Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus

Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus

Lời nói đầu Sự cần thiết của đề tài

Trong nền kinh tế tập trung, quan liêu bao cấp việc tiêu thụ hàng hóa trongcác doanh nghiệp đợc thực hiện theo kế hoạch từ trên giao xuống và đợc bù đắp nếulàm ăn kém hiệu quả và thua lỗ Do vậy, các doanh nghiệp không cần phải nỗ lựctìm hiểu thị trờng, không vận dụng hết nội lực của mình để tăng khả năng cạnh tranhvà thúc đẩy việc tiêu thụ hàng hóa cho doanh nghiệp.

Bớc sang nền kinh tế thị trờng, cạnh tranh là tất yếu và hoàn toàn bình đẳngđối với các thành phần kinh tế trên thị trờng Các doanh nghiệp không thể ngồi bấtvận chờ đợi kế hoạch từ cấp trên mà tự bản thân các doanh nghiệp phải tự thân vậnđộng, tự tìm kiếm thị trờng để làm sao đa đợc nhiều hàng hóa đến với ngời tiêu dùngcàng tốt Nếu nh trớc đây "trăm ngời bán, vạn ngời mua", thì ngày nay "hàng trămngời bán mới có một ngời mua", thị trờng là một thách thức lớn lao đối với mỗidoanh nghiệp trong việc tiêu thụ hàng hóa Do vậy, để có thể đứng vững trên thị tr -ờng thì các doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác tiêu thụ hàng hóa, có các chiến l-ợc kinh doanh thích hợp với doanh nghiệp tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ độngthích ứng với môi trờng cạnh tranh khốc liệt, đa ra những quyết định kịp thời khi cócơ hội, huy động các nguồn lực hiện có và tiềm lực để có thể tối đa đ ợc hiệu quảkinh doanh Để làm chủ và kiểm soát đợc hoạt động này một cách đầy đủ thì khôngthể không sử dụng và thực hiện công cụ này đó là công tác hạch toán kế toán

Trong nền kinh tế toàn cầu, cùng với sự đổi mới sâu sắc của cơ cấu kinh tế,góp phần tích cực vào tăng cờng và nâng cao hiệu quả quản lý kinh tế- tài chính.Hạch toán kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quảnlý kinh tế- tài chính, có vai trò tích cực trong việc điều hành và kiểm soát các hoạtđộng kinh tế Với chức năng là một công cụ quản lý kinh tế- tài chính, kế toán làmột bộ phận gắn liền với hoạt động kinh tế, vì vậy kế toán có vai trò đặc biệt quantrọng không chỉ đối với hoạt động tài chính Nhà nớc mà còn vô cùng cần thiết đốivới hoạt động tài chính của mọi doanh nghiệp và các tổ chức Nhận thức đợc tầmquan trọng của công tác hạch toán kế toán trong các đơn vị hành chính sự nghiệp vàtrong các doanh nghiệp Qua quá trình học tập ở trờng, qua thời gian thực tập và tiếp

cận tình hình thực tế quá trình hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch Vụ

Misa Plus, cùng với sự giúp đỡ của cán bộ phòng kế toán của Công ty và Cô giáoLâm Thị Ngọc đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này.

Chơng I: Một số vấn đề lý luận chungvề kế toán bán hàngvà xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp thơng

a Khái niệm: Giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm,

dich vụ hay trị giá mua của hàng hoá đã tiêu thụ Đối với DNTM, trị giá vốn hàngbán bao gồm trị giá mua thực tế và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng bán ra.

Trị giá vốn

hàng xuất bán = Trị giá mua thựctế hàng xuất bán + Chi phí mua hàng phân bổ cho hàngxuất bán

b Phơng pháp xác định giá xuất kho: Trong đó trị giá mua thực tế của hàng

xuất bán đợc xác định bằng một trong bốn phơng pháp tính trị giá hàng tồn kho:

*Phơng pháp thực tế đích danh: Theo phơng pháp này trị giá thực tế của hàng

hoá xuất kho đợc căn cứ vào đơn giá thực tế nhập từng lô, từng lần nhập và số lợngxuất kho theo từng lần.

*Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này phải xác định

đợc đơn giá của từng lần nhập sau đó căn cứ khối lợng xuất tính trị giá thực tế xuấtkho theo nguyên tắc tính theo đơn giá thực tế nhập trớc đối với lợng xuất kho thuộclần nhập trớc, số còn lại (tổng số xuất, trừ số xuất thuộc lần nhập trớc) đợc tính theođơn giá các lần nhập sau Nh vậy, trị giá thực tế hàng hoá tồn kho cuối kỳ chính làtrị giá thực tế của hàng hoá nhập kho thuộc các lần nhập sau cùng.

*Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO): Theo phơng pháp này, cần xác định

đơn giá từng lần nhập, khi xuất sẽ căn cứ vào từng số lợng xuất và đơn giá thực tếnhập kho lần cuối, sau đó mới lần lợt đến các lần nhập trớc để tính trị giá xuất kho.Nh vậy, trị giá hàng tồn kho cuối kỳ là trị giá thực tế tính theo đơn giá các lần nhậpđầu kỳ.

* Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền: : có thể là bình quân cả kì dự trữ,

bình quân cuối kì trớc hay bình quân sau mỗi lần nhập:

-Phơng pháp đơn giá bình quân cả kì dự trữ: đợc tính theo công thức sau:

Đơn giá bình quâncả kì dự trữ =

GTT HTK đầu kỳ + Tổng GTT hàng nhập trong kỳ

Số lợng HTK đầu kỳ + Tổng số lợng hàng nhập trongkỳ-Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập: đợc tính theocông thức sau:

Đơn giá BQsau lần nhập i =

GTT HTK trớc lần nhập i + GTT hàng nhập lần iSố lợng HTK trớc lần nhập i + Số lợng hàng nhập lần i-Phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền cuối kì trớc: đợc tính theo côngthức sau:

Giá đơn vị bình quân cuối kì

GTT hàng tồn kho đầu kìSố lợng HTK đầu kì

1.1.1.2 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

a Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Doanh bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bô số tiền thu đợc từ các giaodịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụcho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).

Trong đó doanh thu bán hàng bao gồm: Doanh thu bán hàng ra ngoài và doanhthu bán hàng nội bộ

b Điều kiện ghi nhận doanh thu: Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi thoả

mãn 5 điều kiện sau:

* Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc bán hàng cho ngời mua

* Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh: sở hữu hànghoá hoặc kiểm soát hàng hoá

*Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chán.

*Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

* Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

c Khái niệm doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuần và công thức:

*Khái niệm doanh thu thuần: Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịchvụ là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu với các khoản giảm trừ doanh thu.

*Công thức xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần:

Doanh thu thuần = bán hàng và cungTổng doanh thucấp dịch vụ

- Các khoản giảm trừdoanh thu

d Khái niệm về các khoản giảm trừ doanh thu:

Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm:

- Chiết khấu thơng mại:là các khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yiết chokhách hàng mua hàng với khối lợng lớn

- Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định là bán hànghoàn thành bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho khách hàng do hàng hoá kémphẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

- Các loại thuế có tính vào giá bán: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăngphải nộp theo phơng pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu

e Một số phơng thức bán hàng:

*Kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng trực tiếp: Bán hàng trực tiếp là

phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho (hoặc trực tiếp tại phân xởngkhông qua kho) của doanh nghiệp Khi giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho ng ờimua, doanh nghiệp đã nhận đợc tiền hoặc có quyền thu tiền của ngời mua, giá trịcủa hàng hoá đã hoàn thành, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã đợc ghinhận

*Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi cho khách hàng: Phơng thức

gửi hàng đi là phơng thức bên bán gửi hàng đi cho khách hàng theo các điều kiệncủa hợp đồng kinh tế đã ký kết Số hàng gửi đi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bênbán, khi khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro đợcchuyển giao toàn bộ cho ngời mua, giá trị hàng hoá đã đợc thực hiện và là thời điểmbên bán đợc ghi nhận doanh thu bán hàng

*Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi đại lý: Phơng thức bán hàng gửi đại lý,

ký gửi bán đúng giá hởng hoa hồng là phơng thức bên giao đại lí ký gửi giao hàngcho bên đại lý để bán cho doanh nghiệp Bên nhận đại lý, ký gửi bán hàng theo đúnggiá đã qui định và đợc hởng thù lao dới hình thức hoa hồng Theo luật thuế GTGT,khi bên nhận đại lý hởng hoa hồng thì đây đợc coi nh một khoản thu và sẽ phải chịuthuế GTGT trên phần hoa hồng đợc hởng.

*Kế toán bán hàng theo phơng thức trả chậm: Theo phơng thức này khi giao

hàng cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao đợc gọi là tiêu thụ Ngời mua sẽ thanhtoán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần, số tiền còn lại sẽ trả dần và phải chịumột khoản lãi nhất định Thông thờng, số tiền ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồmmột phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm Khoản lãi góp đợc phân bổdần vào doanh thu hoạt động tài chính ở các kì sau.

*Kế toán bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng: Phơng thức hàng đổi hàng

là phơng thức bán hàng doanh nghiệp đem sản phẩm, vật t, hàng hoá để đổi lấy hànghoá khác không tơng tự giá trao đổi là giá hiện hành của hàng hoá, vật t tơng ứngtrên thị trờng

f Một số phơng thức thanh toán:

Trong điều kiện bán hàng hiện nay việc thanh toán tiền bán hàng đợc thể hiệnqua nhiều phơng thức Tuỳ vào lợng hàng hoá giao dịch, mối quan hệ giữa hai bênvà hình thức bán hàng mà bên mua và bên bán sẽ lựa chọn một phơng thức thanhtoán phù hợp nhất, tiết kiệm đợc chi phí và có hiệu quả nhất Phơng thức thanh toántiền bán hàng tại các doanh nghiệp đợc thể hiện dới 2 hình thức: Thanh toán trựctiếp và thanh toán qua ngân hàng Cụ thể:

* Phơng thức thanh toán trực tiếp: Là phơng thức thanh toán bằng tiền mặt,

hàng đổi hàng để giao dịch mua bán Khi bên bán chuyển giao hàng hoá thì bênmua phải có nghĩa vụ thanh toán trực tiếp ngay cho bên bán theo giá đã thoả thuận.Phơng thức này giảm thiểu đợc những rủi ro trong thanh toán Nếu trờng hợp thanhtoán bằng hàng thì hàng hoá của hai bên phải cân đối về giá trị và khi kết thúc hợpđồng nếu có chênh lệch thì phải thanh toán nốt bằng hàng hoặc bằng tiền mặt.

* Phơng thức thanh toán qua ngân hàng: Là phơng thức thanh toán chi trả

bằng tiền thông qua trung gian – ngân hàng, bằng cách chuyển tiền từ khoản củangời mua sang tài khoản của ngời bán Phơng thức này tiết kiệm đợc chi phí cho xãhội trong việc in ấn, quản lý tiền tệ, tiết kiệm thời gian, kiểm soát đợc tình hình tàichính của mỗi doanh nghiệp, chống tham ô, lãng phí… Nh Nh vậy, phơng thức thanhtoán tiền bán hàng cũng có một vai trò hết sức quan trọng, khi thu đợc tiền về là vốncủa doanh nghiệp lại bớc vào một vòng tuần hoàn mới, vốn càng quay nhanh thì khảnăng sinh lợi nhiều và chu kỳ kinh doanh không bị gián đoạn Do vậy, mỗi doanhnghiệp để đảm bảo quyền lợi của mình cũng nh của bạn hàng, nâng cao hiệu quảkinh doanh thì phải lựa chọn phơng thức thanh toán cho từng thơng vụ một cách hợplý nhất, nhanh gọn nhất, tiết kiệm đợc chi phí.

1.1.2 Các khái niệm liên quan hoạt động tài chính1.1.2.1 Doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính là toàn bộ các khoản doanh thu thuộc hoạtđộng tài chính đợc coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thuđó thực tế đã thu hay sẽ thu trong kỳ sau Thuộc doanh thu hoạt động tài chính gồmtiền lãi; cổ tức đợc hởng; lợi nhuận đợc chia từ hoạt động liên doanh, liên kết; lãi vềchuyển nhợng vốn; chênh lệch tăng tỉ giá hối đoái và các khoản khác.

1.1.2.2 Chi phí hoạt động tài chính

Chi phí hoạt động tài chính là toàn bộ các khoản chi phí và khoản lỗ liênquan đến hoạt động đầu t tài chính; chi phí đi vay, chi phí cho vay; chi phí góp vốnliên doanh, liên kết; lỗ do chuyển nhợng chứng khoán; chi phí chuyển nhợng chứngkhoán; trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán; lỗ về bán ngoại tệ;… Nh

1.1.3 Các khái niệm liên quan đến chi phí kinh doanh1.1.3.1 Chi phí bán hàng

a Khái niệm: Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình

bảo quản và bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bao gồm: chi phí chào hàng, giớithiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sảnphẩm, chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển

b Phân loại:

- Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên đóng gói, bảoquản, vận chuyển sản phẩm hàng hoá… Nhbao gồm: tiền lơng, tiền công và các khoảnphụ cấp tiền ăn giữa ca, các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT.

- Chi phí vật liệu bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng choviệc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá, chi phí vật liệu, nguyên liệu dùng cho bảoquản bốc vác vận chuyển, sản phẩm hàng hoá trong quá trình bán hàng, vật liệudùng cho sữa chữa bảo quản TSCĐ… Nhcủa doanh nghiệp

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh các chi phí về công cụ phục vụ cho hoạtđộng bán sản phẩm , hàng hoá: Dụng cụ đo lờng, phơng tiện tính toán, phơng tiệnlàm việc… Nh

- Chi phi khấu hao TSCĐ: Phản ánh các chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phậnbảo quản, bán hàng nh: Nhà kho, cửa hàng, phơng tiện bốc dỡ vận chuyển, phơngtiện tính toán đo lờng, kiểm nghiệm chất lợng

- Chi phí bảo hành: Phản ánh các khoản chi phí liên quan đến bảo hành sảnphẩm hàng hoá, công trình xây dựng

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí mua ngoài phục vụ chohoạt động bán hàng: Chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi, tiềnthuê bốc vác, vận chuyển, hoa hồng cho đaị lý bán hàng cho các đơn vị nhận ủy thácxuất khẩu

-Chi phí tiền khác: Phản ánh các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng ngoàicác chi phí kể trên nh: Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí cho lao độngnữ… Nh

1.1.3.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp

a Khái niệm: CPQLDN là các khoản chi phí phát sinh trong hoạt động quản lý

chung của doanh nghiệp nh: quản lý hành chính, tổ chức, quản lý sản xuất trongphạm vi toàn doanh nghiệp.

b Phân loại:

- Chí phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trả cho cán bộ quản lýdoanh nghiệp bao gồm: Tiền lơng, tiền công và các khoản tiền phụ cấp, tiền ăn giữaca, các khoản trích KPCĐ, BHYT, BHXH.

- Chí phí vật liệu quản lý: Phản ánh các chi phí vật liệu, xuất dùng cho công tácquản lý doanh nghiệp ch: Giấy, bút, mực… Nhvật liệu sử dụng cho việc sửa chữaTSCĐ, CCDC… Nh

- Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí CCDC đồ dùng cho công tácquản lý (giá có thuế hoặc cha thuế GTGT).

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh các chi phí TSCĐ dùng chung cho doanhnghiệp: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng vật kiến trúc, phơng tiểntruyền dẫn, máy móc thiết bị quản lý dùng trên văn phòng… Nh

-Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế phí, lệ phí nh: thuế môn bài, thuếnhà đất và các khoản nhà đất và các khoản phí, lệ phí khác

- Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó đòi tính vào chiphí quản lý của doanh nghiệp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụchung toán doanh nghiệp nh: Các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật,bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ nhãn hiệu thơng mại… Nh

- Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác phát sinh thuộc quản lýchung toàn doanh nghiệp ngoài các chi phí kể trên nh: Chi phí tiếp khách chi phí hộinghị, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ… Nh

1.1.4 Các khái niệm liên quan đến hoạt động khác1.1.4.1 Thu nhập khác:

Thu nhập khác là những khoản thu góp nhằm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt độngngoài các hoạt động tạo ra doanh thu nh:

- Thu về nhợng bán, thanh lý TSCĐ.

- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng.

- Thu tiền bảo hiểm đợc bồi thờng

- Thu đợc các khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ - Các khoản thuế đợc Ngân sách Nhà Nớc hoàn lại.- Các khoản tiền thởng của khách hàng

- Thu nhập do nhận tặng, biếu bằng tiền, hiện vật của tổ chức cá nhân tặngcho doanh nghiệp.

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trớc bị bỏ sót quên ghi mớiphát hiện ra năm nay.

- Cuối năm kết chuyển chênh lệch giữa số đã tính trớc và các khoản thực tế đãchi thuộc nội dung tính trớc

- Các khoản thu khác.

1.1.4.2 Chi phí khác

Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt vớihoạt động thông thờng của doanh nghiệp gây ra cũng có thể là những khoản chi phíbị bỏ sót từ những năm trớc

1.1.5 Kết quả kinh doanh

Tại các doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vực thơng mại, kết quả kinhdoanh là rất quan trọng Mục tiêu cuối cùng của các doanh nghiệp này là tối đa hoálợi nhuận, tìm kiếm thị trờng tiêu thụ hàng hoá rộng lớn Kết quả hoạt động kinhdoanh là kết quả của hoạt động tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ, hoạt động tài chính, hoạtđộng khác đợc thể hiện qua các chỉ tiêu sau:

Trong đó:Kết quả

về BHvà

CCDV - GVHB - CPBH + ChiphíQLDN +

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, cáckhoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp Đồngthời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.

- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tìnhhình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc và tình hình phân phối kết quả các hoạt động.

Kết quảkinh

Kết quả hoạtđộng

kinh doanh +

Kết quả hoạtđộng khác

Kết quả hoạt

động khác = Thu nhậpkhác - Chi phí khác

- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và địnhkỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phânphối kết quả.

1.3 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

1.3.1 Kế toán hoạt động bán hàng1.3.1.1 Kế toán giá vốn hàng bán

a Chứng từ kế toán: Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc nh phiếu nhập kho, hoá

đơn mua hàng

-Chi phí thu mua hàng hoá

-Trị giá của hàng hoá thuê ngoài giacông

-Trị giá hàng hoá đã bị ngời mua trả lại-Trị giá hàng hoá phát hiện thừa khikiểm kê

-Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn khocuối kì (KKĐK)

-Trị giá hàng hoá bất động sản mua vaòhoặc chuyển từ bất động sản đầu t

-Trị giá của hàng hoá xuất kho để bán,giao đại lý, giao cho đơn vị phụ thuộc,thuê ngoài gia công, hoặc sử dụng chosản xuất kinh doanh.

-Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoáđã bán trong kỳ

-Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn khođầu kì (KKĐK)

SD nợ:

-Trị giá mua vào của hàng hoá tồn kho-Chi phí thu mua của hàng hoá tồn khoTK 156 có 2 TK cấp 2:

TK 1561: Giá mua hàng hoáTK 1562: Chi phí mua hàng

*TK 157 – Hàng gửi bán: TK này đợc sử dụng để phản ánh trị giá của hànghoá mang đi gửi

Kết cấu của TK 157 nh sau:

TK 157 – Hàng gửi bán-Trị giá thành phẩm, hàng hoá đã gửi

cho khách hàng, hoặc gửi bán đại lý, kígửi; gửi cho các đơn vị cấp dới hạchtoán phụ thuộc

-Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho kháchhàng, nhng cha đợc xác định là đã bán-Cuối kì kết chuyển trị giá hàng hoá,thành phẩm đã gửi đi bán cha đợc xácđịnh là đã bán cuối kì(KKĐK)

-Trị giá hàng hoá, thành phẩm gửi đibán, dịch vụ đã cung cấp đợc xác địnhlà đã bán

-Trị giá hàng hoá, thành phẩm, dịch vụđã gửi đi bị khách hàng trả lại

-Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng hoá,thành phẩm đã gửi đi bán, dịch vụ đãcung cấp cha xác định là đã bán đầu kỳ(KKĐK)

SD nợ: Trị giá hàng hóa, thành phẩm đãgửi đi, dịch vụ đã cung cấp cha xác địnhlà đã bán trong kì.

TK 632TK 911Giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho

*TK 611 – Mua hàng: dùng để phản ánh biến động của hàng hoá trong kỳtheo phơng pháp kiểm kê định kỳ Kết cấu của TK 611 nh sau:

TK 611-Mua hàng-Kết chuyển giá gốc hàng hoá, nguyên

liệu, vật liệu, CCDC tồn kho đầu kì-Giá gốc hàng hoá, nguyên liệu, vậtliệu, CCDC mua vào trong kì, hàng hoáđã bán bị trả lại

-Kết chuyển giá gốc hàng hoá, nguyênliệu, vật liệu, CCDC tồn kho cuối kì.-Giá gốc hàng hoá, nguyên liệu, vậtliệu, CCDC xuất sử dụng trong kì, hoặcgiá gốc hàng hoá xuất bán (Cha xácđịnh là đã bán trong kỳ)

-Giá gốc nguyên liệu, vật liệu, CCDC,hàng hoá mua vào trả lại cho ngời bánhoặc đợc giảm giá

bán trong kỳ

-CP NVL, chi phí nhân công vợt trênmức bình thờng và CP sản xuất chungcố định không phân bổ đợc tính vàoGVHB trong kì

-Các khoản hao hụt, mất mát của HTKsau khi trừ phần bồi thờng do tráchnhiệm cá nhân gây ra

-CP XD, tự chế TSCĐ vợt trên mức bìnhthờng không đợc tính vào nguyên giáTSCĐ hữu hình tự chế, tự XD hoànthành

-Số trích lập dự phòng giảm giá HTK

-Kết chuyển giá vốn của sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ vàoTK 911

-Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giáHTK cuối năm tài chính

-Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

TK này không có SD cuối kỳ

c Nguyên tắc kế toán: Giá vốn hàng bán là trị giá vốn tính theo giá gốc của hàng

đ-ợc bán hoặc dịch vụ cung cấp cho khách hàng của doanh nghiệp gồm : Trị giá củathành phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp; Chi phí sản xuất chung cố định khôngphân bổ phải tính vào giá vốn hàng bán ; Số chênh lệch lớn hơn về khoản dự phònggiảm giá hàng tồn kho ở cuối kỳ kế toán đợc lập thêm.

bán trực tiếp cho khách hàngTK 157

chấp nhậnTK 331

DN mua hàng vềgửi bán ngay

TK 133

Hàng mua không nhập kho bán giao tay baKết chuyển giá vốn hàng bán đ ợc chấp nhận thanh

TK 154

Trị giá thành phẩm hoàn thành từ bộ phận sản xuất bán trực tiếp

không nhập kho

TK 159

Hoàn nhập dự phòng giảm giá

Trích lập dự phòng giảm giá HTK

Chuyên đề tốt nghiệpCao đẳng thủy sản

Sơ đồ 1.01: Qui trình hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp kê khai thờng

*Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK:

Sơ đồ 1.02: Quy trình hạch toán giá vốn hàng bán theo phơng pháp KKĐK

1.3.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bánhàng nội bộ

a Chứng từ kế toán: Các chứng từ kế toán để phản ánh doanh thu gồm: hoá

đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, hoá đơn đặc thù, phiếu thu, giấy báo có, các chứngtừ khác có liên quan.

b Tài khoản sử dụng:

Để phản ánh doanh thu kế toán sử dụng TK 511- doanh thu bán hàng và TK512 - doanh thu bán hàng nội bộ Trong đó:

*TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

-Dùng để phản ánh doanh thu của DN trong một kỳ kế toán từ các giao dịchvà các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ.

-Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 511:

 Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế  Doanh thu bán sản phẩm, hàng

K/C trị giá HH tồn CK

TK 632K/c GVHB đã tiêu thụ

tiêu thụK/C trị giá HH mua NK trong kì

Thuế GTGT đ ợc khấu trừ

Trị giá hàng hoá mua bán thẳngkhông qua kho

Thuế nhập khẩu phảI nộpK/C trị giá tồn đầu kìTK 151,156,157

TK 133TK 331,111,112

TK 331,111,112

TK 611

TK 911

K/c GVHB để xđ KQ

TK3333

xuất khẩu hoặc thuế GTGT tính theo ơng pháp trực tiếp phải nộp của hàngbán trong kỳ kế toán.

ph- Chiết khấu thơng mại, giảm giáhàng đã bán kết chuyển cuối kỳ.

 Trị giá hàng bán bị trả lại kếtchuyển cuối kỳ.

 Kết chuyển doanh thu thuần hoạtđộng bán hàng và cung cấp dịch vụ vàoTK 911 để xác định kết quả kinh doanh.

hoá và cung cấp dịch vụ của DN thựchiện trong kỳ hạch toán.

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.TK 511 có 4 TK cấp hai:

-TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá.

-TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm.-TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ.-TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá.

*TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ:

-Dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán trongnội bộ doanh nghiệp.

-Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512:

 Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặcthuế GTGT tính theo phơng pháp trựctiếp của hàng bán nội bộ.

 Chiết khấu thơng mại, giảm giáhàng đã bán kết chuyển cuối kỳ.

 Trị giá hàng bán bị trả lại kếtchuyển cuối kỳ.

 Kết chuyển doanh thu thuần hoạtđộng bán hàng và cung cấp dịch vụ vàoTK 911 để xác định kết quả kinh doanh.

 Doanh thu bán hàng nội bộ củađơn vị thực hiện trong kỳ hạch toán.

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.TK 512 có 3 TK cấp hai:

-TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá.-TK 5122: Doanh thu bán sản phẩm.-TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan nh: TK 111, TK 112, TK 131,TK531, TK 532, 521.

c Nguyên tắc kế toán: Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thoả mãn

đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ,doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận đợc chia quy định tạiđiểm 10, 16, 24 của chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác và các quy định của chếđộ kế toán hiện hành Khi không thoả mãn các điều kiện ghi nhận, doanh thu khôngđợc hạch toán vào tài khoản doanh thu.

* Kế toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

-Phơng thức tiêu thụ trực tiếp

TK 154, 155,156

Trị giá vốn hàng thực tế tiêu thụ

TK 632

TK 111,112,131

Số chiết khấu, hàng bán bị trả lại phát sinh

trong kỳ

TK 521,531,532

Kc các khoản giảm trừ

TK 911

TK 511Thuế

TK 111,112,131

Tổng giá thanh

DTBHSố thuế GTGT

đ ợc giảm

TK 333

Thuế GTGT

Hoa hồng phảI trảbên đại lý

Thuế GTGTDoanh thu

bán hàng đại lý

DTBHThuế VAT phải nộp

+ Tại bên giao đại lý:

Khi TP, HH giao chođại lý đã bán đợcXuất kho TP, HH giao

giảm trừSổ chiết khấu,

giảm giá thựctế phát sinh

trong kỳ

TK 157Trị giá vốn hànggửi bán

Trị giá vốn của hàng đợc chấp nhận

K/c trị giávốn củahàng tiêu

K/c DTT

TK 155Số hàng

đã bị từ chối khicha đợcXĐ là tiêu

TK 911

tiền hàngđã thanh toáncho bên giaođại lí

Thuế GTGT đầu ra

TK 111,112Số tiền phải trả

cho bên giao đại lýkhi bán đợc hàngHoa hồng đại lý

Sơ đồ 1.05: Qui trình hạch toán doanh thu tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức bán

hàng qua đại lý (chi tiết tại bên giao đại lý)

+ Tại bên nhận đại lý

Sơ đồ 1.06: Qui trình hạch toán doanh thu tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức bán

hàng qua đại lý (chi tiết tại bên nhận đại lý)

TK 331TK 511

TK 333

TK 003

TK 154,155,156TK 157TK 632Trị giá hàng gửi

Giá vốn hàng bán

Hàng bán bị trả lại

Thuế GTGT

TK111,112,131TK 511

Doanh thu bán hàng

TK 133

TK 111,112TK 33311

DT hàng xuất đI

VAT hàngxuất

GT hàng nhận đổi về

VAT hàng nhập

Tổng giáTT

Sơ đồ 1.08: Qui trình hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phơng thức hàng gửi bán

- Phơng thức hàng đổi hàng

TK 333TK 154,155, 156

TK 111,112TK 511

Giá bán trả ngay cha có thuế VATTrị giá

vốn hàng bán

Kc DTT

TK 333 Thuế VAT phải nộp

TK 3387

CL tổngsố tiềntheo giá

bán trảchậm, chả

góp vớigiá bántrả ngaycha có

VATTK 515

Kc lãi trả chậm trả góp từng kỳKC

TK 111TK 511

Sơ đồ 1.09: Qui trình hạch toán doanh thu tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng* Kế toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

-Sử dụng TK 631 “Giá thành sản xuất” Ngoài ra còn sử dụng các TK khác nh phơng pháp kê khai thờng xuyên.

-Sơ đồ kế toán tổng hợp

Sơ đồ 1.10: Qui trình kế toán doanh thu tiêu thụ theo phơng pháp KKĐK

1.3.1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu

a Kế toán chiết khấu thơng mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

* Tài khoản sử dụng: TK này dùng để phản ánh các khoản giảm trừ bao

gồm :TK 521: chiết khấu thơng mại, TK 531: Hàng bán bị trả lại, TK 532: Giảmgiá hàng bán.

-TK 521- Chiết khấu thơng mại: dùng đẻ phản ánh khoản CKTM mà doanh

nghiệp đợc giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho ngời mua do việc mua hàng với số lợnglớn TK 521 có kết cấu nh sau:

TK 521- Chiết khấu thơng mại

-Số CKTM đã chấp nhận thanh toán cho

khách hàng Cuối kì kế toán, kết chuyển toàn bộ sốCKTM sang TK 511 để xác định doanhthu thuần

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

-TK 531 – Hàng bán bị trả lại: TK này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, hàng kém phẩm chất… NhTK 531 có kết cấu nh sau:

TK 531-Hàng bán bị trả lại

Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trảlại tiền cho ngời mua hoặc tính vàokhoản phải thu của khách hàng

Kết chuyển doanh thu của hàng bán bịtrả lại vào bên Nợ TK 511 để xác địnhdoanh thu thuần kì báo cáo

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

-TK 532 – Giảm giá hàng bán: TK này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc sử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán Kết cấu của TK nh sau:

TK 532-Giảm giá hàng bán

Các khoản giảm giá hàng bán đã chấpthuận cho ngời mua hàng do hàng bánkém, mất phẩm chất hoặc sai qui cáchtheo qui định trong hợp đồng kinh tế

Cuối kì kế toán, kết chuyển toàn bộ sốgiảm giá hàng bán sang TK 511 để xácđịnh doanh thu thuần

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

* Nguyên tắc kế toán:

-Nguyên tắc kế toán TK 521:

+ Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thơng mại ngời mua đợchởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thơng mại doanh nghiệpđã quy định.

+ Trờng hợp ngời mua hàng nhiều lần mới đạt đợc khối lợng hàng mua đợcchiết khấu thì khoản chiết khấu thơng mại này đợc ghi giảm trừ vào giá bán trên hoáđơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng lần cuối cùng Trờng hợp khách hàng không trựctiếp mua hàng hoặc khi số tiền chiết khấu thơng mại ngời mua đợc hởng lớn hơn sốtiền bán hàng đợc ghi trên hoá đơn bán hàng lần cuối cùng thì phải chi tiền chiếtkhấu thơng mại cho ngời mua.

+ Trờng hợp ngời mua hàng với khối lợng lớn đợc hởng chiết khấu thơng mại,giá phản ánh trên hoá đơn là giá đã ghi giảm giá thì khoản chiết khấu này không đợchạch toán vào TK 521.

-Nguyên tắc kế toán TK 531: Tài khoản hàng bán bị trả lại chỉ phản ánh trị giá

của số hàng bán bị trả lại (tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn ) Tr ờng hợpbị trả lại một phần số hàng đã bán thì chỉ phản ánh vào tài khoản này trị giá của sốhàng bị trả lại đúng bằng số lợng hàng bị trả lại nhân đơn giá ghi trên hoá đơn khibán.

- Nguyên tắc kế toán TK 532: Chỉ phản ánh vào TK 532 các khoản giảm trừ do

việc chấp nhận giảm giá ngoài hoá đơn, tức là sau khi đã phát hành hoá đơn bánhàng Không đợc hạch toán vào TK 532 số giảm giá đã đợc ghi trên hoá đơn bánhàng và đã đợc trừ vào tổng giá bán trên hoá đơn.

* Phơng pháp kế toán: đợc thực hiện theo sơ đồ sau:

TK 333(11)Các khoản CK, giảm giá, hàng bán bị trả lại

Cuối kì k/c các khoảnCK, giảm giá, hàng bán bị

trả lại

VAT ( nếu có)

Sơ đồ 1.11: Qui trình hạch toán các khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị

trả lại

b Kế toán các khoản thuế trừ vào doanh thu bán hàng: Các khoản thuế trừ vào

doanh thu bao gồm: Khoản thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặcbiệt, thuế xuất khẩu, đây là loại thuế gián thu tính trên doanh thu bán hàng Cáckhoản thuế này tính cho các đối tợng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ phải chịu, các cơsở sản xuất kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thay cho ngời tiêu dùng hàng hoádịch vụ đó.

* Tài khoản sử dụng: TK333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

(1) Doanh thu bán hàng trong kỳ

(2a): Cuối kỳ xác định số thuế GTGT trực tiếp phải nộp (2b): Cuối kỳ xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp(2c): Cuối kỳ xác định số thuế xuất khẩu phải nộp(3): Phản ánh số tiền thuế khi nộp.

Sơ đồ 1.12: Qui trình hạch toán các khoản thuế trừ vào doanh thu bán hàng

(8) Chênh lệch tỉ giá hối đoái

1.3.2 Kế toán hoạt động tài chính

1.3.2.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Sơ đồ 1.13: Qui trình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính

TK 111,112,131,152TK 33311

(9) TGTG phải nộp theo PP trực tiếp (1) Tiền lãi bản quyền, cổ tức đợc chia

ĐK tính lãi tín phiếu, tráiphiếu (2.1)

Nếu Bs mua tiếp TP, TP

Nhận lại bằng tiền(2.2) Đk nhận lại CP,

Tín phiếu

Nếu cha nhận đợctiền

TK 121,221Z gốc

(7) Cho thuê cơ sở hạ tầngTK 33311

Giá gốc

1.3.2.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính

Sơ đồ 1.14: Qui trình hạch toán chi phí hoạt động tài chính

1.3.3 Kế toán các khoản chi phí kinh doanh1.3.3.1 Kế toán chi phí bán hàng

a Chứng từ: Bảng thanh toán lơng nhân viên bán hàng, bảng trích khấu hao

TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng, phiếu chi tiền mặt, hoá đơn mua hàng

b Tài khoản sử dụng

Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng tài khoản 641 "chi phí bánhàng" Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí thực tế phát sinh trongquá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ Tài khoản 641 đợc mở thành7 tài khoản cấp II:

- TK 6411: Chi phí nhân viên.- TK 6412: Chi phí vật liệu bao bì.- TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng.- TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cố định- TK 6415: Chi phí bảo hành

- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài.- TK 6418: Chi phí bằng tiền khácKết cấu của TK 641:

TK 641 – Chi phí bán hàng

Các chi phí ps liên quan đến quá trìnhbán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịchvụ

Kết chuyển CPBH vào TK 911 để tínhkết quả kinh doanh trong kỳ

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

TK 111,112,141

TK 129, 229

TK 111,112

(1) Trả lãi tiền vay

(2) Chiết khấu thanh toán khi DN bán hàng

(3) Khoản lỗ khi báncác khoản đầu t

(4) CP liên quan đến hoạt động chứng khoán,CPHĐKD bất đông sản

(5) Lập dự phòng giảm giá các khoản đầu t

(6) Các khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại lệ

(7) Cuối kỳ kcTK 911

CP khấu hao TSCĐ

CP phân bổ dần, CP tríchtrớc

- Chi phí bán hàng phải kế toán chi tiết theo từng nội dung chi phí nh: Chi phínhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài,chi phí bằng tiền khác.

- Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanhnghiệp, chi phí bán hàng có thể đợc bao gồm thêm một số nội dung chi phí.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ TK 911 “Xácđịnh kết quả kinh doanh”.

d Phơng pháp kế toán chi phí bán hàng

Sơ đồ 1.15 : Qui trình hạch toán chi phí bán hàng

TK 152,153,111…

TK 641

Lơng và các khoản trích theo lơng của NVBH

Trị giá vốn hàng hoá, CCDC xuất dùng cho sửa chữa TSCĐTK 133

TK 133

TK 142, 242,335

Thuế GTGT không đợckhấu trừCP dịch vụ mua ngoài và chi bằng tiền khác

TK 214

K/C CPBHCác khoản thu giảm chi

TK 911

1.3.3.2 Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp

a Chứng từ: Kế toán căn cứ vào bảng thanh toán lơng, bảng trích khấu hao

TSCĐ, phiếu chi tiền mặt, hoá đơn mua hàng, hợp đồng, uỷ nhiệm chi để hạch toánchi phí quản lý doanh nghiệp.

b Tài khoản sử dụng : TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 642

đợc mở chi tiết thành 8 tài khoản cấp II:- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý.- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý.- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng.- TK 6424: Chi phí khấu hao tài sản cố định.- TK 6425: Chi phí thuế, phí và lệ phí.- TK 6426: Chi phí dự phòng.

- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài.- TK 6428: Chi phí bằng tiền khác Kết cấu của TK 642:

-Các chi phí quản lý doanh nghiệp thựctế ps trong kỳ

-Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòngphải trả

-Dự phòng trợ cấp mất việc làm

-Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi,dự phòng phải trả

-Kết chuyển chi phí quản lý doanhnghiệp vào TK 911 để xác định kết quảkinh doanh

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK911 “ Xác định kết quả kinh doanh ”.

(7)(nếu có)

TK 111, 112,152,153

TK 133CP vật liệu, công cụ

d Phơng pháp kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ 1.16: Qui trình kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp

1.3.4 Kế toán hoạt động khác1.3.4.1 Kế toán thu nhập khác

TK 111,112,338TK 911

(1) Thu nhập về thanh lý nhợng bán TSCĐTK 33311

TK 139

TK 133(3a)

TK 139TK 911TK 642

Các khoản thu giảm chi

CP tiền lơng, tiền công, phụ cấp, tiền ăn ca và các khoản trích theo lơng

CP dịch vụ mua ngoài, CP bằng tiền khác

CP phân bổ dần, CPtrích trớc

Dự phòng phảI thu khó đòi

CP KH TSCĐ

Hoàn nhập dự phòng khoản phải thu khó đòiK/C CPQL doanh

Thuế đầu vào không đợc khấu trừ nếu đợctính vào CPQL

(4) Các khoản nợ phải trả cha xác nhận đợcchủ

Sơ đồ 1.17: Qui trình hạch toán thu nhập khác

(3) Đợc tiền bồi thờng

(5) thu hồi các khoản nợ khó đòi xử lý, xoá sổ

(6) Các khoản thu bị sót

(9) Các khoản phải thu khác

(7) Tài sản thừa cha rõ nguyên nhân

(8) Đợc giảm hoànthuế

Nhận bằng tiềnTrừ vào TGTGT phải nộp

Các khoản bị phạt do vi phạm hợp đồngkinh tế

Các khoản tiền bị phạt thuế

CP khác CP khắc phục tổn thất

Truy thu thuế xuất khẩu

TK 133

Sơ đồ 1.18: Qui trình hạch toán chi phí khác

1.3.5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

a Tài khoản sử dụng

TK 911: Xác định kết quả kinh doanh; và các tài khoản khác liên quan nh: TK

421, TK 511, TK 521, TK 531, TK 532, TK 632, TK 641, TK 642

b Nguyên tắc kế toán TK 911

- Kết quả hoạt động kinh doanh phải đợc kế toán chi tiết theo từng loại hoạtđộng (hoạt động sản xuất, hoạt động kinh doanh, thơng mại, dịch vụ, hoạt động tàichính… Nh)

- Các khoản doanh thu và thu nhập đợc kết chuyển vào tài khoản này là sốdoanh thu thuần và thu nhập thuần.

K/c chi phí tài chính

K/c DTT hoạt động TC K/c doanh thu thuần BHXH nội bộ K/c DTT của hoạt động và CCDV

K/c thu nhập thuần từ hoạt động khác

K/c chi phí khácK/c chi phí QLDNK/c chi phí bán hàng

K/c lỗTK 8211

K/c chi phí thuế TNDNTK 111,112,152

TK 511Các khoản CP khác ps

TK 133

K/c lãi

Sơ đồ 1.19: Qui trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh

1.4 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

3 Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ

-Trong đó: Chi phí lãi vay 238 Chi phí quản lý bán hàng

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp

242510 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp

Ghi chú: (*) Chỉ tiêu này chỉ áp dụng đối với công ty cổ phần.

Biểu số 1.01: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Chơng II: Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác địnhkết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus

2.1 Đặc điểm chung của Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển và đặc điểm hoạt động của Công tyTNHH Dịch Vụ Misa Plus

2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Dịch VụMisa Plus

Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus là một doanh nghiệp thơng mại chuyênkinh doanh bán buôn bán lẻ hoá mĩ phẩm Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus đợcUBND thành phố cấp giấy phép thành lập, đợc sở kế hoạch và đầu t Hà Nội cấp giấychứng nhận đăng ký kinh doanh với các đặc trng sau:

-Tên công ty: Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus-Ngày thành lập:17/4/2000

-Trụ sở giao dịch: 47 ngách 3 Đờng Giải Phóng-Hai Bà Trng-Hà Nội-Vốn điều lệ 660 triệu đồng.

-Ngành nghề kinh doanh: buôn bán hoá mỹ phẩm.

Để tồn tại và phát triển Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus đã dựa vào sứcmình, từng bớc đổi mới phơng thức kinh doanh, phơng thức quản lý, đổi mới môhình quản lý nhân sự… Nh Hơn thế nữa để phát triển vững chắc, tạo đợc uy tín đối vớikhách hàng, công ty luôn chú trọng đến công tác quản lý chất lợng hàng bán, bảoquản hàng hoá, thờng xuyên rút kinh nghiệm trong khâu quản lý điều hành, giữvững ổn định trong kinh doanh, nâng cao trách nhiệm về nghĩa vụ, quyền lợi ngờilao động, hạn chế các tiêu cực nảy sinh, từ đó nâng cao hiệu quả kinh doanh Trongnhững năm vừa qua, kinh doanh của Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus đã dần đivào ổn định, vợt qua nhiều khó khăn, thử thách và đã đạt đợc những thành tích nhất

Biểu số 2.01: Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2007-2008

Qua bảng số liệu trên cho ta thấy Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus là mộtdoanh nghiệp làm ăn có hiệu quả Đến năm 2008 tổng nguồn vốn của công ty đạt5.529.147.936 (đồng), tăng so với năm 2007 là 1.239.624.180 (đồng) Doanh thunăm 2008 đạt 7.107.622.799 (đồng), tăng so với năm 2007 là 2.369.207.598 (đồng)và cùng với sự đổi mới của công nghệ nên lợi nhuận trớc thuế của công ty năm 2008là 1.184.603.799 (đồng), tăng so với năm 2007 là 394.868.073(đồng) Đồng thờikéo theo thu nhập bình quân đầu ngời cũng tăng theo, cụ thể thu nhập bình quân đầungời năm 2008 tăng so với năm 2007 là 480.250 (đồng)

2.1.1.2 Đặc điểm hoạt động của Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus

a Chức năng, nguyên tắc và mục đích hoạt động

Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus là một doanh nghiệp hạch toán độc lập, tựchủ về mặt tài chính và vốn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Cùngvới sự hỗ trợ đắc lực của phòng kế toán, bộ phận quản lý đã trực tiếp chỉ đạo cán bộ

công nhân viên trong toàn Công ty Theo nguyên tắc Kinh doanh là đáp ứng đủ và“

đúng với nhu cầu của ngời tiêu dùng, luôn luôn lấy chữ tín làm đầu Khách hàng làtrung tâm và luôn phải tạo điều kiện thuận lợi nhất để thoả mãn nhu cầu của họ”.

Công ty không ngừng mở rộng lĩnh vực kinh doanh của mình, tăng sự cạnh tranhtrên thị trờng.

Hiện nay, đời sống của đại đa số nhân dân ngày càng đợc cải thiện nên nhucầu đòi hỏi của ngời tiêu dùng ngày càng cao và có nhiều doanh nghiệp cùng khối tnhân cạnh tranh mạnh mẽ trên thị trờng do vậy Công ty luôn thay đổi các hình thứckinh doanh, tìm kiếm nguồn hàng để có thể tiêu thụ sản phẩm của mình nhanh hơn,giúp cho việc sử dụng vốn có hiệu quả hơn.

Chức năng chủ yếu của Công ty là t vấn, bán buôn, bán lẻ mặt hàng hoá mỹphẩm.

Kết quả cho thấy Công ty đã đi đúng hớng kinh doanh của mình và có lãi, bổsung vốn kinh doanh của công ty, tăng tích luỹ quỹ trong Công ty, đời sống cán bộcông nhân viên ngày càng đợc cải thiện.

Bên cạnh thuận lợi Công ty còn gặp phải những khó khăn:

+ Nền kinh tế thị trờng đang phát triển sâu rộng cho nên các đối thủ cạnhtranh của Công ty rất đa dạng và phức tạp Đây là khó khăn cơ bản mà Công ty bắtbuộc phải tham gia cạnh tranh để tồn tại và phát triển.

+ Cơ chế kinh tế của nên kinh tế thị trờng cha hoàn thiện phần nào ảnh hởngđến Công ty trong hoạt động kinh doanh.

- Tuân thủ chính sách quản lý kinh tế Nhà nớc

c Đặc điểm kinh doanh của Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus:

Trong khi nền kinh tế thị trờng có sự quản lý vĩ mô của nhà nứơc, để thíchnghi với điều kiện này Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus đã mở rộng với mọi thànhphần kinh tế nh doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp t nhân… Nh Ngoài ra, Công tycòn nhận làm đại lý, ký gửi cho nhiều thành phần khác Sản phẩm của công ty đadạng với các mặt hàng hoá mĩ phẩm.

Trong qúa trình bán hàng, Công ty đã áp dụng phơng thức thanh toán tiền mặtvà thanh toán qua ngân hàng

Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức bán hàng là: phơng thức tiêu thụtrực tiếp và phơng thức tiêu thụ gửi đại lí.

d Đặc điểm nhân sự:

Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus có giám đốc là bà Nguyễn Diệu Linh - ời đứng đầu bộ máy tổ chức quản lý, chịu trách nhiệm về tình hình hoạt động kinhdoanh của công ty Là một tổ chức kinh tế có t cách pháp nhân, hạch toán kế toánđộc lập, có con dấu riêng, công ty đợc mở tài khoản tiền VNĐ và các tài khoảnngoại tệ tại ngân hàng theo qui định của pháp luật Công ty thực hiện đầy đủ nghĩavụ của mình đối với nhà nớc.

ng-Tổng số nhân viên: 65 ngời

Địa bàn hoạt động của Công ty tơng đối rộng lớn, đối tợng phục vụ của Côngty đa dạng Công ty đợc điều hành bởi bộ máy tơng đối gọn nhẹ với Ban giám đốc

và đội ngũ nhân viên dày dạn kinh nghiệm và năng động trong kinh doanh.

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Dịch VụMisa Plus

Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus đợc bố trí một cơ cấu tổ chức gọn nhẹ và

hợp lý với cơ chế thị trờng hiện nay Việc sắp xếp nhân sự của Công ty phù hợp vớitrình độ, năng lực nghiệp vụ chuyên môn của từng ngời, có thể tham gia vào quátrình hoạt động sản xuất kinh doanh để tạo ra hiệu quả kinh tế cao nhất.

a Bộ máy quản lý của công ty gồm có: Giám đốc, Phó giám đốc kiêm kế toán

trởng, kiểm soát viên:

-Giám đốc công ty: Là ngời đại diện của công ty trớc pháp luật, chịu tráchnhiệm về toàn bộ hoạt động kinh doanh của công ty và có quyền hành động nhândanh công ty trong mọi trờng hợp.

-Phó giám đốc: Là ngời giúp việc cho giám đốc, do giám đốc bổ nhiệm hoặcmiễn nhiệm thông qua sự nhất trí của cá thành viên và chịu trách nhiệm trớc giámđốc về công việc đợc giao và đợc uỷ quyền.

-Kế toán trởng: Là ngời giúp việc cho giám đốc, đứng đầu phòng kế toán, cótrách nhiệm tham mu cho giám đốc trong việc quản lý tài sản, nguồn vốn và hạchtoán kinh doanh của đơn vị Mặt khác chịu trách nhiệm tổ chức công tác kế toán,phổ biến, chỉ đạo hớng dẫn các chủ trơng kế toán của công ty theo qui định của bộtài chính cho nhân viên trong phòng Ngoài ra kế toán trởng còn có nhiệm vụ kiểmtra tính chính xác của số liệu đã phản ánh ở các sổ kế toán, bảng cân đối và báo cáotài chính.

-Kiểm soát viên: Có chức năng tham mu cho Giám đốc trong việc thay đổikiện toàn cơ cấu tổ chức nhân sự cũng nh quản lý kinh doanh Kiểm soát viên cóquyền xem xét, kiểm tra sổ sách, báo cáo tài chính kế toán của công ty Ngoài rakiểm soát viên còn là ngời cung cấp thông tin hoạt động kinh doanh của công ty chocác thành viên.

b Đặc điểm chức năng của các bộ phận:

-Phòng kế toán: Là trợ thủ đắc lực nhất giúp Giám đốc nắm rõ tình hình tàichính của công ty, có trách nhiệm phản ánh chính xác toàn diện các nghiệp vụ kinhtế phát sinh, từ đó giúp Phó giám đốc, Giám đốc đề ra các biện pháp tổ chức quảnlý, kinh doanh thích hợp cho công ty.

-Phòng kinh doanh: Chịu sự quản lý trực tiếp của Giám đốc, Phó giám đốc.Có chức năng thực hiện hoạt động mua bán hàng hoá, tìm hiểu thị trờng và cung cấpmọi thông tin cần thiết về thị trờng cho ban lãnh đạo.

-Kho: Dùng để bảo quản, cất trữ hàng hoá

Sơ đồ 2.01: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Mọi hoạt động trong Công ty đều có sự nhất quán từ trên xuống dới các bộ phận hoạt động độc lập nhng có mối liên hệ mật thiết với các bộ phận khác tạo

Giám đốc

Phó giám đốc kiêm kế toán

Bộ phận

Kho

thành một hệ thống.

Nhìn chung với đặc điểm sản xuất kinh doanh và nhờ sự lãnh đạo sáng suốtcủa Ban lãnh đạo đã giúp cho Công ty kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao tronghoạt động của mình, luôn hoàn thành các nghĩa vụ và quyền lợi với ngân sách nhà n-ớc, chăm lo đời sống cán bộ công nhân viên.

2.1.3 Đặc điểm tổ chức kế toán Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus

a Chức năng và nhiệm vụ của phòng kế toán

+ Tổ chức, hớng dẫn, kiểm tra và thực hiện toàn bộ việc thu thập, xử lý thôngtin kế toán ban đầu.

+ Cung cấp thông tin về tình hình tài chính đầy đủ, chính xác, kịp thời chogiám đốc và cơ quan chủ quản.

+ Đánh giá tình hình và kết quả sản xuất kinh doanh, từ đó đề ra biện pháp,quyết định đúng đắn phù hợp với đờng lối của Công ty

Sơ đồ 2.02: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty

b Nhiệm vụ của các nhân viên kế toán

Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus có tổ chức kế toán riêng, hạch toán phụthuộc trực thuộc Công ty nên Công ty áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toánvừa tập trung vừa phân tán Phòng kế toán tài vụ của Công ty thực hiện và chỉ đạocác cửa hàng của Công ty thực hiện theo hạch toán kế toán, theo pháp lệch, kế toánthống kê, hàng tháng, quý, năm sẽ xem xét, đánh giá quá trình kinh doanh và tìnhhình tài chính của từng cửa hàng.

Giúp tập hợp số liệu và làm báo cáo nhanh chóng, chính xác, giúp Giám đốcnắm bắt tình hình kinh doanh để có phơng án điều chỉnh kịp thời phù hợp với sựthay đổi của thị trờng Giám đốc công ty đã trang bị cho phòng kế toán phần mềmtính toán Việc áp dụng phần mềm kế toán này rất thuận lợi cho việc tìm kiếm dữliệu, tính toán số liệu cung cấp thông tin, in báo cáo cho ban Giám đốc và nhà quảnlý Phần mềm này có thể chi tiết, cụ thể từng khách hàng, dễ làm, dễ hiểu, hết thángcó thể khoá sổ trên máy.

Phòng kế toán của Công ty bao gồm 4 ngời và đợc phân công chức năng,nhiệm vụ của từng nhân viên cụ thể nh sau:

-Kế toán hàng hoá kiêm công nợ: theo dõi chi tiết về hàng hoá, công nợ củakhách hàng, chịu trách nhiệm lập và quản lý sổ sách chi tiết về tình hình mua bánhàng hoá qua kho đồng thời theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đếnthu chi để thanh toán cho khách hàng.

-Thủ quĩ kiêm kế toán tiền lơng: Lập phiếu thu, phiếu chi theo yêu cầu củagiám đốc, phó giám đốc chịu trách nhiệm quản lý thu chi tiền mặt tại công ty Hàngngày lập báo cáo quĩ đối chiếu với các kế toán khác trong công ty, có nhiệm vụ hạchtoán lơng và các khoản trợ cấp cho nhân viên.

-Kế toán thuế: chịu trách nhiệm tập hợp theo dõi các hoá đơn chứng từ liênquan đến thuế giá trị gia tăng, lập báo cáo thuế cho công ty.

- Kế toán trởng: Chỉ đạo trực tiếp bộ máy kế toán, tổ chức hớng dẫn, kiểm tra

Kế toán tr ởng

Kế toán hàng

hoá kiêm công nợ

Thủ quĩ kiêm kế toán tiềnl

Kế toán thuế

toàn bộ công tác kế toán của Công ty; tham mu cho giám đốc về các hoạt động kinhdoanh tài chính; đôn đốc các khoản công nợ, phải thu để bảo toàn và phát triển vốn;lập quyết toán vào mỗi quý, năm.

c Hình thức kế toán

-Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus hiện đang áp dụng hình thức kế toán nhậtký chứng từ.

-Các sổ kế toán Công ty sử dụng gồm có :+ Các NKCT số 1; 2; 4; 5; 7; 8; 9; 10

+ Các bảng kê số : 1; 2; 4; 5; 6; 8; 9; 10; 11; + Sổ cái

-Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chứng từ:

Trong sổ nhật ký chứng từ, lấy bên có của tài khoản làm tiêu thức phân loại cácnghiệp vụ kinh tế, do đó các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến bên có của tài khoản nàysẽ đợc sắp xếp theo trình tự thời gian phát sinh trong kỳ.

- Có thể kết hợp kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết ngay trong các nhật kýchứng từ, tuy nhiên sẽ dẫn đến mẫu sổ phức tạp.

- Không cần lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ vì có thể kiểm tra đợc tính chínhxác của ghi chép tài khoản tổng hợp ngay ở số tổng cộng cuối kỳ của các nhật ký –chứng từ

Bảng kê và các bảng phân bổ

Các nhật ký chứng từBảng chi tiết số phát

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu số liệu

(2) Các chứng từ cần hạch toán chi tiết mà cha thể phản ánh trong các NKCT,bảng kê thì đợc ghi vào sổ kế toán chi tiết

(3) Các chứng từ thu chi tiền mặt đợc ghi vào sổ quỹ sau đó mới ghi vào bảngkê, NKCT liên quan

(4) Cuối tháng căn cứ vào số liệu từ bảng phân bổ để ghi vào các bảng kê,NKCT liên quan rồi từ các NKCT ghi vào sổ cái

(5) Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết (6) Kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa các sổ kế toán có liên quan

(7) Tổng hợp số liệu lập báo cáo kế toán.

*Chế độ kế toán áp dụng

-Niên độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng theo ngày, tháng, năm dơng lịch vàbắt đầu từ 01/01/năm dơng lịch đến hết 31/12/năm dơng lịch

- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho : Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

- Phơng pháp tính thuế: Hiện nay, Công ty đang áp dụng phơng pháp tính thuế

GTGT theo phơng pháp khấu trừ cho tất cả các mặt hàng mà Công ty đang kinh doanh.

Theo phơng pháp này, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ đợc xác định nh sau:

Số thuế GTGT

phải nộp=Thuế GTGT đầura

-Thuế GTGT đầuvào đợc khấu

Trong đó:

Thuế GTGT

đầu ra=Doanh số hàng bán ch-a tính thuếxThuế suất thuế GTGT(5%, 10%)

Thuế GTGT đầu vào đợc xác định trên các hoá đơn mua hàng.

2.2 Thực tế công tác bán hàng và xác định kết quả kinhdoanh tại Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus

2.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán

a Chứng từ: Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc nh phiếu xuất kho, hợp đồng

mua bán, để tiến hành xác định giá vốn.

b Tài khoản sử dụng: Trong quá trình tiêu thụ hàng hóa ở Công ty TNHH

Dịch Vụ Misa Plus, để phản ánh trị giá vốn của hàng xuất bán, kế toán sử dụng tàikhoản 632 " Giá vốn hàng bán".

c Phơng pháp kế toán: Hiện nay Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus thực hiện

tiêu thụ theo 2 phơng thức là phơng thức tiêu thụ trực tiếp và phơng thức tiêu thụ quađại lý.

Việc tính giá vốn hàng hoá tiêu thụ tại công ty đợc tính theo phơng pháp bình quâncả kì dự trữ Theo đó mỗi khi xuất bán hàng hoá trong kỳ, giá vốn cha đợc xác định,công ty chỉ quan tâm đến số lợng hàng xuất bán Cuối quí mới tính đợc giá vốn xuấtkho thông qua đơn giá trung bình quí

Đơn giá trung

Giá trị HTK đầu quí + Giá trị hàng nhập trong quíSố lợng HTK đầu quí + Số lợng hàng nhập trong quíGiá vốn hàng bán = Khối lợng hàng xuất bán X Đơn giá TB quí

* Phơng thức tiêu thụ trực tiếp:

Ví dụ: Căn cứ vào sổ chi tiết hàng hoá quí 3 năm 2008 kế toán tính đợc giá xuất bán

của xà bông FAR nh sau:

Số lợng tồn kho đầu kỳ là: 20.697 bánh, đơn giá: 5.071 đ/bánhSố lợng nhập kho trong quí: 36 bánh, đơn giá: 7.545,6 đ/bánhGiá đơn vị

bình quân

GTT đầu quí 3 + Giá nhập thực tế trong quí 3Số lợng HTK đầu quí 3 + Số lợng hàng nhập trong quí 3 = 20.697 x 5.071 + 36 x 7.545,6 = 5.075,29đ/bánh

20.697 + 36

Cuối quí sau khi xác định đợc giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ của từng mặthàng, kế toán sẽ ghi vào cột đơn giá xuất kho, vào sổ chi tiết hàng hoá, và vào bảngkê số 8 (cột TK Nợ 632).

 Qui trình ghi sổ chi tiết giá vốn hàng bán nh sau: Khi có nghiệp vụ bán hàng,

kế toán lập phiếu xuất kho Sau đó chuyển cho thủ kho làm thủ tục xuất hàng và làmcăn cứ để ghi thẻ kho cho số lợng hàng xuất bán Do công ty áp dụng giá bình quâncả kỳ dự trữ để tính giá hàng xuất kho nên tại thời điểm lập phiếu xuất kho cha cóthông tin gì về giá thực tế của hàng xuất bán nên cột Đơn giá và Thành tiền sẽ đểtrống Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên: liên 1 lu ở bộ phận lập phiếu, liên 2 thủkho giữ để ghi vào thẻ kho, liên 3 giao cho khách hàng.

Phiếu xuất kho

Ngày 12 tháng 8 năm 2008Họ tên ngời nhận hàng: Cửa hàng Phơng TrangĐịa chỉ: Số 160 Minh Khai - Hà Nội

Lý do xuất: Xuất bánXuất tại kho: Hàng hoá

STTTên sản phẩm, hànghoá dịch vụMã số ĐVT Yêu cầuSản lợngThực Đơn giáThànhtiền

Xuất ngày 12 tháng 08 năm 2008Thủ trởng đơn vị

(Ký) Kế toán trởng(Ký) Phụ trách cung tiêu(Ký) Ngời nhận(Ký) Thủ kho(Ký)Biểu số 2.01: Phiếu xuất kho

Đơn vị: Công ty TNHH Dịch Vụ Misa PlusKho hàng hoá

Thẻ kho

Ngày lập thẻ: 30/9/2008Tên hàng hoá: Xà bông FAR

(ký tên, đóng dấu) Kế toán trởng(Ký tên, đóng dấu) Ngời nhận(Ký, đóng dấu) Thủ kho(Ký, đóng dấu)

Biểu số 2.02: Thẻ kho

Sæ chi tiÕt hµng ho¸

TK 156 – Hµng ho¸Tªn hµng ho¸: Xµ b«ng FAR

Ví dụ: Ngày 12/8/2008, Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus xuất bán 48 bánh xà

bông FAR cho cửa hàng Phơng Trang Cửa hàng đã chấp nhận thanh toán. Kế toán phản ánh:

Có TK156 : 406.176

*Phơng thức gửi bán đại lý:

Ví dụ: Ngày 15/8/2008, Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus xuất kho gửi bán đại lý

của ông Đinh Công Hùng 100 bánh xà bông FAR Ngày 30/9, đại lý thông báo đãtiêu thụ đợc 80 bánh, giá bán trên bảng giá của công ty là 8.462đ/bánh Đại lý chathanh toán tiền hàng.

 Qui trình ghi sổ chi tiết giá vốn hàng bán: Khi có lệnh của giám đốc kèm theohợp đồng bán đại lý, kế toán lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ đợc lập 3liên: Liên 1: Lu tại gốc ở phòng kế toán

Liên 2: Giao cho ngời nhận hàng đại lý

Liên 3: Lu kho làm căn cứ để thủ kho ghi thẻ kho và sau chuyển cho kế toánghi vào “ Sổ theo dõi hàng gửi bán đại lý”.

Khi kế toán nhận đợc thông báo của Đại lý về việc hàng gửi bán đã tiêu thụ đợc thìkế toán viết Hoá đơn GTGT, thanh toán với Đại lý về số hàng đó Kế toán sẽ ghi sốlợng hàng hoá tiêu thụ đợc vào sổ chi tiết GVHB.

PhiÕu xuÊt khoKiªm vËn chuyÓn néi bé

Ngµy 15 th¸ng 8 n¨m 2008Liªn 1: Lu

Hä vµ tªn ngêi vËn chuyÓn: §ç V¨n LinhPh¬ng tiÖn vËn chuyÓn: ¤ t«

XuÊt t¹i kho: Hµng ho¸

NhËp t¹i kho: §¹i lý «ng NguyÔn C«ng Hïng

ST

T Tªn nh·n hiÖu quy c¸chs¶n phÈm M· sè §¬n vÞ tÝnh ThùcSè lîng §¬ngi¸ ThµnhtiÒnxuÊt ThùcnhËp

Ngêi lËp phiÕu

(Ký, hä tªn) Thñ kho xuÊt(Ký, hä tªn) Ngêi vËn chuyÓn(Ký, hä tªn) Thñ kho nhËp(Ký, hä tªn)

BiÓu sè 2.04: PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé

Gi¸ vèn hµng b¸n

trong quÝ = Tæng gi¸ trÞ hµng xuÊt b¸n - Gi¸ vèn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i

Gi¸ vèn hµngho¸ tiªu thô

trong quÝ = 7.755.741.394 - 0 = 7.755.741.394

Sæ chi tiÕt gi¸ vèn hµng b¸n

TK 632-Gi¸ vèn hµng b¸nQuÝ III/2008

Ngµy Chøngtõ

12/8 X3412 CửahàngPhơngTrang

… Nh … Nh … Nh

Biểu số 2.05: Sổ chi tiết giá vốn hàng bán

Khi nhận đợc bảng kê bán hàng của bên đại lý, kế toán phản ánh:Nợ TK 632 : 846.200

Có TK 157 : 846.200

Từ số liệu bảng kê số 8, dòng cộng PS có sẽ đợc phản ánh vào NKCT số 8 (cột TKCó 156) và dòng tổng cộng TK Có 632 sẽ đợc phản ánh vào NKCT số 8 (cột TK Có156) Đồng thời, số liệu sẽ đợc chuyển vào sổ cái TK 156, 632.

Sổ cái

Tài khoản 156Hàng hoá

Có

1.513.086.643

Biểu số 2.06: Sổ cái tài khoản hàng hoá

Sổ cái

Tài khoản 632Giá vốn hàng bán

Năm 2008Số d đầu năm

Đơn vị tính: đồngGhi Có các TK, đối ứng

Có

0 0

Biểu số 2.07: Sổ cái tài khoản giá vốn hàngbán

2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng

Doanh thu tiêu thụ của công ty chủ yếu là doanh thu từ tiêu thụ hàng hoá(hoá mỹ phẩm) Là doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ nên việc ghinhận doanh thu tiêu thụ là giá bán cha có thuế GTGT đầu ra Ngoài việc sử dụng ph-ơng pháp tiêu thụ trực tiếp Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus còn sử dụng phơngpháp tiêu thụ qua đại lý.

2.2.2.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp

a Bán buôn: Trờng hợp này đợc áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân mua với

số lợng lớn Theo phơng thức này, sau khi công ty và khách hàng (các cửa hàng, tổchức, cá nhân) làm xong các thủ tục pháp lý (nh ký hợp đồng, lập hoá đơn GTGT… Nh)hàng hoá đợc xuất giao trực tiếp và đợc ghi nhận là tiêu thụ Công ty chấp nhận chokhách hàng thanh toán trả chậm nếu khách hàng yêu cầu và làm hợp đồng với côngty, thời hạn thanh toán không quá 30 ngày, trong thời hạn này khách hàng khôngphải trả lãi do trả chậm.

* u i mƯu điểm điểm ểm :- õy l trĐõy là trường hợp tiờu thụ hàng húa mang lại doanh thu ành theo Qđ số 15/2006 /QĐ-BTC ường hợp tiờu thụ hàng húa mang lại doanh thung h p tiờu th h ng húa mang l i doanh thuợp tiờu thụ hàng húa mang lại doanh thu ụ hàng húa mang lại doanh thu ành theo Qđ số 15/2006 /QĐ-BTC ại doanh thuchi m t tr ng l n trong ho t ếm tỷ trọng lớn trong hoạt động tiờu thụ tại cụng ty ỷ trọng lớn trong hoạt động tiờu thụ tại cụng ty ọng lớn trong hoạt động tiờu thụ tại cụng ty ớn trong hoạt động tiờu thụ tại cụng ty ại doanh thu điểmộng tiờu thụ tại cụng ty.ng tiờu th t i cụng ty.ụ hàng húa mang lại doanh thu ại doanh thu

- Ti t ki m chi phớ v n chuy n.ếm tỷ trọng lớn trong hoạt động tiờu thụ tại cụng ty ệm chi phớ vận chuyển ận chuyển ểm

- Ghi nh n doanh thu ngay t i th i i m giao h ng.ận chuyển ại doanh thu ờng hợp tiờu thụ hàng húa mang lại doanh thu điểm ểm ành theo Qđ số 15/2006 /QĐ-BTC

* Nhượp tiờu thụ hàng húa mang lại doanh thu điểm ểmc i m: - Ch p nh n thanh toỏn ch m ấp nhận thanh toỏn chậm ận chuyển ận chuyển  kh n ng quay vũng v nả năng quay vũng vốn ăng quay vũng vốn ốnch m.ận chuyển.

*Chứng từ kế toán: Hàng ngày, khách hàng có nhu cầu mua hàng sẽ đếnphòng kinh doanh Sau khi đã thống nhất thoả thuận về giá bán, phơng thức thanhtoán… Nh phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn GTGT và chuyển cho kế toán trởng kýnhận Hoá đơn GTGT đợc lập thành 3 liên:

Liên 1: Lu tại cuống

Liên 2: Giao cho khách hàng

Liên 3: Giao cho bộ phận kho làm thủ tục xuất hàng và ghi thẻ khoCuối ngày thủ kho nộp liên 3 cho phòng kế toán để ghi sổ:

Hoá đơnGiá trị gia tăng

Liên 1: Lu

Ngày 12 tháng 8 năm 2008

Mẫu số 01 GTKT- 3LL

Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus

Địa chỉ : 47 ngách 3 Đờng Giải Phóng-Hai Bà Trng-Hà Nội Điện thoại

Số tài khoản Mã số thuế: 0101378292001Họ tên ngời mua hàng: Cửa hàng Phơng Trang

Địa chỉ Số 160 Minh Khai - Hà Nội Hình thức thanh toán: TM Mã số: 0900192576

Stt Tên hàng hoá dịch vụ ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng : 397.090Thuế xuất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT : 39.709Tổng cộng tiền thanh toán : 436.799

Số viết bằng chữ: Bốn trăm ba mơi sáu nghìn bảy trăm chín chín đồng./.

Biểu số 2.08: Hoá đơn giá trị gia tăng

Khách hàng khi nhận đợc liên 2 của hoá đơn GTGT sẽ sang phòng kế toán thanhtoán tiền mua hàng Kế toán thanh toán viết phiếu thu và định khoản phản ánh nhsau:

Đơn vị: Công ty TNHH Dịch Vụ Misa Plus

Địa chỉ: 47 ngách 3 Đờng Giải Phóng-Hai Bà Hà Nội

Trng-Mẫu số: 01 - TTQĐ số 1141 TC/QĐ/KĐTK

Phiếu thu

Ngày 12 tháng 08 năm 2008Họ tên ngời nộp: Cửa hàng Phơng Trang

Địa chỉ: Số 160 Minh Khai - Hà Nội

Lý do nộp: Tiền hàng HĐ: 59224Số tiền: 436.799đ

Viết bằng chữ: Bốn trăm ba mơi sáu nghìn bảy trăm chín chín đồng./.

Kèm theo hoá đơn GTGT