dụng Quỹ dự trữ tài chính; chi chuyển nguồn - Các nội dung kiểm toán tổng hợp khác: Quản lý, sử dụng khoản ứng trước dự toán từ ngân sách trung ương cho chi thường xuyên (nếu có); quản lý khoản tạm ứng ngồi dự toán ngân sách địa phương; quản lý, sử dụng kết dư ngân sách năm trước; ghi thu, ghi chi ngân sách; quản lý, sử dụng quỹ tài nhà nước ngân sách; việc tham mưu tổ chức thực chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm tài đơn vị nghiệp có thu; chế 25 tự chủ, tự chịu trách nhiệm sử dụng biên chế kinh phí quản lý hành quan nhà nước theo quy định hành; công tác tham mưu điều chỉnh kế hoạch vốn xây dựng bản; tham mưu xây dựng sách, chế độ chi đặc thù, ban hành văn quản lý tài địa phương liên quan đến đầu tư xây dựng bản, triển khai giải pháp, chương trình hành động để triển khai thực hiện: Nghị Quốc hội, Chính phủ ; công tác theo dõi quản lý nợ xây dựng bản; điều hành chi ngân sách địa phương điều kiện địa phương hụt thu (nếu có); phân tích vấn đề cần lưu ý điều hành ngân sách năm sau; tham mưu xây dựng sách, chế độ chi đặc thù, ban hành văn quản lý tài địa phương; việc thực đạo đơn vị thực kết luận, kiến nghị quan nhà nước có thẩm quyền cơng tác quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng; việc triển khai giải pháp, chương trình hành động để triển khai thực chương trình, nghị Quốc hội phủ - Kiểm tốn cơng tác kế tốn, tốn ngân sách: Kiểm tốn cơng tác kế tốn, tốn ngân sách chi đầu tư phát triển; kiểm tốn cơng tác xét duyệt, thẩm định báo cáo toán đơn vị dự toán cấp ngân sách huyện; kiểm toán cơng tác kế tốn, tốn chi thường xun; cơng tác thẩm tra, toán vốn đầu tư dự án hoàn thành; kiểm tra thời gian thực giải ngân vốn kế hoạch đầu tư hàng năm theo; cơng tác tốn vốn đầu tư theo niên độ ngân sách - Kiểm tốn nợ quyền địa phương c) Kiểm tra, đối chiếu đơn vị dự toán, đơn vị sử dụng ngân sách: Trong q trình kiểm tốn tổng hợp Sở Tài chính, sở phân tích Báo cáo tài chính, số liệu tốn kinh phí, trường hợp cần thiết thực kiểm tra, đối chiếu số liệu tình hình toán ngân sách đơn vị dự toán, đơn vị sử dụng ngân sách Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu toán ngân sách phải xây dựng kế hoạch chi tiết thực theo hướng dẫn Kiểm toán nhà nước 1.1.2 Kiểm toán Kho bạc nhà nước tỉnh - Sự đầy đủ, phù hợp sổ kế toán, mẫu biểu, báo cáo thu, chi ngân sách nhà nước theo quy định - Việc thực điều tiết thu ngân sách Kho bạc nhà nước tỉnh, thành phố - Kiểm tốn cơng tác kiểm sốt chi ngân sách nhà nước Kho bạc nhà nước tỉnh: Kiểm tốn cơng tác kiểm sốt chi đầu tư phát triển; cơng tác kiểm sốt chi thường xun - Kiểm tốn cơng tác khóa sổ kế tốn, lập báo cáo toán ngân sách; 26 việc chấp hành quy định chế độ báo cáo mẫu biểu báo cáo: Đánh giá phù hợp tính đắn, trung thực số liệu kế toán thu, chi ngân sách Kho bạc nhà nước với số liệu toán thu, chi ngân sách Báo cáo toán ngân sách địa phương (số liệu tổng hợp chi tiết theo tiêu thu, chi ngân sách); công tác toán, tạm ứng vốn đầu tư xây dựng ngân sách cấp tỉnh 1.1.3 Kiểm toán sở Kế hoạch Đầu tư - Công tác lập, thẩm định, phân bổ giao kế hoạch đầu tư công - Công tác lập, thẩm định kế hoạch đầu tư trung hạn - Công tác thẩm định nguồn vốn khả cân đối nguồn vốn dự án - Kiểm tốn cơng tác lập, thẩm định, phê duyệt chủ trương đầu tư - Kiểm toán việc lập, thẩm định, phê duyệt thực chương trình, dự án bố trí kế hoạch đầu tư cơng - Kiểm toán việc xác định nợ xây dựng bản; công tác tổng hợp, phân loại tham mưu xử lý nợ đọng xây dựng - Kiểm tốn cơng tác giám sát, đánh giá tổng thể đầu tư hàng năm - Kiểm tốn cơng tác thẩm định kế hoạch lựa chọn nhà thầu - Kiểm toán nợ quyền địa phương 1.1.4 Kiểm tốn Cục Thuế a) Kiểm tốn tổng hợp cơng tác quản lý thu: - Kiểm tốn cơng tác lập, giao dự tốn thu nội địa: Kiểm toán sở lập, giao dự toán thu nội địa; Kiểm tốn cơng tác giao dự tốn thu nội địa địa bàn Cục Thuế cho phòng, Chi cục Thuế trực thuộc Trên sở kết kiểm tốn cơng tác lập, giao dự tốn Cục Thuế đánh giá phù hợp, tính tích cực dự toán thu nội địa (mức độ bao quát nguồn thu địa bàn, phù hợp với định hướng trung ương ) - Kiểm tốn cơng tác chấp hành dự toán thu nội địa: Kiểm toán việc tổ chức điều hành thực dự toán thu, tiến độ thu ngân sách; phân tích cấu thu, tính bền vững khoản thu chủ yếu, đánh giá kết thực dự toán thu nội địa số khoản thu chủ yếu, số khoản tăng thu, hụt thu lớn, làm rõ nguyên nhân tăng, giảm thu - Kiểm tốn cơng tác quản lý thu quan thuế theo quy định Luật thuế, Luật quản lý thuế nội dung: Quản lý đăng ký thuế; quản lý kê khai thuế, nộp thuế; cơng tác miễn, giảm thuế; cơng tác hồn thuế; công tác 27 kiểm tra, tra thuế; chống thất thu ngân sách nhà nước Cơ quan Thuế địa phương; cơng tác quản lý nợ thuế, xố nợ tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt; công tác quản lý khoản thu từ đất - Kiểm tốn cơng tác kế tốn thuế tổng hợp số liệu khoản thu nội địa: Việc tuân thủ Luật Kế toán, Chế độ kế toán thuế nội địa; số thực thu kỳ sắc thuế, lĩnh vực thu; số thuế miễn, giảm; số thuế hồn; số nợ thuế cuối kỳ; kiểm tốn, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế tốn thuế; Báo cáo tổng hợp thu nội địa b) Kiểm tra, đối chiếu số liệu tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước người nộp thuế: Trong q trình kiểm tốn tổng hợp Cục Thuế, sở phân tích Báo cáo tài chính, số liệu kê khai, nộp ngân sách nhà nước người nộp thuế, trường hợp cần thiết thực kiểm tra, đối chiếu số liệu tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước người nộp thuế Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu người nộp thuế phải xây dựng kế hoạch chi tiết thực theo hướng dẫn Kiểm toán nhà nước 1.1.5 Kiểm toán Cục Hải quan Chi cục Hải quan a) Kiểm toán tổng hợp: - Kiểm toán cơng tác lập dự tốn thu thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập - Kiểm tốn cơng tác chấp hành dự tốn thu thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập - Kiểm tốn cơng tác quản lý thu theo quy trình - Kiểm tốn cơng tác kế tốn, tốn thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập b) Kiểm tra, đối chiếu số liệu tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước người nộp thuế: Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu người nộp thuế: Áp dụng kiểm tra, đối chiếu Cục Thuế 1.1.6 Kiểm toán quan khác có liên quan 1.2 Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiêp kiểm tốn ngân sách địa phương Thực theo Quy trình kiểm toán Doanh nghiệp Kiểm toán nhà nước ban hành 1.3 Kiểm toán đơn vị dự toán cấp tỉnh 28 1.3.1 Kiểm toán đơn vị dự toán cấp I cấp II a) Quản lý thu, chi thường xuyên: - Công tác lập, phân bổ giao dự toán thu, chi: Những xây dựng dự tốn thu, chi; việc tn thủ trình tự, thủ tục lập, thẩm tra phê duyệt dự toán; hợp lý tiêu dự toán thu, chi thường xuyên; việc giao quyền tự chủ tài cho đơn vị - Công tác quản lý, điều hành dự toán: Việc tổ chức điều hành ngân sách, tiến độ thực thu, chi ngân sách; việc đề tổ chức thực giải pháp, biện pháp quản lý thu, chi; việc quản lý khoản kinh phí thực chế độ sách nhà nước (kinh phí cải cách tiền lương; kinh phí tinh giản biên chế…); việc thực đạo thực kết luận, kiến nghị quan nhà nước có thẩm quyền quản lý tài ngân sách - Cơng tác kế tốn tốn: Việc tổ chức cơng tác kế tốn; Việc tốn khoản kinh phí đơn vị dự tốn cấp I, cấp II trực tiếp sử dụng (nếu có); việc tổng hợp toán ngân sách đơn vị dự toán cấp I đơn vị dự toán cấp II từ cấp, đơn vị dự toán cấp b) Quản lý chi chương trình mục tiêu: - Cơng tác lập phê duyệt dự toán: Những xây dựng phân bổ dự tốn; việc tn thủ trình tự, thủ tục lập, thẩm tra, phê duyệt dự toán; quy định nội bộ, ngành quản lý; nguồn vốn chi chương trình mục tiêu - Cơng tác quản lý thực dự toán: Việc tuân thủ quy định, phân bổ kinh phí mục đích, đối tượng, tiến độ - Tổ chức cơng tác kế tốn tốn chi chi chương trình mục tiêu 1.3.2 Kiểm toán đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng kinh phí ngân sách cấp tỉnh a) Kiểm tốn cơng tác quản lý, sử dụng ngân sách đơn vị: - Công tác lập phân bổ dự toán thu, chi: Những xây dựng dự tốn thu, chi; việc tn thủ trình tự, thủ tục lập, thẩm tra phê duyệt dự toán; hợp lý tiêu dự toán thu, chi thường xuyên - Công tác quản lý, điều hành dự toán: Việc tổ chức thực tự chủ tài đơn vị; việc tổ chức điều hành ngân sách, tiến độ thực thu, chi ngân sách; việc đề tổ chức thực giải pháp, biện pháp quản lý thu, chi, điều chỉnh dự tốn; việc quản lý khoản kinh phí thực chế độ sách nhà nước (kinh phí cải cách tiền lương; kinh phí tinh giản biên chế; sách tiết kiệm…); việc thực kết luận, kiến nghị quan nhà nước có thẩm quyền tài ngân sách 29 - Cơng tác kế tốn tốn: Việc tổ chức cơng tác kế tốn, cơng tác lập phê duyệt báo cáo toán b) Kiểm toán việc thực thu, chi ngân sách hoạt động liên quan: - Kiểm toán nguồn kinh phí việc sử dụng kinh phí, gồm: Nguồn kinh phí hoạt động, gồm: Ngân sách cấp cho chi thường xuyên chi không thường xuyên; viện trợ; khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp để lại cho đơn vị sử dụng theo quy định nguồn kinh phí khác Nguồn kinh phí chương trình mục tiêu, gồm: Ngân sách cấp, viện trợ nguồn khác Nguồn vốn kinh doanh (trong đơn vị nghiệp), gồm: Vốn cán bộ, viên chức đóng góp; bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh; vay ngân hàng… Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số kinh phí cấp so với dự tốn số dư đầu kỳ (kiểm tra số dư cuối kỳ năm trước, số dự tốn, số thơng báo phân bổ kinh phí cân đối nguồn kinh phí); số kinh phí thực rút kho bạc, ngân hàng, số thu nghiệp nguồn kinh phí khác; số tốn chi, số kinh phí cấp phát sử dụng theo nguồn; xác định số kinh phí cịn lại cuối kỳ theo nguồn Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định hình thành sử dụng nguồn kinh phí: tuân thủ quy định trình tự, thủ tục sử dụng kinh phí; tuân thủ quy định tổng hợp, phê duyệt tốn kinh phí giải vấn đề liên quan thừa, thiếu, bổ sung, điều chỉnh kinh phí Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực huy động sử dụng nguồn kinh phí, ý tập trung vào vấn đề: Sự hợp lý xác định nguồn kinh phí quy mơ kinh phí so với yêu cầu hoạt động (là sở đánh giá tính tiết kiệm); tiến độ thực hoạt động kết sử dụng kinh phí, đặc biệt dự án đầu tư, chương trình mục tiêu (là sở đánh giá tính hiệu quả); việc sử dụng mục đích mức độ đáp ứng yêu cầu thực mục tiêu hoạt động nguồn kinh phí nội dung chi nguồn kinh phí hoạt đơng đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) - Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền, gồm: Tiền khoản tương đương tiền, gồm: tiền mặt, tiền gửi, chứng khoán, kim loại quý (nếu có) Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Xác định số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ sở số liệu kế toán, báo cáo toán số liệu đối chiếu với kho bạc, ngân hàng năm kiểm toán; xác định nguồn gốc khoản tiền (số dư tiền mặt, tiền gửi) khoản tương đương tiền đơn vị; ngoại tệ, chứng khoán, kim loại 30 quý phải kiểm tra tính tốn lại giá trị thị trường qui đổi tỷ Việt Nam Đồng thời điểm ghi bảng cân đối kế toán cuối năm Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng tiền khoản tương đương tiền: Việc quản lý quỹ tiền mặt, tiền gửi (việc thực đối chiếu sổ kế toán kiểm kê thực tế tiền mặt, xác nhận tiền gửi Kho bạc Nhà nước, ngân hàng; mức tồn quỹ tiền mặt; kỳ hạn gửi tiền; quy trình luân chuyển chứng từ tiền mặt, tiền gửi; trình tự thủ tục xuất, nhập quỹ tốn tiền gửi); việc đáp ứng điều kiện sử dụng tiền khoản tương đương tiền: xuất nhập quĩ tiền mặt; rút toán tiền gửi, tính đầy đủ, hợp pháp hợp lệ chứng từ thu, chi quỹ chứng từ tài khoản tiền gửi Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý tiền khoản tương đương tiền, ý tập trung vào vấn đề: Mức tồn quỹ tiền mặt, tiền gửi dự trữ khoản tương đương tiền bình quân năm, quý, tháng đơn vị (là sở đánh giá tính tiết kiệm, tính hiệu quả); việc đáp ứng yêu cầu tiền khoản tương đương tiền hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) - Kiểm toán nguyên vật liệu, vật tư hàng hố, cơng cụ, dụng cụ, gồm: Ngun vật liệu, vật tư hàng hố, cơng cụ, dụng cụ bao gồm số tồn kho số xuất dùng, số sử dụng Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Xác định số nguyên vật liệu theo loại, gồm: Số đầu kỳ, số tăng, giảm kỳ, số cuối kỳ số lượng giá trị (việc tính giá hàng tồn kho, việc hạch toán giá trị xuất, nhập vật tư, hàng hoá); đối chiếu số liệu kiểm kê sổ kế toán, báo cáo toán; số liệu xử lý chênh lệch phát sinh kiểm kê, việc lý, xử lý hàng hố, vật tư, cơng cụ, dụng cụ mát, hư hỏng, phẩm chất không cần dùng; việc theo dõi sử dụng công cụ, dụng cụ dùng; công cụ, dụng cụ, vật tư mua toán chưa sử dụng, chuyển sang năm sau; đối chiếu số liệu báo cáo toán với sổ kho, thẻ kho, sổ chi tiết nguyên vật liệu Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng nguyên liệu, vật tư, hàng hóa, công cụ, dụng cụ: Sự tuân thủ quy định xác định nhu cầu, lập dự toán, kế hoạch, phê chuẩn kế hoạch nguồn kinh phí mua sắm; tuân thủ qui định đấu thầu, mua sắm ngun vật liệu, vật tư hàng hố, cơng cụ, dụng cụ; tuân thủ qui định tiêu chuẩn, định mức tiêu hao, sử dụng vật tư, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ; tuân thủ qui định kiểm kê, kiểm tra, tra ngun vật liệu, vật tư, hàng hóa, cơng cụ, dụng cụ xử lý chênh lệch từ kết kiểm kê, kiểm tra, tra; tuân thủ qui định việc lý, xử lý hàng hoá, vật tư, công 31 cụ, dụng cụ mát, hư hỏng phẩm chất không cần dùng Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng nguyên liệu, vật tư, hàng hóa, công cụ, dụng cụ, ý tập trung vào vấn đề: Tính đắn hợp lý việc xác định nhu cầu, tổ chức công tác đấu thầu, cơng tác mua sắm, phương thức tốn tiền mua ngun vật liệu, vật tư hàng hố, cơng cụ, dụng cụ (là sở đánh giá tính tiết kiệm); mức độ chi phí tồn trữ vật tư, hàng hố, công cụ, dụng cụ so với định mức tồn trữ (là sở đánh giá tính tiết kiệm); việc xây dựng, áp dụng qui định tiêu chuẩn định mức tiêu hao, định mức hao hụt, định mức sử dụng vật tư, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ (là sở đánh giá tính hiệu quả); mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) - Kiểm tốn tài sản cố định, gồm: Tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình vơ hình, tài sản cố định kho, sử dụng, cho mượn, cho thuê; tài sản cố định kiểm tra, đánh giá mặt vật giá trị Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Xác định tài sản cố định theo loại, gồm: Số đầu kỳ, số tăng, giảm kỳ, số cuối kỳ số lượng, giá trị (tính theo nguyên giá, giá trị khấu hao giá trị cịn lại) nguồn hình thành tài sản cố định; số liệu kiểm kê; đối chiếu số liệu kiểm kê sổ kế toán, báo cáo toán; kiểm tra việc xử lý chênh lệch phát sinh kiểm kê; việc theo dõi, hạch toán kế tốn tồn q trình mua sắm, xuất dùng, tồn kho, sửa chữa lớn, khấu hao, nhượng bán, lý, xử lý tài sản cố định không dùng, mát Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng tài sản cố định: Những quy trình, thủ tục việc xác định nhu cầu, kế hoạch, phê chuẩn kế hoạch mua sắm nguồn kinh phí mua sắm tài sản cố định; việc tuân thủ qui định đấu thầu mua sắm tài sản; qui định hồ sơ thủ tục mua sắm, toán, bàn giao, đưa vào sử dụng tài sản cố định; việc tuân thủ qui định quản lý, sử dụng tài sản (giao, nhận, bảo quản, sửa chữa); tuân thủ tiêu chuẩn định mức sử dụng tài sản; tính đầy đủ, hợp pháp hồ sơ tài liệu quản lý tài sản cố định; tuân thủ qui định kiểm kê, kiểm tra, tra tài sản cố định xử lý chênh lệch phát sinh từ kết kiểm kê, kiểm tra, tra; tuân thủ qui định thực nhượng bán, lý tài sản cố định Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng tài sản cố định, ý tập trung vào vấn đề: Tính đắn hợp lý việc xác định nhu cầu, nguồn vốn mua sắm tài sản cố định (là sở đánh 32 giá tính tiết kiệm); tổ chức công tác đấu thầu, công tác mua sắm, phương thức toán tiền mua tài sản cố định (là sở đánh giá tính tiết kiệm); mức độ chi phí tồn trữ tài sản cố định kho so với định mức tồn trữ số tài sản cố định mua về, không sử dụng (là sở đánh giá tính tiết kiệm); việc xây dựng, áp dụng qui định tiêu chuẩn định mức sử dụng tài sản cố định, quy định quy trình kỹ thuật sử dụng, bảo dưỡng, sửa chữa tài sản cố định (là sở đánh giá tính hiệu quả); mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) - Kiểm toán hoạt động mua sử dụng hàng hóa dịch vụ, gồm: Các khoản chi mua hàng hóa dịch vụ gồm dịch vụ cơng cộng, thơng tin liên lạc, thuê mướn, hội nghị, đoàn ra, đoàn vào, cơng tác phí Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Đối chiếu số liệu toán so với dự toán khoản chi việc hạch toán kế toán khoản chi; số liệu toán mục chi nguồn kinh phí cho mục chi Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý việc mua sử dụng hàng hóa dịch vụ: Những việc lập dự toán, tuân thủ quy định quản lý, thực mua sử dụng hàng hóa dịch vụ; tuân thủ quy định định mức, tiêu chuẩn mua sử dụng hàng hóa dịch vụ Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý việc mua sử dụng hàng hóa dịch vụ, ý tập trung vào vấn đề: Sự hợp lý xây dựng định mức, tiêu chuẩn, chế độ chi, trừ tiêu chuẩn, định mức nhà nước quy định (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); hậu kinh tế trường hợp thực không kế hoạch, định mức, tiêu chuẩn (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) - Kiểm tốn hoạt động toán cho cá nhân, gồm: Các khoản chi tốn cho cá nhân gồm: tiền lương, tiền cơng, phụ cấp lương, học bổng toán trực tiếp gián tiếp cho cá nhân Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Đối chiếu số liệu toán so với dự toán khoản chi việc hạch toán kế toán khoản chi; số liệu toán mục chi nguồn kinh phí cho mục chi Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý khoản chi toán cho cá nhân: Căn việc lập dự toán, tuân thủ quy định quản lý, thực mục chi toán cho cá nhân; tuân thủ quy định định mức, tiêu chuẩn chi; tuân thủ quy định quy 33 trình, thủ tục thực việc toán cho cá nhân Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý khoản chi toán cho cá nhân, ý tập trung vào vấn đề: Sự hợp lý xây dựng định mức, tiêu chuẩn chi, trừ tiêu chuẩn, định mức nhà nước quy định (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); hậu kinh tế trường hợp thực không định mức, tiêu chuẩn (là sở đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả); mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) - Kiểm toán khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả, gồm: Các khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả bao gồm nhà nước, khách hàng nội đơn vị Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả; việc theo dõi chi tiết số liệu sổ cái, số chi tiết số phải thu, tạm ứng, nợ phải trả theo đối tượng nguồn kinh phí Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý khoản phải thu, tạm ứng, khoản nợ phải trả: Việc tuân thủ quy định tính hợp pháp, thủ tục, quy trình việc quản lý khoản phải thu, tạm ứng xử lý khoản khơng có khả thu hồi; việc tuân thủ quy định tính hợp pháp, thủ tục, quy trình việc quản lý khoản nợ phải trả xử lý khoản khơng có khả trả nợ Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý khoản phải thu, tạm ứng, nợ phải trả, ý tập trung vào vấn đề: Số phải thu, tạm ứng q hạn khơng có khả thu hồi (là sở đánh giá tính tiết kiệm); số nợ phải trả, nợ q hạn khơng có khả trả nợ (là sở đánh giá tính hiệu quả) - Kiểm tốn việc thu phí, lệ phí thu nghiệp: Các khoản thu phát sinh đơn vị có quyền hạn theo quy định pháp luật việc thực thu phí, lệ phí, thu nghiệp Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ khoản thu nộp ngân sách; việc hạch toán kế toán khoản thu, nộp ngân sách đơn vị; số miễn giảm phí, lệ phí; việc thực ghi thu, ghi chi khoản phí, lệ phí để lại chi đơn vị; số chi phí cho thực thu, số chi từ nguồn phí, lệ phí, thu nghiệp để lại chi tiêu nội đơn vị; số chi hình thành quỹ đơn vị Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý khoản thu: Sự tuân thủ pháp luật quy định xây dựng định 34 mức, quy chế chi tiêu nội từ nguồn thu để lại cho đơn vị; tuân thủ pháp luật quy định lập dự toán, quản lý thực thu nộp ngân sách; việc tuân thủ quy định chế độ thu, miễn giảm; tuân thủ pháp luật quy định sử dụng khoản thu để lại đơn vị; tuân thủ pháp luật quy định việc lập, phê duyệt tốn khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý khoản thu, ý tập trung vào vấn đề: Tính hợp lý chi phí cho việc thực khoản thu (là sở đánh giá tính hiệu quả); tính hợp lý quy định việc sử dụng số thu để lại đơn vị sử dụng (là sở đánh giá tính hiệu quả); tính đắn mức độ thực mục tiêu việc thực nghĩa vụ thu nộp ngân sách nhà nước (là sở đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực); mức độ đáp ứng yêu cầu từ nguồn thu để lại hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) - Kiểm toán hoạt động dịch vụ hoạt động kinh doanh, gồm: Các hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất xuất kinh doanh hoạt động đơn vị nghiệp, phù hợp với quy định pháp luật Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ số thu, chi hoạt động dịch vụ hoạt động sản xuất kinh doanh; khoản thu và số thu, nộp ngân sách; việc theo dõi, hạch tốn doanh thu, chi phí, việc kết chuyển để xác định kết kinh doanh; phù hợp doanh thu chi phí hoạt động Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất kinh doanh: Sự tuân thủ pháp luật quy định xây dựng định mức, quy chế chi tiêu nội từ nguồn thu hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất kinh doanh đơn vị; tuân thủ pháp luật quy định lập dự toán kế hoạch hoạt động; tuân thủ pháp luật quy định quản lý hoạt động, thực thu, chi cho hoạt động; việc chấp hành nghĩa vụ với thu nộp ngân sách nhà nước; tuân thủ pháp luật quy định lập phê duyệt toán thu, chi hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất kinh doanh đơn vị Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý hoạt động dịch vụ hoạt động có tính chất kinh doanh đơn vị, ý tập trung vào vấn đề: Tính hợp lý việc bố trí, cung ứng nguồn lực cho thực hoạt động (là sở đánh giá tính tiết kiệm); tính hợp lý việc quản lý, sử dụng yếu tố đầu vào cho hoạt động mối quan hệ với sản phẩm đầu hoạt động (là sở đánh giá tính hiệu quả); mức độ thực 35 mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) - Kiểm toán quỹ đơn vị, gồm: Các quỹ đơn vị nghiệp công lập thành lập theo quy định pháp luật gồm: Quỹ phát triển hoạt động nghiệp; quỹ dự phòng ổn định thu nhập; quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ số trích quỹ, sử dụng quỹ đơn vị; việc thực theo dõi trích lập sử dụng quỹ đơn vị Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng quỹ đơn vị: Sự tuân thủ pháp luật quy định xây dựng quy chế hình thành sử dụng quỹ đơn vị; tuân thủ pháp luật quy định việc trích lập quỹ sử dụng quỹ; tuân thủ pháp luật quy định công tác lập phê duyệt toán quỹ đơn vị Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng quỹ đơn vị, ý tập trung vào vấn đề: Tính hợp lý việc sử dụng quỹ đơn vị mối quan hệ với việc thực mục tiêu sử dụng quỹ (là sở đánh giá tính hiệu quả); mức độ thực mục tiêu trích sử dụng quỹ đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) - Kiểm toán tài sản khác (theo dõi tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn), gồm: Các tài sản khác thuộc trách nhiệm quản lý đơn vị gồm: Tài sản thuê tài sản nhận giữ hộ, nhận gia công Kiểm tra, đánh giá tính đắn, trung thực số liệu kế toán: Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ số tài sản khác đơn vị quản lý; việc thực theo dõi, hạch toán chi tiết loại tài sản, khách hàng mà đơn vị quản lý tài sản cố định Kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật quy định quản lý sử dụng tài sản khác: Sự tuân thủ pháp luật quy định việc quản lý sử dụng tài sản thuê ngoài; tuân thủ pháp luật quy định quản lý tài sản nhận giữ hộ, nhận gia cơng Kiểm tra, đánh giá tính tiết kiệm, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng tài sản khác, ý tập trung vào vấn đề: Tính hợp lý việc thuê tài sản từ bên để sử dụng (là sở đánh giá tính tiết kiệm); kết kinh tế từ việc sử dụng tài sản thuê ngoài, tài sản nhận giữ hộ so với chi phí thuê tài sản, chi phí giữ hộ tài sản (là sở đánh giá tính hiệu quả); mức độ đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ theo mục tiêu hoạt động đơn vị (là sở đánh giá tính hiệu lực) 36 1.4 Kiểm tốn quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách - Những nội dung kiểm toán bao gồm nội dung kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động - Tổ chức thực kiểm tốn: Vận dụng Quy trình kiểm tốn Tổ chức tài chính, ngân hàng Kiểm tốn nhà nước từ khâu lập kế hoạch kiểm toán chi tiết đến thực nội dung kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán 1.5 Kiểm toán Ban quản lý dự án a) Công tác quản lý, điều hành ban quản lý dự án: - Tình hình thực kế hoạch vốn đầu tư xây dựng; chấp hành quy định trình tự, thủ tục,chế độ tốn vốn… - Việc thực cơng tác lựa chọn nhà thầu: Về trình tự, thủ tục; việc chấp hành quy định đấu thầu, tổ chức đấu thầu theo quy định pháp luật (Đối với gói thầu thực năm kiểm tốn) - Cơng tác lập, thẩm định, phê duyệt tốn dự án hồn thành: Thời gian, quy trình, thủ tục giá trị lập, thẩm định, phê duyệt (Đối với dự án phải lập, trình thẩm định báo cáo tốn vốn đầu tư năm kiểm tốn) -Tình hình nợ đọng xây dựng hoàn thành dự án kiểm toán chi tiết dự án Ban quản lý dự án quản lý - Việc chấp hành chế độ tài chính, kế tốn tình hình thực tốn vốn đầu tư xây dựng theo năm ngân sách b) Công tác quản lý thực thu, chi thường xuyên ban quản lý dự án đầu tư xây dựng: Kiểm tốn cơng tác quản lý thực thu, chi thường xuyên ban quản lý dự án thực đơn vị dự toán cấp III theo các quy định nhà nước quản lý, sử dụng kinh phí quản lý dự án đầu tư xây dựng c) Báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng (Đối với dự án kiểm toán chi tiết): Kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư xây dựng hoàn thành dự án đầu tư xây dựng dở dang thực theo Qui trình kiểm tốn Dự án đầu tư Kiểm toán nhà nước 1.6 Kiểm toán đơn vị quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng khác Kiểm toán ngân sách cấp huyện Nội dung kiểm toán ngân sách cấp huyện áp dụng theo nội dung kiểm toán ngân sách cấp tỉnh vận dụng phù hợp với mục tiêu, phạm vi, nội 37 dung kiểm toán nhiệm vụ, phân cấp ngân sách cấp huyện 2.1 Kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp huyện Nội dung thực kiểm toán quan quản lý điều hành ngân sách cấp huyện (Phịng Tài - Kế hoạch huyện, Kho bạc Nhà nước huyện, Chi cục Thuế huyện): Áp dụng kiểm toán hoạt động quản lý, điều hành ngân sách cấp tỉnh 2.2 Nội dung công việc thực kiểm toán đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng kinh phí ngân sách cấp huyện Nội dung, phương pháp thực kiểm toán quan sử dụng kinh phí ngân sách cấp huyện: Các đơn vị dự toán cấp huyện, ban quản lý dự án đầu tư xây dựng ban quản lý chương trình mục tiêu, áp dụng kiểm toán đơn vị trực tiếp quản lý sử dụng kinh phí quy định Mục 1.3 2.3 Kiểm toán Ban quản lý dự án huyện Nội dung, phương pháp thực kiểm toán ban quản lý dự án huyện: Áp dụng kiểm toán Ban quản lý dự án tỉnh quy định Mục 1.5 2.4 Kiểm toán đơn vị quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng khác Kiểm tốn ngân sách cấp xã Thực theo quy định Mục 1.3.2 vận dụng phù hợp với mục tiêu, phạm vi, nội dung kiểm toán nhiệm vụ, phân cấp ngân sách cấp xã 38