Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh kon tum

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN ĐẶNG HIẾU NGHĨA CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH NGÀNH CAO SU TỈNH KON TUM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 8.34.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn: PGS.TS Văn Thị Thái Thu LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu nêu Luận văn trung thực chƣa đƣợc cơng bố cơng trình khác Nội dung Luận văn tơi thực dựa kết khảo sát thực tế doanh nghiệp sản xuất,kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực Luận văn đƣợc cảm ơn thơng tin trích dẫn Luận văn đƣợc rõ nguồn gốc Học viên thực Luận văn LỜI CẢM ƠN Trƣớc tiên, xin đƣợc gửi lời cảm ơn đến tất Quý thầy cô giảng dạy chƣơng trình Cao học kế tốn K22A Trƣờng Đại học Quy Nhơn, ngƣời truyền đạt cho tơi kiến thức hữu ích kế tốn làm sở cho thực tốt luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn PGS TS Văn Thị Thái Thu tận tình hƣớng dẫn bảo cho thời gian thực luận văn Tôi xin gửi lời cảm ơn đến tất Cô, Chú, Anh, Chị, đồng nghiệp công tác doanh nghiệp sản xuất,kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum tận tình giúp đỡ việc tham gia trả lời bảng khảo sát nhƣ góp ý thiếu sót bảng khảo sát Sau xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến gia đình ln tạo điều kiện tốt cho tơi suốt q trình học nhƣ thực luận văn Do thời gian có hạn kinh nghiệm nghiên cứu khoa học chƣa nhiều nên luận văn nhiều thiếu sót, mong nhận đƣợc ý kiến góp ý Quý Thầy/Cô anh chị học viên Xin chân thành cảm ơn ! Học viên thực Luận văn TÓM TẮT Luận văn đƣợc thực nhằm tìm hiểu cơng tác tổ chức Hệ thống Kiểm sốt nội bộ, đồng thời xác định đánh giá nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum Bởi tính hữu hiệu HTKSNB đóng vai trò lớn giúp doanh nghiệp đạt đƣợc mục tiêu gồm: tính hữu hiệu hiệu hoạt động việc sử dụng nguồn lực doanh nghiệp; số liệu kế toán báo cáo tài đáng tin cậy; quy định pháp luật đƣợc tuân thủ Và để xem xét điều ảnh hƣởng làm cho HTKSNB đạt đƣợc tính hữu hiệu vấn đề đƣợc giải luận văn Đề xuất kiến nghị phù hợp góp phần nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum Để triển khai thực hiện, tác giả phƣơng pháp định tính phƣơng pháp định lƣợng Ở phƣơng pháp định tính thơng qua tham khảo tài liệu để tìm kiếm mơ hình phù hợp, trao đổi ý kiến với chuyên gia, nhà quản lý doanh nghiệp để xây dựng bảng khảo sát Mơ hình nghiên cứu gồm biến độc lập 01 biến phụ thuộc đƣợc thực nghiên cứu thông qua thống kê mô tả, kiểm định độ tin cậy thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích hồi quy đa biến Qua kết đánh giá phân tích chƣơng Kết phân tích hồi quy cho thấy 05 biến độc lập thành phần HTKSNB lần lƣợt có ảnh hƣởng chiều đến tính hữu hiệu HTKSNB theo thứ tự nhƣ sau: môi trƣờng kiểm sốt, giám sát, thơng tin truyền thơng, hoạt động kiểm soát đánh giá rủi ro Và dựa kết đó, nghiên cứu đề xuất kiến nghị phù hợp cần thiết để góp phần nâng cao tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh Kon Tum MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Kiểm soát nội (KSNB) thành phần thiếu quản trị tổ chức, doanh nghiệp sở đảm bảo cho hoạt động doanh nghiệp an tồn vững mạnh, thích nghi với điều kiện kinh doanh cạnh tranh cao biến động khó lƣờng Một hệ thống vững mạnh giúp đảm bảo cho doanh nghiệp đạt đƣợc mục tiêu dài hạn, trì hệ thống báo cáo tài báo cáo quản trị đáng tin cậy Hoạt động KSNB giúp doanh nghiệp tuân thủ luật pháp quy định, sách, thủ tục quy tắc nội bộ, giảm thiểu rủi ro gặp phải gây tổn hại đến thƣơng hiệu doanh nghiệp.Với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh liên quan đến cao su, hệ thống kiểm soát nội đƣợc dần hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển tình hình cạnh tranh Hiện tại, địa bàn tỉnh KonTum có khoảng 25 doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh liên quan trực tiếp đến cao su, công ty TNHH MTV cao su KonTum, Công Ty Cp Cao Su Sa Thầy, Công ty TNHH MTV Chƣ Mom Ray,…đa số doanh nghiệp thuộc tập đoàn cao su Việt Nam (VRG) Một số doanh nghiệp cao su địa bàn tỉnh KonTum chƣa đánh giá đắn thị trƣờng cao su, rủi ro tỷ giá, giống trồng nơng nghiệp, cơng tác quản lý khác quy mơ, nguồn vốn, nhƣng nhìn chung, doanh nghiệp phát triển không ổn định mở rộng xây dựng quy mô lớn đƣợc cịn gặp nhiều khó khăn điều kiện cạnh tranh gay gắt nhƣ thị trƣờng cao su, hiệu hoạt động SXKD doanh nghiệp chƣa cao Để nâng cao hiệu kinh doanh, ngăn ngừa tổn thất rủi ro xảy trình hoạt động sản xuất kinh doanh, biện pháp tra, kiểm tra, giám sát quan quản lý Nhà nƣớc, trƣớc hết địi hỏi doanh nghiệp phải có biện pháp hữu hiệu Mà biện pháp quan trọng phải thiết lập đƣợc hệ thống KSNB cách đầy đủ có hiệu Thơng qua hệ thống KSNB hữu hiệu có mục tiêu đƣợc xây dựng Một mục tiêu vấn đề xây dựng sử dụng nguồn lực hiệu quả, tuân thủ qui định pháp luật Ý thức đƣợc tầm quan trọng việc thiết lập hệ thống KSNB doanh nghiệp, việc tác giả chọn đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su Tỉnh KonTum” làm luận văn tốt nghiệp điều kiện để hiểu biết thêm tầm quan trọng KSNB nhƣ đánh giá đƣợc thực trạng đƣa số kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống hệ thống KSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su địa bàn Tỉnh KonTum Từ góp phần giúp doanh nghiệp đạt đƣợc mục tiêu đề Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát: Các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su địa bàn Tỉnh KonTum Mục tiêu nghiên cứu cụ thể: Trên sở mục tiêu tổng quát đề tài, mục tiêu cụ thể đƣợc xây dựng nhƣ sau: Thứ nhất, xác định nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cao su Tỉnh KonTum Thứ hai, đo lƣờng nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cao su Tỉnh KonTum Câu hỏi nghiên cứu Để làm rõ mục tiêu nghiên cứu, đề tài tập trung nghiên cứu để trả lời câu hỏi sau: Câu hỏi 1: Những nhân tố ảnh ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su Tỉnh KonTum? Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hƣởng nhân tố đến hoạt động KSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su Tỉnh KonTum? Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu: Các nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB Phạm vi nghiên cứu: - Phạm vi không gian: doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su địa bàn tỉnh KonTum Phạm vi thời gian: Năm 2020 Phƣơng pháp nghiên cứu Tác giả kết hợp phƣơng pháp định tính định lƣợng để thực mục tiêu nghiên cứu đề tài, cụ thể: Đối với phƣơng pháp định tính: Tác giả nghiên cứu COSO 2013 phận cấu thành nên hệ thống kiểm soát nội mục tiêu hệ thống kiểm soát nội Cơng trình nghiên cứu trƣớc cơng bố để xây dựng bảng câu hỏi có nhân tố nhân tố kiểm sốt nội nhằm lấy ý kiến thảo luận chuyên gia nhân tố độc lập ảnh hƣởng đến tính hữu kiểm soát nội Những chuyên gia lựa chọn công tác quản trị doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum Kết nghiên cứu định tính kế thừa COSO 2013 làm sở để xây dựng câu hỏi thức Đối với phƣơng pháp định lƣợng: sau thu thập phiếu khảo sát thu đƣợc với phƣơng pháp chọn mẫu có chọn lọc, khảo sát 25 doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum Sử dụng phần mềm IBM SPSS Statistics 22 xử lý số liệu, kiểm định thang đo hệ số Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá Exploratory Factor Analysis (EFA) phân tích mơ hình hồi quy đa biến nhằm xác định mức độ ảnh hƣởng nhân tốcấu thành ảnh hƣởngđến tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su địa bàn Tỉnh KonTum Ý nghĩa khoa học thực tiễn nghiên cứu Ý nghĩa khoa học Trên sở kế thừa kết tác giả trƣớc nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB, luận văn kế thừa nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum mức độ nhƣ thứ tự ảnh hƣởng nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp Ý nghĩa thực tiễn Kết luận văn xây dựng đƣợc mơ hình nhân tố tảnh hƣởng đến hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp cao su KonTum,là tài liệu tham khảo cho đơn vị nhà nghiên cứu nghiên cứu HTKSNB nói chung HTKSNB doanh nghiệp cao su nói riêng Kết luận văn sở để doanh nghiệp xây dựng chế, giải pháphoàn thiện HTKSNB doanh nghiệp Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ, bảng biểu, danh mục tài liệu tham khảo luận văn có kết cấu chƣơng nhƣ sau: Chƣơng 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu Chƣơng 2: Cơ sở lý thuyết chung Chƣơng 3: Thiết kế nghiên cứu Chƣơng 4: Kết nghiên cứu bàn luận Chƣơng 5: Kết luận kiến nghị CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHÊN CỨU Nghiên cứu thực mục đích nhằm tìm kiếm nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum Để có đầy đủ sở khoa học cho việc xác định vấn đề nghiên cứu tổng kết lý thuyết nói chung tổng kết nghiên cứu có liên quan nói riêng khâu cần thực đóng vai trị định (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Chƣơng thực tóm tắt nghiên cứu nƣớc nghiên cứu nƣớc ngồi kiểm sốt nội Từ làm tảng để thực xây dựng mơ hình nghiên cứu phân tích chƣơng thực đánh giá chƣơng Bố cục chƣơng gồm phần: Trình bày cơng trình nghiên cứu nƣớc ngồi liên quan đến đề tài, trình bày cơng trình nghiên cứu nƣớc liên quan đến đề tài khe hẹp nghiên cứu 1.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu 1.1.1 Tình hình nghiên cứu nước Nghiên cứu hệ thống KSNB theo hƣớng quản trị: COSO (2001), COSO (2004): triển khai nghiên cứu hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp Ngoài ra, Merchant, K.A(1985); Anthonny, R.N Dearden, J.Bedford (1989); Laura F.Spira Micheal Page(2002); Yuan Li, Yi Liu, Younggbin Zhao (2006) cho KSNB có vai trị định hƣớng thị trƣờng doanh nghiệp tác động đến hoạt động phát triển sản phẩm Mawanda (2008) cho mối quan hệ HTKSNB hiệu tài tạicác trƣờng đại học Uganda Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội theo hƣớng kiểm toán độc lập kiểm toán nội bộ: Trong lĩnh vực kiểm toán độc lập, chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ chuyển sang sử dụng Báo cáo COSO làm tảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, bao gồm: SAS 78 (1995), SAS 94 (2001), ISA 315, ISA 265 Nghiên cứu She- Ichang cộng (2014), nghiên cứu ―Khung KSNB cho Hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp phù hợp‖, nghiên cứu phát triển khung KSNB áp dụng vào hệ thống quản lý nguồn lực, công ty dựa vào hệ thống quản trị cơng nghệ thơng tin thiết lập chế quản lý mạnh mẽ Amudo Inanga (2009) cho có nhân tố tác động đến tính hữu hiệu HTKSNB bao gồm: (1) Mơi trƣờng kiểm soát, (2) Đánh giá rủi ro, (3) hệ thống thơng tin truyền thơng (4) hoạt động kiểm sốt, (5) Giám sát, (6) công nghệ thông tin Karagiogos, Drogalas, Dimou (2011) nghiên cứu tƣơng tác thành phần KSNB hiệu kiểm toán nội Nghiên cứu cho thấy 05 thành phần KSNB bao gồm (1) Mơi trƣờng kiểm sốt, (2) Đánh giá rủi ro, (3) hệ thống thông tin truyền thông, (4) hoạt động kiểm soát, (5) Giám sát tác động tích cực đến hiệu kiểm sốt chất lƣợng cung cấp thơng tin kế tốn tài chính, quản trị doanh nghiệp Nghiên cứu Mongkolsamai, Varipin, Ussahawanitchakit Phapruke (2012) 120 công ty Thái Lan đƣợc niêm yết Kết cho thấy mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, thơng tin truyền thơng có tác động tích cực đáng kể đến hiệu hoạt động tổ chức Hơn nữa, tầm nhìn cao su hành minh bạch, kiến thức nhân viên, đa dạng giao dịch kinh doanh tác động tích cực vào chiến lƣợc kiểm soát nội Nghiên cứu Babatunde Dandago (2014) cho thấy thiếu hụt hệ thống kiểm sốt nội có tác động tiêu cực đáng kể quản lý dự án vốn khu vực công Nigeria Nghiên cứu đề xuất việc tuân thủ nghiêm ngặt với hệ thống kiểm soát nội lợi ích tốt cơng dân.Gamage cộng (2014) cho có nhân tố tác động đến hữu hiệu HTKSNB bao gồm: (1) Môi trƣờng kiểm soát, (2) Đánh giá rủi ro, (3) hệ thống thơng tin truyền thơng, (4) hoạt động kiểm sốt, (5) Giámsát PL.29 Item-Total Statistics HH1 HH2 HH3 PL.30 PHỤ LỤC KẾT QUẢ PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ EFA 9.1 Kết phân tích nhân tố EFA lần 9.1.1 Kết kiểm định KMO Bartlett lần KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Barlett’s Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig 9.1.2 Bảng tổng hợp phƣơng sai trích lần Total Variance Explained Comp onent 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Total 3.644 2,784 2,211 1,831 ,968 ,873 ,809 ,740 ,665 ,622 ,591 ,505 ,488 ,470 ,426 ,394 ,362 ,330 ,301 ,257 ,244 PL.31 23 24 25 26 ,219 ,195 ,137 ,124 Extraction Method: Principal Component Analysis 9.1.3 Ma trận nhân tố xoay lần Rotated Component Matrix a MTKS1 MTKS7 MTKS2 MTKS3 MTKS4 MTKS5 MTKS6 TTTT2 TTTT3 TTTT1 TTTT5 TTTT4 HDKS1 HDKS4 HDKS2 HDKS3 GS2 GS5 GS3 GS1 GS4 DGRR2 DGRR1 DGRR4 DGRR3 DGRR5 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization PL.32 a Rotation converged in iterations 9.2 Kết phân tích nhân tố EFA lần 9.2.1 Kết kiểm định KMO Bartlett lần KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy 9.2.2 Comp onent Total 3,595 2,769 2,106 1,819 ,967 ,872 ,793 ,734 10 ,656 11 ,619 12 ,585 13 ,499 14 ,481 15 ,465 16 ,425 17 ,385 18 ,360 19 ,329 PL.33 20 ,271 21 ,253 22 ,228 23 ,206 24 ,194 25 ,131 Extraction Method: Principal Component Analysis 9.2.3 Ma trận nhân tố xoay lần Rotated Component Matrix MTKS1 MTKS7 MTKS2 MTKS3 MTKS4 MTKS5 MTKS6 TTTT2 TTTT3 TTTT1 TTTT5 TTTT4 HDKS1 HDKS4 HDKS2 HDKS3 GS2 GS5 GS3 GS1 a PL.34 GS4 DGRR2 DGRR4 DGRR1 DGRR3 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 9.3 Kết phân tích lần nhân tố EFA lần 9.3.1 Kết kiểm định KMO Bartlett lần KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Barlett’s Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig 9.3.2 Bảng tổng hợp phƣơng sai trích lần Total Variance Explained Comp onent Total 4,938 3,553 2,745 2,085 1,779 ,963 ,867 ,782 PL.35 ,733 10 ,646 11 ,613 12 ,499 13 ,494 14 ,474 15 ,425 16 ,392 17 ,360 18 ,333 19 ,291 20 ,261 21 ,228 22 ,208 23 ,194 24 ,134 Extraction Method: Principal Component Analysis PL.36 9.3.3 Ma trận nhân tố xoay lần Rotated Component Matrix a MTKS1 MTKS7 MTKS2 MTKS3 MTKS4 MTKS5 MTKS6 TTTT2 TTTT3 TTTT1 TTTT5 TTTT4 HDKS1 HDKS4 HDKS2 HDKS3 GS2 GS5 GS3 GS1 DGRR2 DGRR4 DGRR1 DGRR3 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 9.4 Kết kiểm định KMMO Bartlett cho thang đo biến phụ thuốc 9.4.1 Kết kiểm định KMO Bartlett PL.37 KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Barlett’s Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig 9.4.2 Kết kiểm định KMO Bartlett Total Variance Explained Comp onent To 2, ,4 ,3 Extraction Method: Principal Component Analysis 9.4.3 Ma trận nhân tố xoay HH2 HH3 HH1 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted PL.38 PHỤ LỤC 10 PHÂN TÍCH HỒI QUY 10.1 Phân tích tƣơng quan Pearson – ma trận hệ số tƣơng quan Correlations MTKS Pearson Correlation Sig (2-tailed) N DGRR Pearson Correlation Sig (2-tailed) N HDKS Pearson Correlation Sig (2-tailed) N TTTT Pearson Correlation Sig (2-tailed) N GS Pearson Correlation Sig (2-tailed) N HH Pearson Correlation Sig (2-tailed) N * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) ** Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) 10.2 Đánh giá độ phù hợp mơ hình PL.39 Model Summary b Mode1 R ,792a a Predictors: (Constant), GS, DGRR, MTKS, HDKS, TTTT b Dependent Variable: HH 10.3 Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình ANOVA a Model Regression Residual Total a Dependent Variable: HH b Predictors: (Constant), GS, DGRR, MTKS, HDKS, TTTT 10.4 Kiểm định tƣơng quan phần hệ số hồi quy Coefficients a Model (Constant) MTKS DGRR HDKS TTTT GS a Dependent Variable: HH PL.40 10.5 Phần dƣ phân phối chuẩn Histogram Dependent Variable: HH Mean = -1 94F-1 std Dev - 0.986 Frequency N=177 Regression Standardized Residual 10.6 Độ khuyếch tán PL.41 Normal P-P Plot of Regression Standardized Residual Dependent Variable: HH PL.42 Scatterplot Regression Standardized Predicted Value ... định nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cao su Tỉnh KonTum Thứ hai, đo lƣờng nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cao. .. tác tổ chức Hệ thống Kiểm soát nội bộ, đồng thời xác định đánh giá nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum Bởi tính hữu hiệu HTKSNB... nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB, luận văn kế thừa nhân tố ảnh hƣởng đến tính hữu hiệu HTKSNB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cao su tỉnh KonTum mức độ nhƣ thứ tự ảnh hƣởng nhân