Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Giáo Dục Mới

LỜI MỞ ĐẦU Cùng với xu thế phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thế giới và khu vực, nền kinh tế Việt Nam cũng đã có những sự chuyển biến rõ rệt. Trải qua hơn 20 năm đổi mới từ nền kinh tế

LỜI MỞ ĐẦU

Cùng với xu thế phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thế giới và khu vực, nền kinh tế Việt Nam cũng đã có những sự chuyển biến rõ rệt Trải qua hơn 20 năm đổi mới từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường, đất nước ta đã đạt được nhiều thành tựu to lớn, đời sống nhân dân ngày càng được nâng cao.

Trong công cuộc xây dựng và đổi mới đó, thách thức đặt ra cho các Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế là hết sức nặng nề, đặc biệt là trước sự cạnh tranh ngày càng khốc liệt Để có thể đứng vững trên thương trường, đòi hỏi các nhà quản lý phải có đủ trình độ, kiến thức và phải biết vận dụng tốt các công cụ quản lý khác nhau trong đó kế toán được coi là một trong những công cụ hữu hiệu nhất Một doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển tốt trong nền kinh tế thị trường ngày nay cần quan tâm tới nhiều vấn đề như nghiên cứu thị trường, tổ chức sản xuất kinh doanh… Tùy theo từng loại hình doanh nghiệp, điều kiện kinh tế xã hội ở từng nơi mà đơn vị có thể chú trọng hơn vào khâu nào trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Công ty TNHH Giáo Dục Mới cũng không nằm ngoài xu hướng đó Công ty đã kịp thời nắm bắt từng bước vận dụng đổi mới cơ chế quản lý áp dụng thành tựu mới nhất vào công việc kinh doanh Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đều chịu sự chi phối của quy luật cung cầu, quy luật cạnh tranh và tự chịu trách nhiệm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Để hoạt động bán hàng đạt kết quả cao thì đòi hỏi doanh nghiệp phải có hệ thống quản lý đồng bộ, kết hợp với cơ chế hạch toán phù hợp Xuất phát từ nhận thức về tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng và sau một thời gian nghiên cứu, kết hợp giữa những kiến thức đã được trang bị tại nhà trường và tình hình thực tế tại Công ty TNHH Giáo Dục Mới Được sự giúp đỡ, chỉ bảo của các anh chị Phòng kế toán của Công ty, cùng với sự hướng

dẫn tận tình của thầy giáo Ths Nguyễn Huyền Quân, em đã chọn đề tài : “Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Giáo Dục Mới”

Bài luận văn của em gồm ba phần chính:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại doanh nghiệp thương mại.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Giáo Dục Mới.

Chương 3: Một số ý kiến nhận xét và đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH Giáo Dục Mới.

Do thời gian thực tập có hạn, kiến thức và kinh nghiệm thực tế còn hạn chế nên bài luận văn của em sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Do vậy, em rất mong nhận được sự chỉ bảo của các thầy cô, các ý kiến đóng góp để bài luận văn của em được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, tháng 08 năm 2010 Sinh viên thực hiện

Nguyễn Thị Gấm

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

1.1 Một số khái niệm chung

1.1.1 Khái niệm, ý nghĩa của quá trình bán hàng

Bán hàng là việc chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.

Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất – kinh doanh, đây là quá trình chuyển hóa vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán Vì vậy, đối với các doanh nghiệp việc đẩy nhanh quá trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay của vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

Còn xét trên tầm vĩ mô, tổ chức tốt khâu bán hàng ở mỗi doanh nghiệp sẽ góp phần điều hòa các mối quan hệ trong nền kinh tế thị trường như: quan hệ cung – cầu, quan hệ tiền – hàng, quan hệ sản xuất – tiêu thụ… đảm bảo sự cân đối trong từng ngành.

1.1.2 Khái niệm và ý nghĩa của công tác xác định kết quả bán hàng

Kết quả bán hàng là kết quả cuối cùng về bán hàng hóa và dịch vụ của hoạt động kinh doanh chính, được thể hiện qua chỉ tiêu lãi hoặc lỗ Kết quả bán hàng chính là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với trị giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.

Việc xác định kết quả bán hàng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng đối với doanh nghiệp vì căn cứ vào kết quả này để đánh giá hiệu quả kinh tế của doanh nghiệp qua từng thời kỳ nhất định, xác định phần nghĩa vụ kinh tế mà doanh nghiệp phải thực hiện đối với nhà nước.

Như vậy, bán hàng và xác định kết quả bán hàng có tầm quan trọng rất lớn không chỉ đối với bản thân mỗi doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa đối với cả nền kinh tế quốc dân Đó là hai mặt gắn liền không thể tách rời trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng

Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lượng thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán ra và tiêu thụ nội bộ, tính toán đúng đắn trị giá vốn của hàng đã bán, chi phí bán hàng và các khoản chi phí khác Nhằm xác định đúng đắn kết quả bán hàng.

Kiểm tra giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận phân phối lợi nhuận, kỷ luật thanh toán làm nghĩa vụ với nhà nước.

Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàng, xác định kết quả và phân phối kết quả, phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và quản lý doanh nghiệp.

Thực hiện tốt các nhiệm vụ trên có ý nghĩa rất quan trọng đối với việc quản lý chặt chẽ hàng hóa và kết quả bán hàng Để thực hiện tốt các nhiệm vụ đó, kế toán nắm vững nội dung của việc tổ chức công tác kế toán đồng thời cần đảm bảo một số yêu cầu sau:

+ Xác định thời điểm hàng hóa được coi là tiêu thụ để kịp thời lập báo cáo bán hàng và xác định kết quả bán hàng Báo cáo thường xuyên, kịp thời tình hình bán hàng và thanh toán với khách hàng nhằm giám sát chặt chẽ hàng hóa bán ra về số lượng và chủng loại.

+ Tổ chức hệ thống chứng từ ban đầu và tình hình luân chuyển chứng từ khoa học hợp lý, tránh trùng lặp hay bỏ sót, không quá phức tạp mà vẫn đảm bảo yêu cầu quản lý, nâng cao hiệu quả công tác kế toán Đơn vị lựa chọn hình thức sổ sách kế toán để phát huy được ưu điểm và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của mình.

+ Xác định và tập hợp chi phí phát sinh ở các khâu bán hàng.

1.2 Tổ chức kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng trong doanh nghiệp thương mại

1.2.1 Phương thức bỏn hàng

Trong mụi trường cạnh tranh của nền kinh tế thị trường cỏc doanh nghiệp phải nghiờn cứu và ỏp dụng cỏc phương thức tiờu thụ hàng hoỏ sao cho vừa đỏp ứng được nhu cầu thị trường vừa phự hợp với điều kiện kinh doanh của mỡnh Để tạo điều kiện thuận lợi trong mối quan hệ mua bỏn doanh nghiệp Thương mại đó bỏn hàng theo 4 hỡnh thức sau:

1.2.1.1 Bỏn hàng theo phương thức gửi hàng, đại lý:

Theo phơng thức này doanh nghiệp Thơng mại giao hàng cho cơ sở ký gửi để cơ sở này trực tiếp bán hàng thanh toán tiền hàng và đợc hởng hoa hồng đại lý bán hàng Số hàng chuyển giao cho cơ sở đaị lý ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi doanh nghiệp đợc cơ sở đại lý ký gửi thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán hoặc thông báo về số hàng đã bán doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu về số hàng này

1.2.1.2 Bỏn hàng theo phương thức trả gúp, trả chậm:

Phương thức bỏn hàng trả gúp, trả chậm là phương thức bỏn hàng thu tiền nhiều lần Người mua sẽ thanh toỏn lần đầu ngay tại thời điểm mua, số tiền cũn lại người mua sẽ chấp nhận trả dần trong cỏc kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lói suất nhất định Thụng thường, số tiền trả ở cỏc kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đú bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lói trả chậm.

1.2.1.3 Bỏn hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp:

Theo phương thức này, bờn bỏn hàng giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho của doanh nghiệp Số hàng khi bàn giao cho khỏch hàng được chớnh thức coi là tiờu thụ và người bỏn mất quyền sở hữu về số hàng này Người mua thanh toỏn hay chấp nhận thanh toỏn số hàng mà người bỏn đó giao cho.

1.2.1.4 Bán hàng theo phương thức đổi hàng:

Phương thức này là phương thức tiêu thụ mà trong đó người bán đem hàng hóa của mình đổi lấy hàng hóa của người mua Giá trao đổi là giá bán của hàng hóa đó trên thị trường Khi xuất hàng hóa đem đi trao đổi với khách hàng đơn vị vẫn phải lập đầy đủ chứng từ gốc giống như phương thức tiêu thụ khác.

1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán

1.2.2.1 Phương pháp xác định giá vốn hàng bán

Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, gồm trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ

Trị giá vốn hàng bán được xác định theo công thức sau:Trị giá vốn thực tế

của hàng xuất kho

Trị giá mua

hàng hoá

Chi phí mua phân bổ

cho hàng xuất khoĐối với doanh nghiệp sản xuất, trị giá vốn thành phẩm xuất kho để bán được tính theo giá thành sản xuất thực tế

Đối với doanh nghiệp thương mại, trị giá vốn của hàng xuất kho để bán bao gồm trị giá mua thực tế và chi phí mua phân bổ cho số hàng xuất kho.

Xác định trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho bán được thực hiện qua các bước sau:

• Bước 1 : Tính trị giá mua thực tế của hàng xuất kho

Được xác định theo 1 trong 4 phương pháp (được quy định cụ thể trong chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho) như sau:

Phương pháp 1: Phương pháp tính theo giá đích danh.

Áp dụng đối với doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được, giá trị lớn Theo phương pháp này, khi xuất kho hàng hóa thì căn cứ vào số lượng xuất kho thuộc lô hàng nào và đơn giá thực tế của lô hàng đó để tính trị giá mua thực tế của hàng hóa xuất kho.

Phương pháp 2: Phương pháp bình quân gia quyền

Trị giá mua thực tế của hàng hóa xuất kho được tính căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền.

Trị giá mua thực tế của

hàng hóa xuất kho

quân gia quyền

Phương pháp 3: Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định hàng nào nhập trước sẽ được xuất trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ, tức là của những lần nhập sau cùng.

Phương pháp 4: Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định hàng nào nhập sau sẽ được xuất trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, tức là của những lần nhập đầu tiên.

• Bước 2 : Phân bổ chi phí mua hàng cho số hàng xuất kho

Toàn bộ chi phí thu mua thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến quá trình mua hàng được hạch toán riêng vào TK 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa, đến cuối tháng tính toán phân bổ cho hàng hóa xuất kho để tính trị giá vốn thực tế của hàng hóa xuất kho.

Chi phí mua

phân bổ cho

HH đã bán

trong kỳ=

Chi phí mua hàng

của HH tồn kho ĐK

Chi phí mua hàng của

HH phát sinh trong kỳ

Trị giá mua thực tế

của hàng tồn ĐK+

Trị giá mua thực tế

HH phát sinh trong kỳ

Trị giá mua

Trị giá vốn thực tếcủa HH xuất kho =

Trị giá trị mua thực tếcủa HH xuất kho +

Chi phí mua phânbổ cho HH xuất kho

1.2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán

• Chứng từ kế toán sử dụng:

Hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (kèm theo lệnh điều động nội bộ), các chứng từ có liên quan khác như Hóa đơn thuế giá trị gia tăng, hợp đồng thương mại …

• Tài khoản kế toán sử dụng

TK 156 – Hàng hóa

TK 156.1 – Giá mua hàng hóa

TK 156.2 – Chi phí thu mua hàng hóa TK 157 – Hàng gửi đi bán

TK 632 – Giá vốn hàng bán

Tài khoản 632 dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động, chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư

TK 632 có kết cấu như sau:

Bên nợ :

− Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.

− Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt mức trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vống hàng bán trong kỳ.

− Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.

− Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.− Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự

phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).

Bên có:

− Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.

− Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).

− Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

Ngoài ra còn sử dụng một số TK khác

• Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

Theo phương pháp kê khai thường xuyên (sơ đồ 01 - phụ lục)Theo phương pháp kiểm kê định kỳ (sơ đồ 02 - phụ lục)

1.2.3 Kế toán doanh thu bán hàng 1.2.3.1 Khái niệm doanh thu

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

Các loại doanh thu:

•Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ•Doanh thu nội bộ

•Doanh thu hoạt động tài chính

Trong đó, doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu được hoặc số thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).

1.2.3.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

•Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.

•Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

•Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

•Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

•Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

Tài khoản sử dụng

•TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 511 dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch như bán hàng hóa mua vào,bán bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán.

•TK 512 – Doanh thu nội bộ

Tài khoản 512 dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, Tổng công ty tính theo giá bán nội bộ.

•Các TK khác: TK 3331, TK 111, TK 131, …1.2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng đã bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu Các khoản này được phản ánh, theo dõi chi tiết trên những tài khoản phù hợp nhằm cung cấp thông tin kế toán để lập Báo cáo tài chính.

• Chiết khấu thương mại

Khái niệm: Chiết khấu thương mại là khoản tiền chênh lệch giá bán

nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khầu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng.

Doanh thu hàng đã bán bị trả lại

Khái niệm: Doanh thu hàng đã bán bị trả lại là số sản phẩm , hàng hóa

doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành, như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại.

• Giảm giá hàng bán

Khái niệm: Giảm giá hàng bán là khoản tiền doanh nghiệp (bên bán)

giảm trừ cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn … đã ghi trong hợp đồng.

Tài khoản sử dụng

TK 521 – Chiết khấu thương mại TK 531 – Hàng bán bị trả lạiTK 532 – Giảm giá hàng bán

Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu về các khoản giảm trừ

doanh thu (sơ đồ 03 - phụ lục )

1.2.5 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp1.2.5.1 Kế toán chi phí bán hàng

•Khái niệm: Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí thực tế phát sinh

liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,…

•TK sử dụng:

TK 641 – Chi phí bán hàng

TK 641 được mở chi tiết 7 TK cấp 2.TK 641 không có số dư cuối kỳ.TK 641 có kết cấu như sau:

Bên Nợ : chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng

hóa, cung cấp dịch vụ.

Bên Có : Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 “Xác định

kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ• Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

Căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi sổ theo đúng trình tự sau: (sơ đồ 04 - phụ

• Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tài khoản 642 dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp…); BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuế đất, thuế môn bài, khoản dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác.

Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định.TK 642 có 8 tài khoản cấp 2.

TK 642 không có số dư cuối kỳ.TK 642 có kết cấu như sau:

Bên nợ:

− Các chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.

− Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).

− Dự phòng trợ cấp mất việc làm.

Bên có:

− Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).

− Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

• Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

Căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi sổ theo đúng trình tự sau: (sơ đồ 05 - phụ

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường là kết quả từ các hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính

Kết quả bán hàng là kết quả từ hoạt động bán hàng, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp Nó là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ hoạt động bán hàng của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định Kết quả bán hàng là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của số hàng đã bán.

Kết quảbán hàng =

Doanh thu thuầnvề BH và CCDV -

Giá vốn

hàng bán

-CPBHvà CP QLDNDoanh thu thuần

về BH và CCDV =

Tổng doanh thu

-Các khoản giảmtrừ doanh thu

Tài khoản kế toán sử dụng

• TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.

TK 911 có kết cấu như sau:

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH GIÁO DỤC MỚI -

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH GIÁO DỤC MỚI - EDUSOFT

2.1.1 Giới thiệu sơ lược về Công ty TNHH Giáo Dục Mới - EDUSOFT

Tên công ty: Công ty TNHH Công Nghệ Giáo Dục Mới

Tên giao dịch: EDUCATION SOFTWARE COMPANY LIMITEDTên viết tắt: EDUSOFT CO., LTD

Đăng ký kinh doanh số: 0102003175 do phòng đăng ký kinh doanh- Sở kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội cấp ngày 06 tháng 08 năm 2001, cấp đăng ký thay đổi lần 7 ngày 19 tháng 12 năm 2007.

Vốn điều lệ: 15 000 000 000 VND (Mười lăm tỷ đồng Việt Nam)Mã số thuế: 0101152873

Tài khoản ngân hàng: 102010000071561 mở tại NH Công thương Đống Đa.

Địa chỉ trụ sở chính: DN12/B1, Đường Nguyễn Khánh Toàn, Phường Quan Hoa, Q Cầu Giấy, Hà Nội.

Điện thoại: (84-4) 2811657 Fax: (84-4) 2811657

E-mail: hn@edusoft.com.vn Website: www.edusoft.com.vnĐịa chỉ chi nhánh: 3/10 Đồ Sơn, P4, Q Tân Bình, TP.Hồ Chí MinhĐiện thoại: (84-8) 8114241 Fax: (84-8) 8114241.

Người đại diện theo pháp luật của công ty: ĐỖ DANH NAM- Giám đốc Với mục tiêu trở thành một công ty vững mạnh, công ty TNHH Công Nghệ Giáo Dục Mới đang từng bước xây dựng cho mình một thương hiệu mơí và tạo được uy tín với khách hàng, đây là nền tảng vững chắc giúp doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển xa hơn nữa trên thị trường.

2.1.2 Lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty

Doanh nghiệp hoạt động theo luật Doanh nghiệp và được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh trong các lĩnh vực hoạt động sau:

- Sản xuất và dịch vụ phần mềm máy tính

- Đào tạo và chuyển giao công nghệ trong lĩnh vực công nghệ thông tin- Tư vấn du học

- Sản xuất và dịch vụ phần cứng máy tính- Đào tạo tin học, ngoại ngữ

- Cung cấp hàng hóa qua mạng Internet

- Sản xuất và dịch vụ thiết bị điện tử, điện tử viễn thông- Kinh doanh bất động sản

- Dịch vụ quản lý bất động sản- Dịch vụ đấu gia bất động sản

- Hỗ trợ, xúc tiến hoạt động thương mại- In và các dịch vụ liên quan đến in

- Xuất khẩu, nhập khẩu các mặt hàng công ty kinh doanh (trừ mặt hàng Nhà nước cấm kinh doanh)

- Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hóa.

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Giáo Dục Mới (sơ đồ 07 -

Cụ thể như sau:

-Phòng kế toán: Có chức năng quản lý tài chính của công ty thông qua việc thu thập xử lý các chứng từ để ghi chép vào sổ sách kế toán trong quá trình hoạt động của công ty Báo cáo tình hình biến động giá cả, các khoản công nợ, doanh thu để GĐ kịp thời có những quyết định đúng đắn trong công tác chỉ đạo kinh doanh nhằm đạt hiệu quả cao.

Cuối niên độ kế toán, phòng kế toán tài chính thưc hiện việc báo cáo tài chính kết quả kinh doanh với GĐ đồng thời tính toán các khoản thuế phải nộp và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước.

- Phòng thiết kế phần mềm: Có chức năng định hướng phát triển sản phẩm, nghiên cứu chế tạo mẫu sản phẩm Có vai trò trực tiếp thúc đẩy việc tiêu thụ hàng hóa.Với đội ngũ nhân viên chiếm đa số có thể chiếm tới 60% tổng doanh thu của công ty, sự lớn mạnh, hướng đi đúng đắn của công ty phụ thuộc phần lớn vào tổ chức, hoạt động của đội ngũ phòng ban này.

- Phòng kinh doanh: Có chức năng quản lý kinh doanh với nhiệm vụ trực tiếp chỉ đạo việc mua bán hàng hóa, ký kết các hợp đồng mua bạn, mở rộng mạng lưới kinh doanh Đồng thời liên hệ gắn kết chặt chẽ với phòng thiết kế phần mềm đã hoạch định các chiến lược, mở rộng thị phần, hướng đi tiếp cho công ty.

- Phòng tổ chức hành chính: Có chức năng giải quyết các công việc nội bộ trong công ty.

2.1.4 Đặc điểm về tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Gíao Dục Mới

− Công ty đang áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC.

− Niên độ kế toán bắt đầu từ 01/01/N đến 31/12/N.− Hình thức ghi sổ kế toán: Nhật ký chung.

− Phương pháp tính thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ.

− Phương pháp kế toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thường xuyên.

− Phương pháp khấu hao TSCĐ: khấu hao tuyến tính (theo đường thẳng).− Đơn vị tiền tệ: Đồng Việt Nam.

− Công tác kế toán và phần mềm được sử dụng trên máy vi tính.

Để đảm bảo sự lãnh đạo tập trung, thống nhất, chỉ đạo kịp thời cả ban lãnh đạo Công ty, tạo điều kiện chỉ đạo và kiểm tra nghiệp vụ của kế toán trưởng, bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức kế toán tập trung: Phòng kế toán gồm 6 người: kế toán trưởng và các kế toán viên

Chức năng nhiệm vụ của các nhân viên kế toán

Sơ đồ tổ chức phòng kế toán ( sơ đồ 08 - phụ lục )

Kế toán trưởng: tổ chức chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kế toán,

thống kê, thông tin kinh tế và hạch toán kế toán phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh theo cơ chế quản lý tài chính quy định Ngoài ra, kế toán trưởng còn tham gia xét duyệt các phương án kinh doanh của Công ty, phân tích, tính toán kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty hàng tháng, hàng quý theo định kỳ, niên độ kế toán phải chịu trách nhiệm lập các báo theo quy định hiện hành để nộp cho ban lãnh đạo Công ty.

Kế toán tổng hợp: Cuối kỳ tổng hợp số liệu để giúp kế toán trưởng lập

các báo cáo tài chính.

Kế toán tiêu thụ sản phẩm: Có nhiệm vụ theo dõi hàng hóa đầu ra, đầu

vào Mở sổ theo dõi hàng xuất bán, hàng đại lý.

Kế toán thanh toán: Có nhiệm vụ theo dõi quá trình thanh toán trong

hoạt động kinh doanh của Công ty.

Kế toán xuất nhập khẩu: Có nhiệm vụ theo dõi tất cả hàng hóa xuất nhập

khẩu, xuất khẩu lao động

thời gian và nội dung kinh tế Cụng ty đó sử dụng sổ kế toỏn theo chế độ hiện hành.

Sổ kế toán

Công ty TNHH Công Nghệ Giáo Dục Mới áp dụng hình thức kế toán: Chứng từ ghi sổ, tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở công ty đều được ghi sổ kế toán theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế

b, Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ của công ty

- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán như: hoá đơn bán lẻ, phiếu xuất kho hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ (thường trong khoảng thời gian 5 ngày) kế toán căn cứ vào đó để lập chứng từ ghi sổ và phản ánh trực tiếp vào các sổ chi tiết đặc biệt là sổ quỹ tiền mặt Căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng ghi vào sổ cái.

- Cuối tháng kế toán khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra tổng số phát sinh nợ, có và số dư của từng tài khoản trên sổ cái Căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh.

- Sau khi kế toán đối chiếu, khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập báo cáo tài chính.

Kế toán đối chiếu , kiểm tra chặt chẽ sao cho tổng số phát sinh Nợ và Có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và tổng só dư có của tất cả các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết.

Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ kế toỏn tại cụng ty ( sơ đồ 09 - phụ lục)

Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ: Cụng ty ỏp dụng bao gồm những sổ sau:

1 Sổ quỹ TM

2 Sổ đăng ký CTGS

3 Cỏc sổ chi tiết: 1 Sổ chi tiết TSCĐ

2 Sổ chi tiết tiền gửi3 Sổ TSCĐ

4 Sổ chi tiết thanh toỏn5 Sổ chi tiết bỏn hàng6 Sổ chi tiết tiền lương7 Sổ lương Dn

8 Sổ theo dừi Thuế GTGT9 Sổ nguồn vốn

10 Sổ chi phớ

4 Sổ cỏi

2.1.6 Kết quả thực hiện một số chỉ tiêu chủ yếu trong năm gần đây ( Mẫu biểu 10-phụ lục )

Nhận xét:

Trong bảng báo cáo kết quả hoạt dộng sản xuất kinh doanh năm 2008-2009 cho ta thấy rõ tổng doanh thu của năm sau cao hơn năm trước Chi phí có tăng nhưng đây cũng là một điều hợp lý bởi doanh thu tăng kéo theo chi phí tăng.

Công ty có quy mô hoạt động vào loại vừa, doanh thu hàng năm đạt hơn 40 tỷ đồng, cụ thể là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2008 là 40.107.256.342 đồng và năm 2009 là 48.316.423.578đồng,tăng 8.209.167.236 đồng, ứng với 20,46% so với năm 2008 Gía vốn hàng bán năm 2009 tăng 1.709.969.059 đồng hay 4,42% so với năm 2008 đã làm giảm tương ứng lợi nhuận trong năm.

Doanh thu hoạt động tài chính tăng 9.577.976 đồng đã làm tăng lợi nhuận tương ứng Trong khi đó, chi phí tài năm 2009 giảm 22,94% so với năm 2008 càng làm tăng thêm lợi nhuận của công ty.

Như vậy, tổng số lợi nhuận trước thuế năm 2009 đã tăng 136.708.089 đồng với tỷ lệ tăng là 13,33%.Việc tăng tổng lợi nhuận trước thuế chủ yếu là do công ty đã tăng được doanh thu bán hàng, doanh thu tài chính và giảm chi phí Mặt khác, nhân tố làm giảm lợi nhuận lại là việc tăng giá vốn hàng xuất bán Do vậy, doanh nghiệp cần chú ý và đưa ra các biện pháp thích hợp để giảm giá thành sản xuất thực tế

Đặc biệt đến cuối năm 2009 công ty đã có những thay đổi nhỏ về cơ cấu tổ chức cũng như thay đổi chính sách giá cả, công ty có kế hoạch thực hiện một số biện pháp nhằm kích thích tiêu thụ như: có sự ưu đãi với khách hàng tiêu thụ hàng hóa lớn, đa dạng hóa kênh tiêu thụ, hình thức thanh toán, mở rộng địa bàn kinh doanh nên việc kinh doanh ngày càng có hiệu quả Lợi nhuận và thu nhập bình quân của người lao động đều tăng, phần thực hiện nghĩa vụ với nhà nước được nâng cao.

2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH GIÁO DỤC MỚI

2.2.1 Kế toán bán hàng

2.2.1.1 Nội dung doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp bao gồm doanh thu từ việc bán các sản phẩm như phần mềm, phần cứng máy tính, thiết bị điện tử viễn thông…

Phương thức bán hàng tại công ty chủ yếu là bán buôn và bán lẻ.-Bán buôn: với số lượng lớn thông qua hợp đồng kinh tế.

-Bán lẻ: bán thẳng cho người tiêu dùng Khách lẻ có nhu cầu mua hàng thì đến trực tiếp kho doanh nghiệp để mua hàng.

2.2.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp

Chứng từ kế toán sử dụng:

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01 – GTKT – 3LL)

- Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02 – GTGT – 3LL)- Bảng thanh toán hàng đại lý ký gửi (mẫu 01 – BH)

- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có của ngân hàng, bản sao kê của ngân hàng…vv)

- Các chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho, hàng trả lại vv

Sổ kế toán sử dụng: - Sổ Nhật ký chung

TK 532 - Giảm giỏ hàng bỏnTK 521 – Chiết khấu thương mại

TK 642 – Chi phớ quản lý doanh nghiệp

Và một số tài khoản khỏc cú liờn quan như: 111, 112, 331, 3331,911

2.2.1.3 Trỡnh tự kế toỏn tại doanh nghiệp ( Sơ đồ 11 - phụ lục )

Với đặc trng cơ bản của công ty là sản xuất và dịch vụ phần mềm, đợc sự u đãi đặc biệt về thuế : GTGT đầu vào không đợc khấu trừ, GTGT đàu ra không chịu thuế và thuế suất thuế TNDN chiếm 10% tổng doanh thu Để hiểu rõ hơn trình tự hạch toán, ta nghiên cứu một số hình thức bán hàng tại công ty theo các phơng thức:

Trờng hợp hàng gửi đi bán

Trờng hợp hàng gửi đi bán đi kèm phiếu xuất kho và hoá đơn GTGT.- Khi xuất kho hàng hoá:

Nợ TK 632:

Có TK 157: Trị giá vốn của hàng gửi đi bán đợc tiêu thụVí dụ: Ngày 2/3/2009 xuất kho một lô hàng gửi bán cho nhà sách Nguyễn Văn Cừ gồm : 1 bộ English Elements với giá xuất kho 380.000đ/bộ, 50 CD- ROM “Quả táo màu nhiệm 3&4 “ với giá xuất kho là 40.000đ/bộ.

Với giá bán công ty quy định là 500.000đ/bộ English Elements, 90.000 đ/ 1 CD-ROM quả táo màu nhiệm 1&2, 120.000đ/1 CD-ROM 3&4, 45.000đ/ 1 bộ lang master.net + phiên bản mạng Nhà sách đã chấp nhận thanh toán.

( Mẫu biểu 01 - phụ lục )

Bán lẻ hàng hoá

Khi nhận hàng từ công ty , nhân viên bán hàng lập hoá đơn bán lẻ hàng hoá rồi cấp về công ty Nếu khách hàng yêu cầu có hoá đơn thì nhân viên bán hàng trực tiếp viết hoá đơn theo mẫu hoá đơn GTGT Trong hoá đơn ghi rõ số hàng đã bán, giá tiền theo giá bán lẻ, hàng bán đến đâu thì nộp đến đó, nhân viên bán hàng đối chiếu để xác định số tiền đã thanh toán hàng ngày, số tiền thừa thiếu sau đó vào sổ xuất kho hàng bán trình tự ghi nh sau:

- Trờn cơ sở bỏo cỏo bỏn hàng, kế toỏn xỏc định trị giỏ thực tế của số hàng đó bỏn lẻ trong kỳ , kế toỏn ghi :

Kế toỏn bỏn buụn ( Bỏn buụn trực tiếp qua kho)

Vớ dụ: Theo hoỏ đơn GTGT số 00 43742 cụng ty xuất kho bỏn một lụ hàng cho cụng ty cổ phần Viện Cụng nghệ Hà Nội 6 bộ English Elements với giỏ bỏn 790.000đ/bộ Số hàng này được thanh toỏn ngay bằng tiền mặt.

- Căn cứ vào hoỏ đơn số 00 43742 ngày 27/3/09 kế toỏn ghi nhận doanh thu như sau:

Nợ TK 111: 4.740.000đ

Cú TK 511(1): 4.740.000đ

- Căn cứ vào phiếu xuất kho số 02 ngày 27/3/09 kế toỏn phản ỏnh giỏ vốn hàng xuất bỏn:

Cú TK 632: 4.200.000đ

Kế toỏn căn cứ vào hợp đồng xuất hoỏ đơn GTGT ( Mẫu biểu 03 - phụ lục )

2.2.2 Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu

Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu, xỏc định tổng doanh thu

Cụng ty khụng tham gia kinh doanh xuất khẩu hàng hoỏ nờn khụng chịu thuế xuất khẩu, trong cụng ty cũng khụng cú mặt hàng chịu thuế TTĐB nờn khụng làm giảm trừ doanh thu

Cuối thỏng : Tổng doanh thu trong thỏng được xỏc định Kế toỏn kết chuyển lập sổ theo dừi chi tiết rồi trỡnh ban GĐ xem xột, đỏnh giỏ tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của cụng ty trong thỏng để từ đú duy trỡ và định hướng phỏt triển tiếp.

2.2.3 Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn

Công ty TNHH Giỏo Dục Mới tính giá vốn theo phơng pháp thực tế đích danh Giá vốn của hàng hoá xuất kho tiêu thụ đợc phản ánh trên TK 632- Trị giá vốn hàng bán sau mỗi lần xuất kho, nếu doanh thu của hàng hoá đợc thừa nhận thì kế toán phản ánh theo bút toán :

- Nếu là hàng xuất kho:Nợ TK 632:

Có TK 156:Trị giá vốn của hàng xuất kho đợc tiêu thụ- Nếu là hàng gửi bán đợc tiêu thụ:

Nợ TK 632:

Có TK 157:Trị giá vốn của hàng gửi bán đợc tiêu thụ

Cuối tháng trị giá vốn hàng xuất kho đợc tập hợp theo dõi chi tiết trong sổ

GVHB của công ty.(Mẫu biểu 04 - phụ lục)

2.2.4 Kế toỏn chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp

Kế toỏn chi phớ bỏn hàng

Cỏc chi phớ được hạch toỏn vào chi phớ bỏn hàng của cụng ty gồm: Chi phớ nhõn viờn bỏn hàng: lương, BHYT, BHXH, KPCĐ cho bộ phận kinh doanh; chi phớ vận chuyển, bốc dỡ hàng húa; chi phớ khấu khao TSCĐ ở bộ phận bỏn hàng như nhà kho, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển; chi phớ bằng tiền khỏc…

Chứng từ kế toỏn sử dụng: Để kế toỏn chi phớ bỏn hàng cần căn cứ vào phiếu chi, giấy bỏo nợ, chứng từ vận chuyển, hoỏ đơn thanh toỏn dịch vụ mua ngoài, bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, bảng phõn bổ khấu hao TSCĐ.

Tài khoản kế toỏn sử dụng: TK 641 – Chi phớ bỏn hàng Kế toỏn sử dụng TK 641 để phản ỏnh cỏc khoản chi phớ bỏn hàng phỏt sinh và kết chuyển khoản chi phớ đú để xỏc định kết quả kinh doanh Tài khoản này được kế toỏn cụng ty tổ chức chi tiết theo từng khoản chi phớ.

Vớ dụ :

Doanh nghiệp hạch toỏn chi phớ bỏn hàng thỏng 03/2009 như sau:- Hàng thỏng trả lương cho nhõn viờn bỏn hàng:

Nợ TK 641: 25.870.000đ Cú TK 334: 25.870.000đ

- Trớch BHXH, KPCĐ vào chi phớ bỏn hàng: Nợ TK 641: 600.000đ

Cú TK 338: 600.000đ

- Chi phớ dụng cụ cho bộ phận bỏn hàng: Nợ TK 641: 585.000đ

Cú TK 153: 585.000đ

- Khấu hao TSCĐ phõn bổ cho bộ phận bỏn hàng: Nợ TK 641: 800.000đ

Nợ TK 911: 34.045.000đ Có TK 641: 34.045.000đ

Định khoản này được ghi vào sổ chi tiết chi phí bán hàng ( Mẫu biểu 05-

phụ lục )

Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp ở công ty là toàn bộ chi phí cho việc quản lý kinh doanh chung của toàn công ty, bao gồm: lương, BHYT, BHXH, KPCĐ tính cho cán bộ quản lý của các phòng ban, giám đốc, chi phí dồ dùng văn phòng cho công tác quản lý, phí và lệ phí như thuế môn bài, thuế nhà đất, tiền điện nước, tiếp khách, …

Chứng từ kế toán sử dụng: Để kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp cần căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ, chứng từ vận chuyển, hoá đơn thanh toán

dịch vụ mua ngoài, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.

Tài khoản kế toán sử dung: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, tài khoản này được kế toán công ty tổ chức chi tiết theo từng khoản chi phí.

Tại Công ty, chi phí quản lý doanh nghiệp được theo dõi, xử lý tương tự như chi phí bán hàng Đối với các chi phí như: chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác, công ty hạch toán tương tự như khoản chi phí bán hàng, tức là chi phí nào phát sinh dùng vào hoạt động quản lý doanh nghiệp thì được hạch toán trực tiếp vào TK 642.

Một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp

tại Công ty ( Mẫu biểu 06- phụ lục )

Cuối tháng, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả bán hàng:

Có TK 642 : 31.808.000đ

2.2.5 Kế toán xác định kết quả bán hàng

TK sử dụng: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Tại công ty TNHH Giáo Dục Mới, kế toán tổng hợp tiến hành xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo từng tháng, quý, năm Cuối kỳ kế toán, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để tính ra lợi nhuận thuần từ hoạt động bán hàng.

Lợi nhuận từ hoạt động bán hàng được xác định theo công thức sau:Lợi nhuận từ

Hoạt động bán hàng

= Doanh thu thuần -

Giá vốn hàng bán -

Chi phí bán hàng -

Chi phí QLDNKết chuyển doanh thu thuần:

Nợ TK 5111 : 270.400.000đ

Có TK 911 : 270.400.000đKết chuyển giá vốn hàng bán:

Có TK 632 : 155.600.000đKết chuyển chi phí bán hàng:

Nợ TK 911 : 34.045.000đCó TK 641 : 34.045.000đKết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

Có TK 642 : 31.808.000đ

Kết quả bán hàng của Công ty trong tháng 03/2009:

KQBH = 270.400.000 – 155.600.000 – 34.045.000 – 31.808.000 = 48.947.000 đồng

CHƯƠNG 3

MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN

HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH GIÁO DỤC MỚI - EDUSOFT

3.1 §¸nh gi¸ chung thùc tr¹ng kÕ to¸n BÁN HÀNG

Cùng với sự phát triển của công ty, bộ máy kế tóan của công ty đã được tổ chức tương đối chặt chẽ với những nhân viên trẻ, có trình độ chuyên môn cao, nhiệt tình trong công việc, năng động, sáng tạo Do sự bố trí hợp lý, phù hợp với trình độ, khả năng của mỗi người, đã là sự phân công nhiệm vụ về từng khâu cho các kế toán thuộc các phần hành khác nhau, không trùng lặp để hạn chế những gian lận, sai sót Do vậy, phòng kế toán của công ty luôn đảm bảo giải quyết đựơc khối lượng công việc phát sinh rất nhiều mỗi ngày ở công ty và các chi nhanh phụ thuộc, đồng thời quản lý và theo dõi công nợ đối với từng đơn vị và khách hàng một cách chính xác, kịp thời, đầy đủ dẫn đến việc