QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Số: 04/2012/QĐ-KTNN CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày 06 tháng 04 năm 2012 QUYẾT ĐỊNH BAN HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Căn Luật Ngân sách nhà nước; Căn Luật Kiểm toán nhà nước; Căn Luật Doanh nghiệp năm 2005; Căn Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật năm 2008; Căn Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm tốn Nhà nước ban hành Quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nước; Theo đề nghị Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành VI, Vụ trưởng Vụ Pháp chế Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán, QUYẾT ĐỊNH: Điều Ban hành kèm theo Quyết định Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp Điều Quyết định có hiệu lực thi hành sau 45 ngày, kể từ ngày ký thay Quyết định số 02/2010/QĐ-KTNN ngày 27/01/2010 Tổng Kiểm tốn Nhà nước ban hành Quy trình kiểm tốn Doanh nghiệp nhà nước Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm toán Nhà nước, tổ chức cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./ Nơi nhận: - Ban Bí thư Trung ương Đảng; - Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; - Văn phòng TW Ban Đảng; - Thủ tướng Chính phủ; - Văn phịng Chủ tịch nước; VP Quốc hội; VP Chính phủ; - Hội đồng dân tộc, Ủy ban Quốc hội; Ban Ủy ban Thường vụ Quốc hội; - Các bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ; - HĐND, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - VKSND tối cao, TAND tối cao; - Các quan TW đoàn thể; - Các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty 91; - Cục Kiểm tra VBQPPL - Bộ Tư pháp; - Công báo; - Lãnh đạo KTNN; đơn vị trực thuộc KTNN; - Lưu: VT TỔNG KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Đinh Tiến Dũng QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Quyết định số 04 /2012/QĐ-KTNN ngày 06 tháng 04 năm 2012 Tổng Kiểm toán Nhà nước) Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành công việc kiểm toán doanh nghiệp, bao gồm bước: a) Chuẩn bị kiểm toán; b) Thực kiểm toán; c) Lập gửi báo cáo kiểm toán; d) Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Quy trình áp dụng cho kiểm toán doanh nghiệp Kiểm toán Nhà nước thực doanh nghiệp quan Nhà nước có thẩm quyền đề nghị Kiểm tốn Nhà nước thực kiểm toán Đối với doanh nghiệp ngân hàng thương mại nhà nước, tổ chức tài chính, tín dụng Nhà nước áp dụng Quy trình kiểm tốn Các tổ chức tài chính, ngân hàng Kiểm tốn Nhà nước Đối với doanh nghiệp cơng ích, doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực an ninh, quốc phòng lĩnh vực khác có thụ hưởng NSNN, riêng phần NSNN cấp cho doanh nghiệp việc thực kiểm tốn theo Quy trình kiểm tốn NSNN Kiểm tốn Nhà nước Đối với doanh nghiệp có liên quan đến toán vốn đầu tư thực dự án đầu tư xây dựng việc thực theo kiểm tốn theo Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư Kiểm toán Nhà nước Điều Yêu cầu Đồn kiểm tốn thành viên Đồn kiểm tốn doanh nghiệp Khi thực kiểm toán doanh nghiệp, Đồn kiểm tốn, Kiểm tốn viên thành viên khác Đồn kiểm tốn phải tn thủ u cầu quy định Mục Chương I Quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm Nhà nước quy định Quy trình Các thơng tin nội dung kiểm tốn, kết thu thập thơng tin thực kiểm tốn, kết kiểm tốn phải thành viên Đồn kiểm toán ghi chép đầy đủ, trung thực, kịp thời theo Hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Hồ sơ kiểm toán xếp theo trình tự thời gian phát sinh cơng việc, phù hợp với nhiệm vụ phân công thời gian thực hoạt động kiểm toán phản ánh kế hoạch kiểm tốn tổ đồn kiểm tốn Việc ghi chép phải đáp ứng yêu cầu sau đây: a) Nội dung ghi chép: - Nội dung kiểm toán thực hiện; mục tiêu; phạm vi; thời gian; kết kiểm toán tham chiếu; - Ghi chép vấn đề trọng yếu; - Ghi chép hợp đồng quan trọng; - Ghi chép hạng mục, nội dung kiểm tra b) Các yêu cầu đặc biệt ghi chép - Tn thủ quy trình kiểm tốn quy định khác chuyên môn, nghiệp vụ Kiểm toán Nhà nước; Ghi chép lần ghi chép bổ sung c) Hệ thống tham chiếu Là hệ thống giúp kết nối ghi chép, chứng kiểm toán khác cách khoa học thống nhằm tăng chất lượng việc ghi chép kiểm tốn hỗ trợ cho q trình rà sốt, kiểm tra chất lượng kiểm tốn Điều Loại hình kiểm tốn Quy trình áp dụng cho kiểm tốn BCTC, kiểm toán lồng ghép kiểm toán BCTC với kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động Quy trình quy định bước cơng việc thực kiểm tốn chung nhất, có tính ngun tắc Đối với loại hình doanh nghiệp khác doanh nghiệp cơng nghiệp, doanh nghiệp khai khống, doanh nghiệp nơng lâm, doanh nghiệp thương mại v.v…thì tùy theo loại hình áp dụng cho phù hợp Điều Giải thích từ ngữ Doanh nghiệp Kiểm toán Nhà nước thực kiểm toán hiểu doanh nghiệp Nhà nước chiếm cổ phần, vốn góp chi phối có quyền kiểm sốt doanh nghiệp khác quan có thẩm quyền đề nghị Kiểm toán Nhà nước thực kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp gồm: Báo cáo tài doanh nghiệp lập theo phương pháp giá gốc; báo cáo tài tổng hợp tổng cơng ty; báo cáo tài hợp lập theo phương pháp vốn chủ sở hữu công ty mẹ - tập đồn Chương II CHUẨN BỊ KIỂM TỐN Mục KHẢO SÁT, THU THẬP THÔNG TIN VỀ DOANH NGHIỆP ĐƯỢC KIỂM TỐN Điều Thơng tin cần khảo sát, thu thập Thông tin hoạt động lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp; thông tin cụ thể cần thu thập thực theo Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Thơng tin tình hình tài thơng tin có liên quan khác thực theo Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Thơng tin phục vụ kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn hoạt động: a) Thơng tin liên quan đến hệ thống văn pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực phục vụ cho cơng tác kiểm tốn tn thủ như: Luật Doanh nghiệp, Luật Đất đai, văn pháp luật thuế, tài kế tốn áp dụng chung cho doanh nghiệp; Luật Dầu khí, Luật Điện lực , chiến lược phát triển, kế hoạch xếp đổi doanh nghiệp, chương trình thực nghị Quốc hội, Chính phủ ; b) Thơng tin chủ yếu liên quan đến hoạt động doanh nghiệp sử dụng cho việc kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng vốn tài sản nhà nước doanh nghiệp như: Chiến lược, kế hoạch, mục tiêu cần đạt được; kết hoạt động SXKD, so sánh với năm trước; cấu kết SXKD ; Thông tin hệ thống kiểm soát nội thực theo Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Điều Phương pháp thu thập thông tin Phương pháp thu thập thông tin cụ thể thực theo Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Kiểm toán viên phải nghiên cứu thu thập tài liệu lưu trữ Kiểm toán Nhà nước liên quan đến đơn vị kiểm toán thu thập, bổ sung thông tin cho phù hợp mục tiêu nội dung kiểm tốn Mục PHÂN TÍCH , ĐÁNH GIÁ VÀ XỬ LÝ THÔNG TIN Điều Mục đích phân tích, đánh giá Phân tích thông tin thu thập để đánh giá thực trạng tổ chức, quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kiểm tốn, theo phân tích, đánh giá hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Phân tích thơng tin để xác định khía cạnh trọng yếu kiểm toán; dự kiến mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để lựa chọn mức rủi ro phát phù hợp Phân tích, đánh giá xử lý thông tin để dự kiến xếp nhân sự, bố trí thời gian kiểm tốn, lựa chọn phương pháp kiểm toán mẫu kiểm toán phù hợp, xây dựng kế hoạch kiểm toán nhằm đáp ứng mục tiêu, nội dung kiểm toán xác định, đồng thời đảm bảo tiết kiệm chi phí, thời gian nhân lực cho kiểm toán Điều Đánh giá Hệ thống kiểm soát nội Đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán thực theo Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Những nội dung nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội gồm: a) Nghiên cứu, đánh giá mơi trường kiểm sốt; hệ thống kế tốn thơng tin kinh tế; thủ tục kiểm soát hoạt động đơn vị b) Thu thập thông tin từ tài liệu, từ nhân viên quản lý quan sát trực tiếp hoạt động phận đơn vị để đánh giá hiệu quả, hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội đơn vị c) Phân tích, đánh giá mặt mạnh, mặt yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị để xác định phận, nội dung trọng yếu cần kiểm toán xác định rủi ro kiểm soát Thực nghiên cứu, đánh giá theo nội dung trên, phận lập kế hoạch kiểm toán phải rút nhận xét, đánh giá hệ thống kiểm soát nội theo yếu tố cấu thành nên hệ thống kiểm sốt nội bộ: a) Mơi trường kiểm sốt chung: Hệ thống văn pháp quy, quy chế quy trình quản lý có đầy đủ hiệu lực khơng Năng lực lãnh đạo đơn vị máy quản lý, điều hành có đảm bảo yêu cầu quản lý hay khơng b) Các thủ tục kiểm sốt có đặt tuân thủ nghiêm túc không c) Bộ máy thực chức kiểm soát độc lập (kiểm tốn, tra nội bộ) có tổ chức hoạt động hiệu hay không d) Những mặt mạnh, mặt yếu hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Trường hợp kiểm toán báo cáo tài hợp tập đồn, báo cáo tài tổng hợp tổng cơng ty, phải xem xét thêm quan hệ, chế kiểm soát công ty con, công ty liên doanh, liên kết, công ty thuộc trực thuộc Mục XÁC ĐỊNH TRỌNG TÂM, TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN Điều 10 Trọng tâm kiểm toán Trên sở mục tiêu, nội dung kiểm toán lĩnh vực doanh nghiệp theo hướng dẫn Kiểm toán Nhà nước, sau phân tích, đánh giá thực trạng quản lý hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, vào mục tiêu kiểm toán Kiểm toán Nhà nước hàng năm phận lập kế hoạch kiểm toán phải xác định mục tiêu, nội dung trọng tâm kiểm toán, gắn với thực tế hoạt động doanh nghiệp Điều 11 Trọng yếu kiểm toán Tn thủ chuẩn mực kiểm tốn tính trọng yếu, kiểm toán viên cần đưa xét đoán trọng yếu dựa trên: a) Mối quan hệ trọng yếu mức độ rủi ro kiểm toán; b) Các đánh giá mặt định tính Kiểm tốn viên cần dựa thông tin thu thập từ kinh nghiệm nghề nghiệp để đánh giá mối quan hệ trọng yếu mức độ rủi ro kiểm toán khoản mục báo cáo tài xác định chất, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực Để xác định trọng yếu kiểm toán, kiểm toán viên dựa hiểu biết doanh nghiệp quy định luật pháp, mức độ nhạy cảm giá trị cụ thể khoản mục báo cáo tài Mức độ nhạy cảm bao hàm vấn đề chủ yếu sau: a) Việc tuân thủ quy định quan có thẩm quyền; b) Các mối quan tâm quan Nhà nước có thẩm quyền quản lý điều hành kinh tế; c) Các vấn đề mà dư luận xã hội quan tâm (nếu có) Cần lưu ý giai đoạn chuẩn bị kiểm toán phải xác lập mức trọng yếu Khi chuẩn bị kết thúc hoạt động kiểm tốn, mức trọng yếu phải điều chỉnh lại theo tiêu thực tế xác định Ngoài ra, từ giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, kiểm tốn viên chủ động xác lập mức trọng yếu thấp mức dự tính để tăng khả phát sai lệch báo cáo tài giảm rủi ro kiểm tốn Điều 12 Rủi ro kiểm toán Việc đánh giá rủi ro kiểm toán cần thực cách liên tục tất bước quy trình kiểm toán Tuy nhiên bước chuẩn bị kiểm toán tiến hành đánh giá mức độ tổng thể để xác định vấn đề cần lưu ý cách thức xử lý cho bước quy trình Trên sở tài liệu, thơng tin thu thập được, kiểm toán viên cần đưa xét đoán sơ mức độ loại rủi ro (cao, trung bình, thấp) nguyên nhân sau: a) Do ngành nghề tính chất hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tạo hội xảy gian lận, sai sót b) Do tập quán văn hóa hay thói quen ứng xử làm sai lệch cách nhìn nhận gian lận cho chúng bình thường giống sai sót khơng đáng kể; c) Do hệ thống kiểm soát nội yếu (yếu tố quy trình người) liên quan đến hoạt động kinh doanh dễ bị gian lận mà khó phát được; d) Do ý chí chủ quan lãnh đạo doanh nghiệp nhằm đạt mục tiêu áp lực hoạt động kinh doanh dư luận doanh nghiệp xã hội đ) Do quy mơ, độ lớn tập đồn, tổng công ty, số lượng công ty con, doanh nghiệp thuộc trực thuộc Dựa phân tích xét đốn trên, kiểm tốn viên cần đưa thủ tục phân tích thủ tục kiểm toán cần thiết để xem xét rủi ro kiểm tốn Trên sở hướng dẫn biện pháp xử lý trường hợp cụ thể, trình xem xét phải thực phù hợp với mục tiêu, phạm vi cấp độ kiểm tốn Mục LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN CỦA ĐỒN KIỂM TỐN Điều 13 Lập kế hoạch kiểm tốn Đồn kiểm tốn Trên sở khảo sát thu thập đánh giá thông tin hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng tin tài thông tin khác doanh nghiệp để lập kế hoạch kiểm tốn Bước cơng việc lập kế hoạch kiểm toán thực theo quy định Mục Chương II Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước; quy định Quy trình lập, xét duyệt ban hành Kế hoạch kiểm toán Hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Điều 14 Phê duyệt kế hoạch Trình tự bước tiến hành việc phê duyệt kế hoạch kiểm toán thực theo hướng dẫn Mục Mục Chương II Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm toán Nhà nước, quy định Quy trình lập, xét duyệt ban hành Kế hoạch kiểm toán Kiểm toán Nhà nước quy định hành Kiểm toán Nhà nước Chương III THỰC HIỆN KIỂM TOÁN Điều 15 Nghiên cứu, đánh giá thông tin đơn vị Thực thu thập thông tin, xử lý thông tin Mục 1, Mục Chương II, Quy trình này; mức độ phân tích, đánh giá chi tiết hơn, cụ thể phạm vi doanh nghiệp cụ thể Điều 16 Lập xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết: Trên sở kết nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, thơng tin tài thơng tin có liên quan, xác định trọng yếu kiểm toán, đánh giá mức độ rủi ro; vào kế hoạch kiểm toán tổng thể Đồn kiểm tốn, Tổ trưởng xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết theo Chuẩn mực số 07 - Lập kế hoạch kiểm toán Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 Tổng Kiểm toán Nhà nước Nội dung tiêu Kế hoạch kiểm toán chi tiết thực theo mẫu Kế hoạch kiểm toán chi tiết Hệ thống mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước Xét duyệt kế hoạch kiểm tốn chi tiết: a) Tổ trưởng trình Trưởng đồn xem xét, phê duyệt kế hoạch kiểm tốn chi tiết Trưởng đồn vào Kế hoạch kiểm tốn kiểm tốn, thơng tin thu thập đơn vị kiểm toán để kiểm tra; yêu cầu Tổ trưởng bổ sung, sửa đổi, hoàn chỉnh phê duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết b) Kế hoạch kiểm tốn chi tiết xem xét, điều chỉnh trường hợp xét thấy cần thiết; việc điều chỉnh kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổ trưởng đề nghị với Trưởng đoàn văn thực Trưởng đồn phê duyệt Điều 17 Kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn số dư đầu năm: Được thực sở hướng dẫn Chuẩn mực số 17 Kiểm toán số dư đầu kỳ Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 06/2010/QĐ-KTNN ngày 09/11/2010 Tổng Kiểm toán Nhà nước Các nội dung kiểm toán số dư đầu kỳ sau: a) Kiểm toán việc chuyển số dư cuối kỳ niên độ trước sang số dư đầu kỳ niên độ kiểm toán b) Kiểm toán đánh giá phù hợp áp dụng sách kế tốn hai kỳ kế tốn; c) Các giao dịch năm trước ảnh hưởng đến năm nay, đặc biệt ý giao dịch cuối niên độ trước có tác động trọng yếu đến thơng tin báo cáo tài niên độ kiểm tốn Kiểm toán khoản mục báo cáo tài Thủ tục kiểm tốn khoản mục chủ yếu báo cáo tài doanh nghiệp thực theo Phụ lục 01 kèm theo Quy trình Điều 18 Kiểm tốn tính tn thủ quy định pháp luật quy định khác Kiểm tốn tính tn thủ quy định pháp luật: Sau thực thủ tục kiểm tốn (phân tích, kiểm soát chi tiết ), kiểm toán viên cần xem xét quy định pháp lý quy chế, quy định nội để đánh giá tính tuân thủ việc chấp hành pháp luật, nội quy quy chế đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn tính tn thủ gồm nội dung: a) Tuân thủ luật pháp nói chung; b) Tuân thủ quy định cụ thể liên quan đến ngành nghề SXKD đơn vị kiểm toán; c) Tuân thủ quy chế, quy định nội Các thủ tục kiểm tốn áp dụng: a) Đối chiếu, xác minh để làm rõ: + Môi trường pháp lý mà doanh nghiệp hoạt động; + Các biện pháp ban lãnh đạo sử dụng để đảm bảo khơng có vi phạm; + Các hoạt động nghiệp vụ, giao dịch đơn vị có đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật quy định khác có liên quan b) Đánh giá (kiểm tra): + Lập danh sách tài liệu, hồ sơ kiểm tra; + Kiểm tra hồ sơ, tài liệu hoạt động, giao dịch đơn vị; + Các thủ tục khác Điều 19 Kiểm toán đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực doanh nghiệp Cơ sở xác định mục tiêu, nội dung, phương pháp, tiêu chí kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động doanh nghiệp lập kế hoạch kiểm toán: a) Cơ sở xác định: Mục tiêu, nội dung kiểm toán chủ yếu hàng năm Kiểm toán Nhà nước; b) Yêu cầu: Nội dung, mục tiêu phương pháp, tiêu chí kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động doanh nghiệp xác định xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát cho kiểm toán (kế hoạch riêng lồng ghép với kế hoạch kiểm toán BCTC, kiểm toán chuyên đề tùy thuộc vào yêu cầu kiểm toán) gắn với thực tế hoạt động doanh nghiệp phải đảm bảo phù hợp với mục tiêu, nội dung, phương pháp, tiêu chí kiểm tốn chung theo định hướng Kiểm tốn Nhà nước kế hoạch kiểm toán tổng quát Tiêu chí để thực kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực: a) Tiêu chí kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực kiểm toán cần xác định cụ thể, nhằm gắn với mục tiêu, nội dung xác định, đồng thời đảm bảo yếu tố phù hợp với thực tiễn hoạt động đối tượng kiểm tốn; b) Khi xác định tiêu chí phải đảm bảo yêu cầu tính khoa học, phù hợp với quy định Nhà nước doanh nghiệp, phù hợp với thông lệ thừa nhận để đánh giá, kết luận kiểm toán thuyết phục, gắn với thực tế, hợp lý có tính khả thi Một số tiêu chí tiến hành cơng việc kiểm tốn đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực sau: a) Tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; b) Tiêu chí đánh giá khả bảo tồn, phát triển sử dụng mục đích nguồn vốn chủ sở hữu; c) Tiêu chí đánh giá hiệu quản trị doanh nghiệp; d) Tiêu chí đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực thực chủ trương nhà nước theo quy định pháp luật; thực kế hoạch, chiến lược doanh nghiệp kiểm toán Một số định hướng, gợi ý xây dựng tiêu chí đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động doanh nghiệp trình bầy Phụ lục số 02 kèm theo Quy trình Điều 20 Ghi chép giấy tờ làm việc lập biên xác nhận chứng kiểm toán Căn kế hoạch kiểm toán chi tiết duyệt nhiệm vụ giao, Kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm toán để thực kiểm toán nội dung, khoản mục nhằm thu thập đánh giá chứng kiểm tốn Trong q trình thực kiểm toán, Kiểm toán viên phải vận dụng hợp lý phương pháp kiểm toán, kiến thức kinh nghiệm kiểm toán; thực thẩm quyền theo quy định pháp luật để tiến hành kiểm toán phần việc phân cơng Kiểm tốn viên tập hợp chứng kiểm toán, phát kiểm toán, tổng hợp kết kiểm toán, đưa nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến nghị nội dung kiểm toán; dự thảo biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn báo cáo Tổ trưởng Tổ kiểm toán trước tiếp thu ý kiến giải trình đơn vị kiểm tốn Điều 21 Tổ trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra, soát xét Tổ trưởng Tổ kiểm toán kiểm tra, soát xét lại nội dung kiểm toán mà Kiểm toán viên thực hiện, trọng yếu rủi ro kiểm toán, so sánh với kế hoạch kiểm toán chi tiết Kiểm tra chứng kiểm toán mà Kiểm toán viên thu thập được, kết kiểm toán ý kiến Kiểm tốn viên; đánh giá mức độ cơng việc Kiểm toán viên thực hiện; yêu cầu Kiểm toán viên thực thủ tục, nội dung kiểm toán bổ sung, thu thập chứng kiểm toán Điều 22 Tổng hợp kết kiểm toán Tổng hợp kết kiểm toán, trao đổi tiếp thu ý kiến giải trình đơn vị kiểm tốn; củng cố chứng, kết luận kiểm toán; thống ký biên xác nhận số liệu tình hình kiểm tốn với người có trách nhiệm liên quan đến phần việc kiểm toán đơn vị kiểm toán Điều 23 Các thủ tục kiểm toán khác Một số thủ tục kiểm tốn khác tiến hành q trình kiểm tốn mà khơng liên quan đến quy trình kiểm tốn cụ thể nào, thực thêm thủ tục sau vào chương trình kiểm toán: a) Xem xét vụ kiện tụng, tranh chấp: Kiểm toán viên cần rà soát vụ kiện tụng tranh chấp tồn đọng phát sinh xem xét ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị Một số phương pháp áp dụng như: Xem xét thư từ liên hệ với luật sư, xem xét chi phí pháp lý,…; b) Đánh giá yêu cầu bồi thường: Kiểm toán viên cần rà soát đánh giá u cầu địi bồi thường ảnh hưởng tới báo cáo tài chính; c) Xem xét, rà soát biên họp Hội đồng quản trị, ban giám đốc cổ đông; d) Nguyên tắc hoạt động liên tục: Trong trình lập kế hoạch tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét giả định doanh nghiệp tiếp tục hoạt động liên tục tương lai khơng bị phá sản tương lai gần xác định khơng có ý định khơng bắt buộc phải giải thể, ngừng kinh doanh phải tìm bảo đảm bên chủ nợ theo luật định Tài sản nguồn vốn ghi nhận sở doanh nghiệp có khả thực quyền nghĩa vụ điều kiện kinh doanh bình thường: a) Các bên liên quan: Giao dịch với bên liên quan thường bị nghi ngờ bất bình thường Kiểm toán viên cần đặc biệt đến giao dịch với bên liên quan, như: giao dịch cơng ty mẹ với cơng ty con, giao dịch có liên quan đến người thân lãnh đạo doanh nghiệp, doanh nghiệp mà lãnh đạo doanh nghiệp có góp vốn,…; b) Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính: Sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài kiện gây khó khăn hay tạo thuận lợi cho doanh nghiệp xảy sau ngày lập báo cáo trước ngày đưa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên Sự kiện sau ngày lập báo cáo tài tính đến kiện xảy sau ngày báo cáo kiểm toán Điều 24 Xác định giải vấn đề trọng yếu Xác định vấn đề trọng yếu: Sau thực xong các thủ tục kiểm toán khoản mục báo cáo tài chính, việc tuân thủ quy định pháp luật, hiệu hoạt động doanh nghiệp, kiểm tốn viên, Tổ trưởng Tổ kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm toán phải xem xét vấn đề trọng yếu kiểm toán Việc xem xét sở để đưa đánh giá, kết luận lập báo cáo kiểm toán Nội dung xác định trọng yếu kiểm toán thực theo hướng dẫn Điều 11, Chương II Quy trình a) Vấn đề coi trọng yếu hay không phụ thuộc vào số yếu tố quy mơ, nội dung, tính chất vấn đề,…mà kiểm toán viên tự xét đoán dựa sở chuẩn mực kiểm toán tính trọng yếu hướng dẫn xác định trọng yếu kiểm tốn Điều 11, Chương II Quy trình b) Các vấn đề trọng yếu cần phải tuân thủ tính bảo mật trước cơng khai thơng tin liên quan đến vấn đề trọng yếu theo quy định Kiểm toán Nhà nước quy định pháp luật Ghi chép vấn đề trọng yếu: Các vấn đề trọng yếu cần ghi chép chi tiết đầy đủ kể ý kiến bất đồng thành viên tổ kiểm tốn Các vấn đề ghi chép liên quan đến vấn đề cụ thể bao gồm: a) Mô tả vấn đề; b) Ảnh hưởng vấn đề; c) Các bước kiểm toán thực để xử lý vấn đề; d) Các chứng bổ sung mà kiểm tốn viên có được; đ) Kết tham vấn với bên khác (ví dụ: luật sư, kiến trúc sư, người có kinh nghiệm lĩnh vực khác); e) Kết luận cuối tổ kiểm toán đồn kiểm tốn sở đưa kết luận; g) Ý kiến Tổ trưởng tổ kiểm toán Trưởng đồn kiểm tốn Đánh giá giải vấn đề trọng yếu: a) Tổng hợp đánh giá phát q trình kiểm tốn khía cạnh: Mức độ trọng yếu, ảnh hưởng vấn đề trọng yếu báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn vấn đề có liên quan khác; b) Xem xét vấn đề trọng yếu tổng thể để đảm bảo khơng bỏ sót vấn đề quan trọng; c) Tổng hợp vấn đề trọng yếu, mô tả vấn đề, ảnh hưởng đề xuất; d) Các sai phạm có liên quan đến tính trọng yếu cần báo cáo kịp thời đến Tổ trưởng tổ kiểm toán Trưởng đồn kiểm tốn để đảm bảo vấn đề giải cẩn trọng, hợp lý thỏa đáng Điều 25 Lập gửi báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán Lập Báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán Bảo vệ kết kiểm toán ghi Báo cáo kiểm toán trước Trưởng đồn Tổ chức thơng báo kết kiểm tốn với đơn vị kiểm tốn hồn thiện Báo cáo kiểm tốn Tổ kiểm tốn Điều 26 Hồn tất thủ tục kiểm toán Yêu cầu: a) Báo cáo tài tổng thể phải hợp lý dựa kết kiểm tốn, hoạt động doanh nghiệp hiểu biết kiểm toán viên doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp; b) Tất khác biệt khoản mục bất thường phải giải thích đầy đủ; c) Các kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài xem xét Các thủ tục kết thúc giai đoạn kiểm toán: a) Thủ tục cuối cùng: Nếu kiểm toán viên nhận thấy chưa thỏa mãn kết kiểm tốn khoản mục báo cáo tài chính, hoạt động doanh nghiệp kết kiểm toán chưa đảm bảo tính logic, chưa thống Tổ trưởng tổ kiểm tốn, Trưởng đồn kiểm tốn thực thủ tục phân tích Dựa vào tỷ suất, cân đối, tiêu báo cáo tài tìm sai lệch bất thường; b) Cập nhật thơng tin về: + Kết rà sốt; + Những thơng tin báo cáo bên ngồi doanh nghiệp lập; + Kết kiện không chắn khoản nợ tiềm tàng ngày lập bảng cân đối kế toán; + Kết thủ tục liên quan tới kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài doanh nghiệp c) Xem xét thay đổi nội dung chủ yếu sau: + Các hợp đồng với ngân hàng; + Đơn vị tiền tệ lãi suất; + Các thị trường chủ yếu; + Các sản phẩm, khách hàng nhà cung cấp chủ yếu; + Quản lý nhân viên chủ chốt; + Quy định sách quan Nhà nước có thẩm quyền d) Tiến hành trao đổi với doanh nghiệp kiểm toán nội dung liên quan đến việc hoàn tất thủ tục kiểm toán Điều 27 Hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng l ưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim, ảnh, ph ương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành Phân loại: Hồ sơ kiểm toán phân loại theo Quy định danh mục hồ sơ kiểm toán; chế độ bảo lưu, bảo quản, khai thác tiêu hủy hồ sơ ban hành kèm theo Quyết định số 05/2008/QĐKTNN ngày 01/04/2008 Tổng KTNN Thông thường hồ sơ kiểm toán bao gồm: a) Các tài liệu thuộc Danh mục hồ sơ kiểm toán kiểm toán theo Quy định Danh mục hồ sơ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước; b) Các Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành khu vực chịu trách nhiệm lưu trữ tài liệu khác kiểm toán viên thu thập trình khảo sát thực kiểm tốn, như: Giấy phép thành lập; Đăng ký thuế; Thơng tin sản phẩm doanh nghiệp, tổ chức máy; Hệ thống kiểm sốt nội bộ…(các thơng tin khảo sát thu thập theo Mục 1, Chương II thực chuẩn bị kiểm toán) Lưu trữ hồ sơ kiểm toán: Theo qui định hành Kiểm tốn Nhà nước 2.8.2 Thủ tục phân tích - Phân tích biến động theo dịng sản phẩm, nhóm sản phẩm, theo giá trị hàng tháng hay hàng quý; - Phân tích xu hướng biến động giá vốn hàng bán trước sau ngày lập báo cáo tài chính, - So sánh giá vốn với doanh thu, so sánh liệu với xu hướng ngành - Phân tích xu hướng biến động giá vốn hàng bán với biến động số dư hàng tồn kho hàng tháng, hàng quý hàng năm 2.8.3 Thủ tục kiểm toán chi tiết - Đối chiếu sổ kế toán chi tiết, tổng hợp; - Đối chiếu giá trị lô hàng (số lượng, số tiền) với cân đối nhập xuất tồn hàng tồn kho; - Đối chiếu giá vốn hàng bán tương ứng với doanh thu bán hàng; - Đối chiếu với hoá đơn chứng từ vận chuyển bán hàng; - Kiểm tra điều kiện ghi nhận giá vốn; - Phân loại chi tiết giá vốn để xác định kết kinh doanh mặt hàng; - Kiểm tra ngày nghiệp vụ hàng bán tiêu thụ vào cuối kỳ đầu kỳ kế tốn; 2.9 Kiểm tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 2.9.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội - Đánh giá việc tổ chức quản lý theo dõi sản xuất; - Đánh giá cách thức làm việc, ghi chép nhân viên thống kê; - Đánh giá việc giám sát quản đốc đội trưởng; - Quan sát quy trình làm việc phận KCS phân xưởng, tổ đội; - Đánh giá việc lập báo cáo sản xuất phân xưởng, - Đánh giá q trình kiểm sốt cơng tác kế tốn chi phí; - Đánh giá quy trình thủ tục kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang; 2.9.2 Thủ tục phân tích - Phân tích xu hướng biến động chi phí so với năm trước; - Phân tích giá thành đơn vị, xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố giá thành; - Phân tích để xác định nhân tố khách quan, chủ quan làm tăng giá thành 2.9.3 Thủ tục kiểm toán chi tiết - Xác định đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành; - Xác định phạm vi chi phí sản xuất tính vào giá thành sản xuất; - Kiểm tra phương pháp tính tốn phương pháp phân bổ chi phí; phương pháp tính giá thành sản xuất; - Kiểm tra chi tiết yếu tố chi phí sản xuất giá thành: + Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Tham khảo phần kiểm toán hàng tồn kho + Đối với chi phí nhân cơng trực tiếp: Tham khảo kiểm tốn tiền lương + Đối với chi phí sản xuất chung: Tham khảo phần kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán tiền lương, kiểm toán tài sản cố định + Kiểm tốn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ lưu ý sở pháp lý việc trích trước chi phí sửa chữa chi phí sửa chữa phân bổ cho kỳ kế toán sau; xem xét thiết kế, nội dung, tính chất, cơng việc sửa chữa lớn nhằm phân biệt rõ ràng chi phí sửa chữa với tính chất nâng cấp TSCĐ; công việc sửa chữa lớn phải nghiệm thu đầy đủ, đồng thời vật tư, thiết bị thay phải thu hồi - Kiểm tra việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: + Kiểm tra chi tiết kết kiểm kê vật chất sản phẩm dở dang cuối kỳ; + Kiểm tra trình đánh giá, phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang doanh nghiệp, + Đối chiếu phương pháp đánh giá so với kỳ trước tính quán; + Kiểm tra hàng gửi bán, xác nhận với đơn vị nhận hàng gửi bán; 2.10 Kiểm tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 2.10.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội - Đánh giá qui chế quản lý chi phí, quy chế, sách hoa hồng bán hàng; - Đánh giá hạn mức phê duyệt chi phí cấp có thẩm quyền; - Đánh giá định mức khoản chi phí; - Chọn mẫu số nghiệp vụ ghi sổ để kiểm tra tính tuân thủ hệ thống kiểm soát nội ghi lại phát sai phạm làm sở đưa tiêu thức chọn mẫu kiểm tra bổ xung kiểm tra chi tiết 2.10.2 Thủ tục phân tích - So sánh chi phí kỳ với kỳ trước, so sánh với bình quân ngành; - So sánh chi phí thực tế với chi phí dự tốn, chi phí định mức; - Phân tích tính hợp lý so với doanh thu, tăng trưởng doang nghiệp; 2.10.3 Kiểm tra chi tiết - Kiểm tra chất khoản chi phí để xem chi phí kỳ hay chi phí cho nhiều năm; chi phí sản xuất kinh doanh hay chi mang tính chất lương, thưởng, phúc lợi có nguồn khác tài trợ; - Đối chiếu khoản chi phí với phần hành khác: chi phí phải trả, chi phí dự phịng, chi phí chờ phân bổ ; - Kiểm tra chứng từ khoản chi phí, khoản chi phải đảm bảo: + Hợp lý, hợp lệ, đầy đủ chứng từ, hóa đơn theo quy định; + Phát sinh thực tế, thực chi, có đối tượng, có ký nhận + Các khoản chi có phê chuẩn người có thẩm quyền; + Có xây dựng mức chi tiêu tương ứng với hiệu đem lại, có quy định hợp đồng, cam kết + Không vượt mức khống chế theo quy định hành + Khơng tính vào chi phí hoạt động kinh doanh nguồn khác tài trợ 2.11 Kiểm toán thuế 2.11.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội - Đánh giá việc nghiên cứu thực quy định thuế có liên quan đến doanh nghiệp; - Đánh giá trình tự kê khai nộp thuế doanh nghiệp; - Đánh giá việc toán thuế doanh nghiệp 2.11.2 Thủ tục phân tích - Phân tích tỷ trọng số dư thuế cịn phải nộp cuối kỳ tổng số thuế phải nộp ngân sách nhà nước; - So sánh với năm trước tổng số thuế phát sinh kỳ, có biến động lớn phải tìm hiểu nguyên nhân biến động bất thường; - Phân tích biến động thuế thay đổi luật thuế Nhà nước; thay đổi cấu sản phẩm kinh doanh đơn vị 2.11.3 Thủ tục kiểm toán chi tiết Căn vào Luật thuế văn hướng dẫn để kiểm toán việc tn thủ sách thuế Thủ tục kiểm tốn chi tiết số loại thuế thơng dụng: a) Kiểm tốn thuế giá trị gia tăng (GTGT) * Kiểm toán xác định thuế GTGT đầu ra: - Kiểm tra biến động thuế GTGT tháng so với doanh thu - Căn Luật thuế GTGT để tính tốn thuế GTGT đầu ra; - Đối chiếu số thuế GTGT đầu hàng tháng sổ kế toán với tờ kê khai thuế chi tiết hàng tháng; - Đối chiếu doanh thu với hoá đơn bán hàng; - Kiểm tra chứng từ có liên quan đến khoản giảm trừ doanh thu; - Kiểm tra việc tính thuế GTGT hoá đơn theo chế độ hành; * Kiểm toán xác định thuế GTGT đầu vào: - Kiểm tra biến động tháng so với chi phí; - Đối chiếu số thuế GTGT đầu vào hàng tháng sổ kế toán với tờ kê khai thuế chi tiết hàng tháng - Đối chiếu Bảng kê chi tiết thuế GTGT đầu vào khấu trừ với hoá đơn chứng từ để phát sai lệch - Kiểm tra hố đơn đầu vào có đủ điều kiện khấu trừ theo quy định; - Đối chiếu thời gian ghi hoá đơn với thời gian phép khấu trừ; - Tham chiếu đến phần kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán TSCĐ kiểm toán chi phí để xác định số thuế GTGT khấu trừ; * Kiểm toán xác định thuế GTGT phải nộp: - Căn kết kiểm toán xác định số thuế GTGT đầu số thuế GTGT đầu vào để xác định số thuế GTGT phải nộp kỳ - Đối chiếu bút toán nộp thuế sổ tài khoản thuế với chứng từ trả tiền thuế biên lai nộp thuế quan thuế b) Kiểm toán thuế xuất khẩu, nhập - Kiểm tra biến động thuế xuất khẩu, nhập phải trả so với biến động hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; - Kiểm tra chứng từ xuất khẩu, nhập khẩu; - Đối chiếu tên, số lượng, giá chứng từ trên; - Đối chiếu Tờ khai hải quan với Biểu thuế xuất nhập khẩu; - Đối chiếu số thuế tính Tờ khai hải quan với số tiền ghi vào Tài khoản thuế xuất khẩu, nhập phải nộp - Nếu hàng miễn thuế xuất khẩu, nhập phải kiểm tra đối chiếu chứng từ xuất khẩu, nhập với danh mục hàng miễn thuế xuất khẩu, nhập quan có thẩm quyền duyệt; - Nếu hàng nhập để sản xuất hàng xuất phải kiểm tra số lượng hàng nhập khẩu, số lượng cho sản xuất sản phẩm xuất khẩu, số lượng hàng xuất khẩu, kèm theo chứng từ hàng xuất Kiểm tra thuế hồn lại với cơng văn chấp thuận hồn thuế nhập quan có thẩm quyền, phiếu thu giấy báo có số tiền thuế hồn lại Kiểm tra hạch tốn hồn lại thuế nhập (ghi giảm giá trị nguyên vật liệu hay giảm giá vốn hàng bán) - Kiểm tra, đối chiếu bút toán nộp thuế sổ tài khoản thuế xuất khẩu, nhập phải trả, chứng từ trả tiền thuế biên lai thu thuế quan hải quan c) Kiểm toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) - Lập bảng tính tốn thuế TNDN phải nộp: + Xác định thu nhập chịu thuế kỳ theo loại thuế suất; + Lập bảng danh sách chi phí coi khơng hợp lý, hợp lệ tính thuế TNDN; - Kiểm tra điều kiện miễn, giảm thuế TNDN; - Đối chiếu bút toán nộp thuế sổ kế toán với chứng từ trả tiền thuế biên lai nộp thuế quan thuế; - Kiểm tra vấn đề có liên quan đến hoàn thuế thu nhập doanh nghiệp tái đầu tư (nếu có) d) Kiểm tốn thuế thu nhập cá nhân (TNCN) - Kiểm tra biến động thuế TNCN so với biến động mức lương, thưởng - Tổng hợp thu nhập từ tiền lương, tiền công, tiền thưởng, khoản thu nhập khác phải chịu thuế thu nhập cá nhân khoản giảm trừ người cho năm; - Xác định số thuế nộp thừa, nộp thiếu người - Tham chiếu đến phần kiểm toán chi lương phân chia quỹ cho cán bộ, công nhân viên để xem xét việc tính thuế; - Kiểm tra việc hạch tốn thuế thu nhập cá nhân; - Đối chiếu, kiểm tra tính thống sổ chi tiết tài khoản thuế với kê khai thuế, toán thuế; - Kiểm tra, đối chiếu bút toán nộp thuế sổ kế toán với chứng từ trả tiền thuế biên lai thu thuế quan thuế 2.12 Kiểm toán báo cáo tài hợp 2.12.1 Phạm vi kiểm tốn Kiểm tốn báo cáo tài hợp Tập đồn Tổng cơng ty Báo cáo tài hợp cơng ty mẹ - tập đồn tổng công ty 2.12.2 Cơ sở dẫn liệu rủi ro kiểm toán - Cơ sở dẫn liệu có liên quan đến hợp báo cáo tài Tập đồn Tổng cơng ty + Tính hữu: Số liệu khoản mục báo cáo tài hợp tổng hợp từ báo cáo tài cơng ty sổ sách kế tốn + Tính đầy đủ: Số liệu báo cáo tài hợp phản ánh đầy đủ số liệu công ty khoản điều chỉnh cuối năm + Tính kỳ: Tất báo cáo tài cơng ty báo cáo tài riêng cơng ty mẹ dùng để lập báo cáo tài hợp có thời gian hạch toán phù hợp theo quy định hành Nhà nước + Đánh giá: Các khoản mục điều chỉnh từ công ty con, công ty liên doanh, liên kết vốn đầu tư công ty mẹ vào công ty con, khoản đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá cuối năm hợp đánh giá đắn - Những rủi ro chủ yếu: + Số liệu báo cáo tài cơng ty khơng hạch tốn thống mặt nội dung phương pháp + Kỳ lập báo cáo tài cơng ty không đồng + Việc đánh giá khoản mục tài sản, chênh lệch tỷ giá công ty con, cơng ty liên doanh, liên kết khơng xác, khơng hợp lý 2.12.3 Các thủ tục kiểm tốn chi tiết 2.12.3.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội - Đánh giá mức độ kiểm soát quan hệ kiểm sốt cơng ty mẹ với cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết thông qua tỷ lệ vốn góp - Đánh giá cam kết công ty mẹ với công ty khoản nợ trách nhiệm tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu - Đánh giá vốn góp lợi ích cổ đơng thiểu số cơng ty 2.12.3.2 Các thủ tục phân tích - Phân tích tỷ trọng vốn đầu tư tỷ trọng doanh thu, chi phí, lợi nhuận để đánh giá vai trị mức độ ảnh hưởng cơng ty mẹ, công ty hoạt động kinh doanh tập đồn tổng cơng ty - Phân tích tỷ suất tài tỷ suất cấu vốn, tài sản, tỷ suất toán, tỷ suất sinh lợi vốn kinh doanh,…để đánh giá tổng quát hiệu hoạt động mức độ lành mạnh, an toàn tài tập đồn, tổng cơng ty công ty thành viên - So sánh đánh giá vai trị tập đồn tổng cơng ty nhà nước ngành kinh tế tồn kinh tế 2.12.3.3 Thủ tục kiểm tốn chi tiết khoản mục báo cáo tài hợp - Kiểm tốn báo cáo tài riêng công ty mẹ công ty con: + Kiểm tra tính trung thực, hợp lý phương pháp trình bày khoản mục báo cáo tài + Kiểm tra tính thống kỳ hạch tốn báo cáo tài riêng cơng ty mẹ cơng ty + Kiểm tra tính thống sách kế tốn phương pháp hạch tốn, phương pháp trình bày khoản mục báo cáo tài riêng cơng ty mẹ cơng ty - Kiểm tra sổ sách kế toán hợp bút toán điều chỉnh lập báo cáo tài hợp nhất: + Kiểm tra tính xác việc cộng khoản mục tương ứng báo cáo tài riêng cơng ty mẹ cơng ty + Kiểm tra tính đắn bút toán điều chỉnh hợp khoản mục + Kiểm tra tính đắn việc điều chỉnh khoản phải thu, phải trả nội tập đồn + Kiểm tra tính đắn việc điều chỉnh khoản lợi nhuận chưa thực phát sinh từ giao dịch nội + Kiểm tra tính đắn khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội + Kiểm tra tính đắn, hợp lý để xác định lợi ích cổ đông thiểu số Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp + Kiểm tra tính đắn, hợp lý điều chỉnh lãi, lỗ chưa phân phối, chênh lệch tăng giảm đánh giá tài sản, chênh lệch tăng, giảm tỷ giá ngoại tệ công ty liên doanh, liên kết lập báo cáo tài hợp tập đồn tổng cơng ty - Kiểm tra tính đắn số liệu tổng hợp bút toán điều chỉnh sổ kế toán hợp phản ảnh vào báo cáo tài hợp PHỤ LỤC 02 MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG LỰA CHỌN TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ TÍNH KINH TẾ, HIỆU LỰC, HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP Tiêu chí kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực, hiệu kiểm toán cần xác định cụ thể, gắn với mục tiêu, nội dung kiểm toán kiểm toán Tiêu chí lựa chọn phải đảm bảo nguyên tắc xậy dựng tiêu chí, đáp ứng yêu cầu khoa học, khách quan, đồng thời phải phù hợp với thực tiễn hoạt động đối tượng kiểm toán Xuất phát từ mục tiêu hoạt động doanh nghiệp thông thường là: mục tiêu lợi nhuận; mục tiêu bảo toàn phát triển vốn; mục tiêu phát triển bền vững; mục tiêu tuân thủ pháp luật; mục tiêu thực chủ trương định hướng Nhà nước (và/ kế hoạch, chiến lược chủ sở hữu vốn)…nên việc lựa chọn số để xác định tiêu chí kiểm tốn cần phải tập trung vào số phản ánh mức độ đạt nhóm mục tiêu Theo đó, kiểm tốn viên định hướng, gợi ý lựa chọn tiêu xây dựng số tiêu chí tiến hành cơng việc kiểm toán hoạt động doanh nghiệp sau: Tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp: a - Tiêu chí tổng hợp: Trên sở xem xét mục tiêu hiệu bản, phổ biến doanh nghiệp, kiểm toán viên gợi ý lựa chọn số mức lợi nhuận tỷ suất lợi nhuận tính vốn, tài sản…để xác định tiêu chí tổng hợp phục vụ cơng tác kiểm tốn đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Thơng thường, tiêu chí sử dụng để so sánh với số mức lợi nhuận, tỷ suất lợi nhuận tính vốn, tài sản…của kỳ hoạt động kiểm toán (phổ biến năm tài kiểm tốn) là: - Mức lợi nhuận/Tỷ suất lợi nhuận dự kiến doanh nghiệp tự xác định xây dựng kế hoạch kinh doanh; - Mức lợi nhuận/Tỷ suất lợi nhuận thực tế thực kỳ (năm) trước; - Mức lợi nhuận/Tỷ suất lợi nhuận bình quân doanh nghiệp có quy mơ loại hình hoạt động; - Mức lợi nhuận/Tỷ suất lợi nhuận đạt giả định trường hợp thực phương án sản xuất kinh doanh thay thế; - Mức lợi nhuận/Tỷ suất lợi nhuận đạt (so sánh theo phương pháp giả định theo ngun tắc tính tốn chi phí hội) lựa chọn phương án khác thích hợp khác… - Tỷ lệ lãi suất tiền gửi ngân hàng thương mại doanh nghiệp nhận sử dụng vốn cho vay kỳ so sánh; Khi so sánh mức lợi nhuận, tỷ suất lợi nhuận tính vốn, tài sản…của kỳ (năm) hoạt động kiểm toán với số sử dụng làm tiêu chí so sánh nêu trên, tùy thuộc kết so sánh, kiểm tốn viên có trách nhiệm đưa phân tích, đánh giá, nhận định phù hợp Theo đó, họ định có hay khơng tiếp tục sử dụng tiêu chí cụ thể để làm rõ hiệu hoạt động doanh nghiệp góc độ chi tiết cụ thể Trường hợp kiểm toán doanh nghiệp thực nhiệm vụ cơng ích, kiểm tốn viên cần xem xét lựa chọn tiêu chí so sánh sở xem xét mối tương quan chi phí thực tế bỏ kết sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ cơng ích thực tế đạt Tiêu chí lựa chọn để so sánh, phân tích mức độ đạt theo yêu cầu đặt hàng Nhà nước; theo kế hoạch, dự kiến doanh nghiệp; thực tế đạt năm trước; đơn vị có hoạt động, quy mô, điều kiện sản xuất kinh doanh… b - Tiêu chí cụ thể: Để minh họa cho tiêu chí tổng hợp sử dụng để phân tích, đánh giá, rõ nguyên nhân, lý khách quan, chủ quan, tác động môi trường bên trong, bên - ảnh hưởng làm tăng (hoặc giảm) lợi nhuận tổng thể (hiệu tổng thể), kiểm tốn viên lựa chọn số phản ánh yếu tố tác động làm tăng (hoặc giảm) lợi nhuận làm sở lựa chọn tiêu chí so sánh Tùy thuộc trường hợp, số phản ánh mối quan hệ tác động yếu tố tạo nên lợi nhuận gợi ý lựa chọn làm tiêu chí cụ thể để kiểm tốn viên so sánh là: - Mức độ, tốc độ tăng trưởng doanh thu, tốc độ tiết kiệm chi phí mối quan hệ hai yếu tố (tốc độ tăng trưởng- tiết kiệm triệt tiêu hay góp phần nâng cao hiệu quả); - Tiếp theo đó, số liên quan gợi ý lựa chọn tỷ lệ tăng trưởng sản lượng tiêu thụ, hiệu sử dụng tài sản dài hạn, vòng quay vốn lưu động; vòng quay hàng tồn kho, vòng quay vốn tiền,v.v…cũng gợi ý lựa chọn sử dụng cho việc phân tích, đánh giá - Ngồi ra, số yếu tố tác động gián tiếp từ mơi trường bên ngồi ảnh hưởng sách (giảm thuế suất, kích cầu,…), yếu tố kinh tế xã hội khác định lượng liệu, số liệu cụ thể nên lựa chọn để so sánh mức tác động đến hiệu hoạt động chung doanh nghiệp Các số nêu lựa chọn làm tiêu chí chúng đáp ứng yêu cầu tiêu chí sở để so sánh, phân tích, đánh giá mức độ hiệu cụ thể Như vậy, tiêu chí lựa chọn nhằm phục vụ cho việc phân tích mối quan hệ tình hình biến động số ảnh hưởng đến hiệu hoạt động doanh nghiệp (lợi nhuận thực hiện) nhằm đánh giá xu hướng thay đổi số, tác động chúng hiệu chung doanh nghiệp Theo đó, kiểm tốn viên tiến hành so sánh số thực tế kỳ kiểm tốn với số (có nội dung, phương pháp tính, khoảng thời gian, đơn vị tính tốn) phản ánh mức độ thực tế thực năm trước; và/hoặc mục tiêu đơn vị đặt ra, theo kế hoạch xây dựng phân giao, mức độ bình quân tiên tiến…để phân tích, đánh giá kết luận Kiểm tốn viên lựa chọn tiêu chí để đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực hoạt động cụ thể Lưu ý việc sử dụng kết hợp tiêu chí để phản ảnh thơng tin, đánh giá, kết luận tồn diện hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động đầu tư tài dài hạn đầu tư khác, kiểm tốn viên lựa chọn tiêu chí so sánh tương tự số nêu Ngoài ra, cần đánh giá cấu, tỷ trọng đóng góp vào lợi nhuận chung doanh nghiệp phận cấu thành: Hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài dài hạn, đầu tư khác Gợi ý lựa chọn số số đánh giá hiệu sử dụng tài sản để lựa chọn làm tiêu chí cụ thể sau: - Tỷ lệ sử dụng công suất thực tế so với công suất thiết kế tài sản - Tổng giá trị tài sản, vật tư ứ đọng, kém, phẩm chất, khơng cần dùng, chờ lý, đó: + Tài sản cố định; + Vật tư, hàng hoá - Tỷ lệ giá trị tài sản, vật tư ứ đọng, kém, phẩm chất, không cần dùng, chờ lý so với giá trị tổng tài sản doanh nghiệp quản lý, sử dụng - Tổng giá trị đầu tư xây dựng kỳ - Giá trị tài sản cố định tăng thêm kỳ - Tỷ lệ giá trị tài sản cố định tăng kỳ so với giá trị đầu tư kỳ - Hệ số sinh lời tài sản: H = Tổng lợi nhuận trước thuế Giá trị tổng tài sản Trong đó: + Tổng lợi nhuận trước thuế: mã số 50 báo cáo kết kinh doanh + Giá trị tổng tài sản: mã số 270 bảng cân đối kế tốn Tiêu chí đánh giá khả bảo tồn, phát triển sử dụng mục đích nguồn vốn chủ sở hữu Tiêu chí gợi ý lựa chọn là: a Mức độ bảo toàn vốn theo hệ số H: Kiểm tốn viên tính tốn hệ số bảo tồn vốn theo công thức sau: H = Giá trị tổng tài sản – Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Nếu hệ số H>1, đơn vị phát triển vốn; H = bảo toàn vốn H< 1chưa bảo tồn vốn (sử dụng vốn khơng hiệu quả) Tiếp theo, để đánh giá mức độ phát triển vốn sử dụng vốn có thực hiệu so với kỳ trước, kỳ trước so với mục tiêu xác định, kiểm toán viên sử dụng thêm tiêu chí sau để phân tích, đánh giá: b Tỷ lệ tăng trưởng vốn chủ sở hữu: Tính tốn tiêu lựa chọn tiêu chí so sánh với kỳ trước (hoặc/và số kỳ trước liền kề); tốc độ tăng trưởng bình quân so với kế hoạch mục tiêu đơn vị, nhà nước (nếu có) c Tỷ lệ tăng trưởng vốn chủ sở hữu tính đến kỳ kiểm tốn: Chỉ tiêu tính tốn sở kết đạt kỳ kiểm toán so với số vốn giao ban đầu Sử dụng tiêu chí nhằm so sánh mức độ tăng trưởng với kế hoạch, mục tiêu doanh nghiệp, đơn vị cấp giao vốn cho doanh nghiệp nhà nước (nếu có) Sử dụng tiêu chí khắc phục tình trạng tăng trưởng bảo tồn vốn khơng đồng năm d Mức độ tuân thủ quy định pháp luật, theo mục đích, yêu cầu, định hướng nhà nước (hoặc/và nghị đại hội cổ đơng, hội đồng thành viên tùy thuộc mơ hình cơng ty): Đây tiêu chí đánh giá mức độ tuân thủ doanh nghiệp nhằm tính hiệu lực hoạt động bảo toàn, phát triển vốn theo mục tiêu xác định Ví dụ: Một DNNN thực nhiệm vụ nhà nước tập trung vào ngành kinh tế mũi nhọn, đáp ứng yêu cầu dẫn dắt thị trường, đảm bảo an ninh lượng sử dụng vốn đầu tư tài dài hạn cho lĩnh vực khơng phải nhiệm vụ giao, tham gia vào lĩnh vực hoạt động có tiềm ẩn rủi ro, khơng nhà nước khuyến khích phát triển dù hiệu phải xem xét lại khơng thực mục tiêu giao Tiêu chí đánh giá hiệu quản trị doanh nghiệp: Trên sở kế hoạch, chiến lược mục tiêu lựa chọn, doanh nghiệp ln tìm cách áp dụng biện pháp quản trị hiệu để đạt mục tiêu định Công tác quản trị doanh nghiệp thực tất hoạt động, mang tính đồng có mục tiêu hướng đích Vì vậy, việc lựa chọn tiêu chí nên phân loại thành hai nhóm để thuận lợi cho việc phân tích, đánh giá: + Quản trị nhằm đạt mục tiêu hiệu quả: Số lượng, chất lượng biện pháp sử dụng cho mục tiêu quản trị/Kết thực tiễn biện pháp mang lại Tiêu chí lựa chọn thuộc nhóm cần gắn với việc đề biện pháp tăng trưởng yếu tố đầu ra, tiết kiệm yếu tố đầu vào nhằm đạt hiệu Thông thường, hoạt động quản trị cần quan tâm đánh giá công tác lập kế hoạch, tiếp thị, sản xuất, bán hàng, nghiên cứu phát triển, nhân sự, kế tốn tài chính…nhằm tăng trưởng sản lượng tiêu thụ, doanh thu, thu nhập; tiết giảm chi phí; nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực tài chính, tài nguyên, đất đai, người…Kiểm toán viên cần trọng lựa chọn số có ảnh hưởng quan trọng đến hiệu quả, đồng thời xét đến việc áp dụng đồng biện pháp tác động biện pháp đến kết hoạt động Điển việc kết hợp áp dụng sách bán hàng gắn với sách quản trị hạ giá thành cải tiến chất lượng, mẫu mã sản phẩm/ Biện pháp tiết giảm chi phí đảm bảo giữ nguyên tăng thêm dịch vụ giá trị gia tăng dịch vụ (tiết giảm chi phí bất hợp lý để nâng cao hiệu tiết kiệm chi phí làm giảm chất lượng, số lượng sản phẩm, dịch vụ cung ứng)…Đánh giá công tác quản trị nhằm mục tiêu tiết kiệm xem xét số khía cạnh việc ban hành quy định đấu thầu mua sắm để giảm chi phí đầu vào; quản trị nhân lực để tiết giảm chi phí nhân công… + Quản trị nhằm đạt mục tiêu hiệu lực: Số lượng, chất lượng biện pháp sử dụng cho mục tiêu quản trị/Kết biện pháp mang lại Tiêu chí lựa chọn thuộc nhóm thường gắn với cơng tác ban hành sách, quy chế, quy định việc tổ chức thực sách, quy chế, quy định Chú trọng lựa chọn số đánh giá hiệu lực máy kiểm sốt nội góc độ quản trị hiệu lực (quản trị tuân thủ pháp luật; quản trị nhằm thực hướng, có hiệu chiến lược, sứ mệnh, tầm nhìn doanh nghiệp ngắn hạn dài hạn) Để so sánh, phân tích, đánh giá mức độ cải thiện/hạn chế biện pháp quản trị doanh nghiệp, kiểm toán viên gợi ý lựa chọn tiêu chí so sánh kết hoạt động kỳ (năm) kiểm tốn với trước có biện pháp quản trị; so sánh kết với giai đoạn trước liền kề; kết so sánh tính tốn ngun tắc trọng thơng tin có khả lượng hóa định lượng (số lượng, chất lượng), đồng thời đánh giá định tính thơng tin, liệu kết liên quan minh họa cho nhận định kiểm toán viên Tiêu chí đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực thực chủ trương nhà nước theo quy định pháp luật; tính hiệu quả, hiệu lực thực kế hoạch, chiến lược phát triển doanh nghiệp: Tùy thuộc chủ trương, sách cụ thể nhà nước giai đoạn, kiểm tốn viên lựa chọn tiêu chí để đánh giá Tiêu chí phải đáp ứng u cầu chung tiêu chí kiểm tốn hoạt động nêu Gợi ý phân nhóm để kiểm tốn viên thuận lợi lựa chọn tiêu chí đánh giá, so sánh sau: - Tiêu chí định lượng qua tiêu kinh tế, tài chính: Trên sở cụ thể hóa chủ trương, kế hoạch nhà nước (có thể có chưa đặt tiêu kinh tế tài chính), doanh nghiệp tự xây dựng tiêu kế hoạch (hoặc quan quản lý cấp giao tiêu phê duyệt kế hoạch, chương trình) Các tiêu sản lượng, giá trị cung ứng sản phẩm dịch vụ mang tính cơng ích theo định hướng nhà nước Ví dụ: Sản lượng, doanh số bán muối cho đồng bào dân tộc/ Chỉ tiêu thu mua lương thực trực tiếp đến nông dân Tổng công ty Lương thực (sản lượng, doanh số, mức giá)/Chỉ tiêu bán phân bón trực tiếp đến hộ nơng dân Tập đồn Hóa chất (sản lượng, doanh số, mức giá) … - Tiêu chí định lượng qua thơng qua số tiêu khác: Sử dụng số mục tiêu kế hoạch mục tiêu pháp định làm tiêu chí đánh giá mức độ đạt hoạt động doanh nghiệp thực Ví dụ: Khả tham gia bình ổn giá Tổng cơng ty Xi măng (cơ cấu sản lượng so với tổng nhu cầu, tỷ lệ thị phần thị trường số để xác định mức độ tham gia bình ổn)/ Cung cấp xăng dầu đáp ứng đủ nhu cầu cho khu vực miền núi, vùng sâu vùng xa Tổng công ty Xăng dầu Petrolimex (mục tiêu kế hoạch giao 100% hay % thị phần)/Tỷ lệ bán điện đến cơng tơ hộ gia đình, số lượng huyện đảo cung cấp điện EVN…/ Số lượng lao động dôi dư xếp công việc khác sau cổ phần hóa; số lượng lao động ngồi xã hội tuyển dụng sau thực sách đầu tư nhà máy… - Tiêu chí đánh giá tính hiệu lực: Yêu cầu thời gian/Mục tiêu/Kết theo chủ trương nhà nước, quy định pháp luật và/hoặc mục tiêu kế hoạch doanh nghiệp xây dựng Ví dụ: Thời hạn hồn thành đề án xếp lại doanh nghiệp theo chủ trương nhà nước (cụ thể thời điểm 01/7/2010 theo Luật Doanh nghiệp)/Thời hạn thực Nghị hỗ trợ huyện nghèo theo Nghị 30a Chính phủ/ Kết hoạt động bình ổn giá, mục tiêu đạt chủ trương thu mua nông sản trực tiếp người dân/Kết tham gia kiềm chế lạm phát … Tương tự, kiểm tốn viên cần lựa chọn tiêu chí tương tự để đánh giá việc thực mục tiêu kế hoạch, chiến lược doanh nghiệp kiểm toán Việc lựa chọn tiêu chí cần tuân thủ nguyên tắc, yêu cầu, sở phương pháp xác định Tuy nhiên, phần lớn tiêu chí đề xuất nêu dựa việc lựa chọn tiêu có sẵn Thực tế, tiêu gợi ý để lựa chọn làm tiêu chí khơng phải lúc hợp lý, khách quan Vì vậy, trình đánh giá, thấy sở xây dựng nên tiêu lựa chọn làm tiêu chí đánh giá, so sánh chưa hợp lý (nguyên nhân từ phía nhà nước hay từ phía doanh nghiệp), kiểm tốn viên cần tìm kiếm chứng, phân tích bất hợp lý nhằm có đánh giá khách quan đồng thời có kiến nghị quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp điều chỉnh cách thức xác định tiêu Ví dụ: Quy định định mức hao hụt xăng dầu nhà nước lạc hậu, chế quản lý giá không cịn thích hợp; doanh nghiệp đặt mục tiêu thấp lực thực hiện… Lưu ý: Khi phân tích, đánh giá, kết luận, kiến nghị nội dung phản ánh tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên tham khảo quy định phương pháp đánh giá, xếp loại doanh nghiệp xếp loại kết hoạt động điều 13, 14 Quyết định 224/2006/QĐ-TTg ngày 06/10/2006 Thủ tướng Chính phủ việc ban hành quy chế giám sát đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Nhà nước Thông tư số 115/2007/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2007 quy định số nội dung giám sát đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Nhà nước hướng dẫn thực Quyết định 224/2006/QĐ-TTg Thông tư số 42/2008/TT-BTC 22/5/2008 Bộ Tài hướng dẫn số Điều Quy chế giám sát doanh nghiệp nhà nước kinh doanh thua lỗ, hoạt động hiệu ban hành kèm theo Quyết định số 169/2007/QĐ-TTg ngày 8/11/2007 Thủ tướng Chính phủ Trên sở kết kiểm toán thực hiện, kiểm toán viên tách riêng nội dung đánh giá, nhận xét, kết luận kết hoạt động đơn vị kiểm toán đánh giá kết hoạt động quản lý, điều hành Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc để rõ trách nhiệm có kiến nghị thích hợp PHỤ LỤC 02 MỘT SỐ ĐỊNH HƯỚNG LỰA CHỌN TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ TÍNH KINH TẾ, HIỆU LỰC, HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP Tiêu chí kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực, hiệu kiểm toán cần xác định cụ thể, gắn với mục tiêu, nội dung kiểm tốn kiểm tốn Tiêu chí lựa chọn phải đảm bảo nguyên tắc xây dựng tiêu chí, đáp ứng yêu cầu khoa học, khách quan, đồng thời phải phù hợp với quy định nhà nước, với thực tiễn hoạt động đối tượng kiểm tốn có tính khả thi Xuất phát từ mục tiêu hoạt động doanh nghiệp thông thường là: mục tiêu lợi nhuận; mục tiêu bảo toàn phát triển vốn; mục tiêu phát triển bền vững; mục tiêu tuân thủ pháp luật; mục tiêu thực chủ trương định hướng Nhà nước (và/ kế hoạch, chiến lược chủ sở hữu vốn)… nên lựa chọn số để xác định tiêu chí kiểm tốn cần tập trung vào số phản ánh mức độ đạt nhóm mục tiêu Theo đó, kiểm tốn viên định hướng, gợi ý lựa chọn tiêu để xây dựng số tiêu chí tiến hành cơng việc kiểm toán hoạt động doanh nghiệp sau: Tiêu chí đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp: a - Tiêu chí tổng hợp: Trên sở xem xét mục tiêu hiệu bản, phổ biến doanh nghiệp, kiểm toán viên gợi ý lựa chọn số mức lợi nhuận tỷ suất lợi nhuận tính vốn, tài sản…để xác định tiêu chí tổng hợp phục vụ cơng tác kiểm toán đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Thơng thường, tiêu chí sử dụng để so sánh với số mức lợi nhuận, tỷ suất lợi nhuận tính vốn, tài sản…của kỳ hoạt động kiểm tốn (phổ biến năm tài kiểm toán) là: - Mức lợi nhuận; Tỷ suất lợi nhuận dự kiến doanh nghiệp tự xác định xây dựng kế hoạch kinh doanh; - Mức lợi nhuận; Tỷ suất lợi nhuận thực tế thực kỳ (năm) trước; - Mức lợi nhuận; Tỷ suất lợi nhuận bình qn doanh nghiệp có quy mơ loại hình hoạt động; - Tỷ lệ lãi suất tiền gửi ngân hàng thương mại doanh nghiệp nhận sử dụng vốn cho vay kỳ so sánh; - Kiểm tốn viên tham khảo thêm số EPS (Earning Per Share) tính lợi nhuận (thu nhập) cổ phiếu; số P/E số đo lường mối quan hệ giá thị trường (Market Price - P) thu nhập cổ phiếu (Earning Per Share - EPS) tính sau: P/E = P/EPS Khi so sánh mức lợi nhuận, tỷ suất lợi nhuận tính vốn, tài sản…của kỳ (năm) hoạt động kiểm toán với số sử dụng làm tiêu chí so sánh nêu trên, tùy thuộc kết so sánh, kiểm tốn viên có trách nhiệm đưa phân tích, đánh giá, nhận định phù hợp Theo đó, họ định có hay khơng tiếp tục sử dụng thêm tiêu chí cụ thể để làm rõ hiệu hoạt động doanh nghiệp góc độ chi tiết cụ thể Trường hợp kiểm tốn doanh nghiệp thực nhiệm vụ cơng ích, kiểm toán viên cần nghiên cứu lựa chọn tiêu chí so sánh sở xem xét mối tương quan chi phí thực tế bỏ kết sản xuất, cung ứng sản phẩm, dịch vụ công ích thực tế đạt Tiêu chí lựa chọn để so sánh, phân tích mức độ đạt theo yêu cầu đặt hàng Nhà nước; theo kế hoạch, dự kiến doanh nghiệp; thực tế đạt năm trước; đơn vị có hoạt động, quy mô, điều kiện sản xuất kinh doanh… b - Tiêu chí cụ thể: Là tiêu chí dùng để minh họa cho tiêu chí tổng hợp sử dụng để phân tích, đánh giá, rõ nguyên nhân, lý khách quan, chủ quan, tác động mơi trường bên trong, bên ngồi - ảnh hưởng làm tăng (hoặc giảm) lợi nhuận tổng thể (hiệu tổng thể), kiểm tốn viên lựa chọn số phản ánh yếu tố tác động làm tăng (hoặc giảm) lợi nhuận làm sở lựa chọn tiêu chí so sánh Tùy thuộc trường hợp, số phản ánh mối quan hệ tác động yếu tố tạo nên lợi nhuận gợi ý lựa chọn làm tiêu chí cụ thể để kiểm toán viên so sánh là: - Mức độ, tốc độ tăng trưởng doanh thu, tốc độ tiết kiệm chi phí mối quan hệ hai yếu tố (tốc độ tăng trưởng, tiết kiệm, triệt tiêu hay góp phần nâng cao hiệu quả); - Tiếp theo đó, số liên quan gợi ý lựa chọn tỷ lệ tăng trưởng sản lượng tiêu thụ, hiệu sử dụng tài sản dài hạn, vòng quay vốn lưu động; vòng quay hàng tồn kho, vòng quay vốn tiền,v.v…cũng gợi ý lựa chọn sử dụng cho việc phân tích, đánh giá - Ngồi ra, số yếu tố tác động gián tiếp từ môi trường bên ngồi ảnh hưởng sách (giảm thuế suất, kích cầu,…), yếu tố kinh tế xã hội khác định lượng liệu, số liệu cụ thể nên lựa chọn để so sánh mức tác động đến hiệu hoạt động chung doanh nghiệp Các số nêu lựa chọn làm tiêu chí chúng đáp ứng yêu cầu tiêu chí sở để so sánh, phân tích, đánh giá mức độ hiệu cụ thể Như vậy, tiêu chí lựa chọn nhằm phục vụ cho việc phân tích mối quan hệ tình hình biến động số ảnh hưởng đến hiệu hoạt động doanh nghiệp (lợi nhuận thực hiện) nhằm đánh giá xu hướng thay đổi số, tác động chúng hiệu chung doanh nghiệp Theo đó, kiểm toán viên tiến hành so sánh số thực tế kỳ kiểm tốn với số (có nội dung, phương pháp tính, khoảng thời gian, đơn vị tính toán) phản ánh mức độ thực tế thực năm trước; và/hoặc mục tiêu đơn vị đặt ra, theo kế hoạch xây dựng phân giao, mức độ bình qn tiên tiến…để phân tích, đánh giá kết luận Kiểm tốn viên lựa chọn tiêu chí để đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực hoạt động cụ thể Lưu ý việc sử dụng kết hợp tiêu chí đểnhững đánh giá, kết luận mang tính tồn diện, thuyết phục Ngồi ra, kiểm toán viên cần đánh giá cấu, tỷ trọng đóng góp vào lợi nhuận chung doanh nghiệp phận cấu thành: Hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động đầu tư tài dài hạn, đầu tư khác sở tiêu chí lựa chọn để rõ hiệu hoạt động doanh nghiệp hình thành chủ yếu từ hoạt động Gợi ý lựa chọn số số đánh giá hiệu sử dụng tài sản để lựa chọn làm tiêu chí cụ thể sau: - Tỷ lệ sử dụng công suất thực tế so với công suất thiết kế tài sản (Đối với dây chuyền công nghệ sản xuất lớn) - Hệ số sử dụng tài sản = Tổng tài sản phục vụ SXKD/Tổng tài sản phản ánh sổ sách kế toán - Tổng giá trị tài sản, vật tư ứ đọng, kém, phẩm chất, không cần dùng, chờ lý, đó: + Tài sản cố định; + Vật tư, hàng hoá - Tỷ lệ giá trị tài sản, vật tư ứ đọng, kém, phẩm chất, không cần dùng, chờ lý so với giá trị tổng tài sản doanh nghiệp quản lý, sử dụng - Tổng giá trị đầu tư xây dựng kỳ - Giá trị tài sản cố định tăng thêm kỳ - Tỷ lệ giá trị tài sản cố định tăng kỳ so với giá trị đầu tư kỳ - Hệ số sinh lời tài sản: H[1] = Tổng lợi nhuận trước thuế Giá trị tổng tài sản Trong đó: + Tổng lợi nhuận trước thuế: mã số 50 báo cáo kết kinh doanh + Giá trị tổng tài sản: mã số 270 bảng cân đối kế toán * Các số đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp tham khảo để xây dựng tiêu chí đánh mức tỷ lệ tăng (giảm) khoản nộp Ngân sách nhà nước; mức tỷ lệ tăng trưởng số lượng lao động, việc làm, thu nhập, thực chế độ BHXH…cho người lao động Tiêu chí đánh giá khả bảo toàn, phát triển sử dụng mục đích nguồn vốn chủ sở hữu Tiêu chí gợi ý lựa chọn là: a Mức độ bảo toàn vốn theo hệ số H: Kiểm tốn viên tham khảo tính tốn hệ số bảo tồn vốn nhà nước theo công thức sau: H[2] = Giá trị tổng tài sản – Nợ phải trả Vốn nhà nước Hoặc công thức: H[3] = Vốn chủ sở hữu Công ty thời điểm báo cáo Vốn chủ sở hữu Công ty cuối kỳ trước liền kề với kỳ báo cáo Nếu hệ số H>1, đơn vị phát triển vốn; H = bảo toàn vốn H< 1chưa bảo tồn vốn (sử dụng vốn khơng hiệu quả) Tiếp theo, để đánh giá mức độ phát triển vốn sử dụng vốn có thực hiệu so với kỳ trước, kỳ trước so với mục tiêu xác định, kiểm toán viên sử dụng thêm tiêu chí sau để phân tích, đánh giá: b Tỷ lệ tăng trưởng vốn chủ sở hữu: Tính tốn tiêu lựa chọn tiêu chí so sánh với kỳ trước (hoặc/và số kỳ trước liền kề); tốc độ tăng trưởng bình quân so với kế hoạch mục tiêu đơn vị, nhà nước (nếu có) c Tỷ lệ tăng trưởng vốn chủ sở hữu tính đến kỳ kiểm tốn: Chỉ tiêu tính tốn sở kết đạt kỳ kiểm toán so với số vốn giao ban đầu Sử dụng tiêu chí nhằm so sánh mức độ tăng trưởng với kế hoạch, mục tiêu doanh nghiệp, đơn vị cấp giao vốn cho doanh nghiệp nhà nước (nếu có) Sử dụng tiêu chí khắc phục tình trạng tăng trưởng bảo tồn vốn khơng đồng năm d Mức độ tuân thủ quy định pháp luật, theo mục đích, yêu cầu, định hướng nhà nước (hoặc/và nghị đại hội cổ đơng, hội đồng thành viên tùy thuộc mơ hình cơng ty): Đây tiêu chí đánh giá mức độ tuân thủ doanh nghiệp nhằm tính hiệu lực hoạt động bảo toàn, phát triển vốn theo mục tiêu xác định Kiểm toán viên vào mức quy định, định hướng cụ thể văn pháp quy, nghị lựa chọn mức cụ thể, phù hợp để đánh giá Ví dụ: Một DNNN thực nhiệm vụ nhà nước giao tập trung vào ngành kinh tế mũi nhọn, đáp ứng yêu cầu dẫn dắt thị trường, đảm bảo an ninh lượng sử dụng vốn đầu tư tài dài hạn cho lĩnh vực khơng phải nhiệm vụ giao, tham gia vào lĩnh vực hoạt động có tiềm ẩn rủi ro, khơng nhà nước khuyến khích phát triển dù hiệu phải xem xét lại không thực mục tiêu giao Hoặc tùy thuộc loại hình hoạt động, phương thức hoạt động doanh nghiệp, kiểm toán viên lựa chọn mức đầu tư ngồi lĩnh vực ví dụ 5% (10%) tổng vốn đầu tư tài ngưỡng để xác định mức độ chấp hành định hướng nhà nước, chủ sở hữu vốn Tiêu chí đánh giá hiệu quản trị doanh nghiệp: Trên sở kế hoạch, chiến lược mục tiêu lựa chọn, doanh nghiệp tìm cách áp dụng biện pháp quản trị hiệu để đạt mục tiêu định Công tác quản trị doanh nghiệp thực tất hoạt động, mang tính đồng có mục tiêu hướng đích Vì vậy, việc lựa chọn tiêu chí nên phân loại thành hai nhóm để thuận lợi cho việc phân tích, đánh giá: + Quản trị nhằm đạt mục tiêu hiệu quả: Số lượng, chất lượng biện pháp sử dụng cho mục tiêu quản trị/Kết thực tiễn biện pháp mang lại Tiêu chí lựa chọn thuộc nhóm cần gắn với việc đề biện pháp tăng trưởng yếu tố đầu ra, tiết kiệm yếu tố đầu vào nhằm đạt hiệu Thông thường, hoạt động quản trị cần quan tâm đánh giá công tác lập kế hoạch, tiếp thị, sản xuất, bán hàng, nghiên cứu phát triển, nhân sự, kế tốn tài chính…nhằm tăng trưởng sản lượng tiêu thụ, doanh thu, thu nhập; tiết giảm chi phí; nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực tài chính, tài ngun, đất đai, người…Kiểm tốn viên cần trọng lựa chọn số có ảnh hưởng quan trọng đến hiệu quả, đồng thời xét đến việc áp dụng đồng biện pháp tác động biện pháp đến kết hoạt động Điển việc kết hợp áp dụng sách bán hàng gắn với sách quản trị hạ giá thành cải tiến chất lượng, mẫu mã sản phẩm/ Biện pháp tiết giảm chi phí đảm bảo giữ nguyên tăng thêm dịch vụ giá trị gia tăng dịch vụ (tiết giảm chi phí bất hợp lý để nâng cao hiệu tiết kiệm chi phí làm giảm chất lượng, số lượng sản phẩm, dịch vụ cung ứng)…Đánh giá công tác quản trị nhằm mục tiêu tiết kiệm xem xét số khía cạnh việc ban hành quy định đấu thầu mua sắm để giảm chi phí đầu vào; quản trị nhân lực để tiết giảm chi phí nhân cơng… + Quản trị nhằm đạt mục tiêu hiệu lực: Số lượng, chất lượng biện pháp sử dụng cho mục tiêu quản trị/Kết biện pháp mang lại Tiêu chí lựa chọn thuộc nhóm thường gắn với cơng tác ban hành sách, quy chế, quy định việc tổ chức thực sách, quy chế, quy định Chú trọng lựa chọn số đánh giá hiệu lực máy kiểm sốt nội góc độ quản trị hiệu lực (quản trị tuân thủ pháp luật; quản trị nhằm thực hướng, có hiệu chiến lược, sứ mệnh, tầm nhìn doanh nghiệp ngắn hạn dài hạn) Để so sánh, phân tích, đánh giá mức độ cải thiện/hạn chế biện pháp quản trị doanh nghiệp, kiểm toán viên gợi ý lựa chọn tiêu chí so sánh kết hoạt động kỳ (năm) kiểm toán với trước có biện pháp quản trị; so sánh kết với giai đoạn trước liền kề; kết so sánh tính tốn ngun tắc trọng thơng tin có khả lượng hóa định lượng (số lượng, chất lượng), đồng thời đánh giá định tính thơng tin, liệu kết liên quan minh họa cho nhận định kiểm tốn viên Tiêu chí đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực thực chủ trương nhà nước theo quy định pháp luật; tính hiệu quả, hiệu lực thực kế hoạch, chiến lược phát triển doanh nghiệp: Tùy thuộc chủ trương, sách cụ thể nhà nước giai đoạn, kiểm toán viên lựa chọn tiêu chí để đánh giá Tiêu chí phải đáp ứng yêu cầu chung tiêu chí kiểm tốn hoạt động nêu Gợi ý phân nhóm để kiểm tốn viên thuận lợi lựa chọn tiêu chí đánh giá, so sánh sau: - Tiêu chí định lượng qua tiêu kinh tế, tài chính: Trên sở cụ thể hóa chủ trương, kế hoạch nhà nước (có thể có chưa đặt tiêu kinh tế tài chính), doanh nghiệp tự xây dựng tiêu kế hoạch (hoặc quan quản lý cấp giao tiêu phê duyệt kế hoạch, chương trình) Các tiêu sản lượng, giá trị cung ứng sản phẩm dịch vụ mang tính cơng ích theo định hướng nhà nước Ví dụ: Sản lượng, doanh số bán muối cho đồng bào dân tộc/ Chỉ tiêu thu mua lương thực trực tiếp đến nông dân Tổng công ty Lương thực (sản lượng, doanh số, mức giá)/Chỉ tiêu bán phân bón trực tiếp đến hộ nơng dân Tập đồn Hóa chất (sản lượng, doanh số, mức giá) … - Tiêu chí định lượng qua thơng qua số tiêu khác: Sử dụng số mục tiêu kế hoạch mục tiêu pháp định làm tiêu chí đánh giá mức độ đạt hoạt động doanh nghiệp thực Ví dụ: Khả tham gia bình ổn giá Tổng công ty Xi măng (cơ cấu sản lượng so với tổng nhu cầu, tỷ lệ thị phần thị trường số để xác định mức độ tham gia bình ổn)/ Cung cấp xăng dầu đáp ứng đủ nhu cầu cho khu vực miền núi, vùng sâu vùng xa Tổng công ty Xăng dầu Petrolimex (mục tiêu kế hoạch giao 100% hay % thị phần)/Tỷ lệ bán điện đến công tơ hộ gia đình, số lượng huyện đảo cung cấp điện EVN…/ Số lượng lao động dôi dư xếp cơng việc khác sau cổ phần hóa; số lượng lao động xã hội tuyển dụng sau thực sách đầu tư nhà máy… - Tiêu chí đánh giá tính hiệu lực: Yêu cầu thời gian/Mục tiêu/Kết theo chủ trương nhà nước, quy định pháp luật và/hoặc mục tiêu kế hoạch doanh nghiệp xây dựng Ví dụ: Thời hạn hồn thành đề án xếp lại doanh nghiệp theo chủ trương nhà nước (cụ thể thời điểm 01/7/2010 theo Luật Doanh nghiệp)/Thời hạn thực Nghị hỗ trợ huyện nghèo theo Nghị 30a Chính phủ/ Kết hoạt động bình ổn giá, mục tiêu đạt chủ trương thu mua nông sản trực tiếp người dân/Kết tham gia kiềm chế lạm phát … Tương tự, kiểm toán viên cần lựa chọn tiêu chí tương tự để đánh giá việc thực mục tiêu kế hoạch, chiến lược doanh nghiệp kiểm tốn Việc lựa chọn tiêu chí cần tuân thủ nguyên tắc, yêu cầu, sở phương pháp xác định Tuy nhiên, phần lớn tiêu chí đề xuất nêu dựa việc lựa chọn tiêu có sẵn Thực tế, tiêu gợi ý để lựa chọn làm tiêu chí khơng phải lúc hợp lý, khách quan Vì vậy, trình đánh giá, thấy sở xây dựng nên tiêu lựa chọn làm tiêu chí đánh giá, so sánh chưa hợp lý (nguyên nhân từ phía nhà nước hay từ phía doanh nghiệp), kiểm tốn viên cần tìm kiếm chứng, phân tích bất hợp lý nhằm có đánh giá khách quan đồng thời có kiến nghị quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp điều chỉnh cách thức xác định tiêu Ví dụ: Quy định định mức hao hụt xăng dầu nhà nước lạc hậu, chế quản lý giá khơng cịn thích hợp; doanh nghiệp đặt mục tiêu thấp lực thực hiện… Lưu ý: Khi phân tích, đánh giá, kết luận, kiến nghị nội dung phản ánh tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động doanh nghiệp kiểm tốn, kiểm tốn viên tham khảo quy định phương pháp đánh giá, xếp loại doanh nghiệp xếp loại kết hoạt động điều 13, 14 Quyết định 224/2006/QĐ-TTg ngày 06/10/2006 Thủ tướng Chính phủ việc ban hành quy chế giám sát đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Nhà nước Thông tư số 115/2007/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2007 quy định số nội dung giám sát đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Nhà nước hướng dẫn thực Quyết định 224/2006/QĐ-TTg Thông tư số 42/2008/TT-BTC 22/5/2008 Bộ Tài hướng dẫn số Điều Quy chế giám sát doanh nghiệp nhà nước kinh doanh thua lỗ, hoạt động khơng có hiệu ban hành kèm theo Quyết định số 169/2007/QĐ-TTg ngày 8/11/2007 Thủ tướng Chính phủ Thơng tư 117/2010/TT-BTC ngày 05/8/2010 Bộ Tài hướng dẫn quy chế tài của cơng ty TNHH thành viên Nhà nước làm chủ sở hữu Trên sở kết kiểm toán thực hiện, kiểm tốn viên tách riêng nội dung đánh giá, nhận xét, kết luận kết hoạt động đơn vị kiểm toán đánh giá kết hoạt động quản lý, điều hành Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc để rõ trách nhiệm có kiến nghị thích hợp [1] Hướng dẫn Thông tư số 42/2008/TT-BTC ngày 22/5/2008 Bộ Tài [2] Hướng dẫn Thơng tư số 42/2008/TT-BTC ngày 22/5/2008 Bộ Tài [3] Hướng dẫn Thông tư số 42/2008/TT-BTC ngày 22/5/2008 Bộ Tài