MỤC LỤC MỤC LỤC MỞ ĐẦU I NỘI DUNG TÌNH HUỐNG .2 1.1 Hoàn cảnh xuất tình huống: 1.2 Mơ tả tình huống: .2 II PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG 2.1 Mục tiêu phân tích tình 2.2 Cơ sở lý luận .2 2.3 Phân tích diễn biến tình 2.4 Nguyên nhân dẫn đến tình 2.5 Hậu tình III XỬ LÝ TÌNH HUỐNG 3.1 Mục tiêu xử lý tình 3.2 Đề xuất xây dựng phương án, chọn phương án tối ưu .2 3.3 Giải pháp thực phương án lựa chọn IV MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM KHẮC PHỤC GIAN LẬN TRONG HOÀN THUẾ GTGT 4.1 Kiến nghị với quan Đảng, Nhà nước 4.2 Kiến nghị với quan quản lý cấp V KẾT LUẬN LỜI MỞ ĐẦU Việc đổi mới nền kinh tế Việt Nam sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa mà Đảng cộng sản Việt Nam đã lựa chọn từ đại hội Đảng lần thứ VI (1996) đã từng bước thúc đẩy nền kinh tế ở Việt Nam có sự phát triển không ngừng từng bước hội nhập toàn cầu Thực tế tình hình nước ta những năm qua cho thấy công cuộc đổi mới kinh tế của Việt Nam là đúng đắn Ngày sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước theo tinh thần đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX đã và thu được những thành tựu quan trọng Quan hệ thương mại quốc tế ngày càng được mở rộng Trong thành tựu chung đó thuế đã có những đóng góp không nhỏ việc hiện đại hóa đất nước Như bất kỳ một quốc gia nào, thuế đối với đất nước ta là một nguồn thu quan trọng chủ yếu của ngân sách nhà nước, đảm bảo nhu cầu chi tiêu của chính phủ, đồng thời có tích lũy để tái sản xuất đầu tư phát triển sở hạ tầng Thuế là công cụ để nhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh tế Để thực hiện mục tiêu đại hội Đảng toàn quốc lần thứ IX đề và các Nghị quyết của ban chấp hành Trung ương Đảng cũng hội nhập nền kinh tế thế giới đòi hỏi ngành tài chính nói chung, ngành thuế nói riêng phải không ngừng đổi mới nữa mới đáp ứng được yêu cầu thực tiễn đề Muốn vậy thuế ngày càng phải trở thành công cụ quản lý vĩ mô quan trọng nhất, chính sách thuế phải đảm bảo tăng thu cho Chính phủ, nuôi dưỡng nguồn thu, đảm bảo cán cân toán, kích thích sản xuất đầu tư tạo đà cho cho sự phát triển công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước thúc đẩy nền kinh tế phát triển nhanh, bền vững, tạo môi trường tài chính, tiền tệ thuận lợi để nước ta phát triển và hội nhập Việc đổi mới chế kinh tế cũng đặt yêu cầu phải đổi mới sự quản lý của nhà nước Thực trạng của nước ta những năm qua cùng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, những hiện tượng vi phạm pháp luật lĩnh vực kinh tế cũng có chiều hướng tăng lên một phần hệ thống pháp luật chưa hoàn chỉnh, chưa đồng bộ nhất là hệ thống pháp luật kinh tế, đặc biệt là phân công, phân cấp, phân quyền về quản lý kinh tế giữa các cấp, các ngành còn nhiều kẽ hở, chính vì vậy quá trình quản lý kinh tế ở tầm vĩ mô đã nảy sinh nhiều vấn đề phức tạp mà quan Nhà nước chưa giải quyết thỏa đáng, có trường hợp vi phạm nặng thì xử lý nhẹ gây tâm lý coi thường pháp luật, ngược lại có trường hợp nhẹ xử lý nặng từ đó gây bất bình nhân dân Trong điều kiện hiện toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế là xu thế tất yếu của mọi quốc gia, mọi nền kinh tế muốn phát triển thì phải tham gia quá trình hội nhập Việc tham gia hội nhập đã tạo thời cơ, thuận lợi cho các quốc gia phát triển tạo sân chơi bình đẳng, bên cạnh đó cũng gặp nhiều khó khăn chúng ta dỡ bỏ hàng rào thuế quan chính vì lý vậy mà chính sách thuế cần có sự điều tiết để kích cầu sản xuất và đầu tư Hơn mười năm qua kể từ đất nước bước vào công cuộc đổi mới, ngành thuế đã tiến hành cải cách toàn diện cả về số lượng lẫn chất lượng từ hệ thống chính sách đến bộ máy tổ chức và công tác hành thu Công tác thuế đã theo quá trình chuyển đổi của chế thị trường dưới sự quản lý của nhà nước Cùng với các ngành liên quan ngành thuế đóng vai trò tích cực vào việc cải cách thuế bước một và bước hai, tạo môi trường hành lang pháp lý thuận lợi cho sản xuất kinh doanh của mọi thành phần kinh tế, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp tham gia xuất, nhập khẩu, hội nhập kinh tế quốc tế, cải cách nghiệp vụ hành thu, cải cách hành chính thuế là nội dung chủ yếu nhằm đáp ứng tình hình phát triển của đất nước và hội nhập toàn cầu Cùng với việc hoàn thiện hệ thống chính sách thuế nói chung với thuế GTGT nói riêng là một vấn đề được Quốc hội, Chính phủ và các quan thông tin đại chúng quan tâm vì nó có tính ưu việt là thuế gián thu và khắc phục được thuế đánh chồng lên thuế, nộp ở khâu trước khấu trừ ở khâu sau hoặc có thể hoàn thuế đặc biệt là ở khâu xuất khẩu hàng hóa Được sự hướng dẫn của các thầy giáo, các cô giáo của Trường Nghiệp Vụ Thuế - Tổng cục Thuế, xin viết tình huống: “Giải hồn thuế Giá trị gia tăng hoạt đợng kinh doanh xuất khẩu’’ Qua nội dung bài viết này muốn đề cập đến quy định của Luật thuế Giá trị gia tăng và hoàn thuế, về trách nhiệm của quan thuế việc hoàn thuế, tra, kiểm tra sau hoàn thuế cũng thủ đoạn gian lận hoàn thuế GTGT của một số doanh nghiệp Với kiến thức còn hạn chế của mình mong muốn nhận được sự chỉ bảo của các thầy, các cô, các đồng nghiệp để có thể bổ sung thêm kiến thức và hoàn thiện nội dung bài tiểu luận của mình Tôi xin trân trọng cảm ơn! I NỘI DUNG TÌNH HUỐNG 1.1 Hồn cảnh xuất tình huống: Th́ GTGT là mợt vấn đề được Quốc hội, Chính phủ và các quan thông tin đại chúng quan tâm vì nó có tính ưu việt là thuế gián thu và khắc phục được thuế đánh chồng lên thuế, nộp ở khâu trước khấu trừ ở khâu sau hoặc có thể hoàn thuế đặc biệt là ở khâu xuất khẩu hàng hóa Hàng năm hồ sơ hoàn thuế tại các Cục thuế, chi cục thuế là rất lớn đó, số lượng hồ sơ hoàn thuế có vấn đề gian lận, không trung thực xảy khá nhiều và ngày càng phức tạp 1.2 Mô tả tình huống: Ngày 25/7/2011, Chi cục th́ Thành phớ ng Bí nhận được hồ sơ xin hoàn thuế GTGT của Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn có địa chỉ trụ sở tại Thành phố Uông Bí Nội dung của hồ sơ hoàn thuế GTGT sau: Hồ sơ hoàn thuế gồm: - Giấy đề nghị hoàn trả các khoản thu ngân sách nhà nước nêu rõ trường hợp đơn vị xuất khẩu các mặt hàng sang thị trường Châu Âu, có lũy kế số thuế GTGT đầu vào lớn đầu quý II năm 2011 - Bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào, bán - Các hợp đồng kinh tế có liên quan đến việc xuất khẩu, các chứng từ toán qua ngân hàng và các giấy tờ khác có liên quan… Căn cứ vào điểm 4, phần C của Thông tư số 129/2008/TT- BTC ngày 26/12/2011 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế giá trị gia tăng Thời kỳ xin hoàn thuế Quý II năm 2011, số tiền thuế GTGT đề nghị hoàn là: 2.092.313.000 đồng Sau tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế GTGT của Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn, Chi cục Thuế TP Uông Bí đã thực hiện xem xét, phân loại đối tượng, trường hợp giải quyết hoàn thuế theo quy định tại Luật thuế GTGT, Luật Quản lý thuế, thực hiện các bước theo quy trình hoàn thuế ban hành kèm theo theo Quyết Định số: 905/QĐ-TCT ngày 01 tháng năm 2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, xác định: Hồ sơ xin hoàn thuế của Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau, thời hạn tối đa của luật quy định đối với trường hợp hoàn trước kiểm tra sau là 15 ngày Chi cục thuế TP Uông Bí đã lập các phiếu xác minh hoá đơn gửi đến các quan quản lý thuế các tỉnh thành phố mà hồ sơ hoàn thuế là những đơn vị cung cấp hàng chủ yếu cho Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn, thiết lập hồ sơ, Tờ trình về việc hoàn thuế GTGT gửi về Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh để Cục Thuế thẩm định và ban hành quyết định hoàn thuế cho doanh nghiệp Căn cứ hồ sơ đề nghị hoàn thuế và Tờ trình của chi cục Thuế TP Uông Bí, các Phòng chức thuộc Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã tiến hành thẩm định hồ sơ theo quy định tại Luật thuế GTGT, Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn hiện hành để trình Cục trưởng Cục Thuế Ngày 14/8/2011, Cục trưởng Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã có quyết định số 376/QĐ-CT về việc hoàn thuế GTGT cho Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn số tiền: 2.092.313.000 đồng (Hai tỷ không trăm chin mươi hai triệu ba trăm mười ba nghìn đồng chẵn) Ngày 24 tháng năm 2011, Chi cục Thuế thành phố Uông Bí nhận được công văn trả lời của Chi cục Thuế quận Hải An - Hải Phòng, nơi quản lý trực tiếp Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát là đơn vị cung cấp hàng hoá chủ yếu cho Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn, công văn có nội dung sau: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát thực chất là không có nhà xưởng sản suất, kho hàng hoá có biểu hiện mua bán hoá đơn khống và hiện đã bỏ trốn khỏi địa bàn kinh doanh, giám đốc Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát đã bỏ trốn khỏi nơi cư trú Căn cứ Nghị định số 61/1998/NĐ-CP ngày 15/8/1998 của Chính phủ về công tác tra, kiểm tra đối với doanh nghiệp; Căn cứ Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cấu tổ chức của Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế; Căn cứ Quy trình kiểm tra ban hành kèm theo Quyết định số 528/QĐTCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Ngày 30 tháng năm 2011, Chi cục Thuế thành phố Uông Bí đã có quyết định số: 452/CCT- QĐ về việc kiểm tra sau hoàn thuế đối với Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn Qua thời gian kiểm tra, Đoàn kiểm tra đã có kết luận, kiến nghị và Chi cục Thuế thành phố Uông Bí đã có Quyết định số: 688/QĐ-CCT ngày 29 tháng năm 2011 về việc thu hồi số tiền thuế GTGT: 2.092.313.000 đồng đã hoàn cho Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn vào ngân sách nhà nước đồng thời chuyển toàn bộ hồ sơ vụ việc sang quan Công an để điều tra làm rõ hành vi vi phạm của Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn Vụ việc là một phát hiện mới và thủ đoạn gian lận hoàn thuế GTGT của một số doanh nghiệp hiện Trong quá trình thực hiện luật thuế GTGT từ ngày 01/01/1999 đến nay, Luật thuế GTGT đã góp phần khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất, chuyển dịch cấu kinh tế, thúc đẩy nền kinh tế phát triển đồng thời luật thuế GTGT cũng liên tục được sửa đổi bổ sung đảm bảo cho phù hợp với sự biến đổi của tình hình kinh tế Do vậy bản thân bộ máy tổ chức của ngành thuế cũng có nhiều thay đổi: Đó là bãi bỏ chế chuyên quản thuế, mọi doanh nghiệp đều có quyền tự kê khai, tự tính thuế và tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật, quan thuế áp dụng chế “hậu kiểm” đối với Doanh nghiệp Tuy nhiên bên cạnh đại đa số các doanh nghiệp chấp hành tốt các quy định, tận dụng việc dỡ bỏ các thủ tục hành chính chặt chẽ trước để làm ăn chân chính thì vẫn còn một bộ phận nhỏ các Doanh nghiệp lợi dụng chính sách của Nhà nước để làm ăn phi pháp, đó có việc gian lận hoàn thuế GTGT II PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG 2.1 Mục tiêu phân tích tình Hoàn th́ GTGT ln là vấn đề nổi cộm của ngành thuế Phân tích tình huống về hoàn thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh xuất khẩu là việc cần thiết, với mục tiêu tìm các kẽ hở của chính sách thuế cũng các thủ đoạn gian lận thuế tại số doanh nghiệp sử dụng để thu lợi về cho cá nhân một cách phi pháp 2.2 Cơ sở lý luận Trong nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển sống tâm thế cạnh tranh khốc liệt Đại đa số các Doanh nghiệp tuân thủ pháp luật và coi pháp luật là một hành lang pháp lý để doanh nghiệp tự tin đầu tư phát triển song bên cạnh đó không ít doanh nghiệp lại tìm cách gian lận đặc biệt gian lận thuế Để phù hợp với sự phát triển chung của xã hội và sự phát triển ngày càng lớn về quy mô doanh nghiệp, ngành nghề, lĩnh vực … Nhà nước ngày càng hoàn thiện hệ thống luật thuế, các nghị định, thông tư hướng dẫn… Tuy nhiên Căn cứ vào thực trạng vấn đề hoàn thuế GTGT hiện và cụ thể là hồ sơ hoàn thuế của Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn sẽ nhận thấy việc hoàn thuế còn nhiều bất cập cần nghiên cứu 2.3 Phân tích diễn biến tình Cơng ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn là pháp nhân hoạt động theo luật Công ty, thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ đó đối chiếu với Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn hiện hành thì Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT theo điểm 4, Phần C của Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 của Bộ Tài chính * Điều kiện hồn thuế GTGT: Căn cứ hờ sơ Doanh nghiệp gửi, có tình hình sau: Đơn vị tính: 1.000vnđ Doanh thu Thuế GTGT Doanh số mua hàng Thuế GTGT Thuế GTGT xuất đầu hoá, dịch vụ đầu vào phải nộp 04/2011 5.504.257 5.655.450 565.545 -565.545 05/2011 9.755.344 8.378.348 837.834,5 -837.834,5 06/2011 9.097.423 6.889.335 688.933,5 -688.933,5 24.357.024 20.923.133 2.092.313 -2.092.313 Tháng/ năm Cộng Q2/2011 Như vậy Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn luỹ kế tháng liên tục có số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu Về điều kiện hoàn thuế GTGT là đúng theo quy định tại điểm 4, phần C thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính * Hồ sơ hồn thuế: Chi cục Th́ thành phớ ng Bí tiếp nhận hồ sơ Doanh nghiệp gửi vào ngày 25/07/2011 Hồ sơ được lập đầy đủ theo quy định tại điểm 4, phần C Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 bao gồm: - Giấy đề nghị hoàn trả các khoản thu ngân sách nhà nước nêu rõ trường hợp đơn vị xuất khẩu các mặt hàng sang thị trường Châu Âu, có luỹ kế số thuế GTGT đầu vào lớn đầu quý II năm 2011 + Thời kỳ hoàn thuế: Tháng 4,5,6 năm 2011 + Số thuế GTGT đề nghị hoàn: 2.092.313.000 đồng (Hai tỷ không trăm chin mươi hai triệu ba trăm mười ba nghìn đồng chẵn) - Bảng kê tởng hợp số thuế GTGT đầu vào, đầu phát sinh thời kỳ hoàn thuế - Bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào, bán của Quý II năm 2011 - Các hợp đồng kinh tế có liên quan đến việc xuất khẩu, các chứng từ toán qua ngân hàng và các chứng từ khác có liên quan… Doanh nghiệp còn gửi kèm theo: + Giấy phép thành lập doanh nghiệp + Hồ sơ liên quan đến hoạt động xuất khẩu bao gồm: Hợp đồng thương mại, hoá đơn thương mại, tờ khai hải quan, vận đơn tàu biển, chứng từ toán qua ngân hàng + Bản các chứng từ tài liệu mua hàng hoá nước bao gồm: Hợp đồng mua bán hàng hoá, hoá đơn GTGT, phiếu thu tiền hàng từ Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát, đơn vị cung cấp hàng hoá và các tờ hoá đơn * Giải hoàn thuế: Tại Chi cục Thuế TP Uông Bí, hồ sơ hoàn thuế được nhận xét sau: Đối chiếu các số liệu hồ sơ hoàn thuế GTGT đơn vị gửi đến quan thuế đối chiếu với tài liệu, số liệu hiện lưu giữ tại quan thuế là trùng khớp - Đơn vị có kinh doanh xuất khẩu hàng hoá mà mặt hàng là các sản phẩm của ngành công nghiệp như: Giầy, dép Thị trường xuất khẩu là các nước Châu Âu, cửa khẩu xuất là tại Cảng biển của thành phố Hải Phòng, có làm thủ tục hải quan, có vận đơn vận tải biển của hãng tàu… Doanh thu xuất khẩu là: 24.357.024.000đ tương đương với giá trị ngoại tệ là: 1.196.670 USD - Về đầu vào: Đơn vị mua hàng chủ yếu của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát, có trụ sở tại thành phố Hải Phòng Giá trị hàng hoá mua vào từ tháng đến tháng năm 2011 là 20.923.133.000đồng và thuế GTGT là 2.092.313.000đồng - Toàn bộ số tiền hàng đã được Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn đã toán đủ cho Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát có phiếu thu tiền hàng và các chứng từ này cũng được gửi hồ sơ hoàn thuế Có thể nói, là một bộ hồ sơ hoàn thuế rất “hoàn chỉnh”, mặt hàng xuất khẩu cũng cửa khẩu xuất khẩu là Cảng biển được coi là ít khả gian lận, 10 thực tế thì từ năm 1999 đến thời điểm đơn vị gửi hồ sơ, quan thuế và các đơn quan bảo vệ pháp luật chưa có phát hiện về gian lận hoàn thuế qua hình thức này 2.4 Nguyên nhân dẫn đến tình Tuy nhiên, với tinh thần trách nhiệm, cán bộ kiểm tra, thẩm định hồ sơ nhận thấy có những điểm cần phải làm rõ hồ sơ, đó là: - Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn là một đơn vị thành lập từ tháng 10/2010 chỉ sau tháng kể từ vào hoạt động Doanh nghiệp đã có một giao dịch hàng hoá lớn 20 tỷ đồng và gửi hồ sơ xin hoàn thuế GTGT - Đến thời điểm lập hồ sơ hoàn thuế, khách hàng nước ngoài mới chuyển được 417.327USD tương đương 8.494.273.758 đồng còn nợ lại 779.343USD tương đương 15.862.756.000đồng - Việc xuất khẩu hàng hoá có tờ khai Hải quan chưa có xác nhận thực xuất của quan Hải quan thì thực tế hàng xuất khẩu thế nào Vận đơn của hãng tàu biển có phải là chứng từ thật, phản ánh đúng giao dịch về vận tải hay không? * Từ những nhận xét trên, phòng kiểm tra đã có những biện pháp để làm rõ vấn đề: Đó là một mặt chủ động gửi các xác minh đến các quan liên quan và một mặt mời Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn đến quan thuế để giải trình các nội dung liên quan Gửi xác minh: - Gửi phiếu xác minh đến Chi cục Thuế quận Hải An - Hải Phòng để xác minh các số hoá đơn có phải Chi cục Thuế cấp cho Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát hay không? Số thuế GTGT các tờ hoá đơn này có được kê khai nộp thuế hay không và các chi tiêu kinh tế có trùng khớp giữa các liên hoá đơn này không? - Gửi công văn xác minh đến Hải quan Thành phố Hải Phòng về việc xác minh nội dung các tờ khai xuất khẩu đơn vị xuất trình có phù hợp với quản lý 11 của quan Hải quan hay không, quá trình kiểm hoá đơn Hải quan của các tờ khai này cũng thực tế đã xuất khẩu hay chưa - Gửi công văn xác minh đến Cục thuế Thành phố Hải Phòng và hãng tàu biển, đề nghị Cục thuế và hãng tàu biển phối hợp trả lời xác minh về chứng từ mà hãng tàu đã giao cho doanh nghiệp cũng thực tế hoạt động vận chuyển Làm việc với doanh nghiệp tại quan Thuế: - Chi cục đã thông báo cho doanh nghiệp biết về các nội dung cần phải làm rõ hồ sơ cũng các xác minh Chi cục Thuế đã gửi và phải chờ kết quả trả lời Chi cục cũng thông báo cho Doanh nghiệp biết trường hợp hoàn thuế này không giải quyết được vòng 15 ngày theo quy định, đồng thời yêu cầu doanh nghiệp giải thích các nội dung Tại buổi làm việc, Giám đốc doanh nghiệp trình bày về khó khăn thương trường của các doanh nghiệp và đề nghị quan thuế giải quyết hoàn thuế theo đúng quy định về thời gian của các văn bản pháp luật hiện hành (tối đa không quá 15 ngày) để góp phần tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp Sau 20 ngày kể từ gửi các xác minh, Chi cục Thuế thành phố Uông Bí nhận được kết quả trả lời của các đơn vị liên quan: - Chi cục Thuế quận Hải An - Hải Phòng nơi quản lý Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát trả lời: Các số hoá đơn xác minh có số liệu khớp đúng với tài liệu lưu tại quan thuế Các hoá đơn này đã được doanh nghiệp kê khai vào bảng kê chứng từ hàng hoá bán (Mẫu số 02/GTGT) và gửi cho Chi cục thuế - Cục Hải quan Thành phố Hải Phòng trả lời: Các tờ khai yêu cầu xác minh phù hợp với lưu giữ tại quan Hải quan Mặt hàng xuất khẩu là giày dép theo quy định mặt hàng chỉ kiểm tra đại diện để đảm bảo nhanh chóng thông quan - Cục thuế Thành phố Hải Phòng và Hãng tàu trả lời chứng từ cần được xác minh phù hợp với lưu giữ và có hoạt động vận chuyển các công ten nơ đã khai báo 12 Sau nhận được các kết quả, Chi cục Thuế đã đồng ý hồ sơ đề nghị hoàn thuế, nhiên để làm rõ hoạt động của doanh nghiệp Tờ trình gửi Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã có ý kiến sau: - Đồng ý giải quyết hoàn thuế cho doanh nghiệp để đảm bảo đúng thời gian quy định Chi cục Thuế Uông Bí tiếp tục gửi công văn đến Chi cục Thuế quận Hải An - Hải Phòng đề nghị kiểm tra thực tế tại Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát lực sản xuất, kho hàng, nhà xưởng và các chứng từ đầu vào của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát - Kiến nghị xây dựng kế hoạch kiểm tra sau hoàn thuế đối với doanh nghiệp này để có thể kiểm tra thực tế tại doanh nghiệp Căn cứ ý kiến của công chức thẩm định, Phòng chức thuộc Cục Thuế và Tờ trình kèm hồ sơ của Chi cục Thuế TP Uông Bí, ngày 14/8/2011 Lãnh đạo Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh đã ký quyết định hoàn thuế số: 376 QĐ/CT về việc hoàn thuế GTGT cho Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn, số tiền là: 2.092.313.000 đồng Đồng thời Cục Thuế tỉnh Quảng Ninh có công văn yêu cầu Chi cục Thuế TP Uông Bí xác minh một số nội dung theo đề nghị của Phòng chức thuộc Cục gửi các đơn vị có liên quan và chỉ đạo kiểm tra sau hoàn thuế tại Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn Ngày 26/8/2011, sau nhận được công văn trả lời của Chi cục Thuế quận Hải An về việc kiểm tra thực tế hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát Công văn có nội dung: Qua kiểm tra thực tế thì Công ty này không có nhà cửa, máy móc, kho hàng và Công ty này đã bỏ khỏi sở kinh doanh và giám đốc công ty đã bỏ trốn khỏi nơi cư trú Xác minh các chứng từ hoá đơn mua vào của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát thì chỉ có 150 triệu là giày dép còn lại là các mặt hàng thuốc trừ sâu, phân bón, xi măng, sắt thép… Công ty này có biểu hiện mua bán hoá đơn Lãnh đạo Chi cục Thuế thành phố Uông Bí đã triệu tập cuộc họp và thành lập Đoàn kiểm tra sau hoàn thuế GTGT cùng với sự tham gia của Đội chức 13 là: Đội Kiểm tra thuế, Đội nghiệp vụ (công chức phụ trách về thẩm định pháp chế), Đội Kê khai Trong đó giao cho Đội kiểm tra chủ trì kiểm tra Ngày 30/8/2011 Quyết định kiểm tra được ban hành và thông báo đến doanh nghiệp Quá trình kiểm tra thực tế tại doanh nghiệp, đoàn kiểm tra đã kiểm tra sổ sách, chứng từ kế toán hợp đồng kinh tế và tài liệu có liên quan và có tình hình sau: Về thủ tục, hồ sơ liên quan đến hoạt động xuất nhập khẩu hàng hoá: - Tại tiết a điểm 1.1 mục II phần B thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính có quy định: Hàng hoá xuất khẩu được áp dụng thuế xuất 0% phải có các hồ sơ, chứng từ chứng minh thực tế đã xuất khẩu bao gồm: + Hợp đồng hàng hoá ký với nước ngoài + Hoá đơn GTGT bán hàng cho nước ngoài + Tờ khai hải quan của hàng hoá xuất khẩu + Hàng hoá xuất khẩu phải toán quan ngân hàng, chứng từ toán với thương nhân nước ngoài phù hợp với nội dung hợp đồng và quy định của ngân hàng Nhà nước Việt Nam - Tại công văn số 10216 /TCT- CS ngày 26/10/2008 của Bộ Tài chính về thủ tục hồ sơ liên quan đến hàng xuất khẩu quy định: Trường hợp hàng hoá xuất khẩu không có chứng từ toán của ngân hàng theo quy định của Ngân hàng Nhà nước thì hàng hoá trường hợp này không phải tính thuế đầu thuế đầu vào liên quan đến hàng xuất khẩu không được khấu trừ hoặc hoàn thuế - Qua kiểm tra tình hình toán của khách hàng nước ngoài, đối chiếu với nội dung hợp đồng có tình hình sau: + Điều khoản về toán quy định: Phí nước ngoài phải toán chậm nhất vòng 75 ngày kể từ ngày hàng xuống tàu biển + Đối chiếu điều khoản số tiền khách hàng còn nợ hết tháng 6/2011 là 779.343USD tương đương với 15.862.756.000đồng Việt Nam thì thấy Doanh 14 nghiệp không nhận được thêm tiền từ phía nước ngoài Như vậy, thời gian và tiến độ toán không phù hợp với nội dung hợp đồng + Giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào, thuế GTGT đầu vào tương ứng với giá trị hàng xuất khẩu chưa thu được tiền 15.862.756.000đồng (trong đó: giá chưa thuế: 14.420.687.273đồng, thuế GTGT: 1.442.068.727đồng) - Căn cứ theo quy định trên, lô hàng xuất khẩu trị giá 24.357.024.000đồng chưa có đầy đủ chứng từ toán phù hợp với hợp đồng để được áp dụng thuế suất 0% Thuế GTGT đầu vào tương ứng không được khấu trừ hoặc hoàn thuế tương ứng là: 1.442.068.727đồng Về việc mua hàng hoá dịch vụ nước để xuất khẩu: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát ở Hải Phòng, hàng hóa cũng được xuất khẩu ở cảng biển Hải Phòng Trên hợp đồng kinh tế quy định: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hoá bên mua Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn chịu Nhưng sổ sách kế toán không thấy thể hiện khoản chi này dù là chứng từ viết tay hoặc giấy tờ xác nhận nào đó - Kiểm tra các chi phí liên quan như: Chi phí lại từ thành phố Uông Bí sang thành phố Hải Phòng và ngược lại, chi phí ăn nghỉ, giao dịch, tiếp khách… cũng không thấy phản ánh sổ kế toán cũng không chứng minh được cho đoàn kiểm tra - Từ các nội dung và các tài liệu thu nhập quá trình kiểm tra, Đoàn tra đã đấu tranh và yêu cầu Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn giải thích, chứng minh toàn bộ quá trình mua, bán hàng hoá xuất khẩu - Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn không chứng minh được điểm bất hợp lý, riêng việc mua hàng hoá Doanh nghiệp có giải thích: + Thực tế hàng hoá được sản xuất các hộ cá thể hoặc các sở gia công hàng hoá nhỏ lẻ ở quận nội đô thành phố Hải Phòng Hàng hoá được kiểm tra giao nhận tại các Quận Tuy nhiên Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn một mực khẳng định: Công ty không toán mua hàng qua Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát sai là công ty đó chịu 15 trách nhiệm đề nghị quan thuế “truy tìm” Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát để xác định rõ 2.5 Hậu tình Cơng ty cở phần X́t Nhập khẩu Sam Nguyễn thực tế có xuất khẩu giày dép sang thị trường Châu Âu thể hiện qua xác nhận của Hải quan, Hãng tàu và chứng từ chuyển tiền từ phía nước ngoài Tuy nhiên số lượng và giá trị thực tế doanh nghiệp không chứng minh được qua chứng từ toán (Đến hêt thời điểm quy định toán hợp đồng xuất khẩu, doanh nghiệp vẫn chỉ nhận được 34.9% giá trị phải thu) Việc bán hàng của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát cho Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn có giấu hiệu gian lận, Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát chỉ mua số lượng và giá trị giày dép rất nhỏ lại bán một số lượng hàng hoá rất lớn (Thể hiện Bảng kê chứng từ mua hàng và Bảng kê chứng từ bán hàng) Như vậy Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn có kinh doanh thật và có mua và xuất khẩu hàng hoá, có vi phạm thủ tục hồ sơ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% Việc mua hàng có biểu hiện gian lận về số lượng và giá trị và đối tượng bán hàng Ngoài có nhiều điểm bất hợp lý liên quan đến hoạt động bán hàng Nhưng doanh nghiệp không chứng minh được cho quan thuế III XỬ LÝ TÌNH HUỐNG 3.1 Mục tiêu xử lý tình Đây là mợt vụ việc về hoàn th́ Giá trị gia tăng phức tạp * Đối với hoạt động xuất khẩu hàng hoá: - Doanh nghiệp thực có xuất khẩu hàng hoá, thể hiện ở tờ khai hải quan hàng hoá xuất khẩu Hàng hoá được đóng vào công ten nơ, quan hải quan có kiểm hoá đại diện, kẹp chì Hải quan và cho xuống tàu biển Hãng tàu biển cũng có xác nhận đã vận chuyển các công ten nơ đó Khách hàng nước ngoài có trả được 34% theo hợp đồng 16 - Giá trị, số lượng thực tế xuất khẩu không rõ ràng, chưa có sở để khẳng định, thể hiện ở các điểm sau: + Cơ quan Hải quan không xác nhận được số lượng và giá trị thực của Hàng hoá xuất khẩu + Việc toán của phía nước ngoài không đầy đủ theo hợp đồng, vi phạm về thời gian, tiến độ trả tiền Từ thời điểm lập hồ sơ hoàn thuế là tháng 7/2011 đến tháng 8/2011 Doanh nghiệp không nhận được bất cứ một khoản tiền nào từ phía nước ngoài * Đối với hoạt động mua hàng hoá dịch vụ để xuất khẩu: - Theo nhận định có xuất khẩu đó Doanh nghiệp cũng phải có mua hàng hoá Nhưng thực tế mua của ai, của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát hay mua hàng hoá trôi nổi? số lượng, trủng loại, giá trị thực tế là bao nhiêu? Trong đó Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát đã bỏ trốn khỏi địa chỉ kinh doanh, Giám đốc công ty trốn khỏi nơi cư trú… - Chi cục Thuế thành phố Uông Bí đã đặt các tình huống kết luận và tương ứng với nó là các tình huống xử lý: 3.2 Đề xuất xây dựng phương án, chọn phương án tối ưu * Phương án thứ nhất: Căn cứ các tài liệu thu thập quá trình kiểm tra như: Vi phạm quy định về toán hợp đồng bán hàng; không chứng minh được các chi phí thực tế liên quan ăn, ở, lại, vận chuyển … và đặc biệt là xác minh về hàng hoá mua vào của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát không phù hợp với hàng hoá bán là giày dép… có kết luận sau: Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn thực tế có xuất khẩu hàng hoá trị giá hàng xuất khẩu chỉ bằng 34.9% giá trị lập hồ sơ hoàn thuế, hàng hoá mua vào chủ yếu của các đối tượng kinh doanh trôi nổi, trốn thuế thị trường, các đối tượng này không mua và sử dụng hàng hoá đơn GTGT (Mẫu 01/GTGT) Do đó nếu có xuất khẩu hàng hoá cũng không được hoàn thuế GTGT 17 Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn sẽ bị xử lý sau: Truy toàn bộ số tiền thuế GTGT đã hoàn là: 2.092.313.000đồng - Tạm thời không xử lý vi phạm hành chính về thuế mà chuyển hồ sơ vụ án sang quan công an để điều tra làm rõ là vi phạm hành chính là tội phạm về trốn thuế Nhận xét phương án xử lý: - Ưu điểm: + Thu hồi được toàn bộ số tiền thuế GTGT đã hoàn cho doanh nghiệp vào ngân sách nhà nước + Giải quyết phù hợp với tinh thần chỉ đạo của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế là: Do quá trình điều tra về hoàn thuế phức tạp, thời gian thường kéo dài, đó quan thuế nếu phát hiện vi phạm thì quyết định thu tiền thuế vào Ngân sách nhà nước, không chờ kết quả điều tra + Giải quyết phù hợp với hướng dẫn của Bộ công an về hành vi để xác định trốn thuế thông qua hoàn thuế: Người nào có kinh doanh thật, có sử dụng hoá đơn bán hàng mua hàng trôi nổi thị trường, hợp thức bằng việc mua hoá đơn khống hoá đơn GTGT đầu vào sau đó lập hồ sơ xin hoàn thuế được xác định là hành vi trốn thuế - Nhược điểm: + Chưa kết thúc vụ việc mà phải chờ kết quả điều tra của quan Công an * Phương án thứ hai: Nếu nhận định và suy xét sự việc theo quan điểm nhận định có lợi cho Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn, có tình huống sau: Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn có mua hàng của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát, còn Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát mua các hộ sản xuất kinh doanh cá thể hoặc mua hàng hoá trôi nổi thị trường Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn đã 18 toán đầy đủ tiền bán hàng, tiền thuế GTGT cho Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát, Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát có trách nhiệm kê khai và nộp thuế cố tình chiếm đoạt tiền thuế, gian lận kê khai thuế, không nộp thuế và bỏ trốn Như vậy Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn cũng là một “nạn nhân” của Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát Do hiện tại chưa truy tìm được giám đốc Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ Lợi Phát để làm rõ, nếu cứ vào nhận định có kết luận: Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn đã có hành vi vi phạm là: kê khai sai cứ tính thuế mà cụ thể ở là không đủ điều kiện về hồ sơ, chứng từ để áp dụng thuế suất 0% Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn sẽ bị xử lý truy hoàn thuế đối với số thuế đầu vào có liên quan đến hàng xuất khẩu không đủ và xử phạt vi phạm hành chính về thuế: - Số thuế GTGT phải truy hoàn: 1.442.068.727đồng - Phạt 01 lần thuế GTGT theo quy định tại khoản điều 108 của Luật quản lý thuế và điểm 1, tiết 1.9, Mục IV phần B Thông tư số 61/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007của Bộ Tài chính về xử phạt hành chính lĩnh vực thuế vi phạm kê khai sai cứ tính thuế: số tiền: 1.442.068.727đồng * Nhận xét phương án xử lý: - Ưu điểm: + Kết luận nhanh, xử lý truy thu và phạt phù hợp với quy định của Luật thuế GTGT và các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành + So sánh giữa số thuế được truy hoàn, tiền phạt hành chính với số thuế đã hoàn cho doanh nghiệp thì đảm bảo thu hồi được tiền thuế cho Ngân sách Nhà nước + Phương án giải quyết có tác dụng răn đe, buộc doanh nghiệp phải kê khai thuế trung thực cho các lần sau 19 - Nhược điểm: + Xử lý chưa sâu, chưa triệt để vi phạm Việc xử lý mới dừng lại ở lĩnh vực hành chính thuế, biện pháp phòng ngừa tội phạm (nếu có) chưa cao * Lựa chọn phương án Sau phân tích và cân nhắc các tình huống cũng phương án xử lý nêu trên, để xử lý dứt điểm, có chiều sâu, có tính chất ngăn ngừa các hành vi gian lận, chiếm đoạt tiền thuế nhằm rút kinh nghiệm chính sách hoàn thuế, Chi cục Thuế thành phố Uông Bí đã kết luận vi phạm và xử lý vụ việc theo phương án thứ nhất 3.3 Giải pháp thực phương án lựa chọn Ngày 12/10/2011, Chi cục Thuế TP Uông Bí ban hành Quyết định số 736/QĐ-CT về việc truy hoàn toàn bộ số tiền đã hoàn đối với Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn là: 2.092.313.000 đồng vào ngân sách Nhà nước đồng thời chuyển toàn bộ hồ sơ, tài liệu sang quan công an để điều tra theo thẩm quyền Sau 15 ngày kể từ ngày ký quyết định bằng các biện pháp đôn đốc kiên quyết Chi cục Thuế thành phố Uông Bí đã buộc Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu Sam Nguyễn nộp toàn bộ số thuế GTGT đã hoàn vào ngân sách nhà nước IV MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM KHẮC PHỤC GIAN LẬN TRONG HOÀN THUẾ GTGT Thuế GTGT là một sắc thuế có nhiều điểm tiến bộ, được đánh giá là văn minh, khắc phục được nhược điểm của Thuế Doanh thu thuế đánh chồng lên thuế, nhiều nhóm thuế suất… Sau luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ năm 1999 Tổng cục Thuế, Bộ Tài chính đã có nhiều ý kiến tiếp thu từ các ngành để xây dựng và điều chỉnh Luật cũng các văn bản pháp luật về thuế GTGT cho phù hợp với điều kiện hoàn cảnh thực tế của Việt Nam Đối với chính sách hoàn thuế GTGT, sau 10 năm thực hiện, rút kinh nghiệm từ các vi phạm thực tế đã xảy hoàn 20 ... của các thầy gia? ?o, các cô gia? ?o của Trường Nghiệp Vụ Thuế - Tổng cục Thuế, tơi xin viết tình h́ng: “Giải hồn thuế Giá trị gia tăng hoạt động kinh doanh xuất khẩu? ??’ Qua nội dung... thuế Gia? ? trị gia tăng và hoàn thuế, về trách nhiệm của quan thuế việc hoàn thuế, tra, kiểm tra sau hoàn thuế cũng thủ đoạn gian lận hoàn thuế GTGT của một số doanh nghiệp... 3.1 Mục tiêu xử lý tình Đây là một vụ việc về hoàn thuế Gia? ? trị gia tăng phức tạp * Đối với hoạt động xuất khẩu hàng hoá: - Doanh nghiệp thực có xuất khẩu hàng hoá, thể