Kiểm soát nội bộ chi phí xây lắp tại công ty TNHH nhật minh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN NGUYỄN THỊ NHƯ NGÂN KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI PHÍ XÂY LẮP TẠI CƠNG TY TNHH NHẬT MINH Chun ngành: Kế toán Mã số: 8.34.03.01 Người hướng dẫn : TS HỒ VĂN NHÀN LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn đến Thầy Cô khoa Sau Đại Học, Ban Giám hiệu Trường Đại học Quy Nhơn tạo điều kiện giúp đỡ tơi suốt khóa học; Tôi xin cảm ơn đến bạn học viên cao học lớp nhiệt tình giúp đỡ, trao đổi kiến thức, kinh nghiệm học tập; Tôi xin cảm ơn đến cán Ban kiểm soát, phịng Tài - Kế tốn Ban Giám đốc Cơng ty TNHH Nhật Minh thảo luận, cung cấp số liệu kịp thời cho tơi để hồn thành luận văn; Và đặc biệt xin chân thành cảm ơn đến TS Hồ Văn Nhàn tận tình hướng dẫn giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Tác giả luận văn Nguyễn Thị Như Ngân LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tác giả luận văn Nguyễn Thị Như Ngân MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm sốt nội (KSNB) chi phí xây lắp vấn đề đặc biệt quan trọng, có ý nghĩa sống hoạt động doanh nghiệp lợi nhuận thu chịu ảnh hưởng trực tiếp từ chi phí sản xuất Do đặc thù riêng hoạt động xây lắp sản phẩm xây lắp có giá trị lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài nên việc theo dõi tập hợp chi phí khó khăn; Mỗi sản phẩm, cơng trình địi hỏi kết cấu, u cầu kỹ thuật, hình thức, địa điểm, biện pháp thi cơng riêng, hoạt động xây lắp thường phát sinh thêm chi phí ngồi dự tốn, khoảng cách địa lý khiến việc kiểm sốt chi phí gặp nhiều khó khăn… nên cơng tác KSNB chi phí xây lắp mang đặc thù riêng, khó kiểm sốt Thực tế doanh nghiệp lĩnh vực xây lắp cho thấy, vấn đề KSNB chi phí xây lắp doanh nghiệp quan tâm hàng đầu hiệu cịn khơng có hiệu lực Hầu hết doanh nghiệp hoạt động xây lắp lâm vào tình trạng chậm tiến độ vượt q dự tốn chi phí so với ban đầu, gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến hiệu lực cạnh tranh doanh nghiệp Nếu thừa thiếu chi phí so với dự tốn duyệt, doanh nghiệp bị quan thuế xuất tốn làm ảnh hưởng đến chất lượng cơng trình doanh nghiệp bị thiệt hại Do đó, KSNB chi phí xây lắp cần quan tâm, trọng, xây dựng quy trình kiểm sốt chặt chẽ, khoa học, phù hợp với quy định đặc thù hoạt động xây lắp Đối với Công ty TNHH Nhật Minh hoạt động lĩnh vực xây lắp hệ thống KSNB hiệu vô quan trọng Sản phẩm Cơng ty cơng trình xây dựng có quy mơ giá trị lớn nhà đầu tư đánh giá cao mặt chất lượng, kỹ thuật tiến độ bàn giao cơng trình Tuy nhiên, thực tế năm qua, cơng tác kiểm sốt nói chung cơng tác KSNB nói riêng Cơng ty TNHH Nhật Minh tồn số hạn chế, chưa đáp ứng yêu cầu ban quản lý công ty Chẳng hạn thơng tin kế tốn tổng hợp chi phí xây lắp theo tồn cơng trình, hợp đồng giao khoán nội kiểm soát chi phí xây lắp theo hạng mục cơng trình nên khó khăn việc đối chiếu kiểm tra xác định nguyên nhân chênh lệch Hoặc việc kiểm sốt chi phí xây lắp dừng lại việc ghi chép, hạch tốn, phản ánh số liệu có thực hay không chưa sâu vào kiểm tra, phân tích việc thực chi phí nào, tiết kiệm hay lãng phí thất bao nhiêu, hiệu để tìm biện pháp khắc phục, nâng cao hiệu hoạt động Xuất phát từ lý đó, tác giả chọn đề tài: “Kiểm sốt nội chi phí xây lắp Cơng ty TNHH Nhật Minh” để nghiên cứu cho luận văn thạc sĩ Đề tài hướng tới xem xét thực trạng KSNB chi phí xây lắp Cơng ty TNHH Nhật Minh Trên sở đánh giá, phát vấn đề hoạt động đề xuất giải pháp sở khoa học cho hoạt động KSNB chi phí Cơng ty, khiến trở thành công cụ hữu hiệu nâng cao hiệu hoạt động, góp phần giúp Cơng ty đứng vững ngày phát triển điều kiện môi trường kinh doanh, pháp lý có nhiều biến động Mục tiêu nghiên cứu + Hệ thống hóa lý luận KSNB chi phí xây lắp + Đánh giá thực trạng cơng tác KSNB chi phí xây lắp Công ty TNHH + Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KSNB chi phí xây lắp Công ty TNHH Nhật Minh Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu cơng tác KSNB chi phí xây lắp doanh nghiệp xây lắp bao gồm việc kiểm sốt từ khâu lập hồ sơ dự tốn cơng trình, kiểm sốt q trình thi cơng đánh giá kết thực so với dự toán sau hồn thành cơng trình Phạm vi nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu Công ty TNHH Nhật Minh Hệ thống số liệu sử dụng từ năm 2017 đến năm 2019 Phương pháp nghiên cứu + Phương pháp so sánh: So sánh khn khổ mơ hình lý thuyết theo COSO 2013 với mơ hình KSNB áp dụng Công ty + Phương pháp quan sát, thu thập liệu: Tiến hành quan sát thực tế công tác KSNB Công ty từ máy quản lý đến chức năng, nhiệm vụ phòng ban liên quan đến cơng tác kiểm sốt để tìm hiểu thực trạng công tác KSNB Công ty Thông tin, số liệu thu thập toán, dự toán chi phí thực tế thực chi phí cơng trình Cơng ty nhằm thu thập thơng tin khoản mục chi phí xây lắp: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng chi phí sản xuất chung + Phương pháp phân tích: Nghiên cứu tìm hiểu thực trạng hệ thống KSNB Công ty nhằm nắm bắt cách thật tường tận, rõ ràng cụ thể mặt tích cực điểm hạn chế tồn hệ thống KSNB Công ty + Phương pháp lập luận (suy luận từ sở lý thuyết đến vận dụng lý thuyết vào thực tế Công ty) vận dụng nhằm đưa số giải pháp hồn thiện cơng tác KSNB chi phí xây lắp Cơng ty Kết cấu luận văn Ngồi lời mở đầu kết luận, nội dung luận văn chia thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận KSNB chi phí xây lắp doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Thực trạng cơng tác KSNB chi phí xây lắp Công ty TNHH Nhật Minh Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện cơng tác KSNB chi phí xây lắp Cơng ty TNHH Nhật Minh Tổng quan đề tài nghiên cứu Trước đây, cơng tác kế tốn, việc kiểm sốt chi phí xây lắp quan tâm mức, chủ yếu phục vụ lập báo cáo theo quy định Nhà Nước, báo cáo kết kinh doanh đơn vị báo cáo tài chính, chưa quan tâm đến báo cáo quản trị, đặc biệt báo cáo kiểm sốt chi phí xây lắp Trên thực tế nay, có số cơng trình nghiên cứu nhằm góp phần giúp đơn vị xây lắp kiểm sốt chi phí tốt Tuy nhiên, để sâu vào nghiên cứu KSNB chi phí xây lắp, đặc biệt chi phí xây lắp cơng trình Cơng ty TNHH Nhật Minh chưa có nghiên cứu thực Để thực đề tài, tác giả có tham khảo tài liệu có liên quan đến đề tài nghiên cứu sau: Luận văn thạc sĩ: “KSNB chi phí xây lắp Cơng ty cổ phần xây lắp Vật tư Kỹ thuật” tác giả Nguyễn Thị Lý Tuệ - Đại học Kinh tế Quốc Dân (năm 2015) Nội dung trình bày luận văn gồm vấn đề sau: + Hệ thống vấn đề lý luận chung: Khái niệm, mục tiêu, nhiệm vụ hệ thống kiểm soát phận cấu thành hệ thống KSNB cách logic, khoa học + Luận văn phản ánh thực trạng công tác kiểm sốt chi phí sản xuất xây lắp Cơng ty cổ phần xây lắp Vật tư Kỹ thuật theo định hướng nghiên cứu đề cập chương Tuy nhiên, phần tác giả chủ yếu đưa nhận xét mang tính định tính mà chưa đưa số liệu thực tế để minh họa + Trong chương 3, tác giả đưa quy trình kiểm sốt chi phí rõ ràng, khoa học thơng tin kế tốn phục vụ kiểm soát thủ tục kiểm soát mang nặng tính lý thuyết Nhìn chung, đề tài chưa cho thấy thực trạng kiểm sốt chi phí xây lắp cơng trình cụ thể, để từ người đọc thấy tồn đánh giá tính phù hợp giải pháp đề xuất [8] Luận văn thạc sĩ: “KSNB chi phí xây lắp Công ty cổ phần Vinaconex 25” tác giả Phan Thanh Trà – Đại học Đà Nẵng (năm 2013) Nội dung trình bày luận văn gồm vấn đề sau: + Hệ thống vấn đề lý luận chung: quan điểm khác KSNB, cần thiết xây dựng hệ thống KSNB công ty, phận cấu thành hệ thống KSNB + Chỉ nguyên nhân gây nên lãng phí, thất thoát đầu tư xây dựng + Chưa áp dụng tốt hệ thống thông tin vào quản lý hệ thống kiểm sốt Cơng ty cổ phần Vinaconex 25 [10] Luận văn thạc sĩ: “KSNB chi phí xây lắp Cơng ty cổ phần 504” tác giả Nguyễn Thị Phương Mai - Đại học Đà Nẵng (năm 2012) Nội dung trình bày luận văn gồm vấn đề sau: + Luận văn đưa số giải pháp có sở, hợp lý, thiết thực việc nâng cao hiệu cơng tác kiểm sốt chi phí + Tuy nhiên chương 2, tác giả tập trung phân tích, đánh giá thủ tục kiểm sốt chung Cơng ty mà đề cập đến phần thơng tin phục vụ kiểm soát, chưa đưa số liệu chi phí xây lắp cụ thể cơng trình mà Công ty thực hiện, chương tác giả lại tập trung giải pháp cho phần thông tin phục vụ kiểm soát [7] Sau tham khảo luận văn trước đây, luận văn kế thừa sở lý luận hệ thống kiểm soát nói chung KSNB chi phí xây lắp nói riêng, tham khảo số cách thức hoàn thiện hệ thống KSNB đơn vị luận văn tìm hiểu để vận dụng phù hợp với thực tế Công ty TNHH Nhật Minh Bên cạnh đó, luận văn có số hướng tiếp cận như: Xem xét cơng tác KSNB chi phí xây lắp Cơng ty sở hợp đồng giao khoán nội bộ, dựa mục tiêu kiểm sốt chi phí xây lắp mà Công ty đề để khảo sát, đánh giá cơng tác KSNB chi phí xây lắp Cơng ty đề xuất giải pháp phù hợp; Xây dựng quy trình, thủ tục kiểm sốt chặt chẽ hơn, góp phần vào việc hồn thiện cơng tác quản lý kinh doanh đơn vị thời gian đến CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SỐT NỘI BỘ CHI PHÍ XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1.1 Khái niệm, mục tiêu ý nghĩa kiểm soát nội 1.1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội Trong quy trình quản trị, chức kiểm sốt ln tồn vị trí quan trọng, cơng việc thực cơng cụ chủ yếu hệ thống KSNB (internal control system) doanh nghiệp Khái niệm KSNB định nghĩa lần vào năm 1929 công bố Cục Dự trữ Liên bang Mỹ (Federal Reserve Bulletin), theo KSNB công cụ để bảo vệ tiền tài sản khác, đồng thời, thúc đẩy nâng cao hiệu hoạt động Năm 1936, Hiệp hội kiểm tốn viên cơng chứng Mỹ (AICPA) định nghĩa KSNB: “là biện pháp cách thức chấp nhận thực tổ chức để bảo vệ tiền tài sản khác, kiểm tra xác việc ghi chép sổ sách” [8, tr.5] Năm 1958, tài liệu thủ tục kiểm toán 29 (SAP 29 – Statement on Auditing Procedure 29) Ủy ban thủ tục kiểm toán (CAP) trực thuộc AICPA ban hành lần phân biệt KSNB quản lý KSNB kế tốn, theo đó: KSNB quản lý bao gồm kế hoạch tổ chức, phương pháp thủ tục liên quan chủ yếu đến tính hữu hiệu hoạt động tuân thủ sách quản trị Chúng thường liên quan gián tiếp đến thơng tin tài chính, bao gồm hoạt động kiểm sốt phân tích thống kê, nghiên cứu thời gian động cơ, báo cáo tính hiệu quả, chương trình huấn luyện nhân viên kiểm soát chất lượng Kiểm soát kế toán bao gồm kế hoạch tổ chức, phương pháp thủ tục liên hệ trực tiếp đến việc bảo vệ tài sản tính đáng tin cậy số liệu kế tốn Chúng thường bao gồm thủ tục kiểm soát hệ thống xét duyệt phê chuẩn, tách biệt nhiệm vụ giữ sổ sách lập báo cáo với bảo quản tài sản, kiểm soát vật chất với tài sản kiểm tốn nội Nhìn chung, trước có Báo cáo COSO (Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission – Uỷ ban tổ chức đồng bảo trợ) năm 1992, khái niệm KSNB chưa định nghĩa cách đầy đủ phương diện Với trách nhiệm thành lập để thống định nghĩa KSNB phận cấu thành KSNB phục vụ cho nhu cầu đối tượng khác nhau, năm 1992 COSO phát hành Báo cáo KSNB – Khuôn khổ hợp (Internal Control – Intergrated framework), khái niệm KSNB định nghĩa: “là trình người quản lý, Hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm thực mục tiêu sau đây: Đảm bảo tin cậy báo cáo tài chính; Đảm bảo tuân thủ quy định luật lệ; Đảm bảo hoạt động thực hiệu quả” [11, tr.2] Khái niệm KSNB trình bày Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế ISA 315 – Hiểu biết tình hình kinh doanh, môi trường doanh nghiệp đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu, Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán Dịch vụ đảm bảo quốc tế (IAASB) ban hành năm 2003 đồng với định nghĩa KSNB Báo cáo COSO năm 1992 Tuy nhiên, sau 20 năm kể từ ngày phát hành Báo cáo KSNB – Khuôn khổ hợp lần đầu tiên, môi trường kinh doanh hoạt động điều hành doanh nghiệp có nhiều thay đổi, ngày trở nên phức tạp, đòi hỏi mục tiêu KSNB cần mở rộng so với khn khổ ban đầu Chính vậy, năm 2013, COSO phát hành Báo cáo KSNB – Khuôn khổ hợp cập nhật với khái niệm KSNB bổ sung sau: ‘‘KSNB trình chịu ảnh hưởng Hội đồng quản trị, nhà quản lý nhân viên khác tổ chức, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý việc thực mục tiêu sau: Sự tin cậy Báo cáo tài chính; Sự tuân thủ luật lệ quy định; Sự hữu hiệu hiệu hoạt động” [12, tr.3] Trong đó: - KSNB q trình: Bởi hệ thống KSNB không thủ tục hay sách thực vài thời điểm định mà vận hành ... LÝ LUẬN VỀ KIỂM SỐT NỘI BỘ CHI PHÍ XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1.1 Khái niệm, mục tiêu ý nghĩa kiểm soát nội 1.1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội Trong quy... đa chi? ??u mà thành phần tác động qua lại lẫn 1.2 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 1.2.1 Khái niệm phân loại chi phí xây lắp 1.2.1.1 Khái niệm chi phí xây lắp Chi phí xây lắp. .. lý luận KSNB chi phí xây lắp + Đánh giá thực trạng cơng tác KSNB chi phí xây lắp Cơng ty TNHH + Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KSNB chi phí xây lắp Cơng ty TNHH Nhật Minh Đối tượng