Các loại bằng chứng kiểm toán và phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.doc

Các loại bằng chứng kiểm toán và phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.doc

Lời mở đầu Bằng chứng kiểm toán tài liệu, thơng tin kế tốn, mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán sở cho ý kiến Có thể nói chứng kiểm tốn yếu tố định đên thàng cơng kiểm toán Trong kỷ kỷ nguyên kiểm tốn dang mở rộng phát triển việc nâng cao chất lượng kiểm toán yếu tố hàng đầu cơng ty kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn tạo đứng cho mình, tạo độ tin cậy với khách hàng thương trường Muốn làm điều việc cao chất lượng chứng điều tất yếu Nhưng muốn cao chất lượng chứng kiêm tốn cho hiệu kiểm tốn đạt mức tốt Chất lượng chứng tăng mà chi phí tăng khơng hợp lý, kiểm tốn tránh rủi ro kiểm tốn liệu cơng ty kiểm tốn tránh rủi ro hoạt động, liệu cơng ty nâng cao chất lượng kiểm tốn chi phí q lớn Với tầm quan trọng chứng em trọn đề tài: Các loại chứng kiểm toán phương pháp kỹ thuật thu thập bng chứng kiểm toán Nhằm nâng cao tìm hiểu vương mắc thu thập chứng mà cơng ty kiểm tốn măc phải Báo cáo em gồm ba phần: I Lý luận chung chứng kiểm tốn II Tính hiệu lực, tính đầy đủ chứng kiểm toán III Các loại chứng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Tuy em có nhiều cố gắng song thời gian ngắn eo hẹp tài liệu tham khảo nên báo cáo nhiều thiếu sót Mong thầy giáo đóng góp ý kiến để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Hà Nội, ngày 28 tháng 10 năm 2005 Trang I Lý luận chung chứng kiểm tốn Khái niệm vai trị chứng kiểm toán 1.1 Khái niệm Chức kiểm tốn tài “xác minh bày tỏ ý kiến” khai tài chính, thể qua trình thu thập đánh giá chứng Báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đính xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập thơng qua Báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn ghi nhận ý kiến kiểm tốn viên, sản phẩm quan trọng kiểm toán, độ xác hợp lý phụ thuộc nhiều vào chứng mà kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán tất số liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Theo khái niệm chứng kiểm toán bao gồm thơng tin nhân chứng vật chứng mà kiểm tốn viên thu thập làm sơ cho nhận xét Báo cáo tài kiểm tốn Khái niệm rõ đặc tính chứng mối quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Cũng theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán bao gồm tất tài liệu, chứng từ, sổ sách kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thơng tin từ nguồn khác Theo chứng thông tin văn bản, thông tin bằn lời nói, chứng từ sổ sách, biên kiểm kê, giấy xác nhân khác hàng… Đối với loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn viên, kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán 1.2 Ý nghĩa vai trị chứng kiểm tốn Bằng chứng có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên hoạt động kiểm tốn, sở yếu tố định độ xác rủi ý kiến kiểm tốn viên Từ Trang thấy thành cơng kiểm tốn phụ thuộc trước hết vào viêc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn viên Một kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ đánh giá các chứng thích hợp kiểm tốn viên khó đưa nhận định sác đối tượng cần kiểm tốn Chuẩn mực Kiểm tốn số 500 có quy định: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Thơng qua ta thấy ý nghĩa quan trọng tổ chức kiểm toán độc lập, quan quan kiểm toán nhà nước quan pháp lý, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động cùa kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn Việc giám sát nhà quản lý tiến hành kiểm toán viên thực kiểm tốn quan tư pháp tiến hành chủ thể kiểm tốn nói chung ( Trong trường hợp xảy kiện tụng kiểm tốn viên hay cơng ty kiểm toán) Phân loại chứng kiểm toán Mỗi loại chứng có độ tin khác nhau, mức độ tin cậy chứng yếu tố tin cậy để thu thập chứng sử dụng chúng cách tốt hợp lý Độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc ( bên hay ngồi doanh nghiệp ); hình thức ( hình ảnh, tài liệu lời nói ) trường hợp cụ thể Để giúp kiểm toán viên xác định độ tin cách hợp lý nhằm thu thập sử dụng chứng thuận lợi Thì việc phân loại chứng quan trọng, giúp kiểm tốn viên tìm chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt rủi ro kiểm tốn giảm bớt chi phí kiểm tốn Việc phân loại tiến hành theo cách sau: * Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành: Phân loại dựa theo nguồn gốc thông tin, tài liệu có liên quan đến Báo cáo tài mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm toán Trong cách phân loại chứng chia thành loại: Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội như: bảng chấm cơng, sổ tốn tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn…Nguồn gốc chứng chiếm số lượng lớn, Trang phổ biến vì cung cấp với tốc độ nhanh chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp, nên chúng thực có độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp có hiệu lực thực sự, tính thuyết phục chúng không cao Bằng chứng đôi tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: hoá đơn bán hàng, hoá dơn mua hàng biên bàn giao tài sản cố định… Bằng chứng có độ thuyết phuc cao tạo từ bên ngồi nhiên loại chứng vẩn có khả năng, tẩy số thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán với hoạt động kiểm soát doanh nghiệp Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên ngồi: uỷ nhiệm chi hố, đơn bán hàng… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao cung cập bên thứ ba ( nhiên cần phải dảm bảo đươc tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp) Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: loại chứng thường thu thập phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao thu thập trực tiếp kiểm tốn viên ( tính thuyết phục khơng cịn kiểm tốn viên khơng kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận ) Nó bao gồm số loại như: bảng sác nhận nợ, bảng sác nhận khoản phải thu, sác nhận số dư tài khoản ngân hàng… Bằng chứng kiểm toàn viên trưc tiếp khai thác phát như: tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm sốt nội bộ… loại chứng có độ tin cậy cao thực trực tiếp kiểm tốn viên Song nhiều lúc cịn mang tính thời điểm lúc kiểm tra ( kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý chúng theo thời điểm khác mà có kết khác )… * Phân loại chứng theo tính thuyết phục: Do chứng kiểm toán sử dụng để trực tiếp đưa ý kiến khác tính trung thực Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn phát hành Vì kiểm tốn viên cần phải xem xét mức độ tin chúng Ý kiến kiểm toán viên Báo cáo kiểm tốn có mức độ tương ứng tính thuyết phục chứng Theo cách chứng phân loại sau: Trang Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn: Đây loại chứng kiểm toán viên thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng chứng thường đánh giá khách quan, sác đầy đủ Dựa vào ý kiến kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận tồn phần Bằng chứng thuyết phục phần như: chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường đảm bảo hệ thống kiểm soát nội Chúng thật có tính thuyết phục máy kiểm soát nội doanh nghiệp thực tồn có hiệu lực Dựa vào loại chứng kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục: chứng khơng có giá trị việc ý kiến, định kiểm toán viên việc kiểm tốn Bằng chứng vấn người quản lý, ban quản trị * Phân loại chứng theo loại hình chứng Độ tin cậy cịn đánh giá qua hình thức chứng, với việc đánh giá độ tin cậy thông qua nguyên tắc: Bằng chứng dạng văn bản, hình ảnh đáng tin chứng ghi lại từ lời nói Việc phân loại chứng theo loại hình chứng bao gồm: Dạng chứng vật chất: kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định, hiểu biết kiểm toán… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao Dạng chứng tài liệu: bao gồm tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ xung kế tốn, tính tốn kiểm tốn viên… Dạng chứng có mức độ tin cao nhiên số loại chứng độ tin cậy chúng phụ thuộc vào tính hiệu lực phận kiểm sốt nội Dạng chứng thu từ lời nói: thường đươc thu thập qua phương pháp vấn mang tính thuyết phục khơng cao, song lại địi hỏi lại đòi hỏi hiểu biết người vấn cao độ am hiểu vấn đề cần vấn Mục tiêu kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Viêt Nam số 200: Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán Trang hành ( chấp nhận ), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực khía cạnh trọng yếu hay khơng? Văn Chuẩn mực kiểm toán ( SAS ( AU 110 )): Mục tiêu kiểm tra bình thường báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo tài chình phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển đồng tiền theo nguyên tăc kế toán thừa nhận Như việc thu thập chứng nhằm đánh giá tính trung thực báo cáo tài chính, chúng có lập sở chuẩn mực chế độ ban hành hay không đưa báo cáo tài thích hợp Chỉ việc thu thập chứng đầy đủ kiểm tốn viên đưa y kiến tính trung thưc hợp lý báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán nhằm cung cấp bố cục để giúp kiểm toán viên tập hợp đủ chứng cần thiết định chứng đắn phải tập hợp có theo tình hợp đồng Các mục tiêu khơng thay đổi kiểm tốn chứng thay đổi, phụ thuộc vào tình Mục tiêu kiểm toán chung kiểm toán báo cáo tài nhận xét trung thực báo cáo tài kiểm tốn Các mục tiêu kiểm toán chung chia làm hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu khác mục tiêu tính hợp lý chung giúp kiểm tốn viên đánh giá số dư tài khoản co hợp lý hay không xét theo tất thông tin mà kiểm tốn viên có cơng việc kinh doanh khách hàng Nếu kiểm toán viên thấy mục tiêu tính hợp lý chung chưa thoả mãn tất yếu phải xem xét đến mục tiêu khác.Từ kiểm toán viên lên kế hoạch thu thập chứng chi tiết khoản mục hay phần hành cụ thể với mục tiêu xác định Mục tiêu kiểm toán đặc thù đặt tương ứng nhà quản lý bao gồm mục tiêu sau: Mục tiêu hiệu lực: hướng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục xem mục tiêu hướng vào tính đắn nội dung kinh tế khoản mục quan hệ với nghiệp vụ phận hình thành khoản mục Như mục tiêu hiệu lực hướng xác minh bổ xung vào cam kết tồn hay sảy nhà quản lý Trang Mục tiêu trọn vẹn: hướng xác minh vào đày đủ thành phần ( nội dung ) cấu thành số tiền ghi khoản mục.Mục tiêu phần bổ xung cho xác nhận tính chọn vẹn nhà quản lý Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Đơn vị có quyền sở hữu, quyền định đoạn lâu dài với tài sàn có nghĩa vụ phải tốn với khoản cơng nợ trình bày Báo cáo tài Do vây kiểm toán viên cần phải kiểm tra chủ quyền với khoản nợ phải trả phải xem có thực nghĩa vụ công ty hay không Mục tiêu định giá: Sự định giá số dư tao thành tổng số dư tài khoản, kể tính sác mặt tính tốn, nhận thức mức giảm giá trị rong thực Kiểm toán viên phải xác xác định qua trình tính tốn, tổng cộng luỹ kế số liệu Báo cáo tài xem có xác hay không Việc phân loại: hướng xem xét lại việc xác định phận nghiệp vụ đưa vào tài khoản việc việc xếp tài khoản Báo cáo tài theo chất kinh tế chúng thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực Mục tiêu trình bày: hướng xác minh vào cách ghi thuyết trình số dư ( tổng tài khoản ) vào Báo cáo tài Thực mục tiêu địi hỏi kiểm tốn viên thử nghiệm chắn tất tài khoản thuộc Bảng cân đối tài sản Báo cáo kết kinh doanh thông tin có liên quan trình bày thuyết minh rõ bảng giải trình kèm theo Một chứng thoả mãn mục tiêu hay vài mục tiêu kiểm tốn khơng thể thoả mãn tồn mục tiêu kiểm tốn đề Chính thu thập chứng kiểm tốn viên phải ln hướng vào mục đích kiểm tốn Chỉ hướng vào mục tiêu chứng cần tìm kiểm tốn viên xác định chứng thực hiên đâu, với đổi tượng nào? Tránh tìm tràn lan khơng thảo mãn mục tiêu kiểm toán làm ảnh hưởng tới việc đưa kết luận kiểm toán viên, kết lụân kiểm toán viên khơng sác, khơng có sở đưa kết luận Ngồi cịn làm tăng chi phí kiểm tốn chứng thu thập cách không hiệu Trang Bảng 1: Mối quan hệ kiểu mẫu chứng với mục tiêu kiểm toán Quyết định chứng kiểm toán Kiểu mẫu BC Hiệu lực Mục tiêu kiểm toán Chọn Quyền vẹn nghĩa vụ Định Việc giá phân loại Trình bày CS học Thu chứng có giá trị đầy đủ điều quan trọng cơng ty kiểm tốn muốn giảm thiểu tối đa trách nhiệm pháp lý giữ vững tiếng tiếng tốt Kiểm tra vật chất * * * công Xácđồng nhận nghề nghiệp * Giữ chi * phí mức * hợp lý*giúp cho công ty *đủ sức Xácvàminh tài giữ liệu khách * hàng, * cơng ty* có tiếng * thực * cơng * việc cạnh tranh Quan sát * có chất lượng Báo cáo tài bao gồm tất cả* thơng tin tổng hợp liên quan Phỏng vấn Ký thuật tính tốn * * * * * * đến toàn hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài kiểm * tốn VớiPhân đối tích tượng kiểm tốn kiểm * rộng * vậy, chí phí * * tra đánh giá * tất chứng cao hiệu mà cơng ty kiểm tốn đạt lại khơng cao Cụ thể kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra tất phiếu chi toán, đơn đặt hàng, háo đơn bán hàng thẻ lương thời gian…Do vấn đề đặt phải xác định số lượng chứng thích hợp cần thu thập để đánh giá cách toàn diện đối tượng cần kiểm toán Các định chứng kiểm toán đưa nhằm giải quyểt cho kiểm toán viên việc xác định số lượng chứng thích hợp phải tập hợp để thoả mãn yếu tố cấu thành Báo cáo tài khách hàng tồn báo cáo phải trình bày cách trung thực Quyết định kiểm toán viên thu thập chứng chia thành bốn loại sau:  Những thể thức kiểm toán phải sử dụng  Quy mô mẫu phải chọn với thể thức định  Những khoản mục cá biệt phải chon từ tổng thể  Khi hoàn thành thể thức Trang 4.1 Những thể thức kiểm toán cần áp dụng Thể thức kiểm toán hướng dẩn chi tiết trình thu thập chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập thời điểm kiểm tốn Ví dụ: hướng dẩn chi tiết q trình thu thập biên kiểm kê vật tư tiền két, hay hướng dẩn chi tiết thu thập bảng so sánh chi phiếu toán với khoản chi tiền mặt, bút toán nhật ký hay chi tiết chứng từ vận chuyển Khi thiết kế thể thức kiểm toán, thường phải xếp chúng theo thứ tự phương thức cụ thể để giúp cho việc sử dụng chúng hướng dẩn suốt kiểm tốn Ví dụ:thể thức kiểm tốn trình thẩm tra khoản chi tiền mặt: Lấy số tiền nhật ký chi tiền mặt so sánh tên người chi tiền, số tiền ngày ghi chi phiếu toán với sổ nhật ký chi tiền mặt 4.2 Quy mô mẫu cần chọn thể thức định Sau chọn thể thức kỉêm tốn, kiểm tốn viên xác định quy mơ mẫu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530: Lấy mẫu kiểm toán: áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp cho kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Như quy mơ mẫu vài phần tử hay tất phần tử tổng thể Trong thể thức kiểm toán trên, giả sử ta có 6000 phiếu chi tiền mặt phạm vi kiểm toán quý năm 2002 ghi vào sổ nhật ký chi tiền mặt kiểm tốn viên chọn quy mô mẫu gồm 400 chi phiếu để so sánh với nhật ký chi tiền Việc định chọn khoản mục phải kiểm toán viên thực cho thể thực kiểm toán Quy mô mẫu chon theo thể thực thay đổi kiểm toán 4.3 Những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Xác định xong quy mơ mẫu chọn cho thể thức kiểm tốn, kiểm toán viên cần phải xác định khoản mục cá biệt cá biệt để kiểm tra Theo thí dụ chọn 400 mẫu số 6000 mẫu tổng thể phiếu chi tiền mặt quý 2/2002, có số phương pháp khác sử dụng để lựa chọn Trang phiếu chi cá biệt để kiểm tra Kiểm tốn viên có thể: (a) chọn 400 phiếu chi có giá trị lớn nhất, (b) chọn 400 phiếu chi đầu tiên, (c) chọn phiếu thu cách ngẫu nhiên, (4) chọn theo phán đoán kiểm tốn viên hay kết hợp cánh nói 4.4 Xác định thời gian hoàn thành thể thức Việc xác định thời gian thể thức kiểm toán từ kỳ kế tốn mà Báo cáo tài phản ánh chưa kết thúc; lâu sau kỳ kế tốn kết thúc Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, khách hàn thường muốn kiểm tốn hồn thành vịng từ đến tháng sau năm kết thúc Hồ sơ kiểm toán với chứng kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, phân loại, sử dụng, lưu trữ kiểm toán hồ sơ kiểm toán bao gồm thông tin cần thiêté liên quan đến kiểm tốn đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán viên chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ( hoăc chuẩn mực quốc tế chấp nhận ) Theo SAS 41 (AU 338 ), tư liệu sổ sách kiểm toán viên ghi chép thủ tục áp dụng, khảo sát thực hiên, thông tin thu được, kết luận thích hợp đạt cơng tác Các tư liệu phải bao gồm tất thông tin mà kiểm toán viên cho cần thiết để tiến hành trình kiểm tra đầy đủ để cung cấp cho Báo cáo kiểm tốn Có thể thấy hồ sơ kiểm tốn khơng bao hàm tất tài liệu, thơng tin đến kiểm tốn Việc lưu trữ tất tài liệu, thông tin liên quan trở nên không hiệu thực tế Yêu cầu hồ sơ kiểm toán phỉa đảm bảo đầy đủ sở cho kiểm toán viên đưa ý kiến kết luận chứng minh kiểm toán thực theo pháp luật Việt Nam Hồ sơ kiểm toán chia làm hai loại: * Hồ sơ kiểm toán năm * Hồ sơ kiểm toán chung * Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin chung vể khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm toan nhiều năm tài khách hàng Trang 10 ... thập chứng kiểm toán Thực chất giai đoạn thực hành kiểm toán kiểm toán viên dùng kỹ thu? ??t để thu thập chứng kiểm tốn thích hợp đầy đủ Tuỳ vào điều kiện cụ thể mà kiểm toán viên dùng phương pháp kỹ. .. Báo cáo kiểm tốn có mức độ tương ứng tính thuyết phục chứng Theo cách chứng phân loại sau: Trang Bằng chứng có tính thuyết phục hồn tồn: Đây loại chứng kiểm toán viên thu thập cánh tự kiểm kê,... cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán ghi nhận ý kiến kiểm tốn viên, sản phẩm quan trọng kiểm tốn, độ xác hợp lý phụ thu? ??c nhiều vào chứng mà kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm